上市公司內(nèi)部控制研究

1、上市公司內(nèi)部財務控制問題研究 班級：05級財務管理一班 姓名：李佳 指導教師：姜玲玲摘要近年來，上市公司違法亂紀的大案的發(fā)案率逐年提升，從國外2001年安然能源公司財務造假，虛增利潤，內(nèi)幕交易過渡激勵等問題，到我國銀廣夏公司嚴重造假，通過偽造購銷合同，偽造出口報關單，虛開增值稅專用發(fā)票，偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構主營業(yè)務收入等，這些大案觸目驚心，令人發(fā)指。這些在國內(nèi)外同樣存在的問題均是由于不重視內(nèi)部財務控制或者根本就沒有意識到內(nèi)部財務控制的重要性所造成的。這些問題是在改革過程中暴露出來的，因此也只有通過深化改革、完善制度、加強監(jiān)管予以解決。本文從內(nèi)部財務控制的定義出發(fā)，結(jié)合一些上市

2、公司的現(xiàn)狀，分析內(nèi)部財務控制的現(xiàn)狀，對企業(yè)內(nèi)部財務控制存在的問題進行分析，從而找到完善企業(yè)內(nèi)部財務控制的方法和對策。關鍵詞：內(nèi)部財務控制 理論基礎 現(xiàn)狀 問題 建議abstract in recent years, listed companies violated laws of the incidence of major upgrade every year from abroad enron energy companys financial counterfeiting, inflated profits and insider trading transitional issues

3、 such as incentives to companies in china this company serious forgery, forged through purchase and sales contracts, forged export declarations false vat invoices, forgery and falsification of tax documents and other means of financial instruments, such as fictitious income of their primary business

4、, these big shocking and heinous. in the presence of these same issues at home and abroad is not due to the internal financial controls, or simply did not realize the importance of internal financial control caused by. these issues are in the reform process in light of, and therefore only through de

5、epening reform, perfecting the system, and strengthen supervision to be addressed. in this paper, the definition of internal financial controls starting with the status of some listed companies, the analysis of the internal financial control status of the internal financial controls of the existing

6、problems, in order to find improve enterprise internal financial control methods and measures.key word: internal financial controls, theoretical foundation, status quo, problems, proposals1.緒論 1.1研究背景 近年來，上市公司違法亂紀的大案的發(fā)案率逐年提升，從國外安然能源公司財務造假，虛增利潤，內(nèi)幕交易過渡激勵等問題，到我國銀廣夏公司嚴重造假，通過偽造購銷合同，偽造出口報關單，虛開增值稅專用發(fā)票，偽造免稅

7、文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構主營業(yè)務收入等，這些大案觸目驚心，令人發(fā)指。這些在國內(nèi)外同樣存在的問題均是由于不重視內(nèi)部財務控制或者根本就沒有意識到內(nèi)部財務控制的重要性所造成的。這些問題是在改革過程中暴露出來的，因此也只有通過深化改革、完善制度、加強監(jiān)管予以解決 1.2研究目的與意義 1.2.1研究目的 1.2.2研究意義1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.3.1國外研究現(xiàn)狀國必能寶郵件設備公司(pitney bowes inc.)去年在加強內(nèi)部控制上的執(zhí)行成本為1200萬美元，但由于機構的精簡和生產(chǎn)效率的提高，該公司今年就可以節(jié)省50多萬美元。 美國基因技術公司（genentech inc）為適應404

8、條款要求，安裝了新式計算機系統(tǒng)，這讓他們不僅加強了內(nèi)部控制，而且有更多的時間分析數(shù)據(jù)，比如48小時內(nèi)某 客戶 共發(fā)來了多少訂單，在此之前這家公司僅停留在信息收集上，他們很少對數(shù)據(jù)進行分析。 貨運公司hub group inc.的首席財務官托馬斯懷特指出：“ 旦你將工作流程制度化，新員工 進入公司就會接受這 事實，企業(yè)的效率因此也就會得以提高?！? 國際財務執(zhí)行官組織(fei)負責人瑪麗德里斯科爾稱，404條款的執(zhí)行還暴露了很多公司在治理方面的缺陷。以思科系統(tǒng)公司為例，這家公司第1年在執(zhí)行內(nèi)部控制上的成本為5000萬美元和24萬小時的內(nèi)部人員投入。但在增強內(nèi)部控制的過程中，思科的高管們也認識到可

9、以將計算機硬件的銷售和提供服務支持結(jié)合起來，這樣客戶就可以享受 站式服務，并因此更樂意同思科開展合作。思科公司 位負責財務的高級主管稱，404條款“讓我們確保在客戶打來電話時，硬件銷售和服務支持都已融為 體”。 事實上，404條款遵循成本每年都會發(fā)生，遵循第 年是代價最高，包括關鍵內(nèi)部控制的初始存檔和補救、應對復雜報告要求的 般挑戰(zhàn)等等， 年過后遵循成本會大幅度減少。盡管遭到執(zhí)行成本過高、成本效益不配比的詬病，404條款的長遠意義在于使內(nèi)部控制機制更完善更有助于加強對員工的管理和培訓，從而使得企業(yè)本身和投資者更有效率效益。 2004年準備工作過后，美國上市公司已經(jīng)基本具備了內(nèi)部控制所需的財務基

10、礎。普華永道會計師事務所主席丹尼斯納利表示，上市公司今年在內(nèi)部控制上的成本將比去年低25%至35%，但外部審計費用可能不會降低，去年美國大公司的外部審計費用上升了55。必能寶郵件設備公司的首席財務官布魯斯諾羅普預計，今年該公司的內(nèi)部控制費用和外部審計費用將 共達到大約800萬美元，雖然這筆費用不低，但它可以被視為防范財務欺詐所必需的代價。而且，如果上市公司能充分利用其積極的 面，將經(jīng)營的其他方面變得更有效率的話，這筆支出就更無足輕重了。可以看出，薩奧法案對內(nèi)部控制的嚴厲要求旨在對企業(yè)和股東利益最大化目標能否實現(xiàn)做出積極的保障，因為正如前面所述，內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)才是最根本的基礎 1.3.2國內(nèi)

11、研究現(xiàn)狀1997年5月中國人民銀行頒布了加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則，這是我國第 個關于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。這之后，財政部、證監(jiān)會以及新會計法都對內(nèi)部控制制度做出了相關規(guī)定,包括內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范、內(nèi)部會計控制規(guī)范- 貨幣資金、內(nèi)部會計控制規(guī)范- 采購與付款等等, 內(nèi)容主要是以單位的內(nèi)部會計控制為主, 同時兼顧與會計有關的控制, 它們是我國企業(yè)管理層建立健全有效的內(nèi)部控制的依據(jù)。為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務, 明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量, 中注協(xié)制定發(fā)布了內(nèi)部控制審核指導意見, 并從2002 年5 月1 日起參照執(zhí)行。但這些規(guī)范和意見多為書面功夫，上市公司并沒有把內(nèi)控問題放

12、在企業(yè)重頭，財務報表的真實性依舊無法得到有效保障。 在藍天、銀廣夏以及科隆事件的影響下，以及2007年1月起中國上市公司應用與國際趨同的新會計準則的作用下，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否切實制定是否真正實施能夠馬上通過企業(yè)外部治理涉及的市場來反映，公允價值衡量企業(yè)價值的本身能夠 定程度上激勵企業(yè)注重管理和實實在在地在競爭中努力。內(nèi)部治理的好壞如今已經(jīng)完全可以迅速地在商戰(zhàn)中反映出來，舞弊問題終究會被翻查出來，而管理層收購(mbo)、衍生期貨交易中企業(yè)是否存在道德風險等，也在越來越嚴格和完善的制度中有所規(guī)范。 我國目前內(nèi)部控制在理論界并沒有形成 致的意見，并且基本上仍然停留在內(nèi)部控制結(jié)構階段，在實務操作過

13、程中更是更多地將內(nèi)部控制制度限定在會計控制的范疇內(nèi)。中國經(jīng)營報引用在安達信做了多年審計的友聯(lián)時駿企業(yè)管理顧問有限公司總經(jīng)理梁文昭的話：“目前，國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)控程序多流于流程，監(jiān)管不力，將很可能無法預防年報中存在的重大虛假陳述?！?隨著薩奧法案出臺和全球?qū)τ趦?nèi)控問題監(jiān)管的重視，中國國內(nèi)也明顯加強了對企業(yè)內(nèi)控管理的監(jiān)管力度： 2005年3月30日，上海證券交易所發(fā)布上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引（征求意見稿），基本涵蓋了上市公司內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)和層面。 2006 年5 月17 日, 證監(jiān)會發(fā)布了首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法, 其第29 條明文規(guī)定“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的,

14、 并由注冊會計師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告”, 這是證監(jiān)會首次對上市公司內(nèi)部控制提出具體要求。 2006 年6 月5 日, 上海證券交易所出臺了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引，強制要求上市公司在年度報告發(fā)布的同時披露年度內(nèi)部控制自我評估報告，公布開始前所未有地關注公司治理，強調(diào)內(nèi)部審計的重要性。 2006 年6 月6 日，國資委發(fā)布“ 關于印發(fā)中央企業(yè)全面風險管理指引的通知”。 2006 年9 月28 日,深圳證券交易所公布上市公司內(nèi)部控制指引, 文件明確規(guī)定: 深市主板上市公司自該日至2007 年6 月30日期間, 必須建立起完備的內(nèi)部控制制度； 在2007 年7 月1 日文件正

15、式生效后, 上市公司均要按要求披露內(nèi)控制度制訂和實施情況。 我國對內(nèi)部控制的片面認識還源于不夠系統(tǒng)地整體性地去對待內(nèi)部控制制度，存在的問題具體如下： 內(nèi)部控制被認為只是書寫內(nèi)部控制制度 很多企業(yè)想當然地認為，制定出 套有關部門或主管單位所要求具備的制度規(guī)范以應付檢察工作就是建立了企業(yè)的內(nèi)部控制制度；認為內(nèi)部控制制度只是防止錯誤和舞弊的書面規(guī)矩，分工體系和審批授權就是內(nèi)部控制制度。 大股東或者關鍵人物凌駕制度之上 我國基本處于內(nèi)部控制結(jié)構階段，許多企業(yè)存在大股東或者關鍵人物凌駕規(guī)章制度之上、董事會定位不明，缺乏分工、人員素質(zhì)不高等問題。 3內(nèi)控監(jiān)督性不高使得經(jīng)營者有漏洞可鉆 我國企業(yè)股東的權益意

16、識淡薄，這 定程度上對經(jīng)營者的約束力虛化；同時，商業(yè)銀行作為主要資本提供者缺乏應有的監(jiān)督權，公司經(jīng)營者容易滋生道德風險。 4內(nèi)部控制未與企業(yè)目標聯(lián)系起來 將內(nèi)部控制被理解為資產(chǎn)安全控制、成本控制這些微觀目的上，而不是將其于企業(yè)宏觀的經(jīng)營目標聯(lián)系起來。內(nèi)部控制作為 種手段 個系統(tǒng)，它的存在是為了確保企業(yè)目標的實現(xiàn)。正如前面所述及到的現(xiàn)代企業(yè)委托代理的情況普遍存在，股東雖然要對企業(yè)的運轉(zhuǎn)進行控制，但由于股權日益分散，更多的股東只能通過企業(yè)披露的有關信息報告來了解企業(yè)的運營情況。所以企業(yè)目標的設立應當體現(xiàn)出股東的目標，即財富最大化，這 目標的實現(xiàn)需要企業(yè)作為 個組織的整體運行起來。 5執(zhí)行力和監(jiān)督力

17、欠缺 在實務中，許多企業(yè)是制定了書面性的內(nèi)部控制制度，但這些文書只是應付例行檢查，公司內(nèi)部勢力關鍵人依舊我行我素按照自己的意愿來經(jīng)營企業(yè)。另外，也有 些企業(yè)制定內(nèi)部控制制度時存在不合理性，授權與操作人員不分離就為舞弊這種行為埋下隱患。同時，在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，許多企業(yè)內(nèi)部審計部門形同虛設，內(nèi)部控制的自我評估并不，即企業(yè)定期或者不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制完整性、有效性及實施的效果進行評估，在我國目前階段尚未形成氣候。這當然與國有企業(yè)本身缺少建立內(nèi)部控制的動力有關。 2004年中國人壽因財務違規(guī)行為被股東提起了集體訴訟。之后，更是連續(xù)有ut斯達康、中航油、前程無憂網(wǎng)站、新浪等數(shù)家公司在美遭遇 “提

18、供虛假信息”和“隱瞞重大事實”的集體訴訟。 按照coso報告，內(nèi)部控制的目標包括：取得經(jīng)營效果和效率；保證財務報告的可靠性；保證遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)。coso委員會對控制的目標包括的內(nèi)容寬泛，尤其是取得經(jīng)營效果和效率，企業(yè)達到這 目標要涉及企業(yè)方方面面的活動，也涉及到對經(jīng)營取得效果的考核和對經(jīng)營效率評價標準的取向問題。 我國內(nèi)部控制目標的定位主要局限與保證業(yè)務活動的有效進行，會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整。這種目標定位相對低調(diào)。從長遠來看，隨著經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)狀況改善，目標定位應相應提高。不僅需要借鑒國際上有關內(nèi)部控制的目標定位，同時也需考慮中國國情，從改善中國企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理的角度出發(fā)

19、。1.4研究的方法2. 上市公司內(nèi)部財務控制理論2.1 內(nèi)部財務控制的定義及本質(zhì)內(nèi)部會計控制規(guī)范指出，“內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。這里，內(nèi)部會計控制的定義隱含了大目標實現(xiàn)單位組織經(jīng)營目標；隱含了企業(yè)等內(nèi)部會計控制的組織制度等說法，因為內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的部分，隱含了整體對局部的控制。只闡述了兩層，第一層含意是具體目標：提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等；第二層含意：制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，這里指出了實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的途徑

20、、手段。 2.2 內(nèi)部財務控制的內(nèi)容及類別深刻理解內(nèi)部會計控制規(guī)范中揭示的會計控制的概念，應當包括： (1)內(nèi)部會計控制實現(xiàn)的大目標就是企業(yè)的經(jīng)營目標，具體目標是大目標在這具體部門的分目標，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的目標是保證總目標實現(xiàn)的重要條件。 (2)內(nèi)部會計控制要有組織制度條文和職、責、權的授權書。內(nèi)部會計控制是授權于企業(yè)最高當局(董事會或經(jīng)理會)，受控于最高當局，按照財政、稅務等法規(guī)、企業(yè)規(guī)章辦事的管理層，處于國家、投資者、企業(yè)職工三方利益的直接矛盾的焦點，要使其能擔負重任，必須有組織和制度條文保證，否則，難以實行。這個精神適用于執(zhí)行內(nèi)部會計控制職能的各級執(zhí)行人員。 (3)明確內(nèi)部會計控制的目

21、標。內(nèi)部會計控制的概念中，提出了“提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行”的控制目標。這個目標至少包括了：提高會計信息質(zhì)量；保護資產(chǎn)的安全、完整；確保有關法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等三層意思。 (4)實現(xiàn)內(nèi)部會計控制需要制定達到控制目標的若干規(guī)章制度、執(zhí)行措施、執(zhí)行程序、執(zhí)行途徑、執(zhí)行方法等。這些制度、方法措施、程序是實施內(nèi)部會計控制的具體保證措施。 (5)實現(xiàn)內(nèi)部會計控制是一個長期反復提高的過程。內(nèi)部會計控制是實現(xiàn)控制具體目標，保證企業(yè)經(jīng)營目標的手段，執(zhí)行規(guī)范是隨經(jīng)營目標實現(xiàn)的一個連續(xù)過程；同時，由于執(zhí)行環(huán)境會不斷變化，具體控制規(guī)范需要不斷的修改、完善，執(zhí)行的

22、方法、程序等需要不斷的修訂完善。所以說，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制是一個長期反復改善的過程，不是一朝一日可以完成的。2.3內(nèi)部財務控制的理論發(fā)展2.3.1內(nèi)部財務控制系統(tǒng)論2.3.2內(nèi)部控制的會計控制與管理控制論.會計控制，即由組織計劃和所有保護資產(chǎn)、保護會計記錄可靠性或與此直接相關的方法和程序構成。管理控制，即企業(yè)為了幫助經(jīng)理人協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門，持續(xù)達到企業(yè)預期目標而運用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營管理及其活動過程進行調(diào)節(jié)和控制，如計劃控制、財務控制、新產(chǎn)品開發(fā)控制等?？刂剖枪芾淼闹匾毮?，會計控制、管理控制、財務控制都旨在使企業(yè)的財務系統(tǒng)能有效運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)其目的，但從定義、涵蓋的內(nèi)容、范圍來看，

23、三者存在著明顯差異。（1）會計控制與管理控制是并列的，兩者的區(qū)別在于控制的目的不同。會計控制是對以提供客觀有用的會計信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)的控制；管理控制是與保證經(jīng)營決策、方針的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)濟活動的效率性、效果性實現(xiàn)有關的控制。（2）會計控制與管理控制是有機結(jié)合的，兩者并不是相互排斥、互不相容的。會計控制一般對財務記錄產(chǎn)生直接影響，管理控制通常對財務記錄產(chǎn)生間接影響，因而管理控制就可以在會計控制提供信息的基礎上進行偏差糾正和協(xié)調(diào)控制；同時，會計控制也可以利用管理控制反饋的信息來評判會計控制的適當性。（3）財務控制是管理控制的一部分。管理控制的實質(zhì)是運用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營管理及

24、其活動過程進行調(diào)節(jié)和控制，這本身就涵蓋了財務控制的理論依據(jù)和目的。因而將財務控制歸入管理控制是比較恰當?shù)?，既不會割裂兩者的?lián)系，又不至于混淆兩者的差別。 2.3.3內(nèi)部財務控制風險論& n/ i p$ ! u b（一）戰(zhàn)略把握1 規(guī)避風險。進行投資經(jīng)濟活動時，要建立科學的決策體系，實事求是地論證需投資項目的技術可行性和經(jīng)濟可行性。在進行籌資決策時，要充分估計未來各種不確定因素對企業(yè)獲利水平和資金周轉(zhuǎn)水平可能產(chǎn)生的負面影響，在決策可行性分析階段防范不良風險。前幾年，“中國農(nóng)機行業(yè)的排頭兵”中國一拖集團公司在推進“三分四層”戰(zhàn)略中，認真實施花巨資“購買”的世界著名咨詢公司科爾尼公司的企業(yè)管理方案，

25、建立了科學的決策體系，克服企業(yè)投資經(jīng)濟活動中的“大企業(yè)病”，有效防范了企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)折中的不良風險，同時避免了多元化發(fā)展道路上的“陷阱”，從而使企業(yè)擺脫了生存危機，進入了快速發(fā)展的康莊大道。2 建立預警機制。在深化企業(yè)改革中，要通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度健全財務風險機制，還要建立企業(yè)在經(jīng)營管理活動中的潛在風險進行實時監(jiān)控系統(tǒng)。要讓企業(yè)和財務管理者在激烈的競爭中既行使分散財務風險決策權，得到風險經(jīng)營利益，同時也要承擔風險責任，承擔風險可能產(chǎn)生的不良后果。3 防范風險。建立和優(yōu)化有效的中長期穩(wěn)健的財務結(jié)構體系，有力抑止財務風險發(fā)生。要按照成本與效益原則，結(jié)合企業(yè)特點制訂企業(yè)財務風險管理戰(zhàn)略。積極采取在風險狀

26、況上的財務決策計劃、控制等方法，對企業(yè)財務風險進行預防和控制。對已經(jīng)發(fā)生的財務風險進行適當處理，把風險降到最低限度。4 控制風險。要確保企業(yè)財務風險監(jiān)控制度的健全有效。強化風險管理，增強財務人員的風險觀念，提高財務管理人員素質(zhì)，構筑防范和化解財務風險的“第一道防線”。山東時風集團是我國農(nóng)機行業(yè)的民營企業(yè)代表，前幾年該企業(yè)經(jīng)營的基本上是傳統(tǒng)類農(nóng)機產(chǎn)品，同業(yè)競爭非常激烈。為了實現(xiàn)風險控制，他們在執(zhí)行正確的企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中，發(fā)揮民營企業(yè)反應快、機制活的優(yōu)勢，同時，堅持以財務管理為中心、以資金和成本運營為重點，不斷優(yōu)化資金結(jié)構、提高資金運營的質(zhì)量和效益，確?！暗屯度搿⒏弋a(chǎn)出、低成本、高效益”發(fā)展目標的實

27、現(xiàn)，創(chuàng)造了銷售零賒欠、產(chǎn)品零積壓和供應零庫存的“三個零”。企業(yè)現(xiàn)代化管理“神話”，也為置身洶涌商海中的我國企業(yè)科學實現(xiàn)風險控制提供了鮮活的經(jīng)驗。（二）戰(zhàn)術運用1 在財政預算支出管理中運用內(nèi)部會計控制。在財政預算支出管理的諸環(huán)節(jié)中，最關鍵的就是預算執(zhí)行，必須有一整套用來確保預算完好執(zhí)行的程序和機制。而有效的會計控制，能夠保證清晰地記錄預算支出和劃款或預算項目間的變化，如分攤、調(diào)查、預算追加等。一些企業(yè)通過會計控制，財政預算體系目標得到了較好實現(xiàn)。在我國拖拉機領域，僅用3年時間就發(fā)展成為佼佼者的福田重工，依靠管理領先思想指導企業(yè)財務預算工作，加強企業(yè)財政預算體系建設。他們在倡導“執(zhí)行文化”中不折不

28、扣地落實預算執(zhí)行，不斷提高產(chǎn)品利潤率較高產(chǎn)品的銷量，促進了利潤與現(xiàn)金流的同步增長。在短短的7年里，福田重工由一個總量僅2000萬元的小廠，跨越式發(fā)展為去年銷售收入突破60億元的行業(yè)大鱷，其中，企業(yè)正確的預算執(zhí)行是其市場競爭致勝離不開的一條經(jīng)驗。2 在財務風險管理過程中運用內(nèi)部會計控制。一是降低風險。有的企業(yè)通過降低產(chǎn)品成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增強競爭力，降低了企業(yè)銷售風險。二是分散風險。有的企業(yè)采用聯(lián)營的辦法，以多方位、多元化經(jīng)營分散了企業(yè)的市場競爭風險。三是轉(zhuǎn)嫁風險，如風險保險。有的企業(yè)通過某種手段將風險轉(zhuǎn)移給了其他單位承擔。四是緩沖風險。有的企業(yè)按穩(wěn)健性原則建立風險基金，如償債基金、壞賬準備基

29、金等，將風險損失對企業(yè)構成的巨大損害降到了最低。3 在erp（企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)中運用內(nèi)部會計控制。erp系統(tǒng)是一個企業(yè)管理系統(tǒng)，它在系統(tǒng)設計時把企業(yè)的會計控制管理放在了首位。一些企業(yè)利用erp系統(tǒng)進行會計管理，不但了解了銷售、采購、庫房、生產(chǎn)等部門經(jīng)濟活動的全過程，而且伴隨著每一個經(jīng)濟活動，會計部門都有相應的反映和監(jiān)控，這有利于企業(yè)實現(xiàn)集中財務控制和財會管理一體化。4 在強化應收賬款管理中運用內(nèi)部會計控制。現(xiàn)實中，不少企業(yè)為了科學應對棘手的應收賬款難按時到賬問題，根據(jù)內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）制訂崗位責任制，健全銷售計劃、發(fā)貨、倉庫管理、貨款清欠等管理制度，實行企業(yè)銷售業(yè)務的合同洽談、

30、收款、開票、發(fā)貨分別由不同部門的不同人員完成，便于各部門間互相制約、相互監(jiān)督，避免了舞弊行為。五征集團這個民營企業(yè)保持整體高效運營狀態(tài)的“秘訣”是科學高效的管理，其中關鍵在于堅持“以銷定產(chǎn)”的生產(chǎn)模式，嚴格規(guī)范銷售計劃、發(fā)貨、倉庫管理、貨款清欠等管理制度。該集團的調(diào)度中心負責協(xié)調(diào)采購、銷售、內(nèi)部管理等各部門的工作，要求大家不能讓企業(yè)有庫存壓力，保持資金鏈的高效和健康運轉(zhuǎn)。正因為如此，2004年，五征實現(xiàn)銷售收入40 9億元，2005年達到50億元，資產(chǎn)收益率居全國工業(yè)企業(yè)第10位。3.上市公司內(nèi)部財務控制存在的問題及原因分析3.1上市公司內(nèi)部財務控制存在的問題 3.1.1 籌資管理存在的問題1

31、.應對發(fā)行股票和債券有充分的認識許多上市公司只看到了發(fā)行股票的優(yōu)點，忽視了債券融資的許多優(yōu)點：一是資本成本低。與股票的股利相比，債券的利息允許所得稅前支付，公司享受稅收上的利益，故公司負擔的實際成本一般低于股票成本。二是可以利用財務杠桿。無論公司贏利多少，持券者一般只收取固定的利息，若公司用資后收益豐富，增加的收益大于支付的利息額。三是保障公司的控制權。持券者一般無權參與發(fā)行公司的管理決策。相反而忽視其缺點：一是資本成本較高。一般而言，普通股籌資的成本高于債務籌資。二是利用普通股酬資，發(fā)行新股可能會分散公司的控制權而遭到現(xiàn)有股東的反對。三是公司過分依賴普通股酬資，會被投資者視為消極信號，從而導

32、致股票價格下跌，進而影響公司其它融資手段的使用。因此，發(fā)行債券一般不會分散公司的控制權。2.應充分利用財務杠桿確定合理的資本結(jié)構公司可以通過負債成本和收益來確定最佳資本結(jié)構，負債的主要利益是利息抵稅的好處，主要成本是財務失敗成本和受到利息收入應繳納個人所得稅。調(diào)查結(jié)果表明，負債的抵稅利益在資本結(jié)構決策中的重要程度為中等，對于大型的、規(guī)范的和支付股利的上市公司而言是最重要的，存在使用債務的較大抵稅動機；相反，如果我們公司在做出負債或權益決策時，很少直接考慮個人所得稅，財務拮據(jù)成本對負債決策的影響并不重要。在籌資過程中注重運用多種方式，使上市公司達到最佳的資本結(jié)構。(1)資本市場的發(fā)展程度。資本市

33、場是企業(yè)籌措資本的場所，資本市場的完善和發(fā)展程度，將一定程度制約企業(yè)籌資行為和資本結(jié)構。長期以來直接籌資在我國資本市場上占絕對地位，但發(fā)展并不盡人意，證券市場發(fā)展緩慢，造成企業(yè)籌資方式單一。但可以預見，隨著證券市場的發(fā)育，直接融資的比重將會有大幅度提高，自有資本籌資的困境也會有所改觀。(2)公司決策者的態(tài)度。股票發(fā)行可能會稀釋股本控制權，而債務資本又會加大企業(yè)風險，面對這種兩難選擇，如何安排資本結(jié)構，企業(yè)管理者和所有者的態(tài)度相當重要。當決策者意識到增加權益資本有可能危及到權力分配現(xiàn)狀并給公司帶來不穩(wěn)定因素時，就可能安排債務資本和優(yōu)先股籌資。(3)債權人和評信機構意見。企業(yè)債務資本時通過向銀行借

34、款和發(fā)行債券籌措的，對債務的使用程度除企業(yè)因素外，在很大程度上取決于銀行對企業(yè)總體評價和信用機構所出具的信用等級意見。(4)企業(yè)的獲利水平。獲利意味著凈現(xiàn)金流量的增加，其企業(yè)債務起保障作用。為控制財務風險，企業(yè)利用債務時，原則上要求支付的債務利息應以預期的息稅前收益為限，即利息保障背書可接受的最小值不小于1。3.合理安排上市公司配股解決上市公司配股問題，加快證券市場建設，應做到：(1)規(guī)范公司治理結(jié)構；(2)嘗試引進新的證券品種；(3)盡快解決股權分置問題；(4)大力發(fā)展證券投資基金；(5)打擊內(nèi)幕交易和非法操作等等。這些都有助于扭轉(zhuǎn)目前證券市場重融資輕改制的觀念，以及改變資源配置效率差的非正

35、常現(xiàn)象。4.改進我國上市公司融資方式的途徑 融資是企業(yè)資本運動的起點，也是企業(yè)收益分配賴以遵循的基礎。足夠的資本規(guī)模，可以保征企業(yè)投資的需要；合理的資本結(jié)構，可以降低和規(guī)避融資風險；融資方式的妥善搭配，可以降低資本成本。上市公司也不例外，因此，就上市公司融資本身來說，它只是資本運動的一個環(huán)節(jié)。按照邁爾斯和麥吉勒的資本結(jié)構理論，認為上市公司融資方式的順序有：一是內(nèi)部融資，二是債權融資，三是股權融資。(1)內(nèi)部融資。上市公司內(nèi)部集資入股方式，有操作簡便、時間短的優(yōu)點，利息支出也能同貸款一樣有減少稅基的作用，但因內(nèi)部融資方式比較透明度相對較低，易出現(xiàn)問題，上市公司應慎重考慮。(2)債權融資。這種融資

36、方式，在于：當上市公司能夠清償債務時，控制權就掌握在公司手中；反之，如果公司還不起債，控制權就轉(zhuǎn)移到銀行手中。轉(zhuǎn)換公司債券，是解決我國上市公司負債比率偏低，資本結(jié)構不夠合理的理想途徑。(3)股權融資。我國的上市公司表現(xiàn)出明顯的股權融資偏向，自2001年以來，a股企業(yè)有資格配股的紛紛“棄配改增”；無配股資格、多年無法融資的，想方設法地要求增發(fā)；前次募集資金尚未使用完、未產(chǎn)生效益的，也申請增發(fā)。因此，股權融資需要建立較為完善的公司法人治理結(jié)構，股權融資在一定的市場準入、信息披露、公平競價交易、市場監(jiān)督制度規(guī)范下才能進行。隨著證券市場體制的日趨完善，未來的過渡模式應是自行發(fā)展、平行定位的多元化融資模

37、式。我國上市公司應開展多元化、多渠道的融資方式，就股權融資而言，關鍵是建立起賴以有效發(fā)揮作用的基礎環(huán)境、制度環(huán)境和充分的市場競爭機制；就債權融資而言，要建立現(xiàn)代化企業(yè)制度和規(guī)范和信用關系，使內(nèi)部融資、債權融資和股權融資三者有機地結(jié)合起來，積極有效地利用財務杠桿作用，使自身的資本結(jié)構趨于優(yōu)化，從而使上市公司獲得更大的業(yè)績。3.1.2 投資管理存在的問題每年都至少有一個行業(yè)或一類項目會成為上市公司的投資熱點。比如互聯(lián)網(wǎng)行情帶來的上市公司“觸網(wǎng)”熱；因多晶硅價格翻番掀起的上市公司“觸硅”熱；前幾年因我國房地產(chǎn)價格扶搖直上，上市公司又搖身變成“地產(chǎn)大亨”，一窩蜂地投資房地產(chǎn)；而2006年底以后的資本市

38、場井噴行情則引起了上市公司參股證券公司、參股商業(yè)銀行熱。總之，“嗅覺靈敏”的上市公司若資金充裕的話，往往愿意將其投資于一些熱門產(chǎn)業(yè)以追逐利益最大化。至于這些產(chǎn)業(yè)是否與公司主業(yè)相關、發(fā)展前景是否有所保障，上市公司似乎并未有過多考慮。 這些熱門投資在金融環(huán)境良好的前提下，往往會給投資方帶來較高的收益，而且是短期內(nèi)帶來高收益，所以會成為資本追逐的對象。但是今年以來，世界主要經(jīng)濟區(qū)下行趨勢趨于明朗，而中國也面臨著預防經(jīng)濟快速下行的挑戰(zhàn)。在此情況下，上市公司就要注意防止資本逐利不慎帶來損失。對于“逐利性”的資本而言，這樣的投資產(chǎn)生投資回報的周期肯定比上述熱門項目投資要長，而且不容易產(chǎn)生爆發(fā)性收益。但從上

39、市公司發(fā)展的角度，這類投資由于注重內(nèi)涵式增長，因而投資收益往往較有保障，且有利于提升上市公司的成長性和盈利能力增長的持續(xù)性。從長遠來看，這樣的投資才是上市公司應該追逐的。3.1.3 成本管理存在的問題成本管理作為企業(yè)管理中的一個重要組成部分，是每一個企業(yè)經(jīng)營者都必須要高度重視的問題。一個企業(yè)要想在競爭中求得發(fā)展和生存，必須重視成本管理，積極更新成本管理觀念，探索成本控制的新方法、新途徑，只有這樣才能使成本管理在企業(yè)管理中發(fā)揮最佳作用。一、當前企業(yè)成本管理中存在的問題（一）成本管理觀念落后，缺乏創(chuàng)新意識。傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發(fā)生入手，強調(diào)節(jié)

40、約和節(jié)省。傳統(tǒng)成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本，這就是成本論成本的狹隘觀念。（二）成本管理缺乏驅(qū)動因素分析。企業(yè)一般把業(yè)務量（如產(chǎn)量）看作是唯一的成本動因（自變量），至少認為它對成本分配起著決定性的制約作用，而把其他因素（動因）不作考慮。這雖不失為成本管理的有效思路，然而，業(yè)務量并不是驅(qū)動成本的唯一因素。此外，傳統(tǒng)成本管理將固定成本簡單地作短期的期間化處理，淹沒了大量的長期性和戰(zhàn)略性的重要信息，使企業(yè)多項活動的績效難以真正體現(xiàn)。（三）不能對成本進行有效的控制。在計劃經(jīng)濟時代，制造成本在成本中占相當大的比重，其他如技術成本、服務成本等所占的比重很小，產(chǎn)品科技含量較低，在這種情況下，

41、將注意力集中于生產(chǎn)制造過程的成本控制是可取的。但在市場經(jīng)濟條件下，產(chǎn)品觀念突破了實體形式，成本中非產(chǎn)量驅(qū)動的技術成本、物流成本、服務成本等的比重日漸上升。在這種情況下，成本管理只注重生產(chǎn)過程的成本核算和控制，就不一定能達到成本控制的目的。（四）成本管理方法和手段落后。一些企業(yè)成本管理處于落后狀態(tài)，沒有真正形成科學的成本管理體系，不利于企業(yè)成本的宏觀調(diào)控。這就要求對我們現(xiàn)行成本管理的方式、方法和手段進行改革，建立新的成本管理模式。二、加強企業(yè)成本管理的對策（一）樹立成本管理的效益觀念在市場經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標，企業(yè)成本管理工作中也應該樹立成本效益觀念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)

42、約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。企業(yè)管理應以市場需求為導向，通過向市場提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。企業(yè)的一切成本管理活動應以成本效益觀念作為支配思想，從投入與產(chǎn)出的對比分析來看待投入成本的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟效益。如我們*，隨著礦井的深入開采，礦山壓力增大，巷道變形嚴重，傳統(tǒng)的梯形鐵棚支護方式已經(jīng)達不到要求，造成了巷道失修嚴重，每月生產(chǎn)上都要花費部分人力、物力進行擴修。針對這種情況，我們學習借鑒了兄弟單位先進的錨索、加長錨桿等支護方式，增強了支護強度，使巷道抵御礦壓的能力大大增

43、強，避免了許多不必要的擴修。僅從投資費用看，短期內(nèi)生產(chǎn)成本明顯提高，但從避免巷道重復擴修、浪費的人力、物力長遠來看，總還是節(jié)約的。也就是說，短期內(nèi)成本是“升”的趨勢，但最終達到的目的卻是“降”，像這種成本增加就是符合了成本效益觀念。再比如，煤炭企業(yè)通過增加洗選煤設備，擴大產(chǎn)品品種，雖然設備投入使成本增加，但能夠適應市場的需要，效益有了提高?？梢哉f，以上這些支出都是必要的，“花錢是為了省錢”，都是成本效益觀的體現(xiàn)。（二）運用多動因理論加強成本管理的分析與研究美國哈佛大學兩位年輕的教授羅賓庫珀和羅伯特卡普蘭于1987年在一篇題為成本會計怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本的文章中第一次提出了“成本動因”（成本

44、驅(qū)動因子）的理論，認為成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)，是各種獨立或交互作用著的因素（自變量）合力驅(qū)動的結(jié)果。按照庫珀和卡普蘭的“成本動因”理論，成本動因可歸納為五類：數(shù)量動因、批次動因、產(chǎn)品動因、加工過程動因、工廠動因。從這一觀點出發(fā)，我們應在分析有關各種成本動因的基礎上，開辟和尋找成本控制的新途徑。如采購費用支出不單純受采購數(shù)量所制約，還與采購次數(shù)有關，大量采購能降低單位采購成本；營銷費用支出不單純受銷售數(shù)量所制約，還與銷售批次有關，大批量銷售能降低單位產(chǎn)品分擔的營銷費用。對這類問題，若能分析出各動因（自變量）與成本（因變量）之間的關系，建立起成本函數(shù)的具體模型，即可進一步運用數(shù)學方法確定最優(yōu)經(jīng)濟規(guī)

45、模。運用成本動因理論，還可以分析出除驅(qū)動成本的客觀因素外，成本也會受到人為的主觀因素的驅(qū)動。通過對成本主觀動因的研究分析，可以更新我們在企業(yè)成本管理中的一些觀念，以增強成本管理的實效。一是將成本控制意識作為企業(yè)文化的一部分。一切管理行為，都必須建立在職工的認知和認同的基礎上，沒有廣大職工對管理行為的認同，靠單純的命令式的管理是很難奏效的。把成本控制意識作為企業(yè)文化的一部分，目的就是要依靠全體職工共同加強成本管理。例如，我們礦通過在全礦開展的“是降低工資收入還是降低材料成本”的大討論活動，使干部職工認識到材料成本降低的是有潛力的，逐步樹立了“材料就是工資”成本管理觀念，進而形成了人人重視成本管理

46、和控制，人人為企業(yè)降成本、增效益做貢獻的良好氛圍。二是在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識。在日常成本管理中，積極運用心理學、社會學、社會心理學、組織行為學的研究成果，努力在職工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵機制。引入內(nèi)在約束與激勵機制就是要注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實現(xiàn)的需求。這種機制強調(diào)的是人性的自我激勵，不需要任何外在因素的約束。改變企業(yè)常用的靠懲罰、獎勵實施外在約束與激勵的機制，實現(xiàn)自主管理，既是一種代價最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。（三）大力加強企業(yè)成本的系統(tǒng)管理1、打破成本管理界限。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上具有強大競爭力，成本管理就不能再局限于生產(chǎn)過

47、程，而是應該將視野向前延伸到企業(yè)產(chǎn)品的市場需求分析、相關技術的發(fā)展態(tài)勢分析。按照成本全程管理的要求，對涉及技術成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、銷售成本等所有這些成本內(nèi)容都應以嚴格、細致的科學手段進行管理，以增強企業(yè)產(chǎn)品在市場中的競爭力。2、加強對非物質(zhì)產(chǎn)品成本的研究。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化。與此相適應，成本管理的內(nèi)涵也應由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務成本、產(chǎn)權成本、環(huán)境成本等等。3、拓展成本管理范圍。在新的形勢下，企業(yè)管理的重心由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理，研究分析各種決策成本也就成為企業(yè)成本管理的一項至關重要的內(nèi)

48、容，如邊際成本、可避免成本、未來成本等等。在成本管理中，重視和加強對這些管理決策成本落疇的研究分析，可以避免決策失誤給企業(yè)帶來的巨大損失，為保證企業(yè)作出最優(yōu)決策、獲取最佳經(jīng)濟效益提供基礎。（四）建立現(xiàn)代化的企業(yè)成本管理模式一是成本管理思想革新化。傳統(tǒng)的算帳報帳型成本管理模式只計算財務成本，不計算管理成本；只重視事后算帳，不重視事前預測和決策；只采用手工操作，不考慮先進的管理手段；只依靠企業(yè)財務部門，不注意發(fā)揮廣大員工的積極性，因而難以適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。這就需要在成本管理上，要樹立競爭觀念、效益觀念、經(jīng)營觀念、法制觀念和開拓觀念等新的觀念。二是成本管理組織合理化。成本管理組織化就是要求實行

49、統(tǒng)一領導、分級管理的原則，要建立成本管理責任制度，保證目標成本的順利實現(xiàn)。同時，還要按照成本管理的職能，建立科學的成本指標體系、成本核算體系、成本決策體系、成本控制體系和成本考核體系。三是成本管理方法科學化。要總結(jié)我國成本管理的好經(jīng)驗，引進國外現(xiàn)代化成本管理方法，相互融合、發(fā)展提高。主要有目標成本管理、責任成本管理、廠內(nèi)經(jīng)濟核算、本量利分析、價值工程、成本與效益分析、成本預測、成本決策、成本控制、班組成本管理、作業(yè)成本管理等多種方法。四是成本管理手段電子化。在成本管理中應用計算機，不但可替代一些繁重的事務性勞動，而且可以加速信息處理，便于建立成本管理信息系統(tǒng)，使管理人員及時作出正確決策。同時，

50、還應推廣應用先進的檢測手段和顯示監(jiān)控裝置，加強對物質(zhì)消耗和流向的控制，為成本控制和計算創(chuàng)造條件。五是成本管理人才專業(yè)化。要培養(yǎng)一支能夠適應成本管理現(xiàn)代化需要的專業(yè)人員隊伍。只有這樣，才能推動成本管理工作不斷前進，保證成本管理現(xiàn)代化目標早日實現(xiàn)。3.2 上市公司內(nèi)部財務控制存在問題的原因分析 3.2.1公司治理結(jié)構不完善近年來，我國許多上市公司接連不斷地出現(xiàn)問題，已經(jīng)嚴重威脅到了我國上市公司和證券市場的健康發(fā)展。這些已暴露的問題或潛伏著還未顯露的隱患，不僅證實我國上市公司治理結(jié)構存在著嚴重的缺陷，而且也說明我國證券市場等方面存在著不少的弊端。這就是說，我國上市公司產(chǎn)生的種種問題，不僅僅是由于公司

51、治理結(jié)構的缺陷造成的，而且還與上市公司治理機制相關的系統(tǒng)“失靈”密切相關。因此，健全和完善我國上市公司公司治理結(jié)構必須多管齊下方可奏效。 3.2.2.激勵不到位股權激勵要解決的是高管激勵水平的三大失衡。包括高管的激勵水平與宏觀經(jīng)濟發(fā)展水平的失衡、高管激勵水平與企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的失衡、高管激勵水平與貢獻度的失衡。具體來看，由于受到政策的影響，高管的收入與一般員工的收入水平差別不大；高管的激勵水平并不是與企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀聯(lián)系在一起，更多的是與企業(yè)的性質(zhì)和管理機制聯(lián)系在一起；高管的激勵水平本應該與貢獻度有關，而后者來自于對企業(yè)經(jīng)營成果的評價，但研究卻表明，有的虧損公司的高管收入增幅最大，但有的盈利公司的高

52、管收入并不高。此外，企業(yè)高管激勵結(jié)構上的矛盾也亟待解決。汪洪濤認為，企業(yè)高管人員在激勵結(jié)構上可以分為三個層次，物質(zhì)激勵與精神激勵，現(xiàn)金激勵與非現(xiàn)金激勵，短期激勵與長期激勵?！暗齻€層次均出現(xiàn)明顯缺失?！彼z憾地表示。國有企業(yè)高管的政府任命、家族企業(yè)創(chuàng)始人的一言堂式管理風格、跨國公司的“玻璃天花板”，都直接影響到高管無法或者很少能夠?qū)崿F(xiàn)精神激勵。高管的可變薪酬與固定薪酬之間存在比例失調(diào)，以獎金方式體現(xiàn)業(yè)績成果的做法缺失。根據(jù)亞商的調(diào)查，中國做得比較好的企業(yè)，高管的收入固定與可變薪酬的比例為64或者73，更多的企業(yè)這一比例達到了82，這使得高管不對企業(yè)經(jīng)營負責，缺乏責任心。較之美國企業(yè)的高管，中國

53、企業(yè)高管的中長期激勵缺失嚴重。接近90的上市公司以中短期激勵為主，沒有明確的中長期激勵，而美國的ceo們早在2004年就在總收入中包含有70的中長期收入。 3.2.3財務控制制度不完善內(nèi)部控制的目標不全面。我國目前內(nèi)部控制目標主要是圍繞提高會計信息質(zhì)量，保護財產(chǎn)安全完整和確保法律規(guī)章制度貫徹等三項基本目標，具體表現(xiàn)：（1）規(guī)范公司會計行為保證會計資料真實完整；（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)，糾正錯誤及舞弊行為，保護公司資產(chǎn)的安全、完整；（3）確保國家有關法律法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。這種目標定位以會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。但我們應該看到內(nèi)部控制是公司的一項綜合性

54、管理活動，如果只是就會計論會計，很難解決公司內(nèi)部控制弱化的問題，公司內(nèi)部控制涉及管理控制的各個方面，有些環(huán)節(jié)的控制單純強調(diào)會計是不夠的，需要全面綜合治理。目前一些上市公司的財務內(nèi)部控制還沒有達到能夠使各類財務決策權利、各項財會業(yè)務過程、各個操作環(huán)節(jié)和各個財會人員的行為都處于緊密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學、有效的財務控制水平。比如，財務內(nèi)部控制尚未形成覆蓋各個部門和環(huán)節(jié)的系統(tǒng)，還有薄弱點和空白點；財務規(guī)章、制度和操作規(guī)程的貫徹落實還不夠，互相銜接也不夠嚴密；管理力度呈逐層遞減趨勢，管理效應也層層弱化。 理論上忽視對上市公司財務內(nèi)部控制及其風險的研究，誤導財務管理實際工作對財務內(nèi)部控制的疏忽和松懈

55、，是以上問題產(chǎn)生的主要原因。主要表現(xiàn)在： (1)上市公司的企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營，重開發(fā)，輕內(nèi)部后續(xù)管理，甚至把財務內(nèi)部控制看成僅僅是財務管理部門的事，而沒有將公司內(nèi)部控制制度建設放到全局的戰(zhàn)略高度來思考和對待。 (2)有的上市公司雖然有為數(shù)不少的內(nèi)部控制規(guī)章制度，但僅僅是紙上談兵，流于形式，不能得到切實的貫徹和執(zhí)行。 (3)忽視財務內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計的作用。有的公司沒有財會部門的稽核，有的雖有但不規(guī)范，未形成制度。 (4)在日常的內(nèi)部控制制度管理方面，思想工作不深入，對職工的個人行為和思想狀況了解不夠，使一些管理隱患長期得不到發(fā)現(xiàn)和糾正。 3.2.4內(nèi)外部監(jiān)督乏力 2008年的調(diào)查結(jié)果表明

56、，這些上市公司對內(nèi)部控制的認知度提高，能夠了解外部監(jiān)管機構的要求，并認識到內(nèi)部控制與風險管理結(jié)合的必要性，同時贊成強制要求內(nèi)部控制自我評估及外部鑒證。部分上市公司在內(nèi)部控制建設方面仍然存在較大的欠缺。這些上市公司認為自身的內(nèi)部控制體系尚無法完全滿足監(jiān)管機構的要求，并缺乏完善的內(nèi)部控制體系。雖然內(nèi)部控制建設方面，上市公司已經(jīng)提高了認識，但是上市公司同時也表示在具體實施中依然存在不少困難，譬如缺乏統(tǒng)一的內(nèi)控框架或模型；不了解風險管理方法論；未與考核體系關聯(lián)。持肯定意見的公司，由上一年的74%提高至今年的79%；而其余21%的上市公司表示不確定或完全不了解各監(jiān)管要求的具體規(guī)定。規(guī)模相對較小的公司對外

57、部監(jiān)管要求的了解程度較低；96%的公司認為應有統(tǒng)一框架或模型指導內(nèi)部控制實施(見圖一)。2007年的調(diào)查中，大多數(shù)受訪上市公司的內(nèi)控體系建設正處在初級階段，僅有20%的上市公司認為自身現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系能夠完全滿足監(jiān)管要求。2008年的調(diào)查結(jié)果則表明：44%的公司非常自信地認為其公司已經(jīng)建立內(nèi)部控制體系，包括已建立完善相關制度、已落實內(nèi)部控制建設和監(jiān)督檢查職責、已編寫完整的內(nèi)部控制文檔等。2008年，這個比例從20%增加到了44%。德勤認為，這和上交所及深交所在2006年分別出臺的上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引和上市公司內(nèi)部控制指引的實施進度有很大關系。但德勤方面也表示，44%的比例主要來自于被調(diào)查公司的自測，并未得到德勤的第三方審計，這個數(shù)字有樂觀的成分存在。雖然對內(nèi)部控制的認識已有提高，但在實施過程中，上市公司仍遇到種種困難。比如98%