個人所得稅法講義

1、個人所得稅法一工資薪金講義目錄：【一】、有關(guān)個人所得稅的所得內(nèi)容和法定扣除數(shù)【二】、基本養(yǎng)老金和補充養(yǎng)老保險（年金）、基本醫(yī)療保險 和補充醫(yī)療保險、住房公積金和失業(yè)保險；【三】、電話費補貼、公務(wù)用車制度改革取得補貼收入和住 房補貼；【四】、防暑降溫費和采暖費；【五】、全年一次性獎金【六】、解除勞動關(guān)系的補償、發(fā)放離退休人員生活補貼費和提前退休取得的補貼收入【七】、職工免費旅游和福利費的范圍有關(guān)個人所得稅【八】、董事會費【九】、其他事項具體內(nèi)容1、個人所得稅二(工資薪金所得一法定扣除數(shù)一社會保障款- 電話費補貼和車補一防暑降溫費和采暖費+獎金+各項補貼)X稅率- 速算扣除數(shù)2、年金的個人所得稅二

2、年金X稅率-速算扣除數(shù)3、全年一次性獎金二獎金X稅率-速算扣除數(shù)【一】、有關(guān)個人所得稅的所得內(nèi)容和法定扣除數(shù)1、工資薪金所得包括的內(nèi)容(1) 中華人民共和國個人所得稅法的第二條(2) 中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條和第十 條2、個人所得稅法定扣除標準的變遷工資、薪金所得，以每月收人額減除費用后的余額為應(yīng)納稅 所得額。(1) 2019年1月1日之前(2) 2019年1月1 H至2019年2月28日(3) 2019年3月1日至2019年8月30日(4) 2019年9月1日以后3、修改的具體內(nèi)容【1】全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改中華人民共和 國個人所得稅法的決定發(fā)文字號：主席令201

3、9年第48號 發(fā)文 H 期：2019-06-30【2】國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān) 問題的公告發(fā)文字號：國家稅務(wù)總局公告2019年第46號3 國務(wù)院關(guān)于修改個人所得稅法實施細則的決定及實施細 則.doc國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人就工資薪金適用新IH規(guī)定的解答.doc(1) 法定扣除標準(2) 個人所得稅率1 M2 新的3 新舊比較(3) 個人所得稅的納稅中報期(4) 新舊所得稅法下的稅負比較E12銀川市某企業(yè)職工2019年9月工資如下:(1) A職工工資為:4, 500. 00元；(2) B職工工資為:6,500.00元;(3) C職工工資為:8,500. 00元；(4) D職

4、工工資為:16, 500. 00元；(5) E職工工資為:26, 500. 00元；(6) F職工工資為:46, 500. 00元；(7) G職工工資為：76, 500. 00元；(8) H職工工資為：96, 500. 00元；假設(shè)每個職工社會保障款(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)和公積金) 為2, 000. 00元，計算職工在新舊扣除的標準下應(yīng)代扣代繳的個人所 得稅？23銀川市某王小姐2019年7月的工資為3, 500. 00元， 每月稅前可以扣除的基木養(yǎng)老保險，基木醫(yī)療保險，住房公積金及失 業(yè)保險：1, 000. 00元,請計算王小姐7月應(yīng)繳納的個人所得稅。3500-2000-1000二500K33銀川

5、市某王小姐2019年9月的工資為3, 500. 00元, 每月稅前可以扣除的基木養(yǎng)老保險，基本醫(yī)療保險，住房公積金及失 業(yè)保險：1, 000. 00元,請計算王小姐9月應(yīng)繳納的個人所得稅。3500-3500-1000二-1000E43銀川市某王小姐每月25號發(fā)放當月工資，因為新的 個人所得稅法從2019年9月開始執(zhí)行，企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠將8 月的工資推遲到2019年9月5號發(fā)放，并且在2019年9月25日發(fā) 放當月的工資3, 500. 00元，每月稅前可以扣除的基木養(yǎng)老保險，基 木醫(yī)療保險，住房公積金及失業(yè)保險：1, 000. 00元,請計算王小姐9 月應(yīng)繳納的個人所得稅。3500+3500

6、-3500-1000二2500【二】、基本養(yǎng)老金和補充養(yǎng)老保險（年金）、基本醫(yī)療保險和補 充醫(yī)療保險、住房公積金和失業(yè)保險；3、（1）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金 醫(yī)療保險金養(yǎng)老 保險金征收個人所得稅問題的通知財稅字【1997】第144號（2） *回族自治區(qū)財政廳、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局文件寧 財（稅）發(fā)2019560號轉(zhuǎn)發(fā)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)丁基木養(yǎng)老保 險費基木醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策 的通知財稅2019 10號的規(guī)定?！?】個稅前扣除的保障金類型2 個稅前扣除的保障金標準和執(zhí)行日期3 例題（一）住房公積金的慕數(shù)和比例都超過法定的標準例：銀川市某企業(yè)張某20

7、19年9月的應(yīng)發(fā)工資為:7,000.00 元，企業(yè)每月從其工資中扣除以下項目：1）養(yǎng)老金及失業(yè)保險費：250.00元2）醫(yī)療保險費:100.00元3）住房公積金:1,400.00元（繳存比例為13%）該企業(yè)張某應(yīng) 繳的個人所得稅？注：銀川市2019年住房公積金個人所得稅稅前扣除限額：3, 599. 58X3X121,295. 857000-3500-350-1295.85+ （1400-1295.85）7000-3500-350-1400+1400-1295.85+ （1400-1295.85）（二）住房公積金的基數(shù)未超過法定標準但比例超過法定標準 例：銀川市某企業(yè)張某2019年9月的應(yīng)發(fā)工資

8、為7,000.00元,企業(yè)每月從其工資中扣除以下項目：1）養(yǎng)老金及失業(yè)保險費：250.00元2）醫(yī)療保險費:100.00元3）住房公積金:1,403.84元（繳存比例為13%）該企業(yè)張某應(yīng)繳的個人所得稅？ 1403.84=3599.58 X3X 13%注：銀川市2019年住房公積金個人所得稅稅前扣除限額：3, 599. 58X3X121,295. 857000-3500-350-1403. 84+（1403. 84-1295. 86） + （1403. 84-1295. 86）（3）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知發(fā)文字號：國稅函2019694號發(fā)文日期：2019-12

9、-10（4）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充 規(guī)定的公告發(fā)文字號：國家稅務(wù)總局公告2019年第9號 發(fā)文H期: 2019-01-301J年金內(nèi)容和執(zhí)行日期（1）單位和個人的年金部分，可以按月，按季，按 半年或按年（2）以前年度年金未交個人所得稅【2】年金的計算一、當期年金的計算（1）2019年12月10日之后2019年1月30日之前 年金的個人所得稅二年金X稅率-速算扣除數(shù)（2）2019年1月30日之后至今K12工資大于法定扣除數(shù)年金的個人所得稅二年金X稅率-速算扣除數(shù)K23工資小于法定扣除數(shù)工資+年金合并計算個人所得稅二、以前年度年金的計算（1）平均工資確定及稅率和速算扣除數(shù)的

10、確定 平均工資-法定扣除數(shù)= 稅率和速算扣除數(shù)（2）計算年金的所得稅每人的年金個人所得稅二年金X稅率-速算扣除數(shù)【3】例題例1、某企業(yè)員工：【1 2019年12月工資、薪金都為：2, 600. 00元；【2】2019年1月工資、薪金都為：2, 600. 00元；3 2019年10月工資、薪金都為：2, 600. 00元;此員工每月繳納基木養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險及住房 公積金合計1, 000. 00元，職工年金賬戶中每月個人繳費200. 00元， 企業(yè)繳費800. 00元。（1）2019年12月此員工年金應(yīng)交個人所得稅：I根據(jù)國稅函2019：694號規(guī)定，企業(yè) 繳費計入個人賬戶的部分800

11、元不扣除任何費用征收個所得稅，應(yīng)納 年金個人所得稅？2600-2000-1000-400 800*10%-25（2）2019年1月此員工年金應(yīng)交的個人所得稅2019年1月30日后，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第9 號規(guī)定，應(yīng)納年金個人所得稅？2600-2000-1000+800=400(3) 2019年10月此員工年金應(yīng)交的個人所得稅2019年1月30日后，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第9 號規(guī)定，應(yīng)納年金個人所得稅？2600-3500+800-1000二-1100例2、某員工所在企業(yè)在2019年開始為其建立了年金，但對 于企業(yè)為該員工所繳納的年金均未扣繳其個人所得稅，假設(shè)該員工企 業(yè)繳納

12、年金費用的工資薪金合計數(shù)為82, 000. 00,其中未計提年金的 獎金10, 000. 000元，當年個人年金賬戶企業(yè)繳費部分合計為 10, 000. 00元，未扣繳個人所得稅。企業(yè)于2019年4月計算應(yīng)代扣 代繳年金的個人所得稅？【三】、電話費補貼、公務(wù)用車制度改革取得補貼收入和住房補貼;4、自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管 理司關(guān)于2019年度稅收自查有關(guān)政策問題的函的通知發(fā)文字號： 寧地稅函2019222號 發(fā)文H期：2019-10-22(1) 關(guān)于執(zhí)行新個人所得稅法后征收工薪所得個人所得稅時 扣除項目有關(guān)問題的通知寧地稅發(fā)(2019)85號中的第(九)條通訊費(2)

13、關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入免征個人所 得稅有關(guān)問題的批復(fù)寧政函【2019】123號的規(guī)定.(3) 自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于中國*天然*股份有限公司*分公司住房分配貨幣化有關(guān)個人所得稅問題的復(fù)函發(fā)文字號：寧地 稅函2019336號 發(fā)文日期：2019-08-13【四】、防暑降溫費和采暖費；5、（1）自治區(qū)地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)自治區(qū)人力資源和社會保障 等部門關(guān)于全區(qū)高溫津貼發(fā)放標準的通知的通知發(fā)文字號：寧地 稅發(fā)2019255 號 文FI期：2019-08-13（2）自治區(qū)人力資源和社會保障等部門關(guān)于全區(qū)高溫津貼 發(fā)放標準的通知發(fā)文字號：寧人社發(fā)2019254號 發(fā)文H期： 2019-07-20

14、6、關(guān)于采暖費稅前扣除問題的通知（1）調(diào)整職工冬季取暖費補貼的通知（寧財（行）發(fā) 2019814 號）（2）*回族自治區(qū)財政廳、*回族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于 調(diào)整我區(qū)企業(yè)職工取暖費有關(guān)個人所得稅稅前扣除標準的通知寧地 稅發(fā)2019193號（3）*回族自治區(qū)財政廳、*回族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于 調(diào)整我區(qū)企業(yè)職工取暖費有關(guān)個人所得稅稅前扣除標準的通知發(fā)文 字號：寧財（稅）發(fā)20191318號 發(fā)文日期:2019-11-17（4）自治區(qū)地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)自治區(qū)財政廳關(guān)于調(diào)整冬季 取暖費補貼標準的通知的通知發(fā)文字號：寧地稅函2019194號 發(fā)文 H 期：2019-10-23【五】、全年一次性獎金7、（1）國

15、家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算 征收個人所得稅方法問題的通知國稅發(fā)20199號發(fā)文FI 期：2019-01-21（2）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收 入計征個人所得稅問題的批復(fù)國稅函2019715號發(fā)文H期： 2019-07-07（3）國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分 稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告發(fā)文字號：國家稅務(wù)總局公 告2019年第28號（4）國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌 現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知發(fā)文字號：國稅發(fā) 2019 118 號 發(fā)文時間：2019.10.29（5）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于

16、單位低價向職工售房有關(guān)個 人所得稅問題的通知 財稅201913號K12全年一次性獎金的內(nèi)容和計算公式（1）內(nèi)容：1）、全年一次性獎金2）、除全年一次性獎金外其他獎金（2）計算公式一次性年終獎金寧12的商數(shù)確定稅率和速算扣除數(shù)一次性年終獎金X稅率-速算扣除數(shù)一年終獎金的個人所得稅自己含稅承擔【1】當月工資低于法定扣除數(shù)2000-3500二-1500（18000-1500） /12=13753% 0（18000-1500） X 3%-0=4952當月工資高于法定扣除數(shù)103%0二5405000-3500二150018000/12=150018000 X二年終獎金的個人所得稅由企業(yè)全部或部分承擔【1

17、 年終獎金的個人所得稅由愴業(yè)全渦承擔 應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款一當月工資薪金低于費用扣除標準的差額2年終獎金的個人所得稅由應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入一當月工資薪金低于費用扣除標準的差額一不含稅級距的 速算扣除數(shù)AX雇主負擔比例）寧（1 一不含稅級距的適用稅率AX雇 主負擔比例）K21全年一次性獎金的適用和執(zhí)行日期例題中國公民馬某2019年在我國境內(nèi)112月每月的績效工資為1, 000. 00元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資） 27, 000. 00元。請計算馬某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。（27000-

18、1000-1600） =26400/12=220015%125（27000- 1000-1600） X15%-125=3835例題2:王小姐2019年在我國境內(nèi)112月每月的工資為2, 500. 00元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金（兌現(xiàn)的績效獎）30, 000. 00元。請計算王小姐12月應(yīng)繳納的個人所得稅。it2500-1600二900 X10%-25二6530000/12=2500 15%,12530000X15%-125二4375例題3：張某為中國公民,2019年112月工資均為2, 000. 00 元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎金收入22, 800元。請 計算張某取得

19、的全年一次性獎金應(yīng)繳納多少個人所得稅？例題4:張某為中國公民,2019年112月工資均為2, 000. 00 元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎金收入22, 800元，企業(yè) 負擔稅款的比例為:60%,請計算張某取得的全年一次性獎金應(yīng)繳納多 少個人所得稅？例題5:張某為中國公民,2019年112月工資均為35, 000. 00 元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎金收入22, 800元，企業(yè) 負擔稅款的比例為：60%,請計算張某取得的全年一次性獎金應(yīng)繳納多 少個人所得稅？例題6：張某為中國公民，2019年年薪為：110, 000. 00元，該 公民每月的社會保障款為：1,500.0

20、0元，企業(yè)計劃以下方式發(fā)放每 月工資和年終獎金：(1)每月發(fā)放4, 000. 00元，年終一次性發(fā)放：62, 000. 00 元;12(2)每月發(fā)放5, 500. 00元，年終一次性發(fā)放:44, 000. 00 元；哪種方式其個人所得稅稅負較低？2019.123000-3500二-500(18000-500)/12 3%(18000-500)*3%4500-3500二1000*3%18000/123%18000*3%【六】、解除勞動關(guān)系的補償、發(fā)放離退休人員生活補貼費和提前 退休取得的補貼收入8、(1)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動 關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的

21、通知財稅 2001 157 號 發(fā)文日期 2001-9-10(2) *回族口治區(qū)財政廳、地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家 稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入征 免個人所得稅問題的通知寧財(稅)發(fā)2001829號(3) 自治區(qū)財政廳、自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個人與用 人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的 通知發(fā)文字號：寧財(稅)發(fā)2019 1474號 發(fā)文時間：2019.12.20執(zhí)行時間：(1) 2001 年 10 月 1 日-2019 年 12 月 31 日(2) 2019年1月1日以后9、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告發(fā)文

22、字號：國家稅務(wù)總局公告2019年第6號發(fā)文日期:132019-01-17(1) 內(nèi)容:按月平均計算個人所得稅(2) 執(zhí)行日期(3) 例題張某為中國公民，2019年12月提前退休，離法定退休 差兩年，一次性取得退休金：96, 000. 00元，計算張某此項退休金應(yīng)交 的個人所得稅？(960004-24-3500) X 3%-0=15X24=36010、自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)放離退休人員生活補貼費計征個 人所得稅有關(guān)問題的復(fù)函發(fā)文字號：寧地稅函20191126號發(fā)文時 2019.07.24【七】、職工免費旅游和福利費的范圍有關(guān)個人所得稅11、(1) 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提 供

23、對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知財稅2019111號 發(fā)布日期：2019-01-20(2)國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圉確定的通知國稅 發(fā)【1998】155號【八】、董事會費12、(1)國家稅務(wù)總局關(guān)于卬發(fā)征收個人所得稅若干問題 的規(guī)定的通知國稅發(fā)199489號(2)國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知發(fā)文字號：國稅發(fā)2019121號 發(fā)文H期：2019-08-17【九】、其他事項13、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個14 人所得稅問題的通知發(fā)文字號：財稅201950號 發(fā)文H期:2019-06-091 內(nèi)容（1）不征稅行為一企業(yè)贈送的禮品如果直接和*或提 供服務(wù)有關(guān)的，則不征收個人所得稅。提供相應(yīng)的證明材料；（2）征稅行為一企業(yè)贈送的禮品與*或提供服務(wù)沒有 直接性（相當于是無償贈送），則需要代扣代繳個人所得稅。一一 一提供相應(yīng)的材料計算個人所得稅的計算依據(jù)資產(chǎn)或 外購。2