第14講_稅率與征收率（2）

1、第6頁 共6頁（一手最快更新VX：1005062021）【知識(shí)點(diǎn)二】征收率第三節(jié) 稅率與征收率5%適用于一一般納稅人+小規(guī)模納稅人不動(dòng)產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn)銷售（一般納稅人老項(xiàng)目）不動(dòng)產(chǎn)租賃（一般納稅人老項(xiàng)目）一般納稅人 2016年 4月 30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以 2016年 4月 30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人轉(zhuǎn)讓 2016年 4月 30日前取得的土地使用權(quán)， 選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的【提示】個(gè)人出租 住房 ，應(yīng)按 5%的征收率減按 1.5% 計(jì)算應(yīng)納稅額征收率5%人力資源服務(wù)一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù) 選擇差額納稅的【提示】選擇差額納稅的

2、納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)， 選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的通行費(fèi)一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)， 選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的征除適用 5%征收率以外的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的應(yīng)稅銷售行為 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人 ，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅【提示】該條僅適用于提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，不適用于其他納稅人。如在不動(dòng)產(chǎn)租賃過程中收取的自來水水費(fèi)，全

3、額按照適用的稅率繳納增值稅收率3% 非企業(yè)性單位 中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照 3%計(jì)算繳納增值稅一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法， 按照 3%計(jì)算繳納增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售 抗癌藥品 可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%計(jì)算繳納增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售 罕見病藥品 可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%計(jì)算繳納增值稅征收率3 % 減按2%應(yīng)稅行為一般納稅人小規(guī)模納稅人銷 售 自己使用過的物品固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)）不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的：應(yīng)納稅額 =含稅銷售額（ 1+3%

4、） 2%已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的： 銷項(xiàng)稅額 =含稅銷售額（ 1+稅率）稅率應(yīng)納稅額 =含稅銷售額（ 1+3%） 2%其他物品銷項(xiàng)稅額 =含稅銷售額（ 1+稅率）稅率應(yīng)納稅額 =含稅銷售額（ 1+3%） 3%銷 售 他人使用過的物品舊貨應(yīng)納稅額 =含稅銷售額（ 1+3%） 2%征收率新增0.5%應(yīng)稅行為一般納稅人小規(guī)模納稅人自 2020年 5月 1日至 2023年 12月 31日 ，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車銷售額 =含稅銷售額（ 1+0.5%）應(yīng)納稅額 =含稅銷售額（ 1+0.5%） 0.5%【提示】納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā) 票，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開具征收率為

5、 0.5%的增值稅專用發(fā)票【提示一】納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)），適用簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。【提示二】適用 3%征收率減按 2%與適用 0.5%的區(qū)別：（ 1）銷售額的計(jì)算不同：適用 3%征收率減按 2%應(yīng)納稅額 =含稅銷售額（ 1+3%） 2%適用 0.5%應(yīng)納稅額 =含稅銷售額（ 1+0.5%） 0.5%（ 2）減稅的部分是否計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅處理不同：適用 3%征收率減按 2%，減征 1%的部分，需要并入營(yíng)業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅。適用 0.5%，減征的 2.5

6、%不需要并入營(yíng)業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅。原因：開具發(fā)票時(shí)是按 0.5%征收率換算為不含稅收入，并按 0.5%計(jì)算增值稅額，給予 2.5%的減免稅已經(jīng)包含在企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入中。因此，不應(yīng)作為收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅?！纠}單選題】某二手車交易公司（一般納稅人）， 2021年 2月收購舊機(jī)動(dòng)車 100輛，支付收購價(jià)款 700萬元；銷售舊機(jī)動(dòng)車 120輛，取得含稅銷售額 900萬元。則該二手車交易公司應(yīng)繳納的增值稅（ ）萬元。A.26.21 B.17.67C.4.48D.5.21【答案】 C【解析】從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，按 0.5%的征收率征收增值稅。應(yīng)納增值稅 =900/（

7、1+0.5%） 0.5%=4.48（萬元）。說明：2021 年 2月，取得含稅銷售額 900，其不含稅的銷售收入為 895.52萬元（ =900/（ 1+0.5%），應(yīng)納增值稅為 4.48萬元（ =895.52 0.5%）。企業(yè)所得稅應(yīng)申報(bào)收入為 895.52萬元，相當(dāng)于 2.5%減征部分 22.39萬元已經(jīng)包含在所得稅應(yīng)稅收入中。因此，不應(yīng)重復(fù)作為收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中適用 5%征收率的有（ ）。A. 小規(guī)模納稅人銷售自建或取得的不動(dòng)產(chǎn)B. 一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的C. 一般納稅人以 2016年 4月 30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃

8、服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的D. 一般納稅人轉(zhuǎn)讓 2016年 4月 30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的【答案】 ABCD【解析】四個(gè)選項(xiàng)均符合。【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2021年 3月銷售 2012年購進(jìn)的小汽車 1輛， 取得含稅收入 4.2萬元（小汽車原值為 30萬元）（未放棄減稅權(quán)）。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（ ）元。A.4831.86 B.815.53 C.1223.3 D.208.96【答案】 B【解析】小汽車購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣且未抵扣，并且納稅人未放棄減稅權(quán)，因此依照 3%的征收率減按 2%征收增值稅。應(yīng)納增值稅 =42000/（ 1+3%） 2

9、%=815.53（元）?！纠}單選題】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人， 2021年 1月份銷售自己使用過的設(shè)備一臺(tái)， 取得含稅銷售額 10.24萬元（未放棄減稅權(quán)），已知該設(shè)備于 2014年 1月購入時(shí)的不含稅價(jià)款為 10萬元，已計(jì)提折舊 2.8萬元；另銷售自己使用過的包裝物，取得含稅銷售額 3.2萬元。則該工廠應(yīng)繳納的增值稅為（ ）萬元。A.0 B.0.29C.0.24D.1.20【答案】 B【解析】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，未放棄減稅權(quán)的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%），應(yīng)納稅額 =銷售額 2%。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物

10、品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。該工廠應(yīng)納增值稅 =10. 24/（ 1+3%） 2%+3.2/（ 1+3%） 3%=0.29（萬元）?！局R(shí)點(diǎn)三】兼營(yíng)行為的稅率選擇1. 兼有不同稅率的應(yīng)稅銷售行為， 從高 適用稅率。2. 兼有不同征收率的應(yīng)稅銷售行為， 從高 適用征收率。3. 兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷售行為， 從高 適用稅率。4. 納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售行為，應(yīng) 分別核算 貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。總結(jié)問題：1. 面粉適用 9%；淀粉適用 13%；2. 食用鹽適用 9%；工業(yè)用鹽適用 13%；

11、3. 巴氏殺菌乳適用 9%；調(diào)制乳適用 13%；4. 錄有內(nèi)容的音像制品適用 9%；空白的音像制品適用 13%；5. 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用 9%；轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)適用 6%；轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)適用 6%；6. 向境外提供廣播影視節(jié)目的制作和發(fā)行服務(wù)適用零稅率，播映服務(wù)適用免稅；7. 如果是程租，用于國(guó)際運(yùn)輸?shù)模鲎夥竭m用零稅率；如果是跨境期租、濕租：境內(nèi)單位境外單位：出租方適用零稅率；境內(nèi)向境內(nèi)提供，承租方向境外提供：承租方適用零稅率；8. 一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，只要選擇差額納稅的，都適用 5%的征收率；9. 高速公路通行費(fèi)適用的征收率 3%；一級(jí)、二級(jí)公路、過橋、過閘均為 5%；10. 僅限于提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人收取的自來水水費(fèi)，按照扣除對(duì)外支付的水費(fèi)后的余額依照 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；其他納稅人收取的自來水水費(fèi)，全額按照適用的稅率繳納增值稅； 11. 一般納稅人銷售自己使用過的物品：（ 1）固定資產(chǎn)：不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 3%或 3%減按 2%； 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 13%或 9%稅率；（ 2）固定資產(chǎn)以外的其他物品 13%或 9%稅率； 12. 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品：（ 1）固定資產(chǎn) 3%或 3%減按 2%；（ 2）固定資