CPA注冊會計(jì)師會計(jì)習(xí)題練習(xí)會計(jì)政策會計(jì)估計(jì)及其變更和差錯更正0201

1、2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì) （第二章）第二章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更和差錯更正一、單項(xiàng)選擇題1、A公司 2009年1月 1日起開始執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則體系， 將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債 表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自 2009 年 1 月 1 日起將一套管理設(shè)備的使用年限由 12年改為 8 年；同時將折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法。按稅法規(guī)定，該設(shè)備 的使用年限為 20 年，按平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值為零。該設(shè)備原價為 900 萬元，已計(jì)提折舊 3 年，凈殘值為零。 A 公司下列會計(jì)處理中，不正確的是（ ）。A、所得稅核算方法的變更應(yīng)追

2、溯調(diào)整B、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 22.5 萬元C、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用 22.5 萬元D、2009 年改按年數(shù)總和法計(jì)提的折舊額為225 萬元2、甲公司于 2010 年 1 月 1 日開始執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改 為成本法。對丙公司的投資 2010 年年初賬面余額為 5 500 萬元，其中，投資成本為 4 000 萬元，損益 調(diào)整為 1 500 萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本 4 000 萬元。假設(shè)該項(xiàng)投資打算 長期持有，不考慮其他因素，該政策變更對 2010 年甲公司留存收益的影響是（ ）。A、 1 125 萬元B、 1 500 萬元C、

3、1 350 萬元D、 1 875 萬元3、下列關(guān)于會計(jì)差錯的表述中，不正確的是（）。A、所有會計(jì)差錯均應(yīng)在會計(jì)報表附注中披露B、重要會計(jì)差錯的內(nèi)容應(yīng)在會計(jì)報表附注中披露C、本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前期間的重要差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和會計(jì)報表其他相關(guān)項(xiàng)目 的期初數(shù)D、本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的非重要會計(jì)差錯，不調(diào)整會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn) 當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目4、下列各項(xiàng)表述中不正確的是（）。A、某企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷年限原定為10 年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足 10年，相應(yīng)調(diào)減攤銷年限B、某企業(yè)原根據(jù)當(dāng)時能夠得到的信息，對應(yīng)收賬款每年按其余額的5%計(jì)

4、提壞賬準(zhǔn)備，現(xiàn)在掌握了新的信息，判定不能收回的應(yīng)收賬款比例已達(dá) 15% ，企業(yè)改按 15%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備C、某企業(yè)的一項(xiàng)可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生變更，影響了變更 當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費(fèi)用，這項(xiàng)會計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確 認(rèn)D、某企業(yè)投資性房產(chǎn)采用公允價值模式計(jì)量，考慮到由于公允價值計(jì)量不計(jì)提折舊不進(jìn)行攤銷，影響 所得稅的扣除，決定將投資性房地產(chǎn)由公允價計(jì)量改為按成本模式計(jì)量5、下列關(guān)于會計(jì)政策變更的表述中，不正確的是（）。A、一般情況下，企業(yè)采用的會計(jì)政策前后期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不能隨意變更B、如果變更之后的會計(jì)政策能夠提供更

5、可靠的會計(jì)信息，企業(yè)可以進(jìn)行會計(jì)政策變更C、本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策，屬于會計(jì)政策變更第1頁2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì) （第二章）D、對于不重要的事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策，不作為會計(jì)政策變更處理6、A公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司（乙公司）會計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并 財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策予以統(tǒng)一的是（ ）。A、A公司對無形資產(chǎn)采用直線法計(jì)提攤銷，乙公司按照產(chǎn)量法計(jì)提攤銷B、A公司對機(jī)器設(shè)備按照不少于 10年計(jì)提折舊，乙公司按照不少于 5 年計(jì)提折舊C、A公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價值模式D、A 公

6、司按照銷售收入的 10%計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，乙公司按照8%計(jì)提7、甲公司于 2012 年 12月發(fā)現(xiàn)， 2011年少計(jì)了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用250 萬元，但在所得稅申報表中扣除了該項(xiàng)折舊費(fèi)用，并對其記錄了 62.5 萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司適用的企業(yè)所得稅 稅率為 25%，公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司在2012 年因此項(xiàng)前期差錯更正而減少的未分配利潤為（ ）。A、168.75 萬元B、187.5 萬元C、225 萬元D、257.5 萬元二、多項(xiàng)選擇題1、某股份有限公司對下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會計(jì)處理中，符合現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A、由于銀行提

7、高了借款利率，當(dāng)期發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用過高，將超出財務(wù)計(jì)劃的利息暫作資本化處理B、由于產(chǎn)品銷路不暢，銷售收入減少，固定費(fèi)用相對過高，將固定資產(chǎn)折舊方法由原年數(shù)總和法改為 平均年限法C、由于客戶財務(wù)狀況改善，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由原來的5%降為 1%D、由于無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限改變，進(jìn)而變更無形資產(chǎn)的攤銷年限2、下列會計(jì)估計(jì)項(xiàng)目中，屬于企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的有（）。A、或有事項(xiàng)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時，最佳估計(jì)數(shù)的確定B、融資租賃中未確認(rèn)融資費(fèi)用或未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偡椒–、非同一控制下企業(yè)合并成本確定時，支付對價的賬面價值的確定方法D、與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法3、2 13年度， K公司發(fā)生

8、了以下會計(jì)政策變更：（1）1月 1日， K公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用由實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益變更為計(jì)入固定資產(chǎn)成 本，假定折現(xiàn)率為 8%。該固定資產(chǎn)于 210 年 12月 31日建造完成并投入使用， 建造成本為 500 萬元， 預(yù)計(jì)使用壽命為 20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用 200 萬元。（2）1月 1日， K公司將開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)為有條件資本化。4月1日研發(fā)完工一項(xiàng)專利權(quán)，其中， 212 年發(fā)生支出 400 萬元，符合資本化條件的支出為120 萬元； 213 年發(fā)生了支出共計(jì) 200 萬元，全部符合資本化條件。假設(shè) K公司盈余公積的計(jì)提

9、比例為10%；（ P/F ，8%，20） 0.2145 。不考慮所得稅等其他因素，下列關(guān)于 K 公司的處理中說法正確的有（）。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）A、事項(xiàng)（ 1）對期初留存收益的影響為 11.43 萬元B、事項(xiàng)（ 2）計(jì)入無形資產(chǎn)的金額為 320 萬元C、事項(xiàng)（ 2）對期初留存收益的影響為 400 萬元D、K公司因上述事項(xiàng)對 213 年期初留存收益的影響為 108.57 萬元第2頁2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì) （第二章）4、下列屬于會計(jì)政策變更的有（）。A、因經(jīng)營方向改變，對周轉(zhuǎn)材料的需求增加，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法B、以前固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)均為經(jīng)營租賃，本年度

10、發(fā)生了融資租賃業(yè)務(wù)，其會計(jì)核算方法改變C、存貨發(fā)出的計(jì)價方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法D、所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法5、下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為前期差錯進(jìn)行處理的有（）。A、由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計(jì)使用年限B、由于經(jīng)營指標(biāo)的變化，縮短了長期待攤費(fèi)用的攤銷年限C、根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，考慮到利潤指標(biāo)超額完成太多，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，多提了存貨跌價 準(zhǔn)備D、由于技術(shù)進(jìn)步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法6、下列各項(xiàng)屬于企業(yè)發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更時應(yīng)在會計(jì)報表附注中披露的內(nèi)容的有（）。A、會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因B、會計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)C、會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)

11、期的影響數(shù)D、會計(jì)估計(jì)變更對未來期間的影響數(shù)7、按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以下各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露的有（）。A、會計(jì)政策變更當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額B、會計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)C、會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因D、前期差錯的性質(zhì)8、甲股份有限公司于 210年4月15日，發(fā)現(xiàn) 208年 9月20日誤將購入 600 000元固定資產(chǎn)的支 出計(jì)入管理費(fèi)用，對利潤影響較大。假定209 年度的報表尚未批準(zhǔn)報出和已經(jīng)報出兩種情況下，甲公司的處理分別有（ ）。A、假定 209 年度的報表尚未批準(zhǔn)報出，則應(yīng)調(diào)整B、假定 209 年度的報表尚未批準(zhǔn)報出，則應(yīng)調(diào)整C、假定 2

12、09 年度的報表已經(jīng)批準(zhǔn)報出，則應(yīng)調(diào)整D、假定 209 年度的報表已經(jīng)批準(zhǔn)報出，則應(yīng)調(diào)整三、計(jì)算分析題1、美孚公司系石油化工企業(yè)，是一家上市公司，從208 年度會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)209 年度會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)209 年度會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)210 年度會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)207 年 1 月 1 日首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，該公司于 203年 12 月 31 日在南極為了開采石油建造了一個海洋鉆井平臺，原價為30000 萬元，無殘值，預(yù)計(jì)使用壽命為 30 年，采用年限平均法計(jì)提折舊。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來27年末該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為 4000萬元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險后的折

13、現(xiàn)率為5%，且自 204年 1月 1日起沒有發(fā)生變化。美孚公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整。已知：（ P/F ，5%，30） 0.2314 ，（P/A，5%，30） 15.3725 ，（ P/F ， 5%， 27） 0.2678 ，（ P/A ， 5%， 27） 14.6430 。 、編制美孚公司 207年 1 月 1 日首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)分錄。 、將 207年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入下表。（答案保留兩位小數(shù)） 、編制 207年度該設(shè)備計(jì)提折舊和確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用的會計(jì)分錄。第3頁2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 會計(jì) （第二章）2、A公司為

14、境內(nèi)上市公司， 其218 年度財務(wù)報告于 219 年 4月 20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。 218 年， A 公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會計(jì)處理如下：（1）217 年 12月 A公司經(jīng)房產(chǎn)中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經(jīng)營租賃合同，約定租賃期自218年 1月 1日起 3年，每年租金 300 萬元，免除第一年前兩個月租金， A公司于租賃期開始日支付中介機(jī) 構(gòu)介紹費(fèi)用 50 萬元，于當(dāng)年末支付租金金額250 萬元， A 公司處理如下：借：銷售費(fèi)用 300貸：銀行存款 300（ 2） A公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同，合同約定，A 公司將一批原材料銷售給乙公司，由乙公司加工成產(chǎn)品，銷售價格為 30

15、0 萬元；乙公司加工產(chǎn)品過程中完全按照 A 公司的要求進(jìn)行處理，乙公司 不得按照自身意愿使用或處置該原材料。該材料的成本為 200 萬元；同時，雙方簽訂了回購協(xié)議，乙 公司將該批原材料生產(chǎn)完工后全部返售給A公司，返售價款為 500 萬元。 A公司和乙公司之間的合同價款差額在產(chǎn)品完工后以凈額的方式結(jié)算。該事項(xiàng)不考慮增值稅。A 公司發(fā)出該材料發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 5 萬元，由 A 公司承擔(dān)。 A 公司的會計(jì)處理為： 借：應(yīng)收賬款 300貸：其他業(yè)務(wù)收入 300借：其他業(yè)務(wù)成本 200貸：原材料 200借：銷售費(fèi)用 5貸：銀行存款 5至年末，該產(chǎn)品尚未完工。（3）6月 15日， A公司與丙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修

16、合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為40萬元（不含增值稅，稅率 16%），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12 月 31 日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)丙公司驗(yàn)收合格。 A公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為 20 萬元（均為修理人員工資）。 12月 31日， 鑒于丙公司發(fā)生重大財務(wù)困難， A 公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為 17.55 萬元（含增值稅額）。 A 公司 的會計(jì)處理為： 借：合同履約成本 20貸：應(yīng)付職工薪酬 20借：應(yīng)收賬款 46.4貸：其他業(yè)務(wù)收入 40應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.4借：其他業(yè)務(wù)成本 20貸：合同履約成本 20（4）8月 5日， A公司與客戶簽訂合同，為客戶維護(hù)保養(yǎng)

17、生產(chǎn)設(shè)備10臺，合同總金額為 30萬元?？铐?xiàng)于合同完成時支付。截至 12月 31日， A公司已對 6臺設(shè)備進(jìn)行維修保養(yǎng)。 剩余部分預(yù)計(jì)在 217 年 3月 1日前完成。 該合 同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時段內(nèi)履行的條件。A 公司的會計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款 30貸：主營業(yè)務(wù)收入 30不考慮其他因素。 、判斷 A 公司對事項(xiàng)（ 1）至事項(xiàng)（ 4）的會計(jì)處理是否正確，并說明理由；對于不正確的會計(jì)處 理，編制更正的會計(jì)分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算）。四、綜合題第4頁2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 會計(jì) （第二章）1、（本小題 18 分）甲公司為一家上市公司，主要從事藥品

18、研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，其會計(jì)報告于每年 4 月 30 日對外報出。甲公司 2 18 年財務(wù)人員在審計(jì)當(dāng)年報表時關(guān)注到下列事項(xiàng)：（1）218 年 2月 1日甲公司董事會作出決議，決定將管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由原來的3年變?yōu)? 年。此固定資產(chǎn)為 216 年 12 月 31 日取得， 原值為 900 萬元， 預(yù)計(jì)凈殘值為 0，按直線法計(jì)提折舊。 甲公司對此變更的處理為： 借：累計(jì)折舊 130貸：管理費(fèi)用 10 盈余公積 12 利潤分配未分配利潤 108 借：管理費(fèi)用 165貸：累計(jì)折舊 165（2）218 年 7 月，甲公司一項(xiàng)未決訴訟結(jié)案，法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3 000 萬元。該訴訟事項(xiàng)源

19、于 217 年 9 月一競爭對手起訴甲公司某保健藥品包裝侵犯其商標(biāo)權(quán)。甲公司編制217 年財務(wù)報表期間，曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償 1 000 萬元，甲公司據(jù)此在 217 年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000 萬元。 218 年，原告方控股股東變更，新的控 股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H 結(jié)案時需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司于218 年進(jìn)行了以下會計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整 2 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2 000 借：盈余公積 200利潤分配未分配利潤 1 800 貸：以前年度損益調(diào)

20、整 2 000借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3 000 貸：其他應(yīng)付款 3 000（ 3）甲公司于 217 年 1月 1日購入面值為 1 000萬元的 3年期債券，并劃分為以公允價值計(jì)量且其 變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的價款為1 000 萬元。該債券票面利率為 6%，每年 1 月1 日付息。由于市場利率變動， 2 17 年年末該債券的公允價值變?yōu)?900 萬元。甲公司認(rèn)為，該工具的 信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后并無顯著增加， 應(yīng)按 12 個月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備， 損失準(zhǔn)備金額為 20 萬元。 218 年該債券的公允價值上漲至 950 萬元，且該工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后并無顯著增加， 應(yīng)按 12

21、個月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備總額為10萬元。甲公司于 218 年的會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益 60 借：其他債權(quán)投資公允價值變動 40貸：其他綜合收益 40（ 4）甲公司 218 年 10月 1 日發(fā)生一項(xiàng)固定資產(chǎn)售后租回形成經(jīng)營租賃的業(yè)務(wù)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的售 價與公允價值一致，甲公司將其售價與賬面價值的差額 100 萬元計(jì)入了遞延收益。甲公司已將該固定 資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。（ 5）甲公司 217 年 12月 31日與另一家藥品制造企業(yè) M公司采用共同經(jīng)營方式，共同出資購買一條 生產(chǎn)線，用于出租收取租金。合同約定，兩公司的出資比例、收入分享率和費(fèi)用

22、分擔(dān)率均為50%。該生產(chǎn)線購買價款為 1 800 萬元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 50 萬元，當(dāng)日即 投入使用，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。 218 年為此生產(chǎn)線共支付維修費(fèi) 10 萬元，同時收到當(dāng)年 度租金 600 萬元。要求：第5頁2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 會計(jì) （第二章） 、根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計(jì)處理不 正確，編制相關(guān)的更正會計(jì)分錄。（12 分） 、根據(jù)資料（ 5），說明甲公司該項(xiàng)共同經(jīng)營的處理原則，計(jì)算甲公司因該項(xiàng)共同經(jīng)營應(yīng)確認(rèn)的損 益影響金額，并編制甲公司相關(guān)會計(jì)分錄。（6 分）答案部分一、單項(xiàng)選

23、擇題1、【 正確答案 】 C900【 答案解析 】 變更時，固定資產(chǎn)的賬面價值 900900/12 3 675（萬元），資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 900/20 3 765（萬元），形成可抵扣暫時性差異90 萬元。借：遞延所得稅資產(chǎn) （9025%） 22.5貸：利潤分配未分配利潤（22.5 90%） 20.25盈余公積 （22.5 10%） 2.25計(jì)算 2009 年改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊額（ 900225）5/15 225（萬元）。 【提示】所得稅核算方法的變更屬于政策變更，應(yīng)該追溯調(diào)整。對于本題而言，僅涉及固定資產(chǎn)折舊方 法與折舊年限變更， 屬于會計(jì)估計(jì)變更， 不需追溯調(diào)整。 即這里要追溯調(diào)整的是遞延

24、所得稅，而折舊是 不需要追溯調(diào)整的?！驹擃}針對 “會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】2、【 正確答案 】 B【 答案解析 】 由于執(zhí)行新準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng) 進(jìn)行追溯調(diào)整。變更時的處理是：借：盈余公積 150 利潤分配未分配利潤 1 350 貸：長期股權(quán)投資 1 500該項(xiàng)長期股權(quán)投資打算長期持有，不確認(rèn)遞延所得稅的影響?！驹擃}針對 “會計(jì)政策變更的會計(jì)處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】3、【 正確答案 】 A【 答案解析 】 本題考查的知識點(diǎn)：前期差錯更正的披露。選項(xiàng) A，重要會計(jì)差錯的內(nèi)容應(yīng)在會計(jì)報表附注中披露?！驹擃}針對 “前期差錯更正的披露”

25、 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】4、【 正確答案 】 D【 答案解析 】 選項(xiàng) D，已采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 選項(xiàng) D 不正確?！驹擃}針對 “會計(jì)估計(jì)變更的概述” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】5、【 正確答案 】 C【 答案解析 】 選項(xiàng) C，是企業(yè)為新的交易或事項(xiàng)而選擇新的會計(jì)政策，并沒有改變原有的會計(jì)政策， 不屬于會計(jì)政策變更?！驹擃}針對 “會計(jì)政策變更的概述” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】6、【 正確答案 】 C第6頁2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 會計(jì) （第二章）【 答案解析 】 本題考查知識點(diǎn)：會計(jì)政策的概述。選項(xiàng) A、B、D，均屬于會計(jì)估計(jì)方面的差異，只有選項(xiàng)C 屬于會計(jì)政

26、策上差異，在編制合并報表時要將子公司的會計(jì)政策調(diào)整至母公司的會計(jì)政策?！驹擃}針對 “會計(jì)政策的概述” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】7、【 正確答案 】 A【 答案解析 】 未分配利潤應(yīng)調(diào)減的金額（ 25025025%）90%187.5 90% 168.75 （萬元）。 本題的更正分錄是：（ 1）補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整管理費(fèi)用 250貸：累計(jì)折舊 250（ 2）調(diào)整遞延所得稅：借：遞延所得稅負(fù)債 62.5貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用 62.5（ 3）結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配： 借：利潤分配未分配利潤 187.5貸：以前年度損益調(diào)整 187.5（ 4）調(diào)整盈余公積： 借：盈余公積 18.75貸：利潤分

27、配未分配利潤 18.75提示： 題干中說在所得稅申報表中扣除了該項(xiàng)折舊費(fèi)用，所以當(dāng)年應(yīng)交所得稅處理是正確的， 無需調(diào)整?！驹擃}針對 “前期差錯更正的會計(jì)處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】二、多項(xiàng)選擇題1、【 正確答案 】 CD【 答案解析 】 選項(xiàng) A、B，屬于人為調(diào)節(jié)利潤，不符合準(zhǔn)則規(guī)定。選項(xiàng)C、D，屬于會計(jì)估計(jì)變更，變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息?！驹擃}針對 “會計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的處理（綜合）” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】2、【 正確答案 】 ABD【 答案解析 】 選項(xiàng) C，非同一控制下企業(yè)合并成本確定時，支付對價的公允價值的確定方法是應(yīng)當(dāng)披 露的會計(jì)估計(jì)項(xiàng)目?！驹擃}針對 “會計(jì)估計(jì)的概述” 知識點(diǎn)進(jìn)行考

28、核】3、【 正確答案 】 ABD【 答案解析 】 根據(jù)事項(xiàng)（ 1），按照原政策，棄置費(fèi)用對資產(chǎn)和損益的影響為0（棄置費(fèi)用尚未發(fā)生時是不影響損益的，即對損益的影響為0，按照原政策，棄置費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時是影響損益的）；只有對固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 500/202 50（萬元），影響損益。按照新政策， 210 年 12月 31 日完工時，將 棄置費(fèi)用按照現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，因此完工后，固定資產(chǎn)的入賬價值500200（ P/F ，8%，20）5002000.2145 542.9 （萬元）；影響損益的包括兩部分：一部分是固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 542.9/20 2 54.29 （萬元） ，另一部分是企業(yè)對棄置費(fèi)

29、用按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量計(jì)提利息金額 42.9 8%（ 42.9 42.98%）8% 7.14 （萬元）。因此，在 213 年初對該會計(jì)政策變更進(jìn)行追溯 調(diào)整時影響留存收益的金額（ 54.29 7.14 ） 5011.43 （萬元）；追溯調(diào)整的會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 42.9貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 42.9借：盈余公積 1.143第7頁2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 會計(jì) （第二章）利潤分配未分配利潤 10.287貸：累計(jì)折舊 4.29預(yù)計(jì)負(fù)債 7.14 根據(jù)事項(xiàng)（ 2）， 212 年按照原政策計(jì)入當(dāng)期損益金額為400 萬元；按照新政策，其中 120 萬元記入“研發(fā)支出資本化支出”，另外的280

30、萬元計(jì)入當(dāng)期損益； 213 年初對其進(jìn)行追溯調(diào)整時，相關(guān)分錄為： 借：研發(fā)支出資本化支出 120貸：盈余公積 12利潤分配未分配利潤 108 因此，對期初留存收益的調(diào)整總額 12 108 1.143 10.287 108.57 （萬元）。 【提示】 按照新政策計(jì)入固定資產(chǎn)成本的是棄置費(fèi)用的現(xiàn)值， 而最終支付的棄置費(fèi)用是終值， 因?yàn)樨泿?時間價值的存在，終值是大于現(xiàn)值的，所以每期需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，這樣累計(jì)金額才能達(dá)到終值， 借方 對應(yīng)的科目就是財務(wù)費(fèi)用， 每年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本 （賬面價值） 實(shí)際利 率，初始確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債 42.9 萬元，所以第一年利息費(fèi)用 42.9 8%

31、 3.432 （萬元），第一年年末預(yù) 計(jì)負(fù)債余額 42.9 42.98% 46.332（萬元） ，第二年利息費(fèi)用 （42.942.98%）8% 3.70656 （萬元）， 42.9 8%（ 42.942.98%）8% 7.13856 （萬元），約等于 7.14 萬元?！驹擃}針對 “會計(jì)政策變更的會計(jì)處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】4、【 正確答案 】 CD【 答案解析 】 對于初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策均不屬于會計(jì)政策變更。選 項(xiàng) A，周轉(zhuǎn)材料一般價值較小，對損益影響較小，屬于不重要事項(xiàng)；選項(xiàng)B，屬于采用新政策，不屬于會計(jì)政策變更?！驹擃}針對 “會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分”

32、 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】5、【 正確答案 】 BC【 答案解析 】 選項(xiàng) A、D，屬于會計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng) B、C，屬于人為的舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，這 兩種做法本身就是錯誤的，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯進(jìn)行處理?！驹擃}針對 “前期差錯概述” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】6、【 正確答案 】 ACD【 答案解析 】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（1）會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因； （2）會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；（3）會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因?！驹擃}針對 “會計(jì)估計(jì)變更的披露” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】7、【 正確答案 】 ACD【 答案解析 】 會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用

33、法，不需要計(jì)算累積影響數(shù)?！驹擃}針對 “會計(jì)政策變更的披露” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】8、【 正確答案 】 BD 【答案解析 】 假定 209 年度的報表尚未批準(zhǔn)報出時，發(fā)現(xiàn)報告年度以前年度的重要差錯，屬于資產(chǎn) 負(fù)債表日后期間調(diào)整事項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目， 即調(diào)整報告年度報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 假 定 2 09 年度的報表已經(jīng)批準(zhǔn)報出， 發(fā)現(xiàn)前期重要差錯， 影響損益的， 由于 209 年的報表已經(jīng)對外報 出了， 209 年的報表不能調(diào)整了，只能調(diào)整 210 年的報表，因此應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯當(dāng)期的期初留存收 益，會計(jì)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，選項(xiàng)BD正確?！驹擃}針對 “前期差錯更

34、正的會計(jì)處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】第8頁2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 會計(jì) （第二章）三、計(jì)算分析題1、【 正確答案 】 207年 1 月 1 日 追溯調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值：203年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 4 000（ P/F ，5%，30） 925.6 （萬元）（ 0.5 分） 借：固定資產(chǎn) 925.6貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 925.6 （1 分） 追溯調(diào)整 203年 12月 31日 207年 1月 1日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊 925.6 303 92.56 （萬元）（ 0.5 分） 借：利潤分配未分配利潤 92.56貸：累計(jì)折舊 92.56 （1 分） 追溯調(diào)整 203年 12

35、月 31日 207年 1月 1日應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用：應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用 4000（ P/F ， 5%， 27） 925.6 145.6 （萬元）（ 0.5 分） 借：利潤分配未分配利潤 145.6貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 145.6 （1 分） 調(diào)整利潤分配和盈余公積：借：盈余公積 （92.56145.6 ）10%23.82貸：利潤分配未分配利潤 23.82 （ 0.5 分）【答案解析 】 資料追溯調(diào)整時， 對于在首次執(zhí)行日， 企業(yè)估計(jì)在未來 27 年末該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用 為 4 000 萬元，這個 27 年是針對 207年來說的，那么對于 203年 12 月 31 日來說，就應(yīng)是 30 年。 資料要計(jì)算

36、204、205、206年應(yīng)調(diào)整的負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用， 用 27年的復(fù)利現(xiàn)值減去 30 年的復(fù)利 現(xiàn)值就是應(yīng)追溯調(diào)整的這幾年的財務(wù)費(fèi)用的金額?！驹擃}針對 “會計(jì)政策變更的會計(jì)處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】正確答案 】 207年 1月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)項(xiàng)目金額（萬元）調(diào)增（） / 調(diào)減（）固定資產(chǎn)833.04 （ 0.5 分）預(yù)計(jì)負(fù)債1 071.2 （ 0.5 分）盈余公積 23.82 （0.5 分）未分配利潤 214.34 （0.5 分）該題針對 “會計(jì)政策變更的會計(jì)處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【 正確答案 】 207年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（ 30 000 925.6 ） 30 1030.85 （

37、萬元）（ 0.5 分） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 030.85第9頁2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì) （第二章）貸：累計(jì)折舊 1 030.85 （1 分）207年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用 1 071.2 5% 53.56 （萬元）（ 0.5 分） 借：財務(wù)費(fèi)用 53.56貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 53.56 （1 分）【該題針對 “會計(jì)政策變更的會計(jì)處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】2、【 正確答案 】 事項(xiàng)（ 1）， A 公司的會計(jì)處理不正確。（ 0.5 分）理由：支付中介機(jī)構(gòu)介紹費(fèi)用應(yīng)計(jì)入 管理費(fèi)用，租金費(fèi)用應(yīng)按照扣除免租期租金之后的金額在租賃期間分?jǐn)偞_認(rèn)。（ 1 分）更正分錄為： 借：管理費(fèi)用 50貸：銷售費(fèi)用 300

38、 （30033002/12 ） /316.67長期待攤費(fèi)用 33.33 （1 分）事項(xiàng)（ 2）， A公司的會計(jì)處理不正確。（ 0.5 分）理由：乙公司需要按照 A公司的要求處理該原材料， A 公司并未放棄對原材料的控制，因此A公司不應(yīng)該終止確認(rèn)原材料，應(yīng)將其作為一項(xiàng)委托加工行為處理。 A公司發(fā)出原材料時發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入加工物資成本。（ 1 分）更正分錄：借：其他業(yè)務(wù)收入 300貸：應(yīng)收賬款 300 （ 0.5 分）借：委托加工物資 200貸：其他業(yè)務(wù)成本 200 （0.5 分）借：委托加工物資 5貸：銷售費(fèi)用 5 （ 0.5 分）事項(xiàng)（ 3）， A 公司的會計(jì)處理不正確。（ 0.5 分）理由：

39、企業(yè)對外提供勞務(wù)，所發(fā)生的成本支出不能全 額得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)該以預(yù)計(jì)很可能獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~為限確認(rèn)收入。（ 0.5 分）更正分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)收入（ 40 17.4/1.16 ） 25應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2516%） 4貸：應(yīng)收賬款（ 46.4 17.4 ） 29（1 分）事項(xiàng)（ 4）， A公司的會計(jì)處理不正確。（ 0.5 分）理由： A公司提供的維修保養(yǎng)服務(wù)屬于在某一時段內(nèi) 履行的履約義務(wù)， A公司應(yīng)當(dāng)按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。（1 分）更正分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入 12貸：應(yīng)收賬款 12 （ 1分）【答案解析 】 事項(xiàng)（ 1）正確的分錄為：借：管理費(fèi)用 50銷售費(fèi)用 （3

40、0033002/12） /3 283.33第 10 頁2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì) （第二章）貸：銀行存款 300長期待攤費(fèi)用 33.33事項(xiàng)（ 2）的正確分錄為： 借：委托加工物資 200貸：原材料 200 發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 5 萬元 借：委托加工物資 5貸：銀行存款 5事項(xiàng)（ 3）的正確分錄為：借：合同履約成本 20貸：應(yīng)付職工薪酬 20借：應(yīng)收賬款 17.4貸：其他業(yè)務(wù)收入 15 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.4借：其他業(yè)務(wù)成本 20貸：合同履約成本 20事項(xiàng)（ 4）的正確分錄為：借：應(yīng)收賬款 18 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18【該題針對 “前期差錯更正的會計(jì)處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】四、綜合題1、【正確答案 】 事項(xiàng)（ 1），甲公司的處理不正確。（ 0.5 分）固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會計(jì)估計(jì)變 更，不需要追溯調(diào)整，（ 1 分）更正分錄如下：借：管理費(fèi)用 10盈余公積 12 利潤分配未分配利潤 108 貸：累計(jì)折舊 130（ 1.5 分）固定資產(chǎn)截止到 218 年 1 月底的賬面價值 =900- 900 3 12 13=575（萬元）， 218 年后 11個 月的折舊額 =575 （512-13 ）11=134.57（萬元），應(yīng)沖銷當(dāng)年多提折舊 30.43（萬元）（ 1