第39講_進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算、已納稅額的扣除、特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、稅法（2021）考試輔導(dǎo)第三章+消費(fèi)稅法第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算【知識(shí)點(diǎn)三】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率【提示】1決定組成計(jì)稅價(jià)格的重要因素是關(guān)稅完稅價(jià)格，關(guān)稅完稅價(jià)格的確定以第七章中的關(guān)稅法為準(zhǔn)2進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅會(huì)結(jié)合關(guān)稅、增值稅、車輛購(gòu)置稅出計(jì)算題從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率增值稅與消費(fèi)稅的比較：征收方式計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額從價(jià)計(jì)征組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（

2、1-消費(fèi)稅稅率）增值稅=組價(jià)增值稅稅率消費(fèi)稅=組價(jià)消費(fèi)稅稅率從量計(jì)稅增值稅計(jì)稅依據(jù)：組價(jià)=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅增值稅=組價(jià)增值稅稅率消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)：進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅=進(jìn)口數(shù)量定額稅率復(fù)合計(jì)稅消費(fèi)稅從價(jià)部分和增值稅計(jì)稅依據(jù)：組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅從量部分計(jì)稅依據(jù)：進(jìn)口數(shù)量增值稅=組價(jià)增值稅稅率消費(fèi)稅=組價(jià)消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量定額稅率【提示】（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，如果符合條件可同時(shí)作為內(nèi)銷業(yè)務(wù)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合條件的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算并從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除已納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)

3、品有三種計(jì)稅方法計(jì)征消費(fèi)稅；但增值稅只有從價(jià)計(jì)征?！局R(shí)點(diǎn)四】已納稅額的扣除允許扣稅范圍外購(gòu)（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙（2）外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（4）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火（5）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿（6）外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子（7）外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板（8）外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油（9）從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒允許扣稅范圍委托加工（1）以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙（2）以委托加工收回的已

4、稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（4）以委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火（5）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿（6）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子（7）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板（8）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油【提示】外購(gòu)、委托加工允許扣除的條件一般是：用于連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)品和最終形成的消費(fèi)品屬于同一大類稅目，即前后稅目一致?？鄱惙椒ㄍ赓?gòu)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已

5、納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期外購(gòu)買價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)買價(jià)或數(shù)量【提示】從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。如本期消費(fèi)稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣扣稅方法委托加工用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的已納稅款+當(dāng)期收回的已納稅款-期末庫(kù)存的已納稅款用于銷售以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不再繳納消費(fèi)稅以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出

6、售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅【提示】納稅人以進(jìn)口、委托加工收回應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，分別依據(jù)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書、稅收繳款書（代扣代收專用），按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算扣除已納消費(fèi)稅稅款【提示】（1）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅。（2）外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品符合條件的，可以扣除已納消費(fèi)稅；而且都是按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量計(jì)算，即領(lǐng)用多少、才能扣除多少。（3）不準(zhǔn)扣除的情形：在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀鉑鉆，不得扣除外購(gòu)或委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。（連續(xù)生產(chǎn)的含義必須是從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而不能是從生產(chǎn)環(huán)

7、節(jié)到零售環(huán)節(jié)）批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙不得扣除其生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅額。零售環(huán)節(jié)的超豪華小汽車不得扣除其生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅額?！局R(shí)點(diǎn)五】特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算卷煙雙環(huán)節(jié)（生產(chǎn)+批發(fā)）生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)企業(yè)繳納增值稅和消費(fèi)稅增值稅：從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅：復(fù)合計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額（不含增值稅）比例稅率定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱150元每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元每支0.003元比例稅率：甲類卷煙：56%乙類卷煙：36%批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅批發(fā)企業(yè)零售企業(yè)繳納增值稅和消費(fèi)稅增值稅：從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅：復(fù)合計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額（不含增值稅）比例稅率

8、定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)條1元每標(biāo)準(zhǔn)箱250元每支0.005元【提示】（1）納稅人應(yīng)將卷煙的銷售額與其他商品的銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅（2）兼營(yíng)批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅（3）卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款比例稅率：11%【知識(shí)點(diǎn)六】特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算超豪華小汽車雙環(huán)節(jié)（生產(chǎn)+零售）生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)者普通汽車增值稅+消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額（不含增值稅）比例稅率超豪華小汽車增值稅+消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額（不含增值稅）（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）生產(chǎn)企業(yè)零售商普通汽車增值稅+消費(fèi)稅應(yīng)納