納稅實務教學資料-課堂教案

1、納稅實務教案一、課題了解納稅的概念二、教學目的了解稅收與稅法的概念、特點，弄清我國稅收體系的構成及稅法的構成要素。三、課型新授課四、課時第1次課，共2課時五、教學重點稅法的構成要素六、教學難點我國的稅法體系構成七、教學過程（一）教學方法講授法、討論教學法、案例教學法（二）教學內(nèi)容1、稅收與稅法稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借其政治權利，強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入和社會產(chǎn)品的分配及其再分配，取得財政收入的一種分配形式。稅法是國家制定的用來調(diào)整國家與納稅人之間的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。2、我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系基本上由六個層次構成。（1）全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法

2、律（2）全國人大或人大常委會授權立法（3）國務院制定的稅收行政法規(guī)（4）地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)（5）國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章3、稅法的構成要素（1）納稅人納稅人是納稅義務人的簡稱，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，又稱納稅主體。納稅人主要說明的是向誰征稅和由誰納稅的問題。（2）征收對象征稅對象又稱課稅對象或征稅客體，是指對什么東西征稅，即國家征稅的標的物。由于，每一種稅一般都有其特定的征收對象。因此，征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標志。（3）稅率稅率是指稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例。稅率的基本形式一般有比較稅率、累進稅率

3、和定額稅率三種。（4）納稅環(huán)節(jié)所謂納稅環(huán)節(jié)，一般是指在商品流轉的過程中應該繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費，中間往往需經(jīng)過許多環(huán)節(jié)，如工業(yè)品要經(jīng)過工廠生產(chǎn)、商業(yè)采購、商業(yè)批發(fā)和商業(yè)零售等環(huán)節(jié)。（5）納稅期限所謂納稅期限，是指納稅人發(fā)生納稅義務后，向國家繳納稅款的間隔時間。（6）減免稅減免稅是對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅是指對應納稅額少征一部分；免稅是指對應納稅額全部免征。減免稅是一種特殊的調(diào)節(jié)手段，必須嚴格按照稅法規(guī)定的范圍和權限辦事，任何單位和部門不得任意擴大范圍和超越權限擅自減稅、免稅。（7）違章處理違章處理是指征稅機關對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施。這

4、種處罰是稅制中不可缺少的要素，是稅收強制性的形式特征在稅收制度上的體現(xiàn)。4、稅收的分類（1）以征稅對象為標準的分類按征稅對象的不同來進行分類是最常見的一種稅收分類方法。按征稅對象，可將全部稅收分為流轉稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。（2）以計稅依據(jù)為標準的分類按照計稅依據(jù)標準的不同對稅收分類，分為從價稅、從量稅和復合稅。（3）以稅收收入的歸屬權不同為標準的分類按照稅收的征收權限和收入支配權限進行分類，分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（4）其他幾種分類標準按稅負是否轉嫁分類，稅收可以分為直接稅和間接稅。直接稅，是指納稅人直接負擔，不易轉嫁的稅種，如所得稅、財產(chǎn)稅等；間接

5、稅，是指納稅人能將稅負轉嫁給他人負擔的稅種，主要是對商品征收的各種稅，如增值稅、消費稅、關稅等。按稅收與價格的關系可以分為價內(nèi)稅和價外稅。價內(nèi)稅指稅金是價格的組成部分，必須按含稅價計稅；價外稅是價格的一個附加額或附加比例。八、作業(yè)處理課后讓學生通過網(wǎng)絡了解稅收要素及我國稅法體系，了解我們國家的稅種及征稅機關，掌握相關的知識點。九、板書設計1、稅收與稅法2、我國現(xiàn)行稅法體系3、稅法的構成要素4、稅收的分類十、教具電腦、投影儀、課件、教案一、課題稅收義務崗位及納稅義務流程二、教學目的熟悉稅收義務崗位的職責及熟悉納稅義務的流程。三、課型新授課四、課時第2次課，共2課時五、教學重點稅收義務崗位的職責六

6、、教學難點納稅義務的流程七、教學過程（一）教學方法講授法、討論教學法、案例教學法（二）教學內(nèi)容1、熟悉稅收義務崗位與辦理稅收義務事項直接相關的工作崗位主要有：政府稅務機關的稅收管理員、納稅單位的辦稅員、和稅務中介機構的稅務代理人。這些人員在各自崗位上履行不同的稅收義務工作職責。（1）稅收管理員崗位稅收管理員是政府基層稅務機關及其稅源管理部門中負責分片、分類管理稅源，婦幼管戶責任的工作人員。稅收管理員在基層稅務機關及其稅源管理部門的管理下，貫徹落實稅收法律、法規(guī)和各項稅收政策，按照管戶責任，依法對分管的納稅人、扣繳義務人申報繳納稅款的行為及其相關事項實施直接監(jiān)管和服務。（2）辦稅員崗位辦稅員是指

7、受納稅單位指派、聘用或者委托，為納稅單位辦理稅務登記、納稅申報、稅款繳納、申購發(fā)票、見面稅收優(yōu)惠申請、資格等級認定等各種涉稅事務及可以在有關涉稅文書、證件上簽名、蓋章的人員。納稅單位根據(jù)需要，可設置1名或1名以上辦稅員，也可委托具有資質的注冊稅務師事務所等社會中介機構辦理相關涉稅事項。（3）稅務代理人崗位 稅務代理人是指在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的單位和個人。2、企業(yè)納稅的業(yè)務流程（1）依法取得三證合一證企業(yè)要想成為合法經(jīng)營的納稅人，就必須取得三證合一證。三證合一的三證指的是工商營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證和稅務登記證。所謂“三證合一”，就是將企業(yè)依次

8、申請的工商營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證和稅務登記證三證合為一證，提高市場準入效率；“一照一碼”則是在此基礎上更進一步，通過“一口受理、并聯(lián)審批、信息共享、結果互認”，實現(xiàn)由一個部門核發(fā)加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。（2）辦理銀行開戶企業(yè)憑營業(yè)執(zhí)照副本、代碼證副本和銀行開戶許可單到企業(yè)自己選定的商業(yè)銀行辦理基本賬戶、一般賬戶、臨時賬戶、專用賬戶的開戶手續(xù)，銀行在審核企業(yè)提交的有關證件和印章預留單（包括企業(yè)的公章、法人名章、財務專用章）后，準予企業(yè)開戶，確定賬號。企業(yè)在向銀行賬戶中存放一定的資金后，就可以向開戶銀行購買相應的現(xiàn)金支票、轉賬支票及其他銀行結算票據(jù)。（3）開具和保管發(fā)票按照一定流程向主管

9、稅務機關申請領購發(fā)票，根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務開具和管理發(fā)票，并搞好相應稅金的賬務核算。企業(yè)實際業(yè)務發(fā)生后，按稅務機關的要求開具各種發(fā)票并指定專人保管發(fā)票，增值稅的一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)后，及時向主管稅務機關申請確認和抵扣。企業(yè)取得和開具的發(fā)票都應作為最重要的原始憑證，編制記賬憑證，及時、準確地核算各種業(yè)務的發(fā)生情況和相應的應交稅金情況。（4）辦理出口許可證和出口退稅證有出口業(yè)務的企業(yè)應憑營業(yè)執(zhí)照副本、稅務登記證副本到外經(jīng)貿(mào)局辦理出口許可證，具有出口許可的企業(yè)在發(fā)生出口業(yè)務后，如果按照國家的稅收政策應該享受出口退稅優(yōu)惠政策的，應憑出口許可證、營業(yè)執(zhí)照副本、稅務登記證副本等到主管稅務機關指

10、定的稅務機關辦理出口退稅證。（5）辦理外出經(jīng)營報驗登記需要到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的納稅人，應當在外出從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動前，持三證合一證向主管稅務機關提出申請，如實填寫外出經(jīng)營活動稅收管理證明申請表。主管稅務機關對納稅人的申請審核通過后，按照“一地一證”的原則，核發(fā)“外管證”。 “外管證”的有效期限一般為30天，最長不得超過180天。納稅人應當在到達“外管證”注明地進行生產(chǎn)、經(jīng)營活動前向當?shù)囟悇諜C關申請報驗登記，并按規(guī)定提交“外管證”等證件、資料。（6）按期辦理納稅申報和繳納稅款企業(yè)在納稅義務發(fā)生后，應按照國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章具體規(guī)定的納稅地點、納稅方式、納稅時間向主管稅務機關按

11、次或按期辦理納稅申報，并及時繳納應交稅款。取得出口退稅資格的企業(yè)在出口業(yè)務發(fā)生后，憑出口退稅證、出口報關單、外匯結算單等向頒發(fā)出口退稅證的稅務機關申請出口退稅。八、作業(yè)處理課后讓學生通過網(wǎng)絡了解稅收崗位的職責及納稅流程，掌握相關的知識點及完成書后課后作業(yè)題。九、板書設計1、熟悉稅收義務崗位（1）稅收管理員崗位（2）辦稅員崗位（3）稅務代理人崗位2、企業(yè)納稅的業(yè)務流程十、教具電腦、投影儀、課件、教案 一、課題增值稅概述二、教學目的了解增值稅的類型，掌握增值稅的征稅范圍，熟悉一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分。三、課型新授課四、課時第3次課，共2課時五、教學重點一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分六、教學難

12、點增值稅的征稅范圍七、教學過程（一）教學方法講授法、討論教學法、案例教學法（二）教學內(nèi)容1、增值稅的概念及特點（1）增值稅的概念增值稅是以增值額為課稅對象而征收的一種稅。就我們國家而言，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售和進口貨物以及提供勞務的單位和個人，就其貨物或勞務的增值額而征收的一種稅。（2）增值稅的特點不重復征稅，具有中性稅收的特征。所謂中性稅收是指稅收對經(jīng)濟行為包括企業(yè)生產(chǎn)決策、生產(chǎn)組織形式等，不產(chǎn)生影響，由市場對資源配置發(fā)揮基礎性、主導性作用。逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，無論流轉多少環(huán)節(jié)，每一流轉環(huán)節(jié)都要征稅。稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。2、增值稅的納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)銷售和進

13、口貨物、提供加工與修理修配勞務或應稅服務的單位和個人為增值稅的納稅義務人，包括單位、個人、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、承包人和承租人，以及扣繳義務人等。中華人民共和國增值稅暫行條例將納稅義務人按照經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。（1）一般納稅人的認定標準年應稅銷售額或應稅服務銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)認定作為增值稅一般納稅人。經(jīng)稅務機關認定為一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定領購和使用增值稅專用發(fā)票，正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額。新開業(yè)的符合條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時辦理一般納稅人的認定手續(xù)。納稅人總、分支機構實行統(tǒng)一核算，

14、其總機構年應稅銷售額或服務額超過規(guī)定標準，并認定為一般納稅人的，其分支機構即使應稅銷售額未超過規(guī)定標準，也可以認定為一般納稅人。時辦理一般納稅人的認定手續(xù)。納稅人總、分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過規(guī)定標準，并認定為一般納稅人的，其分支機構即使應稅銷售額未超過規(guī)定標準，也可以認定為一般納稅人。（2）小規(guī)模納稅人的認定標準年應稅銷售額或服務額未超過財政部規(guī)定的一般納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位，認定作為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人不能領購和使用增值稅專用發(fā)票，按簡易辦法計算應納增值稅額。能夠認真履行納稅義務的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)稅務機關批準，其銷售貨物或提供應稅勞務可由稅務所代開增值稅專用發(fā)

15、票。3、增值稅的納稅范圍在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。（1）銷售貨物銷售貨物既包括銷售“有形動產(chǎn)”，也包括納入營改增范圍的銷售“不動產(chǎn)與無形資產(chǎn)”。有形動產(chǎn)包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物指有償轉讓貨物的所有權，從購買方取得貨款或取得索取款的憑證。（2）視同銷售貨物 、視同提供應稅服務視同銷售行為。在企業(yè)的銷售收入總額中，正常銷售占較大比例，但存在一些特殊情況，貨物沒有對外銷售或貨物已發(fā)出但沒有形成真正意義上的銷售，應視同銷售，征收增值稅。（3）提供勞務或應稅服務提供勞務包括提供加工、修理修配勞務，提供服務包括交通運輸服務、建筑服務、金

16、融保險服務、現(xiàn)代服務、生活服務、郵政電信服務等。（改為： 提供的應稅服務是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務等 ）（4）進口貨物進口貨物是指將貨物從我國境外移送到我國境內(nèi)的行為。稅法規(guī)定，凡進入我國國境或關境的貨物（除免稅的以外），進口方在報關進口時，向海關繳納增值稅。4、增值稅的稅率我國增值稅采取了基本稅率、低稅率相結合的模式，同時對于向境外出口的貨物實行零稅率的優(yōu)惠政策。(1)一般納稅人稅率17% 的稅率：銷售或者進口貨物(

17、另有列舉的貨物除外)；提供加工、修理修配勞務；有形動產(chǎn)融資租賃服務；有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務。13% 的稅率：糧食、食用植物油、鮮奶；自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(整機)、農(nóng)膜；農(nóng)產(chǎn)品(指各種動、植物初級產(chǎn)品)；音像制品；電子出版物；二甲醚；食用鹽；國務院規(guī)定的其它貨物。11% 的稅率：交通運輸服務；郵政服務；基礎電信服務；建筑服務；不動產(chǎn)融資租賃服務；不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務；銷售不動產(chǎn)；轉讓土地使用權。6% 的稅率：增值電信服務；金融服務；現(xiàn)代服務；生活服務；銷售無形資產(chǎn)(土地使用權除外)。(2)小規(guī)模納稅人征收率

18、小規(guī)模納稅人我國采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3%。一般納稅人在特殊情況下，也可按簡易辦法分別依照3%、4%、6%的征收率及時繳納增值稅。納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務及服務，應當分別核算不同稅率的貨物或應稅勞務及服務的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。5、增值稅的稅收優(yōu)惠（1）起征點的規(guī)定所謂起征點，是指對納稅人開始征收增值稅的銷售額的起點。如果納稅人未達到規(guī)定的起征點，免征增值稅，超過起征點的全額征稅增值稅。增值稅起征點的適用范圍限于個人。（2）免稅規(guī)定免稅是指對貨物或應稅勞務的應納稅額全部予以免征。稅法對免稅貨物的確定實行嚴格控制，控制權集中于國務院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定增值稅

19、的減免項目。八、作業(yè)處理課后讓學生通過網(wǎng)絡了解增值稅的類型及一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分流程，掌握相關的知識點及完成書后課后作業(yè)題。九、板書設計1、增值稅的概念及特點2、增值稅的納稅義務人3、增值稅的納稅范圍4、增值稅的稅率5、增值稅的稅收優(yōu)惠十、教具電腦、投影儀、課件、教案一、課題增值稅計算二、教學目的掌握一般納稅企業(yè)應納增值稅的計算及賬務處理，特別注意特殊銷售方式銷售額的確定，會小規(guī)模納稅人的核算。三、課型新授課四、課時第4-7次課，共8課時五、教學重點一般納稅人特殊銷售方式下銷售額的確定六、教學難點進項稅的確定及出口退稅的核算七、教學過程（一）教學方法講授法、討論教學法、案例教學法（二

20、）教學內(nèi)容增值稅應納稅額的計算，按照納稅人的不同，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人應納稅額的計算。一般納稅人計算增值稅實行抵扣的辦法，其計算公式為：當期應納增值稅當期銷項稅額當期準予抵扣的進項稅額 當期銷項稅額當期不含稅的銷售額稅率如果當期進項稅額大于當期銷項稅額，不足抵扣時，超出部分留待下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人不實行抵扣制度，而實行簡易計稅的辦法，其計算公式為：當期應納增值稅當期不含稅銷售額征收率1、一般納稅人應納增值稅的計算對于增值稅一般納稅人來說，當期應繳納增值稅的計算包括三個方面的內(nèi)容：銷項稅額、進項稅額的確定和應納稅額的計算。（1）銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務

21、，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷售額確定的一般規(guī)定銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指在價款外收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、包裝物租金、運輸裝卸費、獎勵費、違約金、延期付款利息、滯納金、賠償金、代收款項、代墊款項及其他性質的價外收費項目（價外費用一般是含稅收入，計稅時應換算為不含稅收入）?！纠?-1】宏利公司（一般納稅人）當月銷售貨物取得不含稅收入500 000元，銷售時向購買方收取手續(xù)費、包裝費1 170元，代購貨方支付給承運部門運輸費1 500元，取得交通運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

22、當月計稅銷售額如何確定？當期銷售額500 0001 170（117%）501 000（元）銷售額確定的特殊規(guī)定折扣銷售方式下的銷售額。常見的折扣銷售方式有兩種，一是商業(yè)折扣，它是為鼓勵購買者多購買而給予價格上的減讓。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。二是現(xiàn)金折扣，它是為了鼓勵購買者早日付清貨款而給予的一種折扣?，F(xiàn)金折扣在銷售時無法確定，企業(yè)按全額入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，直接沖減財務費用，不得沖減銷售額。以舊換新方式下的銷售。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同

23、期銷售價確定銷售額，計算銷項稅額。以物易物方式下的銷售。納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方均應作正常的銷售處理，以各自發(fā)出貨物的同期銷售價格確定銷售額，計算銷項稅額。隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售的包裝物，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應并入銷售額計稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金且單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對逾期沒收的包裝物押金或收取一年以上的押金，無論財務上如何核算，均應并入銷售額計征增值稅。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計制度如何核算，均應并入當期銷售額征稅。包裝物押金是含稅收入，在計稅時應換算為

24、不含稅收入。售價明顯偏低又無正當理由或無銷售額。納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的價格明顯偏低且沒有正當理由的，或納稅人發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務機關核定其銷售額。稅務機關可按下列順序確定其銷售額：首先，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；其次，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；最后，如果以上兩種價格都沒有，按組成計稅價格確定。計算公式為：組成計稅價格成本（1成本利潤率） 或成本（1成本利潤率）消費稅稅額 成本（1成本利潤率）（1消費稅稅率）如果是應稅消費品，則組成計稅價格中應包括消費稅。公式中的“成本”，如屬自產(chǎn)貨物的，為實際生產(chǎn)成本；如為外購的，為實際采購成本。公式

25、中成本利潤率為10%。但屬于應征消費稅的貨物，其成本利潤率按國家有關規(guī)定執(zhí)行，分別為5%、6%、8%和10%。上述銷售額確定的規(guī)定既適用于一般納稅人，也適用于小規(guī)模納稅人?！纠?-2】友華商店為一般納稅人，本月開具專用發(fā)票銷售貨物，取得不含稅收入200 000元，開具普通發(fā)票銷售貨物，取得收入9 360元，當月計稅銷售額為多少？開具普通發(fā)票取得的收入為含稅收入，須將含稅收入換算為不含稅收入。當月銷售額200 0009 360（117%）208 000（元）（2）進項稅額的確定進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務而向對方支付或負擔的增值稅，進項稅額是與銷項稅額相對應的一個概念。它們之間的對應

26、關系是：銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。由于納稅人在經(jīng)濟活動中，既會發(fā)生銷售貨物或提供應稅勞務，又會發(fā)生購進貨物或接受應稅勞務，因此，納稅人都會有收取的銷項稅額和支付的進項稅額。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣支付的進項稅額，余額為應納稅額。進項稅額作為抵扣的部分，對于納稅人實際納稅多少產(chǎn)生了舉足輕重的作用。因此，稅法規(guī)定了非常嚴格的抵扣條件，并不是所有購入貨物支付的增值稅都能夠抵扣。準予抵扣進項稅額的只限于增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人不得抵扣；即使是增值稅一般納稅人，如購進的貨物或接受的應稅勞務不是用于增值稅應稅項目，而是用于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利、個

27、人消費等情況時，其支付的進項稅額也不能從銷項稅額中抵扣。另外納稅人若違反了增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)定，或者會計核算不健全，進項稅額也不能抵扣銷項稅額。（3）一般納稅人應納稅額的計算應納稅額的計算公式如下：當期應納增值稅當期銷項稅額當期準予抵扣的進項稅額當期銷項稅額當期不含稅銷售額稅率【例2-3】宏達公司（一般納稅人）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款未到，向購買方開具的專用發(fā)票注明的銷售額420 000元；直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務機關批準的收購憑證上注明的買價為100 000元；月初進項稅額余額為5 000元。計算當期應納增值稅額。當期銷項稅額420 000

28、17%71 400（元）當期進項稅額100 00013%13 000（元）當期應納稅額71 40013 0005 00053 400（元）【例2-4】金星公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2015年3月發(fā)生如下業(yè)務：外購原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明貨款70 000元，稅額11 900元，貨款已付，材料已經(jīng)驗收入庫。外購生產(chǎn)設備一臺，取得專用發(fā)票，注明價款20 000元，稅額3 400元，貨款已付，設備已經(jīng)安裝完畢并交付使用。進口原材料一批，海關審定的完稅價格折合人民幣為400 000元，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額為68 000元，貨物已驗收入庫。采用直接收款方式銷售貨物一

29、批，價款58 500元（含稅）。貨款已經(jīng)收到，貨物尚未發(fā)出，提貨單已經(jīng)交給購貨方，開出增值稅專用發(fā)票。采用委托收款方式銷售貨物一批，取得不含稅收入500 000元，銷售時向購買方收取價外費用7 020元，已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)3月份應納增值稅額計算如下：根據(jù)增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進項稅額為11 900元。購置生產(chǎn)設備可抵扣進項稅額為3 400元。根據(jù)海關完稅憑證，可抵扣的進項稅額為68 000元。將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，銷項稅額58 500（117%）17%8 500（元）價外費用是含稅收入，價外費用的銷項稅額7 020（117%）17%1 020（元）當期進項稅額11 90068

30、0003 40083 300（元）當期銷項稅額8 500500 00017%1 0294 520（元）當期應納稅額94 52083 30011 220（元）【例2-5】順風汽車修理中心（一般納稅人）是一個以修理各類小轎車為主的加工、修理修配中心，并兼營汽車配件的經(jīng)銷業(yè)務。該企業(yè)2015年3月修理汽車收入250 000元，銷售汽車配件收入100 000元，當月外購貨物發(fā)票注明的進項稅額為20 000元。計算當月應納增值稅稅額。3月應納增值稅額計算如下：納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務應依法征收增值稅。當期準予抵扣的進項稅額20 000（元）當期銷項稅額（250 000100 000）17%

31、59 500（元）當期應納稅額59 50020 00039 500（元）【例2-6】吉昌企業(yè)為一般納稅人，3月發(fā)生下列業(yè)務：5日收回委托加工的產(chǎn)品一批，同時收到增值稅專用發(fā)票，注明加工費14 000元，增值稅額2 380元，款已付，增值稅專用發(fā)票已通過認證。10日為改擴建職工食堂，領用本企業(yè)外購的庫存材料一批，價款為12 000元。12日開具普通發(fā)票，銷售產(chǎn)品一批，收到含稅銷售額11 700元。17日采用分期收款方式銷售商品一批，開出增值稅專用發(fā)票注明價款48 000元，增值稅8 160元，合同約定分3個月付清貨款，每月月底付款。本月結算的電費專用發(fā)票注明銷售額2 000元，增值稅340元，水

32、費增值稅專用發(fā)票注明銷售額1 200元，增值稅204元，增值稅專用發(fā)票均已通過認證。計算當月應繳納的增值稅額。當月應納增值稅計算過程如下：收回委托加工物資，接受勞務支付進項稅額為2 380元。購進貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，其進項稅額不得抵扣，已抵扣的進項稅額轉出。12 00017%2 040（元）將普通發(fā)票的含稅銷售額換算為不含稅銷售額。計算銷項稅額11 700（117%）17%1 700（元）分期收款方式銷售貨物，按合同約定日確認收入。銷項稅額48 000317%2 720（元）水費和電費可抵扣的進項稅額為544元。當期進項稅額2 3805442 040884（元）當

33、期銷項稅額1 7002 7204 420（元）當期應納稅額4 4208843 536（元）【例2-7】上海市甲運輸公司是增值稅一般納稅人,2016年4月取得客運收入850 000元,支付聯(lián)運企業(yè)運費500 000元，并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票,銷售貨物取得不含稅收入120 000元,運送該批貨物取得運輸收入30 000元。假設該企業(yè)本月無進項稅額,期初無留抵稅額。計算當月應納增值稅稅額。當期準予抵扣的進項稅額500 00011%55 000（元）當期銷項稅額(850 00030 000)(111%)11%120 00017%107 607.20（元）當期應納稅額107 207.2055 0005

34、2 607.20（元）2、小規(guī)模納稅人應納增值稅的計算應納稅額計算公式為：應納稅額當期不含稅銷售額征收率 【例2-8】武漢市華海運輸公司是小規(guī)模納稅人,2016年5月取得客運收入100 000元,銷售貨物取得收入50 000元,運送該批貨物取得運輸收入5 000元，計算當月應納增值稅稅額。當期不含稅銷售額（100 00050 0005 000）（13%）150 485.44（元）當期應納稅額150 485.443%4 514.56（元）3、進口貨物應納增值稅的計算（1）凡是申報進入我國海關境內(nèi)的貨物，均應征收增值稅，由海關代征。（2）納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率（13%或17%，

35、同國內(nèi)貨物）計算應納稅額。應納增值稅額組成計稅價格稅率組成計稅價格關稅完稅價格關稅消費稅（關稅完稅價格關稅）（1消費稅稅率）如果進口貨物不屬于應納消費稅的消費品，則組成計稅價格公式中消費稅額為零。4、出口貨物退（免）稅（1）出口貨物退（免）稅的適用范圍在我國境內(nèi)出口的貨物，凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家另有文件規(guī)定不予退（免）稅外，均給予退（免）稅。 （2）出口貨物退稅率根據(jù)有關規(guī)定，目前我國出口貨物的退稅率共有5檔：17%、14%、13%、11%、9%。出口企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退（免）稅。（3）出口貨物退稅的計算根

36、據(jù)出口貨物退（免）稅管理辦法的規(guī)定，我國出口貨物退稅有兩種計算方法：第一種是“免、抵、退”方法，主要適用于自營或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種是“先征后退”方法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。 “免、抵、退”稅的方法生產(chǎn)企業(yè)自營或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)對出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物

37、在當月內(nèi)抵頂稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。當期應納稅額的計算。當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）免抵退稅額計算。免抵退稅額 出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額）其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關規(guī)定予以核定。免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其

38、中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價海關實征關稅和消費稅當期應退稅額和免抵稅額的計算。如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應退稅額當期期末留抵稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則 當期應退稅額當期免抵退稅額當期免抵稅額0當期期末留抵稅額根據(jù)增值納稅申報表中“期末留抵稅額”確定。免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算。免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價 （出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原 材料價格（出口貨

39、物征稅率出口貨物退稅率）“先征后退”的計算方法外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法。外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口的，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免稅；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的進項金額和該貨物適用的退稅率計算退稅。應退稅額 外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定。對出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進特準退（免）稅貨物出

40、口的，由于小規(guī)模納稅人開具的是普通發(fā)票，發(fā)票所列銷售額含增值稅，因此，其退稅公式為：應退稅額普通發(fā)票所列金額/（1征收率）退稅率從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應退稅額增值稅專用發(fā)票注明的發(fā)票金額退稅率【例2-9】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2015年6月有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元，貨已收入庫。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，本月出口貨物的離岸價折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免

41、、抵、退”稅額。1)免征出口環(huán)節(jié)增值稅。2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%-13%）8（萬元）3）當期應納稅額（期末留抵稅額）10017%（688）51760548（萬元）4）當期免抵退稅額20013%26（萬元）按規(guī)定，當期留抵稅額當期免抵退稅額時：當期應退稅額當期免抵退稅額26（萬元）當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額26260（萬元）當期期末留抵轉下期繼續(xù)抵扣的稅額為22萬元（4826）八、作業(yè)處理課后讓學生通過網(wǎng)絡了解增值稅相關的概念及營改增的內(nèi)容，掌握相關的知識點及完成書后課后作業(yè)題。九、板書設計1、一般納稅人應納增值稅的計算2、小規(guī)模納稅人應納增值稅的計算3、進口

42、貨物應納增值稅的計算4、出口貨物退（免）稅十、教具電腦、投影儀、課件、教案一、課題增值稅的納稅申報二、教學目的掌握增值稅納稅申報表的填制三、課型新授課四、課時第8次課，共2課時五、教學重點增值稅納稅申報表的填制六、教學難點增值稅納稅申報表的填制七、教學過程（一）教學方法講授法、討論教學法、案例教學法（二）教學內(nèi)容1、增值稅的納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間是稅法規(guī)定的納稅人必須承擔納稅義務的法定時間。銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售憑證的當天。按銷售結算方式的不同，具體規(guī)定如下：（1）采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均以收到銷售或取得索取銷售憑證的當天；（2）采取托

43、收承付或委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期當天；無書面合同的，為貨物發(fā)出的當天。（4）采取預收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機器設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（5）委托其他人代銷貨物的，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；（6）提供應稅勞務的，為提供勞務、并收取勞務款或取得索取勞務款憑證的當天；（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，除將貨物交付他人代銷

44、和銷售代銷貨物外，為貨物移送的當天；（8）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收銷售款或取得索取銷售款憑證的當天；（9）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，為收到預收款的當天；（10）納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，為應稅服務完成的當天。2、增值稅的納稅期限根據(jù)暫行條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、 1個月或者1個季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一納稅期的，自期滿之日起15內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一納稅期的，自期滿之日5日內(nèi)預繳稅款

45、，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅，并結清上月應納稅款。納稅人進口貨物，自海關填發(fā)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口適應零稅率的貨物，可以按月向當?shù)囟悇諜C關申報辦理出口貨物的退稅。3、增值稅的納稅地點為了保證納稅人按期申報納稅 ，稅法具體規(guī)定了增值稅的納稅地點。固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，也可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收

46、管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅；未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或提供勞務的，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。非固定業(yè)戶銷售貨物或提供應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。未申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。4、增值稅的納稅申報國家稅務總局重新修訂了增值稅一般納稅人納稅申報辦法，規(guī)定納稅人應按月進行納稅申報，申報期為次月1日起至15日止，如最后一日遇法定節(jié)假日的，往后順延。納稅人

47、進行納稅申報必須實行電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人必須在抄報稅成功后，方可進行納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務機關核準，可以延期申報。經(jīng)核準延期辦理申報的，應當在納稅期內(nèi)，按照實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結算。一般納稅人的納稅申報一般納稅人不論有無銷售額，均應按期向主管稅務機關報送以下必報的資料：（1）增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）見表2-1及增值稅納稅申報表附列資料附表一、附表二、附表三、附表四、附表五，（見表2-2本期銷售情況

48、明細表、見表2-3本期進項稅額明細、見表2-4服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）、見表2-5稅額抵減情況表、見表2-6，不動產(chǎn)分期抵扣計算表），另外還需要報送固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表、本期抵扣進項稅額結構明細表、增值稅減免稅申報明細表。（見表2-7固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表，見表2-8本期抵扣進項稅額結構明細表，見表2-9增值稅減免稅申報明細表）（2）使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送記錄當期納稅信息的金稅盤（明細數(shù)據(jù)備份在軟盤的納稅人，還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤）、增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細表。（3）資產(chǎn)負債表和損益表。（4）成品油購銷存情

49、況明細表（發(fā)生成品油零售業(yè)務的納稅人填報）。（5）主管稅務機關規(guī)定的其他必報資料。納稅申報實行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務機關報送上述必報資料的電子數(shù)據(jù)外，還須報送紙介的增值稅納稅申報表主表和附表（適用于一般納稅人）。備查資料：已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)。符合抵扣條件，并且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。海關進口貨物完稅憑證、運輸發(fā)票、購進農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購進廢舊物資普通發(fā)票的復印件。收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)。代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)。主管稅務機關規(guī)定的其他備查資料。備查資料是否需要在當期報送，由各省級國家稅務局確定。小規(guī)模納稅人的納稅申報增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報時必須

50、報送納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）及其附列資料，包括： 增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）；增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料 小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征稅營業(yè)稅的，需填報增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料。其他小規(guī)模納稅人不填寫該附列資料。八、作業(yè)處理課后讓學生通過網(wǎng)絡了解增值稅納稅申報表的填制及注意事項，掌握相關的知識點及完成書后課后作業(yè)題。九、板書設計1、增值稅的納稅義務發(fā)生時間2、增值稅的納稅期限3、增值稅的納稅地點4、增值稅的納稅申報十、教具電腦、投影儀、課件、教案一、課題掌握增值稅的會計

51、處理二、教學目的掌握增值稅涉稅經(jīng)濟業(yè)務的會計核算。三、課型新授課四、課時第9次課，共2課時五、教學重點增值稅的會計處理六、教學難點增值稅的會計處理七、教學過程（一）教學方法講授法、討論教學法、案例教學法（二）教學內(nèi)容增值稅實行價外稅，使得稅負轉嫁的特點更加突出，通過一道道環(huán)節(jié)的征稅、扣稅，增值稅最終由消費者負擔，而生產(chǎn)企業(yè)、流通企業(yè)在這一過程中只是起著稅負傳遞的作用，并不負擔稅款。企業(yè)發(fā)生的有關增值稅業(yè)務實際屬于特殊的資金往來業(yè)務，購進貨物所支付的增值稅屬于代墊款項，銷售貨物收取的增值稅屬于代收款項，都需要在財務上進行單獨核算，而兩者之差體現(xiàn)為企業(yè)與國家的債權人和債務人關系。由于增值稅一般納稅

52、人和小規(guī)模納稅人在增值稅計算方法上存在差異，因此增值稅會計處理也不相同。1、一般納稅人增值稅的會計核算（1）賬戶的設置根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，一般納稅人進行增值稅會計處理，應在“應交稅費”賬戶下設置“應交稅費-應交增值稅”和“應交稅費-未交增值稅”兩個明細賬戶?！皯欢愘M應交增值稅”二級賬戶“應交稅費應交增值稅”二級賬戶，借方反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已繳納的增值稅額和月終轉出的應繳未繳的增值稅額；貸方反映銷售貨物、提供應稅勞務收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅，以及進項稅額轉出數(shù)和轉出多繳增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。在“應交稅費應交增值稅”二級

53、賬戶下，可設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”明細賬戶。（2）賬務處理方法進項稅額的會計處理正常外購業(yè)務進項稅額的會計處理。【例215】祥泰公司2015年3月購入原材料400噸，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款50 000元，增值稅額8 500元，貨物已驗收入庫，支付給承運企業(yè)運輸費1 000元，取得運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額1 1000元。上述款項已通過銀行支付?？傻挚鄣倪M項稅額8 5001 00011%8 610（元）購進時：借：原材料（或材料采購） 60 00

54、0應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 610貸：銀行存款 68 610【例216】友誼商店3月從小規(guī)模納稅人購入商品一批，普通發(fā)票注明金額為3510元，貨物驗收入庫，貨款已全部支付。借：庫存商品 3 510貸：銀行存款 3 510當一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進商品，往往無法取得增值稅專用發(fā)票，一般納稅人不能夠憑普通發(fā)票抵扣進項稅額，應將進項稅額計入成本?！纠?18】豐收糧食收購企業(yè)收購農(nóng)民自產(chǎn)的小麥100噸，每噸1 500元，使用經(jīng)稅務機關批準的收購憑證，共計支付買價150 000元。可抵扣的進項稅額150 00013%19 500（元）借：原材料 130 500應交稅費應交增值稅（進項稅額） 19 500貸：銀行存款