建筑施工企業(yè)有一定的特殊性（完整版）

1、建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和 產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，與生 產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。（一）工程施工相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的 “生產(chǎn)成本 ”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置 “合同成本 ”和“毛利 ”兩個(gè) 二級(jí)明細(xì)科目。1、工程施工 -合同成本，核算工程合同成本 在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算）（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算）（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算）（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算）（5）分包成本（項(xiàng)目 /部門核算）（

2、6）間接費(fèi)用間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目 管理人員工資（項(xiàng)目 /部門核算） 職工福利費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 低值易耗品攤銷（項(xiàng)目 /部門核算） 辦公費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 差旅費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 工程保修費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 排污費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 材料物資盤虧及毀損（項(xiàng)目 /部門核算） 取暖費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 其他費(fèi)用（項(xiàng)目 /部門核算）2、工程施工 -毛利，核算工程毛利 具體的

3、設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。特別是間接費(fèi)用，有些不需要的可以 不予以設(shè)置。（二）機(jī)械作業(yè) 該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的 核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的 “輔助生產(chǎn)成本 ”科目。有條件的單位，可以針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn) 確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： 工資及附加（部門 /設(shè)備核算） 燃料及動(dòng)力（部門 /設(shè)備核算） 折舊費(fèi)（部門 /設(shè)備核算） 配件及修理費(fèi)（部門 /設(shè)備核算） 間接費(fèi)用（部門 /設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款1、應(yīng)收工程款（往來單位核算）2、應(yīng)收銷貨款（往

4、來單位核算）3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算）（四）應(yīng)付賬款核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（五）工程結(jié)算 （往來單位 /項(xiàng)目核算） 核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。（六）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)

5、科目即可）1、目標(biāo)成本 目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算）（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算）（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算）（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算）（5）間接費(fèi)用（項(xiàng)目 /部門核算）2、稅金（項(xiàng)目 /部門核算）3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算）4、公司管理費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算）5、公司利潤(rùn)（項(xiàng)目 /部門核算） 其他會(huì)計(jì)科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大。1、如果有兩個(gè)以上工地，最好把工地設(shè)為二級(jí)科目，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi) 用設(shè)為三級(jí)科目（可使用多欄式帳頁） 。2、“工程結(jié)算 ”科目必須設(shè)置，因?yàn)?，在工程完工結(jié)算時(shí)，進(jìn)行帳務(wù)

6、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)使用的科目。工程結(jié)算科目 可按收入設(shè) “工程結(jié)算收入 ”；按成本設(shè) “工程結(jié)算成本 ”。3、工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理：（1）結(jié)轉(zhuǎn)完工收入 借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款等） 貸：工程結(jié)算收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)完工成本 借：工程結(jié)算成本 貸：工程施工（3）提稅金 借：工程結(jié)算稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 - 營(yíng)業(yè)稅、城建稅 貸：其他應(yīng)交款 - 教育費(fèi)附加（4）結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入 借：工程結(jié)算收入 貸：本年利潤(rùn)（5）結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算成本 借：本年利潤(rùn) 貸：工程結(jié)算成本（6）結(jié)轉(zhuǎn)稅金借：本年利潤(rùn)貸：工程結(jié)算稅金及附加合同成本合同成本的定義合同成本是指為建造某項(xiàng) 合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，合同成本包括 從合同簽訂開始至合同

7、完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的 直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。這里所說的“直接費(fèi)用”是指為 完成合同所發(fā)生的、 可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出?！伴g接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、不宜直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象 的各項(xiàng)費(fèi)用支出。合同成本的構(gòu)成（一）直接成本1. 設(shè)備及材料成本：為完成項(xiàng)目所支付的設(shè)備購置款及材料款。2. 服務(wù)成本：為完成項(xiàng)目所支付的咨詢、培訓(xùn)、設(shè)計(jì)、驗(yàn)收等費(fèi)用。3. 人工成本：臨時(shí)勞務(wù)工資費(fèi)用（項(xiàng)目員工的工資未計(jì)）。（二）間接成本1. 間接費(fèi)用：項(xiàng)目執(zhí)行人員為完成項(xiàng)目而產(chǎn)生的交通費(fèi)、食宿費(fèi)、補(bǔ)貼等以及相關(guān)的 其它費(fèi)用。2. 稅金及相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用

8、。項(xiàng)目毛利=項(xiàng)目總額-設(shè)備材料成本-服務(wù)成本-人工成本；項(xiàng)目?jī)衾?項(xiàng)目毛利-間接費(fèi)用- 稅金及相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用編輯合同成本的計(jì)算一、稅金的計(jì)算（一）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算1、 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3 %，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。應(yīng)交稅金a=合同總額X適用稅率2、 營(yíng)業(yè)稅附加稅：城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)7 %、教育附加費(fèi)3%、地方教育附加費(fèi)1%、防洪 保安費(fèi)0.1 %、印花稅0.05 %。前三項(xiàng)附加稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)一樣，即：附加稅=應(yīng)交稅金 a X 11% 防洪保安費(fèi)=合同總額X 0.1 %； 印花稅=合同總額X 0.05 %可以將主稅與附加稅合起來計(jì)算:建安項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅及附加=項(xiàng)目總額X3.48 %;服務(wù)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅及附

9、加=項(xiàng)目總額X5.7 %（二）增值稅的計(jì)算1、增值稅的 稅率為17%。以單純的設(shè)備采購項(xiàng)目為例，首先項(xiàng)目總額是含稅金額，要 先換算為不含稅金額：不含稅項(xiàng)目金額 玄=項(xiàng)目總額/1.17 ;應(yīng)交增值稅額b= aX 17%;可抵扣稅額c=不含稅設(shè)備采購成本X17%;實(shí)交增值稅額=b-c2、 增值稅附加稅。與營(yíng)業(yè)稅附加稅是一樣的。所以貨物銷售的主稅與附加稅合起來計(jì) 算為：應(yīng)交增值稅及附加=（a-不含稅設(shè)備采購成本）X 18.92 %（三）企業(yè)所得稅假如我們公司的企業(yè)所得稅率為15% :則應(yīng)交企業(yè)所得稅=（項(xiàng)目毛利-間接費(fèi)用- 營(yíng)業(yè)稅金）X 15%二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算包括二種費(fèi)用：1、占用自有流動(dòng)資金產(chǎn)生

10、的財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用=（付款合同總額X0.72 %） /360 X占用資金日期2、占用貸款資金產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用=（付款合同總額X6.12 %） /360 X占用資金日期注：6.12 %為一年期銀行貸款利率；占用資金日期=回收資金日期-付出款日期；付款合同總額越高，項(xiàng)目資金回收期越長(zhǎng)，財(cái)務(wù)費(fèi)用就越大。項(xiàng)目?jī)衾?項(xiàng)目毛利-間接費(fèi)用-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及附加-應(yīng)交增值稅及附加-應(yīng)交企業(yè) 所得稅-應(yīng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用合同成本的會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用1. 直接費(fèi)用。由于直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)能夠分清受益對(duì)象，所以直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接 計(jì)入合同成本。2. 間接費(fèi)用。間接費(fèi)用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容，

11、但是間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般不宜直接歸屬于受益對(duì)象，而應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。在實(shí)務(wù)中，間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。(1) 人工費(fèi)用比例法。人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi) 用的方法。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用十當(dāng)期各合同實(shí) 際發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)X間接 費(fèi)用分配率例：某建筑公司第一項(xiàng)目經(jīng)理部同時(shí)承建 A、B、C三項(xiàng)合同工程，已知 A合同發(fā)生人工費(fèi) 140萬元，B合同發(fā)生人工費(fèi)160萬元，C合同發(fā)生人工費(fèi) 200萬元。第一項(xiàng)目經(jīng)理部當(dāng)

12、期共發(fā)生間接費(fèi)用 50萬元。間接費(fèi)用分配率= 50+(140 + 160+ 200) = 10%A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用= 140 X 10%= 14(萬元)B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=160 X 10%= 16(萬元)C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用= 200 X 10%= 20(萬元)其賬務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用：借：工程施工一間接費(fèi)用500 000貸：銀行存款等500 000資產(chǎn)負(fù)債表日將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本：借：工程施工一合同成本一A合同140 000B 合同 160 000C 合同 200 000貸：工程施工一間接費(fèi)用500 000(2) 直接費(fèi)用比例法。直接費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生

13、的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接 費(fèi)用的方法。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用+當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用之和某 合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用X間接費(fèi)用分配率（二）與建造合同相關(guān)的借款費(fèi)用建造承包商為客戶建造資產(chǎn)，通常是客戶籌集資金，并根據(jù)合同約定，定期向建造承包 商支付工程進(jìn)度款。但是，建造承包商也可能在合同建造過程中因資金周轉(zhuǎn) 等原因向銀行 借入款項(xiàng)，發(fā)生借款費(fèi)用。建造承包商在合同建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用 規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同成本。合同完成后發(fā)生的借款 費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入 當(dāng)期損益，不再計(jì)入合同成本。（三）零星收益與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過程中取得的，但不計(jì)入合同收入 而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資（指在施工過程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料等）取得的收益。由于工程領(lǐng)用材料時(shí)已將領(lǐng)用材料的價(jià)值直接計(jì)入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此，處置這些殘余物資取得的收益應(yīng)沖減 合同成本。（四）不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用下列各項(xiàng)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造合同成本：1. 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。這里所說的“企業(yè)行政管理部門”包括建筑安裝公司的總公司