CPA注冊會計師會計習(xí)題練習(xí)第二十六章企業(yè)合并

1、2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計 （第二十六章）第二十六章 企業(yè)合并一、單項選擇題1、甲公司發(fā)行 1 000 萬股普通股（每股面值 1 元，市價 5 元）作為合并對價取得乙公司 100%的股權(quán)， 合并后乙公司維持法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并雙方合并前無關(guān)聯(lián)關(guān)系，購買日乙企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允 價值總額為 5 000 萬元，可辨認(rèn)負(fù)債公允價值總額為 2 000 萬元，合并成本與享有被購買方可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)（ ）。A、計入商譽(yù) 3 000 萬元B、計入資本公積 3 000 萬元C、個別報表不作賬務(wù)處理，編制合并財務(wù)報表時確認(rèn)合并商譽(yù)2 000 萬元D、個別報表不作賬務(wù)處理，編制合并財務(wù)

2、報表時確認(rèn)資本公積2 000 萬元2、A上市公司 209年1月2日以 3億元銀行存款自 B公司購買其持有的 C公司100%股權(quán)，并于當(dāng)日 向 C公司董事會派出成員， 主導(dǎo)其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定， B 公司就 C公司在收購?fù)?成后的經(jīng)營業(yè)績向 A公司作出承諾： C公司 209年、 2 10年、 211年度經(jīng)審計歸屬于母公司股東 的凈利潤分別不低于 2000 萬元、 3000 萬元和 4000 萬元。如果 C 公司未達(dá)到承諾業(yè)績， B公司將在 C 公司每一相應(yīng)年度的審計報告出具后 30 日內(nèi)，按 C 公司實(shí)際實(shí)現(xiàn)的凈利潤與承諾利潤的差額，以現(xiàn)金 方式對 A公司進(jìn)行補(bǔ)償。購買日，

3、A 公司根據(jù) C公司所處市場狀況及行業(yè)競爭力等情況判斷，預(yù)計 C 公司能夠完成承諾期利潤。 209年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2200萬元。 210 年，由于整體宏觀經(jīng)濟(jì)形勢 變化，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2400萬元，且預(yù)期 211年該趨勢將持續(xù)， 預(yù)計能夠?qū)崿F(xiàn)凈利潤約 2600 萬元， A公司預(yù)計將來獲得補(bǔ)償金額的公允價值為2000 萬元， A公司未將該金額確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資。A上市公司與 C 公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 不考慮其他因素， A公司進(jìn)行的下列會計處理， 正確的 是（ ）。A、A上市公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對 C公司長期股權(quán)投資成本為 32000 萬元B、2 09年， A上市公司應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收

4、款 2000萬元C、2 10年， A上市公司應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款 2000萬元D、2 10年， A上市公司應(yīng)確認(rèn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2000萬元3、下列關(guān)于控股合并的表述，錯誤的是（）。A、控股合并的合并方需要編制合并報表，將被合并方納入合并范圍B、控股合并的合并方通過企業(yè)合并交易或事項取得被合并方的控制權(quán)，對其產(chǎn)生重大影響C、控股合并的合并方取得被合并方控制權(quán)之后，被合并方仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營D、控股合并的被合并方成為合并方的子公司4、下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，不正確的是（）。A、同一控制下企業(yè)合并應(yīng)視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在B、同一控制下

5、企業(yè)合并對于投出資產(chǎn)公允價值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額之差調(diào) 整資本公積C、新設(shè)合并是指合并各方在合并后法人資格注銷，并重新注冊一家新的企業(yè)D、非同一控制下企業(yè)合并在購買日合并報表中對于被購買方資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量第1頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計 （第二十六章）5、甲、乙公司同屬于 A 集團(tuán)公司下的兩家子公司，甲公司于2014 年 12 月 29 日以 1000 萬元取得對乙公司 30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀顿Y當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為2500 萬元，與賬面價值相等。 2015 年 12月 25日甲公司又以一項賬面價值為1400 萬元

6、、公允價值為 1600萬元的固定資產(chǎn)自乙公司的其他股東處取得乙公司40%的股權(quán)，乙公司自第一次投資日開始實(shí)現(xiàn)凈利潤1500 萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 追加投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 5000 萬元。假定該 交易不屬于一攬子交易，甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本為（ ）。A、2400 萬元B、3500 萬元C、2600 萬元D、2800 萬元6、下列關(guān)于同一控制下吸收合并的會計處理方法中，不正確的是（）。A、合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價 值入賬B、以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股份面值總

7、額的差額，應(yīng) 計入資本公積股本溢價， 資本公積股本溢價的余額不足沖減的， 相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利 潤C(jī)、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資 產(chǎn)賬面價值的差額， 相應(yīng)調(diào)整資本公積資本溢價， 資本公積資本溢價的余額不足沖減的， 應(yīng)沖 減盈余公積和未分配利潤D、合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、 法律服務(wù)費(fèi)用等， 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入合并成本7、A公司采用吸收合并方式合并B公司，為進(jìn)行該項企業(yè)合并， A公司定向發(fā)行了 10 000 萬股普通股（每股面值 1 元，公允價值每股 10 元）作為對價。購買日， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為 9

8、 000 萬 元，公允價值為 10 000萬元。此外 A公司發(fā)生評估咨詢費(fèi)用 10 萬元，股票發(fā)行費(fèi)用 80 萬元，均以銀 行存款支付。 A公司和 B 公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定不考慮其他因素。A公司購買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)為（ ）。A、10 000 萬元B、90 000 萬元C、90 260 萬元D、100 010 萬元8、下列各項中屬于企業(yè)合并的是（）。A、購買子公司的少數(shù)股權(quán)B、兩方或多方形成合營企業(yè)的企業(yè)合并C、僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項D、企業(yè) A通過增發(fā)自身的普通股自企業(yè)B原股東處取得企業(yè) B 的全部股權(quán)，該交易事項發(fā)生后，企業(yè)B

9、仍持續(xù)經(jīng)營第2頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計 （第二十六章）9、甲公司于 217年3月以6 000 萬元取得乙公司 30%的股權(quán)，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，于 2 17 年確認(rèn)對乙公司的投資收益 160 萬元，由于乙公司資本公積變動確認(rèn)其他權(quán)益變動 40 萬元。 218 年 1 月，甲公司又投資 7 500 萬元取得乙公司另外 30%的股權(quán)。假定甲公司在取得對乙公司的長 期股權(quán)投資以后， 乙公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。 甲公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。 甲公司 未對該項長期股權(quán)投資計提任何減值準(zhǔn)備。購買日，原取得30%股權(quán)的公允價值為 7 500 萬元。假定 217 年

10、 3 月和 218 年 1月甲公司對乙公司投資時， 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值分別為18 500萬元和 24 000 萬元。甲公司在購買日合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為（ ）。A、300 萬元B、450 萬元C、750 萬元D、600 萬元二、多項選擇題1、下列關(guān)于企業(yè)合并中被購買方的相關(guān)處理，表述不正確的有（）。A、被購買方不需要進(jìn)行任何處理B、非同一控制的吸收合并，被購買方應(yīng)按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬C、同一控制的控股合并，被購買方不需要調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的價值D、非同一控制的控股合并，被購買方需要按照合并中確認(rèn)的公允價值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價值2、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增

11、值稅稅率為16%，所得稅稅率為 25%。219年1月 1日，A公司以增發(fā) 500 萬股普通股（每股市價 1.2 元）和一批成本為 32 萬元、公允價值（等于計稅價格）為 40 萬元的存貨作為對價，從 C公司處取得 B公司 80%的股權(quán)，能夠?qū)?B 公司實(shí)施控制。合并合同規(guī)定， 如果 B公司未來兩年的平均凈利潤增長率超過20%，則 A公司應(yīng)另向 C公司支付 120 萬元的合并對價。當(dāng)日， A 公司預(yù)計 B公司未來兩年的平均凈利潤增長率很可能將超過20%。當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為 600萬元，公允價值為 800 萬元，差額為 B公司一項固定資產(chǎn)所引起的，該項固定資產(chǎn)的賬 面價值為 240

12、萬元，公允價值為 440 萬元。 A公司與 C公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；假定該項合并中，B公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于其以歷史成本計算的賬面價值。下列說法中，正確的有（ ）。A、A 公司該項企業(yè)合并確定的合并成本為766.4 萬元B、對于該項企業(yè)合并的遞延所得稅影響，甲公司在合并日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50 萬元C、該項企業(yè)合并的合并商譽(yù)為166.4 萬元D、該項企業(yè)合并的合并商譽(yù)為155.8 萬元3、A公司 216年1月1日購買了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司 100%的股權(quán)投資，形成同一控制下企業(yè)合并。 由于 B 公司以自行研發(fā)新技術(shù)為主， 其盈利具有不確定性， A公司與其母公司甲公

13、司協(xié)商決定，交易價格為 5000萬元，其中 4000萬元于 216年 1月1日支付，剩余 1000萬元待未來 事項進(jìn)一步證實(shí) C公司的研發(fā)能力時支付。 B 公司正在進(jìn)行一項新技術(shù)的研發(fā)， 相較于其他項目， 該項 目已進(jìn)入最終研究階段。鑒于此，如果該技術(shù)可以按照預(yù)期達(dá)到相應(yīng)的效果，則A 公司支付剩余的價款，否則，剩余 1000 萬元不再支付。經(jīng)評估，該研發(fā)項目的公允價值為 2000 萬元，而類似研發(fā)成功 的項目的公允價值為 2500 萬元。 A 公司預(yù)計該項目很可能研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果。B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 6000 萬元，相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益的賬面價值為 3500 萬

14、元。假定 A 公司有足夠的資本公積。 不考慮其他因素， A 公司因取得 B 公司股權(quán)投資進(jìn)行的下列會計處理，不正確的有（ ）。A、將對 B公司的投資確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并按照5000 萬元進(jìn)行初始計量B、在合并日，對于尚未支付的1000 萬元應(yīng)作為購買無形資產(chǎn)的對價進(jìn)行確認(rèn)第3頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計 （第二十六章）C、若該研發(fā)項目研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果，A公司支付的 1000 萬元應(yīng)沖減資本公積D、若該研發(fā)項目未達(dá)到預(yù)期， A 公司應(yīng)沖銷預(yù)計負(fù)債，并將該或有對價調(diào)整資本公積4、下列關(guān)于企業(yè)合并方式的表述，正確的有（）。A、企業(yè)合并方式包括控股合并、吸收合并、新設(shè)合并B、控股合并

15、后，被合并方應(yīng)納入合并方的合并財務(wù)報表編制范圍C、吸收合并后，注銷被合并方法人資格，合并方取得被合并方全部凈資產(chǎn)D、新設(shè)合并后，參與合并各方合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新公司5、下列關(guān)于同一控制的控股合并情況下的會計處理，表述正確的有（）。A、合并方應(yīng)按照應(yīng)享有被合并相對于最終控制方而言所有者權(quán)益賬面價值的份額確認(rèn)初始投資成本B、合并方應(yīng)按照被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值在合并報表對其進(jìn)行計量C、被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額形成暫時性差異D、如果在最終控制方合并報表中確認(rèn)了原購買被合并方時形成的合并商譽(yù)，則合并日合并方應(yīng)將商譽(yù) 作為被合并方凈資產(chǎn)的一部分進(jìn)行確認(rèn)6

16、、下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，不正確的有（）。A、對于非同一控制下多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，要通過比較各單項交易的 總成本與購買日應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額進(jìn)行確定B、對于同一控制下的企業(yè)合并，不產(chǎn)生新的商譽(yù)C、非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方可以按照合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬D、母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處置價款與 處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入投資收益7、甲公司 204年發(fā)生下列企業(yè)合并業(yè)務(wù)：（ 1）204年 1月 5日甲公司支付了 9400 萬元取得乙公 司其他

17、 70%的股權(quán)，總持股比例達(dá)到 100%，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為13000 萬元。甲公司原所持乙公司 30%的股權(quán)于 203年 1月 1日以 3750萬元取得，形成對乙公司的重大影響，之前甲公 司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。203 年因乙公司實(shí)現(xiàn)利潤確認(rèn)的投資收益為350萬元，假定原30%部分股權(quán)于購買日的公允價值為5350萬元。（ 2）204年 1月 1日甲公司自母公司處購買丙公司40%的股份， 總持股比例達(dá)到 60%，新支付對價的固定資產(chǎn)賬面價值為2000 萬元。 丙公司相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價值為5500萬元，公允價值為 5700 萬元。甲公司原持有丙公司20%的股

18、份于203年 1月1日以 1000萬元自母公司處購買，對丙公司形成重大影響。203年因丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤確認(rèn)的投資收益為 100萬元。下列關(guān)于甲公司 204 年企業(yè)合并業(yè)務(wù)的處理中，正確的有（）。A、對乙公司的合并成本為 14750 萬元B、合并乙公司確認(rèn)的商譽(yù)為 1750 萬元C、對丙公司的合并成本為 3300 萬元D、合并丙公司時初始投資成本與長期股權(quán)投資的賬面價值之差計入當(dāng)期損益8、甲公司 2015年 1月 1日對同一集團(tuán)內(nèi)乙公司進(jìn)行吸收合并，支付合并對價為銀行存款80 萬元以及賬面價值 200萬元、公允價值 250萬元的無形資產(chǎn)。合并日，乙公司資產(chǎn)的賬面價值為 2100 萬元，公 允價值

19、為 2200 萬元，其差額是由乙公司一項固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值不一致所致；負(fù)債的賬面價值為 1800 萬元，等于公允價值。不考慮其他因素，下列表述不正確的有（）。A、甲公司應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)處置損益50 萬元B、甲公司吸收合并業(yè)務(wù)取得凈資產(chǎn)的入賬價值為400 萬元C、甲公司吸收合并業(yè)務(wù)影響所有者權(quán)益的金額為20 萬元D、甲公司吸收合并業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為70 萬元第4頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計 （第二十六章）9、甲公司、乙公司分別為一家小規(guī)模上市公司和一家未上市的大型民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股本 金額分別為 5 000萬元和 10 000萬元。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，203年6

20、月 30日，甲公司向乙公司原股東定向增發(fā) 20 000 萬股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的 10 000 萬股普通股。當(dāng)日甲公司每股普 通股的公允價值為 10元，乙公司每股普通股的公允價值為 20 元。甲公司、乙公司每股普通股的面值 均為 1 元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。針對該項業(yè)務(wù)， 下列說法正確的有（ ）。A、甲公司、乙公司的合并屬于反向購買B、乙公司為會計上的子公司C、乙公司的合并成本為 50 000 萬元D、甲公司應(yīng)該遵從規(guī)定編制合并財務(wù)報表10、甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股本 金額分別為 8

21、00 萬元和 1 500 萬元。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于218 年 4 月 30 日通過向乙公司原股東定向增發(fā) 1 200 萬股本企業(yè)普通股的方式取得了乙公司全部的 1 500 萬股普通股，當(dāng)日甲公 司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 35 000 萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為150 000 萬元。甲公司每股普通股在 218年 4月30日的公允價值為 50元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價值為40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為 1 元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定乙公 司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，下列說法中，正確的有（ ）。A、合并后乙公司

22、原股東持有甲公司股權(quán)的比例為60%B、乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1 000 萬股C、乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股公允價值為1 000 萬元D、乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期損益 5 000 萬元11 、甲公司于 2009 年 1 月 1 日以 730 萬元取得乙公司 10%的股份，取得投資時乙公司凈資產(chǎn)的公允價 值為 7000萬元。甲公司對持有的投資作為其他權(quán)益工具投資核算。 2009年 12月 1日，甲公司召開臨 時董事會會議，作出增持乙公司股份的決議。 2009 年 12 月 31 日，該其他權(quán)益工具投資的公允價值為 800萬元。 2010年 1月 1日，甲公司支付 4050萬元取得乙公司另外 50%的股

23、份，從而能夠?qū)σ夜緦?shí) 施控制，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為 7600萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為8000 萬元，原10%股權(quán)在購買日的公允價值為 800 萬元。乙公司 2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 600 萬元，不存在需要對凈 利潤進(jìn)行調(diào)整的因素，盈余公積的提取比例為10%，未向投資者進(jìn)行利潤分配。甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該交易不屬于一攬子交易。下列說法中，正確的有（ ）。A、甲公司對乙公司投資的購買日是2010年 1月 1 日B、甲公司 2010 年 1 月 1 日合并報表中對乙公司長期股權(quán)投資最終抵銷的金額為4850 萬元C、甲公司 2010 年 1 月 1 日合并財務(wù)報表

24、中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)是50 萬元D、甲公司 2010 年 1 月 1 日合并報表中列報少數(shù)股東權(quán)益的金額為3040 萬元三、計算分析題第5頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計 （第二十六章）1、甲公司為我國國內(nèi)一家大型民營企業(yè)，其發(fā)生的有關(guān)股權(quán)投資資料如下：資料（一）（ 1）2013 年由于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整， 甲公司調(diào)整公司戰(zhàn)略方向， 擴(kuò)大經(jīng)營范圍， 以降低公司運(yùn)營風(fēng)險。 2013 年初甲公司以銀行存款 4000 萬元以及一項管理用固定資產(chǎn) （成本 3800 萬元，已計提累計折舊 1600 萬元，公允價值為 2000 萬元）為對價取得乙公司 40%股權(quán)投資，對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影 響。投

25、資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，均為 10800 萬元。（ 2） 2013 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1600 萬元，提取盈余公積 160 萬元，分配現(xiàn)金股利 400 萬元，實(shí)現(xiàn)其 他綜合收益稅后凈額 600 萬元。（ 3） 2014 年初甲公司以 600 萬股普通股以及銀行存款 1200 萬元取得乙公司 32%股份，取得投資后， 甲公司能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策進(jìn)行控制，甲公司發(fā)行股份于購買日的公允價值為 5.4 元。原股權(quán) 投資在購買日的公允價值為 5300 萬元。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值12800 萬元，賬面價值12600 萬元，差額由一批存貨導(dǎo)致。（ 4） 2014 年

26、乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 3800 萬元，提取盈余公積 380 萬元，分配現(xiàn)金股利 600 萬元，實(shí)現(xiàn)其 他綜合收益稅后凈額 800 萬元，購買日對應(yīng)存貨已于當(dāng)年全部售出。（ 5） 2015 年初甲公司以銀行存款 2100 萬元繼續(xù)購入乙公司 10%股權(quán)投資，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價值 18000 萬元。資料（二）丁公司為一家上市公司，丁公司的股本余額為 4000 萬元，其控股股東丙公司持股比例為80%。2014 年初丁公司由于經(jīng)營不善，目前持有的資產(chǎn)只有現(xiàn)金，其與甲公司達(dá)成一項重組協(xié)議，協(xié)議約定 丁公司發(fā)行 8000 萬股取得甲公司旗下子公司戊公司100%股權(quán)，同時戊公司將企業(yè)內(nèi)部電信業(yè)務(wù)

27、全部資產(chǎn)負(fù)債重組計入丁公司。已知丁公司發(fā)行股份的公允價值為10 元。戊公司股本金額為 2000 萬元，每股公允價值為 40 元。不考慮其他因素。 、根據(jù)資料 （一） ，說明甲公司 2013 年取得乙公司投資時應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計量方法， 并計算 2013 年年末對乙公司投資的賬面價值； 、根據(jù)資料（一），計算甲公司 2014 年購買日形成的合并成本以及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額； 、根據(jù)資料（一）， 計算甲公司 2015 年追加投資時對甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目的影 響金額； 、根據(jù)資料（二），分析判斷該項合并是否構(gòu)成反向購買，并計算因該項合并應(yīng)在合并方合并報 表中確認(rèn)的商譽(yù)金額。四、綜合題第6頁2

28、019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計 （第二十六章）1、甲上市公司于 2010 年 6 月 30 日通過定向增發(fā)本公司普通股對乙公司進(jìn)行合并，取得乙公司 100% 股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：（ 1）2010年6月30日，甲公司通過定向增發(fā)本公司普通股， 以3股換 1股的比例自乙公司原股東 XYZ 公司處取得了乙公司全部股權(quán)。 乙公司的全部股東中假定只有其中的90%以原持有的對乙公司股權(quán)換取了甲公司增發(fā)的普通股。甲公司共發(fā)行了4 860（1 800390%）萬股普通股以取得乙公司全部1 800萬股普通股中的 90%，即 1 620 萬股普通股。（ 2）甲公司普通股在 2010年 6

29、月 30日的公允價值為 46元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價值為 56 元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1 元。（ 3）2010年6月 30日，除甲公司庫存商品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值總額較賬面價值總額高7 000萬元，乙公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值總額較賬面價值總額高6 000萬元以外， 其他資產(chǎn)、負(fù)債項目的公允價值與其賬面價值相同。（ 4）假定甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（ 5）甲公司及乙公司在合并前簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。甲公司及乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元甲公司乙公司賬面價值公允價值賬面價值公允價值庫存商品6 0007 0002 0002 000

30、固定資產(chǎn)14 00018 00050 00054 000無形資產(chǎn)20 00022 00020 00022 000其他資產(chǎn)10 00010 0008 0008 000資產(chǎn)總額50 00057 00080 00086 000應(yīng)付賬款1 0001 000500500長期借款4 0004 0005 5005 500負(fù)債總額5 0005 0006 0006 000股本3 0001 800資本公積盈余公積18 0007 220未分配利潤24 00064 980所有者權(quán)益合計45 00052 00074 00080 000 、編制甲公司個別報表購買日的會計分錄。 、計算合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益列示的金額。

31、 、判斷該公司合并是否是反向購買，如果是，則計算乙公司的合并成本并計算商譽(yù)。 、編制 2010 年 6 月 30 日合并資產(chǎn)負(fù)債表。答案部分一、單項選擇題1、【 正確答案 】 C【 答案解析 】 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并成本大于享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價值份額的差額在合并財務(wù)報表反映， 個別財務(wù)報表中不反映， 不用做會計分錄， 編制合并財務(wù)報 表時，確認(rèn)合并商譽(yù) 5 000 （ 5 000 2 000 ） 100%2 000 （萬元）。【該題針對 “非同一控制下控股合并的處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】第7頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計 （第二十六章）2、【 正確答

32、案 】 D【答案解析】 A 上市公司與 C公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項企業(yè)合并應(yīng)為非同一控制下的企 業(yè)合并。購買日為 209年1月2，當(dāng)日 A上市公司支付了有關(guān)價款 3億元，同時估計 C公司能夠?qū)崿F(xiàn) 承諾利潤，或有對價估計為 0。 A上市公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對 C公司長期股權(quán)投資成本為 3 億元。 借：長期股權(quán)投資 30000貸：銀行存款 30000209 年 C公司實(shí)現(xiàn)了預(yù)期利潤， A 上市公司無需進(jìn)行會計處理。210 年 C公司未實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤，且預(yù)計 211 年也無法實(shí)現(xiàn)，則 A上市公司需要預(yù)計該或有對價的公 允價值并進(jìn)行確認(rèn)。預(yù)計將來獲得補(bǔ)償金額的公允價值為 2000 萬元，因此 210

33、年的處理為： 借：交易性金融資產(chǎn) 2000貸：公允價值變動損益 2000【該題針對 “非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【】3、【 正確答案 】 B【 答案解析 】 選項 B，合并方取得被合并方控制權(quán)，對其形成控制?！驹擃}針對 “企業(yè)合并的方式” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】4、【 正確答案 】 B【 答案解析 】 選項 A，視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，就是合并方、被合 并方是一直同處于最終控制方的控制之下， 站在整個集團(tuán)的角度來說， 沒有發(fā)生變化， 屬于集團(tuán)內(nèi)部的 整合。選項 B，同一控制下企業(yè)合并對于投出資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)享有被投資單位相對于最終控制方

34、而 言的所有者權(quán)益賬面價值份額的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！驹擃}針對 “企業(yè)合并類型的劃分” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】5、【 正確答案 】 D【 答案解析 】甲公司合并乙公司屬于通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并（不屬于一攬子交易） ，應(yīng)當(dāng)按照合并日享有被合并方所有者權(quán)益的份額來確認(rèn)初始投資成本， 追加投資日乙公司相對于最終控 制方 A 集團(tuán)而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值 250015004000（萬元），故初始投資成本 400070% 2800 （萬元）?！驹擃}針對 “通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】6、【 正確答案 】 D【 答案解析

35、】 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計 入管理費(fèi)用。【該題針對 “同一控制下吸收合并的處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】7、【 正確答案 】 B【答案解析 】 購買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù) 10 000 1010 000 90 000 （萬元）。 注意：注意此題是非同一控制的吸收合并，用的是被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，不是賬面價值。 吸收合并是不會涉及到長期股權(quán)投資的， 只有控股合并才會涉及到長期股權(quán)投資， 吸收合并的處理是直 接將被投資單位的資產(chǎn)、負(fù)債登記到投資單位的賬簿上。因此正確的處理是：第8頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計 （第二十六章）借：被投資單

36、位資產(chǎn)商譽(yù) 90 000 貸：被投資單位負(fù)債 股本 10 000 資本公積股本溢價 90 000分錄中的資產(chǎn)負(fù)債 10 000所以商譽(yù) 10 000 1010 000 90 000 （萬元）。 借：資本公積股本溢價 80管理費(fèi)用 10 貸：銀行存款 90該題針對 “非同一控制下吸收合并的處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 8、【 正確答案 】 D【 答案解析 】 兩方或多方形成合營企業(yè)的企業(yè)合并，因合營企業(yè)的各合營方中，并不存在占主導(dǎo)作用 的控制方， 不屬于準(zhǔn)則中界定的企業(yè)合并， 所以選項 B 是不正確的； 僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩通俗來說是指一個企業(yè)能夠?qū)α硪粋€企業(yè) 而是通過一些非股權(quán)因素產(chǎn)生的

37、， 所以無法明 雖然涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移， 但不包括在企業(yè)合個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項， 實(shí)施控制， 但該控制并非產(chǎn)生于持有另一個企業(yè)的股權(quán)， 確計量企業(yè)合并成本， 某些情況下甚至不發(fā)生任何成本， 并準(zhǔn)則的規(guī)范范圍之內(nèi)，所以選項 C 是不正確的。 【該題針對 “企業(yè)合并的界定” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【】 9、【 正確答案 】 D【答案解析 】 應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)（ 7 500 7 500 ）24 000 60%600（萬元）。提示： 非同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并時，個別報表中應(yīng)該以原股權(quán)的賬面價值加上新增股權(quán)付出對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本； 而合并

38、報表中應(yīng)該以原股權(quán)在購買日的公允價 值加上新增股權(quán)付出對價的公允價值作為合并成本。而商譽(yù)合并成本購買方應(yīng)享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 （原股權(quán)在購買日的公允 價值新增股權(quán)付出對價的公允價值）被投資方在購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持股比例。【該題針對 “通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【】二、多項選擇題1、【 正確答案 】 ABD【 答案解析 】 本題考查知識點(diǎn)：被購買方的會計處理； 非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方100%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價值調(diào)賬， 其他情況下被購買方

39、不應(yīng)因企業(yè)合并改 記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。選項A，不進(jìn)行任何處理說法過于絕對，不正確；選項B，非同一控制的吸收合并不需要調(diào)整， 被購買方的法人資格被注銷； 選項 D，非同一控制控股合并， 如果取得被購買方 100% 的股權(quán)，才需要考慮進(jìn)行調(diào)整。【該題針對 “被購買方的會計處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】2、【 正確答案 】 ABC第9頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計 （第二十六章）【答案解析 】 合并成本 500 1.2 40（ 1 16%） 120766.4 （萬元）。因該合并中， 相關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于其以歷史成本計算的賬面價值， 所以合并日 B 公司該項固 定資產(chǎn)在合并報表上的賬面

40、價值為440萬元，計稅基礎(chǔ)為 240 萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 50 （ 440 240 ） 25%萬元。合并商譽(yù) 766.4 800 （ 440 240） 25% 80% 166.4（萬元） 。其中“800（440240）25%” 表示考慮所得稅后的 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值。【該題針對 “非同一控制下控股合并的處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】3、【 正確答案 】 ABC【答案解析】 A 公司取得 B公司的股權(quán)投資屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相 對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額確認(rèn)初始投資成本，即初始投資成本3500 100% 3500（萬元），因此選項 A

41、不正確；同時， A 公司尚未支付的價款雖然是以研發(fā)項目是否可以達(dá)到預(yù) 期效果為目標(biāo)， 但是其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權(quán)投資而支付的對價， 因此應(yīng)該作為或有對價處理， A 公司預(yù)計該研發(fā)項目很可能研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，應(yīng)將該或有對價確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債，相關(guān)分 錄為：借：長期股權(quán)投資 3500資本公積股本溢價 1500貸：銀行存款 4000預(yù)計負(fù)債 1000因此選項 B 不正確； 若該項目研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果， A 公司應(yīng)支付價款，分錄為： 借：預(yù)計負(fù)債 1000貸：銀行存款 1000因此選項 C 不正確； 若該項目研發(fā)并未達(dá)到預(yù)期效果， A 公司應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，并調(diào)整資本公積，分錄

42、為： 借：預(yù)計負(fù)債 1000貸：資本公積股本溢價 1000因此選項 D 正確?！驹擃}針對 “同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 【】4、【 正確答案 】 ABCD【 答案解析 】 本題考查知識點(diǎn)：企業(yè)合并的方式；選項 B，達(dá)到控制，才納入合并報表的編制范圍?！驹擃}針對 “企業(yè)合并的方式” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】5、【 正確答案 】 ABD【 答案解析 】 選項 C，控股合并中被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)不發(fā)生改變，賬面價值也不發(fā)生改 變，不形成暫時性差異。【該題針對 “同一控制下控股合并的處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】6、【 正確答案 】 ACD【 答案解析 】 選項 A，多次交

43、換交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本原股權(quán)在購買 日的公允價值新付出對價的公允價值， 而選項 A表述的 “各單項交易的總成本” ，指的就是每次交易第 10 頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計 （第二十六章） 成本的簡單相加，并沒有體現(xiàn)出原股權(quán)的公允價值和新付出對價的公允價值，所以，是不正確的；選項 C，非同一控制下企業(yè)合并中， 被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的， 如購買方取得被購買方 100%股權(quán)， 被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價值調(diào)賬， 其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改 記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值；選項D，不喪失控制權(quán)情況下處置子公司的部分投資，屬于權(quán)益性交

44、易，合并財務(wù)報表中不應(yīng)確認(rèn)損益，故該差額應(yīng)計入所有者權(quán)益（資本公積）。提示： C選項說的是被購買方的個別報表中的會計處理，而不是合并報表中的處理。說的是被購買方可 以調(diào)賬。會計準(zhǔn)則規(guī)定： 非同一控制下企業(yè)合并中， 被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的， 如購買方取得被購買 方 100%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬，其他情況下被購買方不 應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。所以 C 選項不正確?！驹擃}針對 “企業(yè)合并的處理（綜合）” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】7、【 正確答案 】 ABC【 答案解析 】 選項 A、B，多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并時，合并成本等于原持有部

45、分在購買日的 公允價值和新付出對價公允價值之和， 原持股部分的公允價值為 5350 萬元，所以合并成本 5350 9400 14750（萬元），確認(rèn)的商譽(yù) 14750 13000 1750（萬元）；選項 C，合并日初始投資成本 5500 60% 3300（萬元）；選項 D，合并日原長期股權(quán)投資的賬面價值加上新支付對價的價值1000 10020003100（萬元），初始投資成本 3300 萬元與其差額 200萬元，調(diào)整資本公積。相關(guān)分錄為： 借：長期股權(quán)投資（3300 3100）200貸：資本公積 200提示：（ 1）對于事項 1 而言，個別報表的初始投資成本以原持有部分的賬面價值新付出對價的公

46、 允價值，而合并報表確認(rèn)的合并成本原持有部分的公允價值新付出對價的公允價值；對于事項 2 而言，個別報表是以其應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本，初始投資成本與按照原投資的賬面價值加上新增投資支付對價的賬面價值為基礎(chǔ)計算價值之間的差額，調(diào)整資本公積。（ 2）203年 1月 1日甲公司以 1000萬元自母公司處購買丙公司 20%的股份， 對丙公司形成重大影響。 203年因丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤確認(rèn)的投資收益為100 萬元，長期股權(quán)投資的賬面價值是10001001100（萬元）； 204年 1月 1日甲公司再次自母公司處購買丙公司40%的股份，新支付對價的固定資產(chǎn)賬面價值為 2000

47、萬元，個別報表中，長期股權(quán)投資的初始投資成本（1000100） 2000 3100（萬元）?！驹擃}針對 “企業(yè)合并的處理（綜合）” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】8、【 正確答案 】 ABD【 答案解析 】 同一控制的吸收合并，付出對價按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不需要確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，選項 A 錯誤； 同一控制的吸收合并，合并方取得的資產(chǎn)、 負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債在被合并方的原賬面價 值入賬， 因此選項 B 錯誤； 付出對價賬面價值與乙公司凈資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，因此影響所有者權(quán)益的金額（ 2100 1800）（ 80200） 20（萬元），影響損益的金額 0，因此選項 C 正確，選項 D 錯

48、誤。參考分錄：借：乙公司資產(chǎn) 2100貸：乙公司負(fù)債 1800銀行存款 80第 11 頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計 （第二十六章）無形資產(chǎn) 200資本公積資本溢價 20【該題針對 “同一控制下吸收合并的處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】9、【 正確答案 】 ACD【答案解析 】 甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了 20 000 萬股普通股，合并后乙公司原股東持 有甲公司的股權(quán)比例為 80%（20 000/25 000 100%），所以本業(yè)務(wù)屬于反向購買，購買方為乙公司， 即會計上的母公司為乙公司， 會計上的子公司為甲公司。 假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享 有同樣的股權(quán)比例，則乙

49、公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為 2 500 萬股（ 10 000 80%10 000 ），其公允 價值 2 500 2050 000 （萬元），企業(yè)合并成本為 50 000 萬元。選項 A、C、D符合題意。 提示：甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了 20 000 萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公 司的股權(quán)比例為 80%。即甲公司的 20 000 萬股普通股相當(dāng)于乙公司全部的10 000 萬股普通股。如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司的 10 000 萬股普通股在合并 后主體享有的股權(quán)比例也是 80%，發(fā)行后的總股本為 10 00080%，乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行

50、的普通股股數(shù)為1000080%10 000 萬股。【該題針對 “反向購買的處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】10、【 正確答案 】 AB【答案解析 】 甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了1 200 萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為 60%（1 200/2 000 100%），如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體 享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為 1 000 萬股（1 500 60%1 500 ），公允價 值1 000 4040 000 （萬元），即企業(yè)合并成本為 40 000 萬元。 乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù) 40 000 35 000 5 000 （萬元）

51、，不確認(rèn)當(dāng)期損益。【該題針對 “反向購買的處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】11、【 正確答案 】 ABC【 答案解析 】 購買日是取得控制權(quán)并實(shí)際控制的日期，甲公司取得對乙公司股權(quán)的合并成本 800 4050 4850（萬元），應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù) 4850800060% 50（萬元），應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益 8000 40% 3 200 （萬元），因此選項 ABC正確。參考分錄： 合并報表的抵銷分錄： 借：乙公司所有者權(quán)益 8000商譽(yù) 50貸：長期股權(quán)投資 4850少數(shù)股東權(quán)益 3200提示： 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是專門機(jī)構(gòu)評估出來的，是指的一個時點(diǎn)的金額， 它既包括了從取得投資被投資單位實(shí)現(xiàn)賬面

52、上的凈損益以及其他權(quán)益變動的影響， 也同樣包括未在賬上登記的由于評估產(chǎn)生 的公允價值的變動。而自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是在以購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值持續(xù)計 算的結(jié)果，即子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值子 公司調(diào)整后的凈利潤子公司分配的現(xiàn)金股利或子公司其他綜合收益或子公司除凈損益、 其他 綜合收益以外的其他權(quán)益變動?！驹擃}針對 “通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】第 12 頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計 （第二十六章）三、計算分析題1、【正確答案 】 由于對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響，

53、因此甲公司 2013 年取得乙公司投資時應(yīng)當(dāng) 采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。取得投資日享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為4320（ 1080040%）萬元，小于初始投資成本，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。2013 年年末賬面價值 =（4000+2000）+（1600-400+600） 40%=6720（萬元）?！驹擃}針對 “企業(yè)合并的處理（綜合）” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】【正確答案 】 2014 年購買日形成的合并成本 53006005.412009740（萬元）（ 1 分） 購買日形成的商譽(yù) 97401280072%524（萬元）（ 1 分）【 答案解析 】 本題沒有給出所得稅稅率，不需要考

54、慮所得稅的影響?！驹擃}針對 “企業(yè)合并的處理（綜合）” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】【 正確答案 】 至 2015 年追加投資日乙公司持續(xù)計算下來的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值128003800 200 600 800 16600（萬元）（ 2 分）2015 年追加投資時對甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目的影響金額1660010%2100 440（萬元）（ 1 分）【 答案解析 】 （1）第一次投資并沒有形成控制，只有第二次追加投資以后才形成了控制，所以第二次 投資日才是購買日，以購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計量。（ 2）在購買日的時候，子公司存在一批存貨評估增值200 萬，而且存貨已于 2014年全部對外出售，所以， 我們在調(diào)整子公司凈利潤的時候， 需要減去存貨的評估增值對外出售的部分。 因?yàn)槌鍪鄣拇尕洶?照公允價值結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本比按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本大 200 萬，所以，需要減去評估增 值對外出售的金額，才能得到公允價值口徑的凈利潤。【該題針對 “企業(yè)合并的處理（綜合）” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【】【正確答案 】本題中丁公司為取得戊公司的投資向甲公司定向發(fā)行股份進(jìn)行合并， 發(fā)行股份 8000 萬股， 發(fā)行股份后甲公司取得丁公司 66.67%8000/ （ 8000 4000） 的股權(quán)，形成控制，故該項合并屬于反向 購買。（ 2 分）由于丁公司（會計上的被購買方）