預算的編制程序與方法

1、()是會計人員網(wǎng)上交流學習探討的專業(yè)，歡迎訪問學會計論壇()和加入學會計QQ 群僻號在論壇首頁上有)。一、預算特征：預算最主要的特征是數(shù)量化和可執(zhí)行性，包括：1 預算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致2. 預算是一種可以據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟活動的最為具體的計劃，是對目標的具體化，是將企業(yè)活動導向預定目標的有力工具。二預算的作用1. 通過引導和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營達到預期目標2. 可以作為各目標業(yè)績考核的標準3. 可以實現(xiàn)企業(yè)部各個部門之間的協(xié)調預算的體系:1分預算: 業(yè)務預算：銷售預算；生產(chǎn)預算；材料采購預算 專門決策預算：一般不納入業(yè)務預算，但應計入與此有關的現(xiàn)金預算和預計資 產(chǎn)負債表3. 總

2、預算即財務預算： 現(xiàn)金預算 預計財務報表：預計利潤表；預計資產(chǎn)負債表四、預算工作組織：包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層1. 董事會或類似機構對企業(yè)預算管理工作負總責=決策層2. 董事會或經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設立預算委員會或指定財務部門負責 預算管理事宜（管理層）3. 預算管理委會或財務管理部門主要擬定預算的目標、政策、制定預算管理 的具體措施和辦法（管理層）4. 企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預算的基本單位，在企業(yè)預算管理部門的指導 下，負責執(zhí)行其主要負責人對本單位財務預算的執(zhí)行結果承擔責任（執(zhí)行層）5. 企業(yè)管理部門負責跟蹤管理、監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，分析原因提出改進意 見（考核層）五、預算的編制

3、程序：上下結合、分級編制、逐級匯總六、預算編制方法：1. 固定預算與彈性預算（與業(yè)務量有關）固定預算：也叫靜態(tài)預算，根據(jù)正常的可實現(xiàn)的某一業(yè)務量為惟一基礎，缺點是過于呆板，可比性差 彈性預算：能夠適應多種業(yè)務量水平，是在成本習性分類的基礎上。分為公式法：優(yōu)點：可比性適應性強；缺點：成本分解麻煩列表法：優(yōu)點：直接簡便缺點：工作量大彈性不足2. 增量預算與零基預算（與成本費用有關） 在基期成本費用水平基礎上，缺點：導致無效開支無法控制，不必要開支合理 化。 零基預算：以零為出發(fā)點。優(yōu)點：不受現(xiàn)有費用項目的控制；不受現(xiàn)行預算約 束；調動節(jié)約費用積極性。3. 定期預算與滾動預算（與預算期間有關） 定期

4、預算：以不變的會計期間作為預算期。優(yōu)點：與會計期間相適應，便于實 際數(shù)與預算期相對比。缺點：缺乏長期打算，導致短期行為 滾動預算：逐期向后滾動，預算期與會計期間脫離，可以保持預算的連續(xù)性和 完整性，也叫連續(xù)預算或永續(xù)預算。七、預算編制中的年度預算目標要解決兩個間題： 建立預算目標的指標體系:包括盈利指標、規(guī)模増長指標、投資與研發(fā)指標、風險控制（資本結構）指標、融資安排。 核心指標是預計目標利潤 測算并確定預算目標的各指標值八、目標利潤的核算方法： 量本利分析法：目標利潤=預計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量*（單位售價-單位變動成本）- 固定成本費用 比例測算法：銷售收入利潤率法、成本利潤率法、投資資本回報率法、

5、利潤増 長百分比法 上加法：倒算法九、上加法的應用舉例：例:某企業(yè)盈余分積金的提取比率是凈利潤的10%,預算年度計劃以股本的15% 向投資者分配利潤，并新増未分配利潤300萬元，企業(yè)股本10000萬元，所得 稅稅率25%,則應該完成的目標利潤是:解：設凈利潤是XX-10000* 15%-X* 10%=300解得：X=2000目標利潤=2000/ （1-25%） =2666.67 萬元十、主要預算的編制:通過目標利潤預算確定利潤目標后，以此為基礎編制全面 預算銷售預算（以此為起點）-生產(chǎn)預算（預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期末結 存量，是唯一以數(shù)量形式反映的生產(chǎn)量，不涉及現(xiàn)金）-材料采購預算-直接

6、 人工預算f制造費用預算（按成本習性劃分為固定費用和變動費用）f單位生 產(chǎn)成本預算（單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費 用）-銷售與管理費用預算（也需劃分固定費用變動費用）-專門決策預算（除 個別項目外，一般不納入日常業(yè)務預算，但應計入現(xiàn)金收支預算和預計資產(chǎn)負債 表）-現(xiàn)金預算（現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺）即：期初現(xiàn)金余額+經(jīng)營現(xiàn) 金收入減經(jīng)營現(xiàn)金支出減資本性現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺+短期借款-支付利息二期末 現(xiàn)金余額預計利潤表（編制依據(jù)是各業(yè)務預算、專門決策預算和現(xiàn)金預算） f預計資產(chǎn)負債表（以計劃開始日的資產(chǎn)負債表為基礎，然后根據(jù)計劃期間的 各項預算資料調整。十一、預算

7、的調整: 企業(yè)正式下達執(zhí)行的財務預算，一般不予調整，預算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場 環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等進行重大變化，導致重大偏差，可以調整預算。 調整遵循的要求：1預算調整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略2. 預算調整方案應當在經(jīng)濟上實現(xiàn)最優(yōu)化3. 預算調整重點應當放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的，不符合常規(guī)的關健性差異方面。十二、主要預算編制的舉例：例1: MC公司生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品目前正在編制2009年的全面預算，有關資料如下：資料一：2009年4個季度的預計銷售量分別為：800件，1000件，1200件和1000件，預計銷售單價前3個季度為65元，第4個季度為70元。資料二：上年

8、末應收帳款余額為20000元，每季的銷售中有60%在當季收到現(xiàn)金，其余40%下季收訖資料三：預計2009年度甲產(chǎn)品期初存貨量為80件，年末存貨量為100件，無在產(chǎn)品存貨，預計期末甲產(chǎn)品存貨量占下期銷售量的比例為10%資料四：生產(chǎn)甲產(chǎn)品只消耗A材料，消耗定額為3千克/件，材料采購單價為4 元，A材料年初存貨量為700千克，年末存貨量為800千克，預計期末存貨量占下期生產(chǎn)需用量的比例為20%,年初應付帳款為3000元，材料采購的付現(xiàn)率為首期60%,二期40%要求：(計算過程保留整數(shù))(1) 編制2009年銷售預算表季度1234全年銷售單價6565657066預計銷售量800100012001000

9、4000預計銷售收入5200065000780007000026500(2)編制2009年經(jīng)營現(xiàn)金收入預算季度1234全年銷售收入5200065000780007000026500期初應收帳款2000020000第1季度經(jīng)營現(xiàn)金312002080052000收入第2季度經(jīng)營現(xiàn)金390002600065000收入第3季度經(jīng)營現(xiàn)金468003120078000收入第4季度經(jīng)營現(xiàn)金4200042000收入經(jīng)營現(xiàn)金收入合計5120059800728007320025700(3) 編制2009年度生產(chǎn)預算季度1234全年預計銷售量8001000120010004000預計期末存1001201001001

10、00貨量預計期初存8010012010080貨量預計生產(chǎn)量8201020118010004020(4) 編制2009年直接材料需用量預算季度1234全年材料單耗(千克/件)3333預計生產(chǎn)量(件)8201020118010004020預計生產(chǎn)需用量(千克)246030603540300012060(5) 編制2009年直接材料采購預算季度1234材料采購單價44444預計生產(chǎn)需用量246030603540300012060預計期末材料存量612708600800800預計期初材料存量700612708600700預計本期采購量237231563432320012160材料采購成本9488126

11、24137281280048640(6) 編制2009年直接材料采購現(xiàn)金支出預算季度1234全年預計采購金額948812624137281280048640期初應付帳款30003000第1季度采購現(xiàn)金支出569337959488第2季度采購現(xiàn)金支出7574505012624第3季度采購現(xiàn)金支出8237549113728第4季度采購現(xiàn)金支出76807680現(xiàn)金支出合計869311369132871317146520例2: 2010年甲公司預計資產(chǎn)負債表（部分）2010年12月31日資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及股東權益年初數(shù)年末數(shù)貨幣資金400A短期借款540940應收帳款440B應付帳款120E存貨4

12、60C應付股利0F長期借款590590應付債券400400固定資產(chǎn)20001800股本600600無形資產(chǎn)13002000資本公積200200盈余公積750G未分配利潤1400H資產(chǎn)總計4600D負債及股東權益合計4600I預計的其它資料：資料1：全年除產(chǎn)品銷售收入以外，沒有其它的收入，銷售收入為6000萬元， 銷售成本占銷售收入的65%,變動性銷售費用80萬元，固定性銷售費用200 萬元，管理費用，財務費用合計100萬元，所得稅稅率為25%,不考慮其它稅 費。資料2:根據(jù)隔開的資料計算得出的應收帳款周圍率為12次，存貨周轉率為8 次資料3：全年經(jīng)營性現(xiàn)金支出合計為5400萬元，其中已分配股利

13、300萬元，資本性現(xiàn)金支出240萬元資料4:投融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入合計數(shù)為400萬元資料5:盈余公積計提比例為凈利潤的10%,按可供投資者分配利潤的15%分配現(xiàn)金股利要求：（1）根據(jù)資料1按照預計利潤表計算2010年的預計凈利潤解：銷售成本=銷售收入*65%=6000*65%=3900利潤總額=銷售收入-銷售成本-三項費用=6000-3900-80-200-100=1720凈利潤=1720* (1-25%) =1290 萬元(2) 根據(jù)資料2計算表中的E和C的數(shù)值解：應收帳款周轉率二銷售收入/平均應收帳款(440+B) /2=6000/12 解得 B=560 萬元存貨周轉率=銷售收入/存貨平均余額6000/ (460+C) /2=8 解得 0515 萬元(3) 假設該企業(yè)不計提壞帳準備，計算2010年的經(jīng)營現(xiàn)金收入(提示：除 了應收帳款以外，還要考慮應收票據(jù))經(jīng)營現(xiàn)金收入=銷售收入+期初應收帳款-期末應收帳款=6000+440-560=5880 萬元(4) 計算A、D、I的數(shù)值貨幣資金人=期初數(shù)+經(jīng)營性現(xiàn)金流入-經(jīng)營性現(xiàn)金流出-資本性現(xiàn)金支出+投資融資現(xiàn)金流入二現(xiàn)金余缺+借款-利息=400+5880-5400-240+400=1040萬元資產(chǎn) D=A+B+C+1800+2000=5915I=D=5915 萬元(5) 計算其它字母代表的數(shù)值盈余公積