企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的探討以XX公司為例

1、本科生畢業(yè)論文 企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的探討 -以 xx 公司為例 院系名稱會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)學(xué)院院 姓名李李蘭蘭 學(xué)號(hào) 2 20 00 07 70 01 10 09 90 02 28 83 3 專業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)學(xué) 指導(dǎo)教師李李惠惠教教授授 2011 年 5 月 30 日 摘摘 要要 貨幣資金管理重要而復(fù)雜，尤其對(duì)于作為大型企業(yè)的制造業(yè)等來說。本文將貨幣資 金管理作為內(nèi)部控制研究的一個(gè)切入點(diǎn)，對(duì)案例企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行專題研究， 尋求在內(nèi)部控制上實(shí)現(xiàn)貨幣資金回籠最大化、支付可控化、劃撥高效化和監(jiān)控日?；?目標(biāo)的途徑，提高支付能力，增強(qiáng)自由現(xiàn)金流，為類似企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制建設(shè)提供 可供借鑒的參考。

2、本文以內(nèi)部控制的基本原理作為理論依據(jù)，從貨幣資金內(nèi)部控制入手，立足于案例 企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)際工作，針對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，研究和設(shè)計(jì)建立 和實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制的有效方法和途徑。全文共分三部分：首先，對(duì)內(nèi)部控制相關(guān) 理論及貨幣資金內(nèi)部控制理論進(jìn)行綜合闡述，主要介紹貨幣資金內(nèi)部控制的地位、目標(biāo)、 方法等；其次，對(duì)案例企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)進(jìn)行重點(diǎn)研究，通過分析企業(yè)貨幣 資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀、存在問題和面臨的挑戰(zhàn)，理清企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的基本思路， 從公司貨幣資金管理的不同方面，對(duì)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)設(shè)計(jì)，以期尋找 具有行業(yè)特色的、操作性較強(qiáng)的內(nèi)部控制方法。 關(guān)關(guān)鍵鍵詞詞

3、：貨幣資金；內(nèi)部控制；方法 abstract the management of monetary capital is important and complicated, especially for large enterprise manufacturing industries. this article researches the internal monetary control of enterprise based on the monetary fund management , and seek to achieve the maximization of withdr

4、awing currency , the control of paying ,high-efficient assign ,and controlled objectives such as day-to-day way of monitoring ,and improve the ability to pay, enhance the free cash flow, for the similar enterprise internal control to provide a reference . the article based on the basic principle of

5、internal control as the theory basis, from internal control of monetary fund, based on the case enterprise of internal control in practical work of internal control, aiming at the important link, research and design the efficient ways and means to establish and implement monetary fund the internal c

6、ontrol. the article is divided into three parts: first of all, it expound comprehensively the internal control relevant theory and monetary funds on internal control theory , mainly introducing the status and goals and methods of the internal control ; secondly, the article studies the monetary capi

7、tal of case enterprises internal control design, through the analysis of the case enterprise internal control of monetary fund situation, problems and challenges, manage clear thinking of enterprise internal control of monetary fund , from different aspects of monetary fund management to design minu

8、tely the monetary capital of enterprise internal control , so as to find the method for the characteristics and operational stronger enterprise internal control method. key words: monetary capital; internal control; method 目目錄錄 引引 言言 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9、. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1 1 一一、內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的相相關(guān)關(guān)理理論論 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2 2 （一）內(nèi)部控制 .2 （二）內(nèi)部控制的目標(biāo) .2 （三）內(nèi)部控制作用 .3 二二、貨貨幣幣資資金金的的相相關(guān)關(guān)理理論論 . . . . . . . . . . . . . . .

10、. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3 3 （一）貨幣資金的定義及其特點(diǎn) .3 （二）貨幣資金的作用 .4 （三）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo) .4 （四）貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)及其管理內(nèi)容 .4 1.貨幣資金風(fēng)險(xiǎn).4 2.風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容.5 三三、案案例例分分析析 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

11、. . . . . . . .5 5 （一）xx 公司情況簡(jiǎn)介.5 （二）xx 公司內(nèi)部控制及資金管理分析 .6 1.虛開票據(jù)報(bào)賬.8 2.虛構(gòu)工資支出.8 3.虛構(gòu)掛往來賬.8 4.收入賬實(shí)不符.8 5.收支不記損益科目 .9 四四、完完善善 x xx x 公公司司貨貨幣幣資資金金內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的措措施施 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1 10 0 （一）建立貨幣資金內(nèi)部控制制度 .10 （二）建立不相容職務(wù)崗位分離制度 .11 （三）建立嚴(yán)格的授權(quán)審批控制制度 .11

12、 （四）加大監(jiān)督制度的執(zhí)行力度 .12 （五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)培訓(xùn) .13 五五、結(jié)結(jié)束束語(yǔ)語(yǔ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1 13 3 參參考考文文獻(xiàn)獻(xiàn) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

13、 . . . . . . . . . . . . .1 15 5 致致謝謝 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1 16 6 引引 言言 內(nèi)部控制制度歷來是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。它是一 個(gè)單位為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的 貫徹執(zhí)行而制訂和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為適應(yīng)生

14、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的 需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理重要組成部分。只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要有 相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。管理實(shí)踐證明，企業(yè)的一切管理都是從建立和健全內(nèi)部控制開始 的，企業(yè)的一切決策，都應(yīng)駕馭在完善的內(nèi)部控制體系之下。企業(yè)內(nèi)部控制其范圍相當(dāng) 廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下四個(gè)方面作用： 第一，能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。采用各種控制手段，以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損 壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生；第二，能夠提高會(huì)計(jì)資 料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過去、控制目前、預(yù) 測(cè)未來、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制

15、系統(tǒng)通過制訂和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地 進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在科學(xué)的條件下產(chǎn)生，從而防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，保證會(huì) 計(jì)資料的正確性和可靠性。第三，實(shí)施內(nèi)部控制能保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制，國(guó)家制 訂的一系列財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實(shí)，企業(yè)通過內(nèi)部制 度來進(jìn)行自我約束、遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。第四，內(nèi)部控制制度能夠保證企業(yè)高 效率地經(jīng)營(yíng)?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能合理地對(duì)企業(yè)各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、 協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)有序高 效進(jìn)行（孫寧波、聶雅慧，2010）。 貨幣資金的特點(diǎn)決定了它必然成為內(nèi)部控制的重點(diǎn)：第一，

16、貨幣資金具有極大的被 盜和挪用的風(fēng)險(xiǎn)性，是最受企業(yè)關(guān)注和需要保護(hù)的資產(chǎn)；第二，貨幣資金業(yè)務(wù)同單位其 他業(yè)務(wù)有廣泛的聯(lián)系，幾乎同每個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)相關(guān)；第三，貨幣資金業(yè)務(wù)的工作量較大， 占整個(gè)會(huì)計(jì)工作量一半左右的比例；第四，貨幣資金業(yè)務(wù)本身一般無合理性的評(píng)價(jià)問題， 貨幣資金收入和支出的合理性，主要應(yīng)追查與貨幣資金收支業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)。基于 以上特點(diǎn)，很多企業(yè)自建立和實(shí)施內(nèi)部控制以來，一直將貨幣資金作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)， 通過加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，不僅可以減少貨幣資金的損失，而且有利于加強(qiáng)對(duì)其他 業(yè)務(wù)的控制（王叔立等，2002）。 貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)， 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中占有極為重要的地位。

17、健 全和完善貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)于保證企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)完整, 保證賬實(shí)相符有著重要的作用。 本文結(jié)合 xx 公司實(shí)際情況，針對(duì)貨幣資金管理方面容易存在的薄弱環(huán)節(jié)，探討如何完 善貨幣資金內(nèi)部控制制度。 一一、內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的相相關(guān)關(guān)理理論論 （一一）內(nèi)內(nèi)部部控控制制 內(nèi)部控制是一系列具有控制職能的方法措施程序經(jīng)規(guī)范化和系統(tǒng)化后行成的一 個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。在傳統(tǒng)概念上，內(nèi)部控制按其控制目的不同，可以分為會(huì) 計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性 以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促 進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果

18、性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管 理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會(huì)計(jì)控制，也可以用于 管理控制。1995 年，以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）為首的權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布第 78 號(hào) 審計(jì)準(zhǔn)則公告（sas no.78）對(duì)內(nèi)部控制提出了一個(gè)新的定義：“內(nèi)部控制是由企 業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法 律的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程”。與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制概念相比，這一 定義的發(fā)展在于將內(nèi)部控制作為一種動(dòng)態(tài)的過程而不僅是靜態(tài)的制度，企業(yè)的員工不僅 僅應(yīng)照章辦事，還應(yīng)在各項(xiàng)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)效率和效益并重的原則。這個(gè)概

19、念體 現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的適時(shí)、全程的控制概念。 內(nèi)部控制最早出現(xiàn)于 1936 年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)文稿。迄今為止，大致經(jīng)過五 個(gè)發(fā)展階段：內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制制度階段，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，內(nèi)部控制整體框 架階段，風(fēng)險(xiǎn)管理與控制階段。特別是美國(guó)在 2002 年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保 護(hù)法(薩班斯法案)的頒布，對(duì)內(nèi)部控制研究產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響。 2008 年 5 月，我國(guó)財(cái)政部聯(lián)合五部委頒布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，要求國(guó) 內(nèi)上市企業(yè)在 2009 年 7 月 1 日起施行，同時(shí)也鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。從 而標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。 （二二）內(nèi)內(nèi)部部控控制制

20、的的目目標(biāo)標(biāo) 傳統(tǒng)意義上，內(nèi)部控制的目標(biāo)被定義為：保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息 的可靠可信及業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)。美國(guó)的內(nèi)部控制目標(biāo)不僅涵蓋企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制， 而且還需要合理保證經(jīng)營(yíng)的效益性和管理的合法合規(guī)性。巴塞爾委員會(huì)（巴塞爾委員會(huì) 是巴塞爾銀行監(jiān)理委員會(huì)的簡(jiǎn)稱，是由美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、意大利、日本、荷蘭、 加拿大、比利時(shí)、瑞典 10 大工業(yè)國(guó)的中央銀行于 1974 年底共同成立的，作為國(guó)際清算 銀行的一個(gè)正式機(jī)構(gòu)，以各國(guó)中央銀行官員和銀行監(jiān)理當(dāng)局為代表，總部在瑞士的巴塞 爾。）定義的內(nèi)部控制的三大目標(biāo)為：確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安 全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可

21、靠性。要達(dá)到該目標(biāo)，需要涉及到企業(yè)方方面面的活動(dòng)， 需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行詳細(xì)分析。 從內(nèi)部控制的三大目標(biāo)可以看出，內(nèi)控是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展 的。而在其三大目標(biāo)中，經(jīng)營(yíng)的“效果”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與預(yù)期計(jì)劃的產(chǎn)出比較而言的， 經(jīng)營(yíng)的“效率”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與實(shí)際投入比較而言的，合理保證經(jīng)營(yíng)的效率性和效果 性是實(shí)施內(nèi)部控制的最重要的目標(biāo)。 （三三）內(nèi)內(nèi)部部控控制制作作用用 在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在 機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著。可以說， 內(nèi)部控制的健全與否，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制

22、主要有以下幾方 面的作用： 第一，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全完善的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息 的采集、歸類、記錄和匯總真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和 糾正各種錯(cuò)誤，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 第二，有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展 的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)， 是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種 最佳方法。 第三，維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控

23、制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制 約財(cái)產(chǎn)的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾 正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象。 第四，促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。健全有效的內(nèi)部控制可以把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù) 等各部門的工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá) 到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督和考核，能真實(shí)地反映工作業(yè)績(jī)，配合合理 的獎(jiǎng)懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高（謝 怡，2011）。 二二、貨貨幣幣資資金金的的相相關(guān)關(guān)理理論論 （一）貨幣資金的定義及其特點(diǎn)（一）貨幣資金的定義及其特點(diǎn) 貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中停留在貨幣形態(tài)

24、的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款 和其他貨幣資金。其主要特點(diǎn)如下：流動(dòng)性最強(qiáng)，且易于隱藏和轉(zhuǎn)移；具有較高的控制 風(fēng)險(xiǎn)。貨幣資金作為一般等價(jià)物，既是支付手段，又是非生產(chǎn)性資產(chǎn)，除存款利息外， 不能為企業(yè)創(chuàng)造任何價(jià)值。貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、 控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，任何企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須持有一定數(shù)額的貨幣資金，企 業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，實(shí)質(zhì)上也是企業(yè)貨幣資金的收支過程，貨幣資金在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算 中占有重要的位置。 （二二）貨貨幣幣資資金金的的作作用用 美國(guó)前證券管理委員會(huì)主席羅德威廉斯說過這樣一句話：如果讓我在擁有利潤(rùn)信 息和現(xiàn)金流量信息之間做一個(gè)比較選擇，那么今天我就選

25、現(xiàn)金流量。貨幣資金的作用可 見一般。 如果企業(yè)的貨幣資金占總資產(chǎn)的比例較高，即貨幣資金比較充足，那么企業(yè)就可以 利用這些資金改善生產(chǎn)銷售情況，開發(fā)新產(chǎn)品、拓寬銷售渠道以獲得較多的利潤(rùn)或是將 資金投資到效益較好的項(xiàng)目，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)盈利能力、股東獲利水平和現(xiàn)金收益能力。 如果企業(yè)的凈營(yíng)運(yùn)資金占總資產(chǎn)的比例較高，企業(yè)持有流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量大大多過流動(dòng)負(fù) 債的數(shù)量，企業(yè)可能對(duì)客戶采取較寬松的信用政策，易于拓展公司業(yè)務(wù)，與客戶建立更 好的關(guān)系，提高企業(yè)的凈資產(chǎn)利潤(rùn)率和每股收益。經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量為經(jīng)營(yíng)應(yīng)得現(xiàn)金與營(yíng) 運(yùn)資金增加額的差額，凈營(yíng)運(yùn)資金越多，經(jīng)營(yíng)應(yīng)得現(xiàn)金應(yīng)減的部分越多，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流 量越少，經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金

26、對(duì)總資產(chǎn)比率較小。不同行業(yè)的貨幣資金和凈營(yíng)運(yùn)資金的管理效率 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)盈利能力、股東獲利水平和現(xiàn)金收益能力的影響力大不相同。營(yíng)運(yùn)資本管理 屬于企業(yè)短期財(cái)務(wù)管理的范疇，它們關(guān)系著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而影響著股東財(cái)富最大 化這一理財(cái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在金融風(fēng)險(xiǎn)日益加劇的今天，企業(yè)擁有貨幣資金數(shù)量的多少顯 得更為重要。 因此，每個(gè)企業(yè)應(yīng)選擇最適合自身的貨幣資金結(jié)構(gòu)及營(yíng)運(yùn)資本管理策略來提高企業(yè) 會(huì)計(jì)盈利能力、股東獲利水平和現(xiàn)金收益能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展。 （三三）貨貨幣幣資資金金內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的目目標(biāo)標(biāo) 我國(guó)相關(guān)審計(jì)具體準(zhǔn)則將內(nèi)部控制的目標(biāo)概括為以下四點(diǎn)：第一，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的 有效進(jìn)行；第二，保證資產(chǎn)的

27、安全與完整；第三，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊；第四， 保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。根據(jù)coso報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定，貨幣資金內(nèi) 部控制的總體目標(biāo)也可概括為：貨幣資金管理和利用的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)貨幣資金 特別是貨幣資金量報(bào)表的相關(guān)報(bào)告的可靠性以及對(duì)貨幣資金管理與控制方面的法律法規(guī) 的遵循性。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)與國(guó)際慣例，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)已有的有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管 理的現(xiàn)狀與未來的發(fā)展趨勢(shì)，貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下四個(gè)方面：第一， 貨幣資金的安全性；第二，貨幣資金的完整性；第三，貨幣資金的合法性；第四，貨幣 資金的效益性。 （四四）貨貨幣幣資資金金內(nèi)內(nèi)部部控控制制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)及及其其管

28、管理理內(nèi)內(nèi)容容 1.貨幣資金風(fēng)險(xiǎn) 貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)由于受某些不確定因素的影響，造成貨幣資金流失的可能性。 主要包括外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)兩部分。外部風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為應(yīng)收賬款無法收回的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè) 因采用網(wǎng)上銀行被外部犯罪分子操縱而被盜資金的風(fēng)險(xiǎn)、貨幣資金丟失被盜的風(fēng)險(xiǎn)等； 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為少列收入或截留各種現(xiàn)金收入；虛報(bào)冒領(lǐng)、虛列支出、重復(fù)報(bào)銷；內(nèi)部 人員利用職務(wù)之便，貪污、挪用、揮霍公款等。因此，企業(yè)有必要建立和健全貨幣資金 內(nèi)部控制制度，防范和化解貨幣資金管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提升貨幣資金管理水平。 2.風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容 第一，貨幣資金的安全管理。貨幣資金的安全管理可以有效地防止挪用、貪污、盜 竊貨幣資金的行

29、為發(fā)生。可以從對(duì)貨幣資金收入和對(duì)貨幣資金支出的內(nèi)部控制兩方面著 手。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是貨幣資金收入的主要來源，企業(yè)應(yīng)健全銷售收入和應(yīng)收賬款內(nèi)部 控制制度。對(duì)于貨幣資金支出的內(nèi)部控制，企業(yè)要建立一定的審批手續(xù)。財(cái)務(wù)部作為企 業(yè)的資金管理部門，要制定一系列相關(guān)的政策、制度，保障貨幣資金的安全。 第二，貨幣資金的效益管理。效益管理是通過運(yùn)用各種籌資、投資手段，以便合理 而有效地持有貨幣資金，使其發(fā)揮更大的作用。一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者由于缺乏應(yīng)有的資金 管理意識(shí)，造成資金規(guī)模不合理；一些企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金管理缺乏統(tǒng)一的籌集、分配， 導(dǎo)致資金使用效率不高，制約企業(yè)健康發(fā)展。因此，企業(yè)要加強(qiáng)貨幣資金效益管理，制 定

30、貨幣資金收支中的長(zhǎng)期計(jì)劃。如通過轉(zhuǎn)讓債券、股票等解決貨幣支出的缺口；通過加 快采購(gòu)貨幣資金支付的采購(gòu)政策，可降低采購(gòu)成本?？傊?，企業(yè)在進(jìn)行籌資、投資決策 時(shí)，要綜合分析各種方案，并要求對(duì)備選方案進(jìn)行可行性研究。 第三，貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)資金管理必然會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，例如：籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資 風(fēng)險(xiǎn)及營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須建立自己的貨幣資金控制體系，進(jìn)行貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理。企 業(yè)要及時(shí)收集投資項(xiàng)目的相關(guān)信息、債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況信息等，對(duì)可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)， 要及時(shí)采取有力措施予以規(guī)避。要根據(jù)企業(yè)制定的風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，合理安排企業(yè)的資金 預(yù)算，將資金的籌集、償還與投資和貨款的回收、支付相結(jié)合，合理安排借款償還期。 第

31、四，貨幣資金的預(yù)算管理。資金預(yù)算就是根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售的計(jì)劃以及其 他的相關(guān)計(jì)劃，客觀合理地進(jìn)行貨幣資金的預(yù)算。預(yù)算可以使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序 進(jìn)行，是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)要推行全面預(yù)算管理，完善結(jié)算中心制度。盡可能 準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)貨幣資金流量，合理安排存量，科學(xué)管理貨幣資金的流量，編制貨幣資金預(yù) 算，確定較為合理的貨幣資金余額。 三三、案案例例分分析析 （一一）x xx x 公公司司情情況況簡(jiǎn)簡(jiǎn)介介 xx公司，于1997年4月由李氏兄弟二人以發(fā)起方式設(shè)立，公司總股本600萬股，注冊(cè) 資金600萬元。截至2008年9月，公司總資產(chǎn)728116萬元，負(fù)債820萬元，所有者權(quán)益 5762萬元

32、，資產(chǎn)負(fù)債率1245。公司經(jīng)過近10年的發(fā)展，目前己發(fā)展成為一家集研發(fā)， 生產(chǎn)，銷售于一體的民營(yíng)高科技產(chǎn)業(yè)實(shí)體，專業(yè)設(shè)計(jì)制造tft-lcd彩色液晶模塊。擁有 標(biāo)準(zhǔn)pcba調(diào)試流水線8條，產(chǎn)品組裝線4條，自動(dòng)化smt生產(chǎn)線2條，月綜合產(chǎn)能達(dá)到20萬 臺(tái)。公司取得了is09001：2000版國(guó)際質(zhì)量體系資格認(rèn)證，產(chǎn)品銷往國(guó)內(nèi)外，其產(chǎn)品質(zhì) 量，生產(chǎn)能力均位于同行業(yè)前列。公司近三年主營(yíng)業(yè)務(wù)情況及財(cái)務(wù)指標(biāo)見下表3-1。 表 3-1 x xx x 公公司司近近三三年年主主營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)情情況況及及財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)指指標(biāo)標(biāo) 單位：萬元 項(xiàng)目2010 年2009 年2008 年2007 年 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15562.3

33、310201.568188.402413.50 利潤(rùn)總額 3268.092652.411965.22724.05 凈利潤(rùn) 2876.642228.031768.7651.65 總資產(chǎn) 8281.166508.853966.671399.83 總負(fù)債 820.001171.60872.67162.92 所有者權(quán)益 5662.005337.203094.001235.90 資產(chǎn)負(fù)債率12182225 資料來源：（李本光，2011） （二二）x xx x 公公司司內(nèi)內(nèi)部部控控制制及及資資金金管管理理分分析析 近年來企業(yè)雖然保持著良好的發(fā)展勢(shì)頭，市場(chǎng)份額不斷擴(kuò)大，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也都顯 示良好，但企業(yè)業(yè)務(wù)

34、的增多，規(guī)模的擴(kuò)大使以前不曾注意的問題開始顯現(xiàn)，已意識(shí)到問 題的苗頭已經(jīng)顯露。企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，初步建立了自身的內(nèi)控制度， 但由于缺乏規(guī)劃，不成體系，不能有效地規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一般被限于“寫在紙上， 掛在墻上，充其量是一本教科書，制度的落實(shí)和執(zhí)行大打折扣。企業(yè)雖然制訂有各種 規(guī)章制度和管理辦法，也設(shè)置了一些監(jiān)督職能，但在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或遇到具體問題時(shí)， 往往以強(qiáng)調(diào)靈活性為由，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)控制度喪失了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性， 從而導(dǎo)致企業(yè)管理存在許多薄弱環(huán)節(jié)，具體到貨幣資金管理，表現(xiàn)尤為突出。 xx 公司貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)描述如圖 3-1： 圖圖3 3- -1 1 貨貨幣幣資資

35、金金業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)循循環(huán)環(huán)圖圖 申請(qǐng)人填寫付 款申請(qǐng)單 出納人員審 核付款申請(qǐng) 單 財(cái)務(wù)總監(jiān) 審批 收支活動(dòng) 會(huì)計(jì)記錄 銀 行 行 現(xiàn)金盤點(diǎn) 銀行對(duì)賬 （1）費(fèi)用、支出申請(qǐng)人填制公司標(biāo)準(zhǔn)的付款申請(qǐng)單，并后附合法的原始憑證證明 業(yè)務(wù)的真實(shí)性。 （2）出納人員審核原始憑證和報(bào)銷憑證是否相符，原始憑證是否合法。 （3）財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)付款申請(qǐng)。 （4）出納人員收付款，編制記帳憑證，登記日記賬。 （5）會(huì)計(jì)期末，現(xiàn)金盤點(diǎn)，銀行對(duì)賬，并經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核確認(rèn)。 xx公司貨幣資金內(nèi)部控制的概況：xx公司的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款?，F(xiàn)金主 要來源于銀行的備用金支取，用于差旅等小額備用或零用金報(bào)銷的支取。銀行存款主要 來

36、源于客戶支付的貨款，用于設(shè)備原材料及服務(wù)的采購(gòu)。公司貨幣資金的特點(diǎn)在于： 收支交易形式比較簡(jiǎn)單，但涉及金額較大。 xx公司從以下幾方面來實(shí)現(xiàn)貨幣資金的內(nèi)部控制： 第一，崗位分離。設(shè)立出納和會(huì)計(jì)職務(wù)，出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行業(yè)務(wù)的收付，現(xiàn)金 銀行日記賬的記錄，與銀行進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)系。會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)憑證稽核，現(xiàn)金銀行總賬和 明細(xì)賬的記錄等。同時(shí)，由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)編制銀行余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)和授權(quán)財(cái)務(wù) 經(jīng)理審核批準(zhǔn)。 第二，授權(quán)審批明確。各貨幣資金相關(guān)業(yè)務(wù)均經(jīng)授權(quán)審批人在授權(quán)范圍內(nèi)批準(zhǔn)簽字。 第三，銀行賬戶。銀行賬戶的開立和中止均經(jīng)過審查批準(zhǔn)，達(dá)到銀行印鑒的安全保 管和授權(quán)使用，并對(duì)銀行賬戶的授權(quán)定期進(jìn)行復(fù)核。

37、 第四，貨幣資金的支付。貨幣資金的支付均需要填寫統(tǒng)一的內(nèi)部申請(qǐng)表格，經(jīng)有權(quán) 簽字人審核批準(zhǔn)，方能付款。 第五，貨幣資金的核查。定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，出具現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告。會(huì)計(jì)期末， 取得銀行對(duì)賬單，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)。 第六，貨幣資金賬務(wù)。無論是出納人員還是會(huì)計(jì)人員都遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)貨 幣資金業(yè)務(wù)及時(shí)記錄入相應(yīng)的日記賬和明細(xì)賬，并定期核對(duì)。 xx公司貨幣資金內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)分析： 第一，批準(zhǔn)控制?，F(xiàn)金具有易攜帶、易存取的特征，因此必須對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)的接近、 使用進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)控制，具體包括：只有經(jīng)授權(quán)的出納人員能夠接近現(xiàn)金，其它 任何人不得辦理現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)；同時(shí)各部門在申請(qǐng)付

38、款時(shí)，都被要求說明現(xiàn)金的用途 并經(jīng)部門經(jīng)理的審核批準(zhǔn)。 第二，復(fù)核控制。復(fù)核控制是現(xiàn)金收付過程中的重要的防止舞弊減少差錯(cuò)的內(nèi)部控 制手段之一。 第三，對(duì)賬控制。對(duì)賬是企業(yè)內(nèi)部保障記錄信息質(zhì)量的最后環(huán)節(jié)，也是保證賬實(shí) 賬賬相符的措施。在會(huì)計(jì)期末，出納人員的日記賬的發(fā)生額、余額應(yīng)該與會(huì)計(jì)人員的明 細(xì)賬總賬核對(duì)，同時(shí)庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款對(duì)賬單的余額也與明細(xì)賬、總賬核對(duì)，檢查 未達(dá)賬項(xiàng)。 由于貨幣資金具有直接支付的功能，通?？捎脕碣?gòu)買商品貨物或勞務(wù)、償還債務(wù)、 存入銀行或進(jìn)行其他結(jié)算，且具有便于攜帶的特點(diǎn)，所以最容易發(fā)生貪污盜竊、非法挪 用、揮霍浪費(fèi)等違法亂紀(jì)行為，成為舞弊者的主要對(duì)象。具體到xx公司的

39、日常貨幣資 金管理，結(jié)合公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，分析如下： 1.虛開票據(jù)報(bào)賬 公司財(cái)務(wù)相關(guān)管理制度規(guī)定，授權(quán)審批人員要嚴(yán)格把關(guān)，核實(shí)票據(jù)的真實(shí)性，要求 請(qǐng)款者出示申請(qǐng)報(bào)告，審查其是否有發(fā)生相關(guān)的業(yè)務(wù)申請(qǐng)，是否已完成整個(gè)業(yè)務(wù)程序， 是否有相關(guān)負(fù)責(zé)人員簽章確認(rèn)。財(cái)務(wù)部授權(quán)復(fù)核人員對(duì)已審批的票據(jù)核查其金額計(jì)算的 準(zhǔn)確性，一并檢查票據(jù)是否具備完整的報(bào)批程序。因此，出納人員只有對(duì)財(cái)務(wù)部授權(quán)復(fù) 核人員簽章確認(rèn)的票據(jù)才能支付現(xiàn)款報(bào)賬。但企業(yè)存在通過支付一定好處費(fèi)給虛開票據(jù) 者，或者以別人持有而無需報(bào)賬的票據(jù)在本企業(yè)財(cái)務(wù)部門報(bào)賬，從而違規(guī)取得現(xiàn)金的現(xiàn) 象。但無論票據(jù)所列內(nèi)容為何，財(cái)務(wù)人員為了平賬，必然虛

40、列一筆費(fèi)用或者資產(chǎn)，不但 賬實(shí)不符，還造成資金流失，危害企業(yè)的資產(chǎn)安全。 2.虛構(gòu)工資支出 授權(quán)審批人員須將工資表中的職工與人事部門報(bào)來的職工花名冊(cè)逐一進(jìn)行核對(duì)，核 實(shí)是否存在不在冊(cè)職工，從而控制虛構(gòu)職工人數(shù)、虛增工資支出的現(xiàn)象，保證企業(yè)用款 的安全性。但舞弊者在工資表中虛構(gòu)職工人數(shù)，將一些事實(shí)不存在的人員羅列入工資表 中，從而增大工資支出，扣除實(shí)發(fā)工資，余款為違規(guī)套取的現(xiàn)金。 3.虛構(gòu)掛往來賬 授權(quán)進(jìn)行資金支付的審批人員須核實(shí)請(qǐng)款者的請(qǐng)款對(duì)象是否真實(shí)合法存在，與本企 業(yè)是否有實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)往來，請(qǐng)款理由是否充分。財(cái)務(wù)部門的出納人員只對(duì)經(jīng)審批和本 部門復(fù)核的請(qǐng)款單據(jù)劃撥款項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)部門可以定期

41、（如每月）對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行函證， 對(duì)不符的賬目進(jìn)行追查，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否存在虛假往來賬款，實(shí)質(zhì)為套取資金的事實(shí)。 舞弊者將資金匯往與本企業(yè)無真實(shí)業(yè)務(wù)往來的其他經(jīng)濟(jì)體或個(gè)人，在賬上作往來款處理， 掛預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款，長(zhǎng)期掛而不理，最后以各種理由作壞賬處理，注銷所掛賬目， 從而達(dá)到套取資金的目的。 4.收入賬實(shí)不符 舞弊者通過不開發(fā)票、少開發(fā)票、發(fā)票各聯(lián)金額不一致或以白條抵頂發(fā)票等手段， 使列賬的收入票據(jù)金額小于實(shí)際收款金額，從中侵吞差額公款。此現(xiàn)象通常發(fā)生在現(xiàn)金 收入業(yè)務(wù)中，但通過銀行結(jié)算也不能完全杜絕此種現(xiàn)象。例如，一筆銷售業(yè)務(wù)收入30 000元（不考慮稅費(fèi)），付款人交來兩張支票，一張金額2

42、0 000元，另一張10 000元， 如果付款人不索取發(fā)票，這就容易給舞弊者以可乘之機(jī)，收款單位若只開一張金額為20 000元的收款發(fā)票，另10 000元的收款不開發(fā)票，此時(shí)的賬務(wù)處理是： （1）借：銀行存款 20 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 （2）借：銀行存款 10 000 貸：其他應(yīng)付款-x單位 10 000 再通過銀行提現(xiàn)，沖銷“其他應(yīng)付款-x單位”，即： （3）借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000 （4）借：其他應(yīng)付款-x單位 10 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000 不開發(fā)票的10 000元就以這樣的方式從賬中轉(zhuǎn)出，落入舞弊者手里。 5.收支不記損益科目

43、 企業(yè)收到銷貨款時(shí)，應(yīng)借記貨幣資金科目，貸記營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅）科目；經(jīng)審批同意支出時(shí)，借記費(fèi)用等科目，貸記貨幣資金科目。當(dāng)為了達(dá) 到截留貨款、私分財(cái)產(chǎn)、偷漏稅款的目的時(shí)，其賬務(wù)處理可能出現(xiàn)以下兩種情況： 第一種處理： （1）借：銀行存款 23 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 23 400 （2）借：庫(kù)存現(xiàn)金 23 400 貸：銀行存款 23 400 若不追查附件內(nèi)容，第（1）筆分錄被認(rèn)為是現(xiàn)金存行，第（2）筆分錄被認(rèn)為是 提現(xiàn)，從表面上看似乎沒有異常，但如果增加的銀行存款本來是收到的貨款，支出的現(xiàn) 金是購(gòu)置辦公用品等，真實(shí)的賬務(wù)處理理應(yīng)如下： 第二種處理： （3）借：銀行存款 23

44、 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 （4）借：庫(kù)存現(xiàn)金 23 400 貸：銀行存款 23 400 （5）借：管理費(fèi)用 23 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 23 400 上述兩種處理方法的區(qū)別在于：第一種處理沒有真實(shí)完整反映企業(yè)的損益情況，同 時(shí)偷漏流轉(zhuǎn)稅增值稅款。另一種情況是，假如增加的銀行存款是收到的貨款，而現(xiàn)金支 出是沒有任何實(shí)質(zhì)內(nèi)容和審批程序的，舞弊者作出第一種處理，其隱蔽性是很強(qiáng)的，不 經(jīng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試是難以發(fā)現(xiàn)貪污作假的破綻的，它同時(shí)達(dá)到銀行存款賬和現(xiàn)金賬的虛假平 衡，而且銀行日記賬與銀行對(duì)賬單也沒有出現(xiàn)差異。再者，沒有完整反映收入情況，偷 漏流

45、轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)資金流失和被貪污私分。 四四、完完善善 x xx x 公公司司貨貨幣幣資資金金內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的措措施施 （一一）建建立立貨貨幣幣資資金金內(nèi)內(nèi)部部控控制制制制度度 第一，做好企業(yè)的資金收支預(yù)算。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要是通過貨幣資金的流 通（流入與流出）來實(shí)現(xiàn)的。編制資金收支預(yù)算的目的，就是要按照企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要 求，對(duì)企業(yè)的貨幣資金流入流出先做一個(gè)預(yù)先的安排，盡可能使企業(yè)保持暢通的資金渠 道，從而保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)作。 第二，合法地辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)該針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置 情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取一系列措施和方法，建立一套符合實(shí)際情況的資金收支業(yè)務(wù)流

46、程， 以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性和正確性，同時(shí)，也使貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更為 程序化和規(guī)范化。 收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現(xiàn)金。由于通過銀行收款的業(yè) 務(wù)受到銀行的直接監(jiān)督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠減少和堵住貨幣資金收入 業(yè)務(wù)中的漏洞，企業(yè)只需把重點(diǎn)放在銀行票證的管理與銀行的及時(shí)核對(duì)上，就能有效地 保護(hù)貨幣資金的安全。因此，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，主要是現(xiàn)金收入 業(yè)務(wù)。 一般情況下，企業(yè)的現(xiàn)金收入主要靠銷售貨物取得現(xiàn)金和回收欠款取得現(xiàn)金。由銷 售貨物取得現(xiàn)金，多數(shù)是那些零星銷售行為，凡發(fā)生這類現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)應(yīng)該先由出納開 具收款憑證（收據(jù)或發(fā)票），再傳

47、遞到會(huì)計(jì)那里加蓋財(cái)務(wù)專用章，出納再根據(jù)收款憑證 的顧客聯(lián)收取現(xiàn)金。業(yè)務(wù)發(fā)生后，收取的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日存入本企業(yè)的銀行賬戶，存單回 執(zhí)應(yīng)由會(huì)計(jì)人員復(fù)核簽字，并附上收款憑證的入賬聯(lián)，盡量在當(dāng)天進(jìn)行賬務(wù)處理?；厥?欠款業(yè)務(wù)也可以參照這個(gè)程序來辦理，總之，就是要使開票和收款工作分離，且不論采 用什么方式收取現(xiàn)金，在強(qiáng)調(diào)原始憑證作用的同時(shí)，都必須充分利用賬簿的功能，按規(guī) 定及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總分類賬，并加強(qiáng)兩者之間的核對(duì)工作。 目前，許多企業(yè)辦理財(cái)務(wù)開支大都先由企業(yè)負(fù)責(zé)人審批后，再由會(huì)計(jì)審核記賬。目 前企業(yè)開支的原始憑證不合法、不規(guī)范、白條入賬、貪污挪用等違法會(huì)計(jì)行為屢禁不止， 一個(gè)很重要的原因就是這

48、種“自上而下”的票據(jù)審批程序造成的。如果將這個(gè)程序的順 序調(diào)整一下，先由會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審核，再經(jīng)企業(yè) 負(fù)責(zé)人審查該筆開支是否與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)，是否同意開支，變“事后監(jiān)督”為“事前監(jiān) 督”，這樣才有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，及時(shí)有效地打擊違法行為。 第三，建立票據(jù)與印章的管理制度。票據(jù)和印章的管理對(duì)一個(gè)企業(yè)來講是貨幣資金 業(yè)務(wù)得以正常進(jìn)行的保證，有了票據(jù)和印章，就可以支配企業(yè)的貨幣資金運(yùn)動(dòng)。所以， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并設(shè)置專 門的登記簿進(jìn)行記錄：購(gòu)入票證時(shí)及時(shí)登記，妥善保管；詳細(xì)登記用途；領(lǐng)用時(shí)必須按 編號(hào)順序使用；防

49、止空白票據(jù)的遺失和被盜用。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)銀行預(yù)留印鑒的管理， 在實(shí)際操作中，一般是由出納保管空白支票和個(gè)人私章，財(cái)務(wù)專用章由會(huì)計(jì)或其他授權(quán) 人員保管。嚴(yán)禁只由一個(gè)人保管全套銀行印鑒和空白票據(jù)。 （二二）建建立立不不相相容容職職務(wù)務(wù)崗崗位位分分離離制制度度 不相容職務(wù)是指企業(yè)里某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)，如果集中于一個(gè)人身上，就會(huì)增加發(fā) 生差錯(cuò)和舞弊的可能性，或者增加了發(fā)生和舞弊以后進(jìn)行掩飾的可能性。這是企業(yè)建立 相互約束機(jī)制的基礎(chǔ)。就會(huì)計(jì)部門來講，出納和會(huì)計(jì)這兩個(gè)職務(wù)，不能由同一人擔(dān)任， 即：出納只負(fù)責(zé)貨幣資金的收付、保管各種空白收據(jù)、支票、發(fā)票等，不能兼任會(huì)計(jì)審 核、會(huì)計(jì)檔案保管和登記債權(quán)、債務(wù)、

50、收支、費(fèi)用等分類賬、總賬的工作，應(yīng)該根據(jù)分 工原則，盡量地將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)由不同的人員來完成，避免只由一個(gè)人去辦理貨幣 資金業(yè)務(wù)的全過程。如果企業(yè)的確人手有限，也應(yīng)保證實(shí)行錢賬分管，即管錢的不管賬， 管賬的不管錢。此外，企業(yè)還應(yīng)該注意以下幾種職務(wù)之間的分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行 業(yè)務(wù)職務(wù)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)。 （三三）建建立立嚴(yán)嚴(yán)格格的的授授權(quán)權(quán)審審批批控控制制制制度度 首先要建立授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。批準(zhǔn)控制是指在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，按照既定 程序，對(duì)其正確性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)，并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制。批 準(zhǔn)控制系事前控制，可將一切不合法的經(jīng)濟(jì)

51、業(yè)務(wù)控制在事發(fā)之前，具有預(yù)防作用。其次 要建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，企業(yè)應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理程 序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制。具體包括恰 當(dāng)?shù)膷徫辉O(shè)置、必要的會(huì)計(jì)人員配備、科學(xué)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目、嚴(yán)密的憑證制度、合理的 會(huì)計(jì)記錄程序、嚴(yán)格的日常核對(duì)制度、定期的財(cái)產(chǎn)清查、真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表（李本光， 2011）。 在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引資金活動(dòng)（財(cái)政部等，2010）中規(guī)定“企業(yè)應(yīng) 當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定投融資目標(biāo)和規(guī)劃，完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn) 等相關(guān)管

52、理制度，加強(qiáng)資金活動(dòng)的集中歸口管理，明確投資、融資、營(yíng)運(yùn)等各環(huán)節(jié)的職 責(zé)權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況，落實(shí)責(zé)任追究制度， 確保資金安全和有效運(yùn)行?！痹趯?duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的控制中，支付控制是一個(gè)重要的關(guān)鍵 控制點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置具體的授權(quán)審批環(huán)節(jié)，見下圖 4-1 （提交支付申請(qǐng)） （不符合規(guī)定，拒絕批準(zhǔn)） （符合規(guī)定，同意批準(zhǔn)） 圖圖 4 4- -1 1 貨貨幣幣資資金金支支付付業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)流流程程 因此，企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)主要貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本程序及控制點(diǎn)，并明 確每個(gè)控制點(diǎn)由三個(gè)以上分設(shè)的崗位（經(jīng)辦、審批、審核）互相制約地行使用權(quán)職責(zé)。 這樣，審批權(quán)限崗位互相牽制配合，就

53、形成了一個(gè)較為嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。 （四四）加加大大監(jiān)監(jiān)督督制制度度的的執(zhí)執(zhí)行行力力度度 建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，是檢查監(jiān)督企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的一種特殊形式。 它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理制度是否合理、合法和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義 上講也可以稱為是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制（陳品芬，2010）。企業(yè)出于管理成本的考 慮，一般不設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，所以企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制，可以定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師對(duì)企業(yè)的賬目進(jìn)行審核，看是否存在錯(cuò)誤和營(yíng)私舞弊的現(xiàn)象。在日常的工作中，應(yīng) 該加強(qiáng)以下三點(diǎn)的控制： 第一，對(duì)現(xiàn)金實(shí)行突擊盤點(diǎn)。據(jù)了解，許多中小型企業(yè)只在年末進(jìn)行一次現(xiàn)金的定 期盤點(diǎn)，由出

54、納盤出現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)額，會(huì)計(jì)復(fù)核，并與總賬的現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行比較，看二 者是否一致，然后填制現(xiàn)金盤點(diǎn)表。企業(yè)的老板應(yīng)該重視對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制，采取經(jīng)常 性的突擊盤點(diǎn)，并且增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，把這件事情落實(shí)到位，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理現(xiàn) 金收支保管中存在的問題。這樣，現(xiàn)金的安全才能得以保障。 第二，加強(qiáng)核查銀行存款的真實(shí)性。在銀行存款業(yè)務(wù)方面，主要是由會(huì)計(jì)人員每月 末對(duì)銀行日記賬和銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并且應(yīng)該在與銀行對(duì)過賬的前提下，才出會(huì)計(jì) 報(bào)表。如發(fā)現(xiàn)日記賬與銀行對(duì)賬單的余額不相符，應(yīng)盡快查找不符原因，并編制銀行存 款余額調(diào)節(jié)表。有的會(huì)計(jì)為了趕報(bào)表，不認(rèn)真核對(duì)日記賬和銀行對(duì)賬單，以為兩者金額 用款人 審批人

55、（經(jīng)理、總經(jīng)理） 復(fù)核人（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人） 出納支付 報(bào)告有關(guān)部門 一致就沒錯(cuò)了，殊不知那些“有心的”出納正利用了這點(diǎn)，故意少記兩筆金額相同的收 支業(yè)務(wù)，來達(dá)到貪污資金的目的。所以，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)銀行存款每一筆的收支都仔細(xì)審 核，弄清楚未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，避免銀行存款長(zhǎng)期未達(dá)，防止循環(huán)入賬、“拆東墻，補(bǔ) 西墻”的情況出現(xiàn)。 第三，加大審計(jì)力度，強(qiáng)化監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)行 為的強(qiáng)有力的保障。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助管理當(dāng)局 監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度 的強(qiáng)弱影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

56、部門應(yīng)獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門，企 業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)作以及實(shí)際操作中存在的問題，要定期由審計(jì)人員予 以檢查，達(dá)到進(jìn)一步完善內(nèi)部制度和規(guī)范企業(yè)行為。 （五五）加加強(qiáng)強(qiáng)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)人人員員職職業(yè)業(yè)培培訓(xùn)訓(xùn) 首先是管理決策者素質(zhì)的提高。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部管理的決定性因素。管 理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金 內(nèi)部管理執(zhí)行的效果。 其次要加強(qiáng)員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，尤其是加強(qiáng)對(duì)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)人員的業(yè) 務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。所謂“管財(cái)先管人，治標(biāo)先治本”，要想搞好貨幣資金的管理， 必須把會(huì)計(jì)工作抓好，而會(huì)計(jì)又是會(huì)計(jì)工作的核心。在內(nèi)部控制的每個(gè)環(huán)節(jié)中，

57、各崗位 都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可能導(dǎo)致某項(xiàng)控 制失效。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須要有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，這是對(duì)從事會(huì)計(jì)工作人員的最起碼 的要求。對(duì)貨幣資金崗位的人員進(jìn)行定期換崗，并應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員多學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)， 定期參加后續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平（李寒梅，2010）。 除了以上談到的兩點(diǎn)以外，在日常內(nèi)部控制中，企業(yè)的老板必須為貨幣資金的安全 和完整提供一個(gè)良好的外部條件，重視內(nèi)部控制制度的作用和支持它的不斷完善，使企 業(yè)內(nèi)部形成若干規(guī)范性的操作程序和方法，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整，保證會(huì)計(jì)信息的合理 合法，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。 五五、結(jié)結(jié)束束語(yǔ)語(yǔ) 時(shí)代

58、在變化，市場(chǎng)體制在變化，政府政策也在不斷更改、更新，使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng) 更加激烈，企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須有更加完善的內(nèi)部控制制度。如果企業(yè)制定的內(nèi) 部控制制度沒有跟上企業(yè)的發(fā)展，就需要增加或減少相關(guān)的內(nèi)容；如果企業(yè)制定的內(nèi)部 控制制度已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況，就需要重新制定新的內(nèi)部控制制度，使其適 應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展的要求。企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度就只能設(shè)置一個(gè)財(cái)務(wù)機(jī) 構(gòu)，統(tǒng)一管理本企業(yè)的全部賬簿，全部收入和支出一律納入本企業(yè)的財(cái)務(wù)總賬管理，嚴(yán) 格禁止賬外賬和“小金庫(kù)”現(xiàn)象。同時(shí)對(duì)本企業(yè)發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)要及時(shí)報(bào)告， 準(zhǔn)確、全面反饋本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息。還要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從源頭上防止

59、貨幣資金被擠占、 挪用、盜竊的現(xiàn)象產(chǎn)生，從制度上對(duì)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加以防范和控制。 總之，貨幣資金的控制是整個(gè)資金管理的重點(diǎn)，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是建 立整個(gè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度對(duì)于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí) 可靠，減少工作差錯(cuò)，加強(qiáng)工作人員責(zé)任心，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營(yíng)秩序，防止或抑制營(yíng) 私舞弊行為以及事后審計(jì)工作具有重要意義。 參參考考文文獻(xiàn)獻(xiàn) 1財(cái)政部等.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范s，2008 2財(cái)政部等.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引s.財(cái)會(huì)201011 號(hào)，2010 3陳金昌.建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的探討j.北方經(jīng)貿(mào)，2010（12） 4陳品芬.對(duì)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)

60、控制策略的分析j.管理觀察，2010(11) 5房青.關(guān)于完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度若干探討j.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo) 刊2009（22） 6胡梅.建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的措施j.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009（08） 7呂瑜.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的思考j.集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2o10（09） 8李寒梅.淺論企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度j.今日財(cái)富，2010(08) 9李本光.淺談加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)j.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011(01) 10李少林.淺析單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度j.內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2009 (01) 11孫寧波、聶雅慧.關(guān)于完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度若干探討j.財(cái)經(jīng)界， 2010(12) 12王書立等