中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所有者權(quán)益

1、中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所有者權(quán)益 第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本 第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所有者權(quán)益 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 一、概念及特征一、概念及特征 1.1.所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益的概念 CASC:CASC:企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收 益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)

2、益的利得和損失、留存收益等。 美國美國FASB:“FASB:“某個(gè)主體的資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余權(quán)某個(gè)主體的資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余權(quán) 益。益?！?CON. No.6)(CON. No.6) IASC(IASB) :“IASC(IASB) :“權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)中扣除企業(yè)權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)中扣除企業(yè) 全部負(fù)債后的余剩利益。全部負(fù)債后的余剩利益?！?( (編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的 框架框架) ) 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所有者權(quán)益 2 2所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益的特征 是所有者享有的剩余權(quán)益是所有者享有的剩余權(quán)益 是資產(chǎn)減去負(fù)債的計(jì)量結(jié)果是資產(chǎn)減去負(fù)債的計(jì)量結(jié)果 通常是沒有期限的，可以長期使用通常是沒

3、有期限的，可以長期使用, ,一般不得收回一般不得收回 其核算與企業(yè)組織形式密切相關(guān)其核算與企業(yè)組織形式密切相關(guān) 所有者有權(quán)參與企業(yè)的利潤分配所有者有權(quán)參與企業(yè)的利潤分配 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所有者權(quán)益 二、所有者權(quán)益理論的不同觀點(diǎn)二、所有者權(quán)益理論的不同觀點(diǎn) 1.1.業(yè)主權(quán)理論（業(yè)主權(quán)理論（Proprietary TheoryProprietary Theory） 理論依據(jù)理論依據(jù)：會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是一個(gè)完整且不可分：會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是一個(gè)完整且不可分 割的整體，它根據(jù)的會(huì)計(jì)恒等式是割的整體，它根據(jù)的會(huì)計(jì)恒等式是“資產(chǎn)資產(chǎn)- -負(fù)債負(fù)債= =業(yè)主權(quán)業(yè)主權(quán) 益益”， 強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)

4、：業(yè)主權(quán)理論強(qiáng)調(diào)的是終極財(cái)產(chǎn)權(quán)，而不是法人：業(yè)主權(quán)理論強(qiáng)調(diào)的是終極財(cái)產(chǎn)權(quán)，而不是法人 財(cái)產(chǎn)權(quán)財(cái)產(chǎn)權(quán) 適用范圍適用范圍：獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)：獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè) 面臨批評面臨批評：與會(huì)計(jì)主體假設(shè)格格不入，不強(qiáng)調(diào)資本保全：與會(huì)計(jì)主體假設(shè)格格不入，不強(qiáng)調(diào)資本保全 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所有者權(quán)益 2.2.主體理論（主體理論（Entity TheoryEntity Theory） 理論觀點(diǎn)理論觀點(diǎn)：將企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立于所有者的會(huì)計(jì)主：將企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立于所有者的會(huì)計(jì)主 體，它根據(jù)的會(huì)計(jì)恒等式是體，它根據(jù)的會(huì)計(jì)恒等式是“資產(chǎn)負(fù)債業(yè)主權(quán)資產(chǎn)負(fù)債業(yè)主權(quán) 益益”，所有者已不再是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的唯一中心，債務(wù)，所有者已不

5、再是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的唯一中心，債務(wù) 人也是企業(yè)資產(chǎn)的提供者之一。人也是企業(yè)資產(chǎn)的提供者之一。 基本主張基本主張：會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是相互分離、：會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是相互分離、 彼此獨(dú)立存在的個(gè)體。彼此獨(dú)立存在的個(gè)體。 強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)：法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，而不是終極所有權(quán)：法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，而不是終極所有權(quán) 主要優(yōu)勢主要優(yōu)勢：與會(huì)計(jì)主體假設(shè)一致：與會(huì)計(jì)主體假設(shè)一致 適用范圍適用范圍：有限責(zé)任公司：有限責(zé)任公司/ /股份有限公司股份有限公司 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所有者權(quán)益 三、所有者權(quán)益的內(nèi)容三、所有者權(quán)益的內(nèi)容 股本（實(shí)收資本）股本（實(shí)收資本） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配

6、利潤 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本 一、實(shí)收資本概述一、實(shí)收資本概述 投入資本按照所有者的性質(zhì)不同，可以分為國家投入資本、投入資本按照所有者的性質(zhì)不同，可以分為國家投入資本、 法人投入資本、個(gè)人投入資本和外方投入資本。法人投入資本、個(gè)人投入資本和外方投入資本。 投入資本按照投入資產(chǎn)的形式不同，可以分為貨幣投資、投入資本按照投入資產(chǎn)的形式不同，可以分為貨幣投資、 實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資。實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資。 在不同類型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)形式有所不同。在在不同類型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)形式有所不同。在 股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實(shí)際發(fā)行股票的面值，

7、也股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實(shí)際發(fā)行股票的面值，也 稱為股本；在其他企業(yè)，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊資稱為股本；在其他企業(yè)，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊資 本范圍內(nèi)的實(shí)際出資額，也稱為實(shí)收資本。本范圍內(nèi)的實(shí)際出資額，也稱為實(shí)收資本。 按照按照中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法的規(guī)定，有限的規(guī)定，有限 責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、 知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依 法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政 法規(guī)規(guī)定不得作為出資的

8、財(cái)產(chǎn)除外。對作為出資的法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對作為出資的 非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價(jià)。核實(shí)財(cái)產(chǎn)不得高估或者非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價(jià)。核實(shí)財(cái)產(chǎn)不得高估或者 低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對評估作價(jià)有規(guī)定的，低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對評估作價(jià)有規(guī)定的， 從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限 責(zé)任公司注冊資本的責(zé)任公司注冊資本的30。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 關(guān)于注冊資本 所謂注冊資本，是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商所謂注冊資本，是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商 行政管理部門登記的資本總額，也就是全行政管理部門登記的資本總額，也就是全 部出資者設(shè)定的出資額之

9、和。企業(yè)對資本部出資者設(shè)定的出資額之和。企業(yè)對資本 的籌集，應(yīng)該按照法律、法規(guī)、合同和章的籌集，應(yīng)該按照法律、法規(guī)、合同和章 程的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行。如果是一次籌集的，程的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行。如果是一次籌集的， 投入資本應(yīng)等于注冊資本；如果是分期籌投入資本應(yīng)等于注冊資本；如果是分期籌 集的，在所有者最后一次繳入資本以后，集的，在所有者最后一次繳入資本以后， 投入資本應(yīng)等于注冊資本。注冊資本是企投入資本應(yīng)等于注冊資本。注冊資本是企 業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái) 力保證。力保證。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 二、實(shí)收資本會(huì)計(jì)處理二、實(shí)收資本會(huì)計(jì)處理 1、初建有

10、限責(zé)任公司時(shí)，各投資者按照合同、協(xié)議、初建有限責(zé)任公司時(shí)，各投資者按照合同、協(xié)議 或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實(shí)收實(shí)收 資本資本”科目。注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的科目。注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的 全體股東認(rèn)繳的出資額。在企業(yè)增資時(shí)，如有新全體股東認(rèn)繳的出資額。在企業(yè)增資時(shí)，如有新 投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于 其按約定比例計(jì)算的其在注冊資本中所占的份額其按約定比例計(jì)算的其在注冊資本中所占的份額 部分，不記入部分，不記入“實(shí)收資本實(shí)收資本”科目，而作為資本公科目，而作為資本公 積，記入積

11、，記入“資本公積資本公積”科目?？颇?。 2. 股份有限公司采用股份有限公司采用“股本股本”科目，不采用科目，不采用“實(shí)收實(shí)收 資本資本”科目。我國不允許企業(yè)折價(jià)發(fā)行股票。在科目。我國不允許企業(yè)折價(jià)發(fā)行股票。在 采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股 票面值的部分記入票面值的部分記入“股本股本”科目，其余部分在扣科目，其余部分在扣 除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后記入除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后記入“資本公資本公 積積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”科目?？颇?。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 三、不同組織形式企業(yè)實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理三、不同組織形式企業(yè)實(shí)收資本的

12、會(huì)計(jì)處理 （一）企業(yè)組織形式（一）企業(yè)組織形式 1.獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè) 獨(dú)資企業(yè)是指由個(gè)人獨(dú)立出資而建立的企業(yè)。獨(dú)獨(dú)資企業(yè)是指由個(gè)人獨(dú)立出資而建立的企業(yè)。獨(dú) 資企業(yè)具有以下特點(diǎn)：資企業(yè)具有以下特點(diǎn)： 獨(dú)資企業(yè)不是獨(dú)立的法律主體。獨(dú)資企業(yè)不是獨(dú)立的法律主體。 業(yè)主對企業(yè)的債務(wù)單獨(dú)負(fù)有無限的清償責(zé)任。業(yè)主對企業(yè)的債務(wù)單獨(dú)負(fù)有無限的清償責(zé)任。 獨(dú)資企業(yè)不是納稅主體。獨(dú)資企業(yè)不是納稅主體。 業(yè)主對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和賺取的利潤具有完全的支配業(yè)主對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和賺取的利潤具有完全的支配 權(quán)。權(quán)。 開辦手續(xù)簡便。開辦手續(xù)簡便。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 2.合伙企業(yè)合伙企業(yè) 合伙企業(yè)是指兩人以上按照協(xié)議出資、

13、共同經(jīng)營、合伙企業(yè)是指兩人以上按照協(xié)議出資、共同經(jīng)營、 共負(fù)盈虧的企業(yè)。合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)基本相同，共負(fù)盈虧的企業(yè)。合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)基本相同， 不是法律主體，負(fù)有無限責(zé)任，取得的收益由出不是法律主體，負(fù)有無限責(zé)任，取得的收益由出 資人（習(xí)慣上稱之為合伙人）按個(gè)人所得交納個(gè)資人（習(xí)慣上稱之為合伙人）按個(gè)人所得交納個(gè) 人所得稅。人所得稅。 合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)的主要區(qū)別在于：為了明確合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)的主要區(qū)別在于：為了明確 各合伙人之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，應(yīng)訂立書面形各合伙人之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，應(yīng)訂立書面形 式的合伙契約，以契約形式規(guī)定企業(yè)收益的分配式的合伙契約，以契約形式規(guī)定企業(yè)收益的分配 方

14、法、合伙人出資額的轉(zhuǎn)讓方法以及企業(yè)的解散方法、合伙人出資額的轉(zhuǎn)讓方法以及企業(yè)的解散 與清算的程序等。合伙企業(yè)由于合伙人之間存在與清算的程序等。合伙企業(yè)由于合伙人之間存在 的契約關(guān)系，具有以下幾個(gè)顯著的特征：的契約關(guān)系，具有以下幾個(gè)顯著的特征： 各合伙人之間互為代理各合伙人之間互為代理 合伙人對企業(yè)的債務(wù)負(fù)有連帶無限責(zé)任合伙人對企業(yè)的債務(wù)負(fù)有連帶無限責(zé)任 財(cái)產(chǎn)共有財(cái)產(chǎn)共有 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 3.國有獨(dú)資企業(yè)國有獨(dú)資企業(yè) 國有獨(dú)資企業(yè)是指由國家獨(dú)立出資建立的國有獨(dú)資企業(yè)是指由國家獨(dú)立出資建立的 企業(yè)。國有獨(dú)資企業(yè)的性質(zhì)與個(gè)人獨(dú)資企企業(yè)。國有獨(dú)資企業(yè)的性質(zhì)與個(gè)人獨(dú)資企 業(yè)不同，而與有

15、限責(zé)任公司相同。國有獨(dú)業(yè)不同，而與有限責(zé)任公司相同。國有獨(dú) 資企業(yè)與后述有限責(zé)任公司的不同之處在資企業(yè)與后述有限責(zé)任公司的不同之處在 于，其出資人為國家，而非個(gè)人或其他具于，其出資人為國家，而非個(gè)人或其他具 有法人資格的單位。有法人資格的單位。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 4.有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司 有限責(zé)任公司是指由五十個(gè)以下股東共同出有限責(zé)任公司是指由五十個(gè)以下股東共同出 資建立的企業(yè)。有限責(zé)任公司具有以下特點(diǎn)：資建立的企業(yè)。有限責(zé)任公司具有以下特點(diǎn)： 有限責(zé)任公司是法律主體有限責(zé)任公司是法律主體 有限責(zé)任公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承有限責(zé)任公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承 擔(dān)有限

16、責(zé)任擔(dān)有限責(zé)任 有限責(zé)任公司是納稅主體有限責(zé)任公司是納稅主體 股東持有的公司股份不得抽回但可以轉(zhuǎn)讓股東持有的公司股份不得抽回但可以轉(zhuǎn)讓 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 5.股份有限公司股份有限公司 股份有限公司是指將全部注冊資本劃分為股份有限公司是指將全部注冊資本劃分為 若干等額股份，并通過發(fā)行股票的方式籌若干等額股份，并通過發(fā)行股票的方式籌 集資本的企業(yè)。股份有限公司與有限責(zé)任集資本的企業(yè)。股份有限公司與有限責(zé)任 公司相比，有很多相似之處，例如公司是公司相比，有很多相似之處，例如公司是 法律主體和納稅主體，公司以其全部資產(chǎn)法律主體和納稅主體，公司以其全部資產(chǎn) 對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任等。股份有

17、限公司對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任等。股份有限公司 與有限責(zé)任公司的不同之處在于，公司的與有限責(zé)任公司的不同之處在于，公司的 設(shè)立方式與股東持有股份的轉(zhuǎn)讓方式不同。設(shè)立方式與股東持有股份的轉(zhuǎn)讓方式不同。 發(fā)起人為發(fā)起人為2人以上人以上200人以下，其中須有半人以下，其中須有半 數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 股份有限公司的設(shè)立可以采取發(fā)起設(shè)立和募集設(shè)股份有限公司的設(shè)立可以采取發(fā)起設(shè)立和募集設(shè) 立兩種方式。立兩種方式。 1)發(fā)起設(shè)立。發(fā)起設(shè)立。公司全體發(fā)起人的首次出資額不得公司全體發(fā)起人的首次出資額不得 低于注冊資本的低于注冊資本的20，其

18、余部分由發(fā)起人自公司，其余部分由發(fā)起人自公司 成立之日起成立之日起2年內(nèi)繳足；其中投資公司可以在年內(nèi)繳足；其中投資公司可以在5年年 內(nèi)繳足。內(nèi)繳足。 2)募集設(shè)立。募集設(shè)立。發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股 份總數(shù)的份總數(shù)的35。（定向募集式與社會(huì)募集式）（定向募集式與社會(huì)募集式） 不論采取發(fā)起方式或募集方式設(shè)立股份有限公司，不論采取發(fā)起方式或募集方式設(shè)立股份有限公司， 均由全體股東組成股東大會(huì)。股東大會(huì)是股份有均由全體股東組成股東大會(huì)。股東大會(huì)是股份有 限公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，股東出席股東大會(huì)，所持每限公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，股東出席股東大會(huì)，所持每 一股份（普通股）有一表決權(quán)

19、。股東一般不直接一股份（普通股）有一表決權(quán)。股東一般不直接 參與企業(yè)管理，而是先選舉董事會(huì)，由董事會(huì)來參與企業(yè)管理，而是先選舉董事會(huì)，由董事會(huì)來 維護(hù)其合法權(quán)益；然后再由董事會(huì)任命總經(jīng)理，維護(hù)其合法權(quán)益；然后再由董事會(huì)任命總經(jīng)理， 由總經(jīng)理全面負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營管理。由總經(jīng)理全面負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營管理。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 股份有限公司的股東持有的可流通股份，股份有限公司的股東持有的可流通股份， 可以在依法設(shè)立的證券交易所自由轉(zhuǎn)讓，可以在依法設(shè)立的證券交易所自由轉(zhuǎn)讓， 而不受其他股東的制約。發(fā)起人持有的股而不受其他股東的制約。發(fā)起人持有的股 份，在公司成立之日起的一定期限之內(nèi)不份

20、，在公司成立之日起的一定期限之內(nèi)不 得轉(zhuǎn)讓。如需轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按規(guī)定的程序辦理得轉(zhuǎn)讓。如需轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按規(guī)定的程序辦理 相關(guān)手續(xù)。相關(guān)手續(xù)。 p股份有限公司注冊資本的最低限額為股份有限公司注冊資本的最低限額為500萬萬 元。元。 p上市公司的最低注冊資本限額為上市公司的最低注冊資本限額為3000萬元。萬元。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 股份有限公司股東持有的股票，按其享有的權(quán)利，可以分股份有限公司股東持有的股票，按其享有的權(quán)利，可以分 為普通股和優(yōu)先股兩大類。為普通股和優(yōu)先股兩大類。 （一）普通股（一）普通股 （二）優(yōu)先股（二）優(yōu)先股 普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股東的權(quán)利主普通股是股份

21、有限公司的基本股份。普通股股東的權(quán)利主 要有以下幾項(xiàng)：要有以下幾項(xiàng)： 投票表決權(quán)。投票表決權(quán)。 優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。 收益分配權(quán)。收益分配權(quán)。 剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)。剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 優(yōu)先股股票是一種處于公司債券和普通股股票之優(yōu)先股股票是一種處于公司債券和普通股股票之 間的混合性證券。優(yōu)先股股票規(guī)定有固定的股利間的混合性證券。優(yōu)先股股票規(guī)定有固定的股利 率，這方面與公司債券相似；但其又沒有固定的率，這方面與公司債券相似；但其又沒有固定的 償還日期，這方面又與普通股股票相似。優(yōu)先股償還日期，這方面又與普通股股票相似。優(yōu)先股 股東與普通股股東相比，一般不具有投票表決權(quán)股東與

22、普通股股東相比，一般不具有投票表決權(quán) 和優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。其之所以和優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。其之所以“優(yōu)先優(yōu)先”，主要是在收，主要是在收 益和剩余財(cái)產(chǎn)的分配方面具有優(yōu)先權(quán)。就優(yōu)先分益和剩余財(cái)產(chǎn)的分配方面具有優(yōu)先權(quán)。就優(yōu)先分 配股利而言，優(yōu)先股可以分為以下類別：配股利而言，優(yōu)先股可以分為以下類別： 1.按公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利以按公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利以 后是否補(bǔ)付分類，可以分為累積分派優(yōu)先股和非后是否補(bǔ)付分類，可以分為累積分派優(yōu)先股和非 累積分派優(yōu)先股。累積分派優(yōu)先股。 2.按在分配優(yōu)先股股利后是否參與剩余股利的分按在分配優(yōu)先股股利后是否參與剩余股利的分 配，可以分為參與優(yōu)先股和非參

23、與優(yōu)先股。配，可以分為參與優(yōu)先股和非參與優(yōu)先股。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 累積分派優(yōu)先股。累積分派優(yōu)先股是指公累積分派優(yōu)先股。累積分派優(yōu)先股是指公 司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利，司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利， 將累積到以后年度予以補(bǔ)付。將累積到以后年度予以補(bǔ)付。 非累積分派優(yōu)先股。非累積分派優(yōu)先股是非累積分派優(yōu)先股。非累積分派優(yōu)先股是 指公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股指公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股 利，以后年度將不再補(bǔ)付。利，以后年度將不再補(bǔ)付。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 參與優(yōu)先股。參與優(yōu)先股。 參與優(yōu)先股是指在按規(guī)定的參與優(yōu)先股是指在按規(guī)定的 股利率

24、優(yōu)先分得當(dāng)期股利以外，還將按一股利率優(yōu)先分得當(dāng)期股利以外，還將按一 定的方法同普通股一起再次參與剩余股利定的方法同普通股一起再次參與剩余股利 的分配。的分配。 非參與優(yōu)先股。非參與優(yōu)先股。 非參與優(yōu)先股是指在按規(guī)非參與優(yōu)先股是指在按規(guī) 定的股利率優(yōu)先分得當(dāng)期股利以后，不再定的股利率優(yōu)先分得當(dāng)期股利以后，不再 參與剩余股利的分配。參與剩余股利的分配。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 上述兩類優(yōu)先股往往是結(jié)合在一起發(fā)行的，如參上述兩類優(yōu)先股往往是結(jié)合在一起發(fā)行的，如參 與累積分派優(yōu)先股、參與非累積分派優(yōu)先股、非與累積分派優(yōu)先股、參與非累積分派優(yōu)先股、非 參與累積分派優(yōu)先股、非參與非累積分派優(yōu)先股

25、參與累積分派優(yōu)先股、非參與非累積分派優(yōu)先股 等。企業(yè)是否發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行何種類型的優(yōu)先等。企業(yè)是否發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行何種類型的優(yōu)先 股，應(yīng)根據(jù)企業(yè)籌資政策而定。一般來說，優(yōu)先股，應(yīng)根據(jù)企業(yè)籌資政策而定。一般來說，優(yōu)先 股股東具有較多的股股東具有較多的“優(yōu)先權(quán)優(yōu)先權(quán)”，風(fēng)險(xiǎn)較小，收益，風(fēng)險(xiǎn)較小，收益 也應(yīng)較普通股股東的少些，股份有限公司發(fā)行的也應(yīng)較普通股股東的少些，股份有限公司發(fā)行的 優(yōu)先股大多為非參與累積分派優(yōu)先股。優(yōu)先股大多為非參與累積分派優(yōu)先股。 此外，公司還可能發(fā)行可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，即可以按此外，公司還可能發(fā)行可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，即可以按 一定條件轉(zhuǎn)換為本公司普通股的優(yōu)先股。一定條件轉(zhuǎn)換為本公司普通

26、股的優(yōu)先股。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 公司發(fā)行的股票，可以按面值發(fā)行，也可公司發(fā)行的股票，可以按面值發(fā)行，也可 以溢價(jià)發(fā)行，但不得折價(jià)發(fā)行。公司溢價(jià)以溢價(jià)發(fā)行，但不得折價(jià)發(fā)行。公司溢價(jià) 發(fā)行股票，實(shí)際收到的款項(xiàng)大于股票面值發(fā)行股票，實(shí)際收到的款項(xiàng)大于股票面值 的部分，應(yīng)在的部分，應(yīng)在“資本公積資本公積”科目下設(shè)置科目下設(shè)置 “股本溢價(jià)股本溢價(jià)”二級科目進(jìn)行核算。二級科目進(jìn)行核算。 （一）按面值發(fā)行股票（一）按面值發(fā)行股票 （二）溢價(jià)發(fā)行股票（二）溢價(jià)發(fā)行股票 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 認(rèn)股權(quán)證是指股份公司在發(fā)行除普通股以外的其認(rèn)股權(quán)證是指股份公司在發(fā)行除普通股以外的其 他證券

27、（如優(yōu)先股股票、公司債券等）時(shí)附帶發(fā)他證券（如優(yōu)先股股票、公司債券等）時(shí)附帶發(fā) 送的能夠按照規(guī)定價(jià)格購買本公司普通股股票的送的能夠按照規(guī)定價(jià)格購買本公司普通股股票的 證明。證明。 （一）隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證（一）隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證 （二）隨公司債券發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證（二）隨公司債券發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 庫存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司庫存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司 手中，為公司所持有的股票。公司的庫存股，主手中，為公司所持有的股票。公司的庫存股，主 要有經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票、為獎(jiǎng)勵(lì)職工而收要有經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票、為獎(jiǎng)勵(lì)職工而收

28、回的股票以及日后還要再發(fā)行而收回的股票。尚回的股票以及日后還要再發(fā)行而收回的股票。尚 未發(fā)行的股票，不屬于庫存股。為了反映庫存股未發(fā)行的股票，不屬于庫存股。為了反映庫存股 的收回和處置情況，應(yīng)設(shè)置的收回和處置情況，應(yīng)設(shè)置“庫存股庫存股”科目?？颇?。 （一）經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票（一）經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票 （二）為獎(jiǎng)勵(lì)職工而購回的股票（二）為獎(jiǎng)勵(lì)職工而購回的股票 （三）日后還要再發(fā)行而購回的股票（三）日后還要再發(fā)行而購回的股票 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 股份有限公司由于縮小經(jīng)營規(guī)模而資本過剩股份有限公司由于縮小經(jīng)營規(guī)模而資本過剩 等原因，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以在等原因，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可

29、以在公司法公司法 規(guī)定的股份有限公司最低注冊資本以上的范規(guī)定的股份有限公司最低注冊資本以上的范 圍內(nèi)，收回已發(fā)行的股票，以核銷股本。同圍內(nèi)，收回已發(fā)行的股票，以核銷股本。同 時(shí)時(shí)公司法公司法也規(guī)定，公司收回的股票，必也規(guī)定，公司收回的股票，必 須在須在10天以內(nèi)注銷。天以內(nèi)注銷。 以減資為目的收回的庫存股，應(yīng)按實(shí)際支付以減資為目的收回的庫存股，應(yīng)按實(shí)際支付 的價(jià)款計(jì)價(jià)，借記的價(jià)款計(jì)價(jià)，借記“庫存股庫存股”科目，貸記科目，貸記 “銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 可以收購本公司股份的法定條件可以收購本公司股份的法定條件 （1）減少公司注冊資本）減少公司注冊資本

30、 應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議，公司收購本公司股份后，應(yīng)當(dāng)自應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議，公司收購本公司股份后，應(yīng)當(dāng)自 收購之日起收購之日起10日內(nèi)注銷。日內(nèi)注銷。 （2）與持有本公司股份的其他公司合并）與持有本公司股份的其他公司合并 應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議，公司收購本公司股份后，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議，公司收購本公司股份后，應(yīng)當(dāng)在 6個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷。個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷。 （3）將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工）將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工 應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議。收購的本公司股份，不得超過本應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議。收購的本公司股份，不得超過本 公司已發(fā)行股份總額的公司已發(fā)行股份總額的5，用于收購的資金應(yīng)當(dāng)從公司，用于收購的資金應(yīng)當(dāng)從

31、公司 稅后利潤中支出，所收購的股份應(yīng)當(dāng)在稅后利潤中支出，所收購的股份應(yīng)當(dāng)在1年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工 。 （4）股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持）股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持 有異議，要求公司收購其股份的有異議，要求公司收購其股份的 公司收購本公司股份后，應(yīng)當(dāng)在公司收購本公司股份后，應(yīng)當(dāng)在6個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷 。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 收回的股票注銷時(shí)，應(yīng)按股票的面值，收回的股票注銷時(shí)，應(yīng)按股票的面值， 借記借記“股本股本”科目；收回股票實(shí)際成本大科目；收回股票實(shí)際成本大 于股票面值的差額，首先應(yīng)沖銷該股票于股票面值的差額，首先應(yīng)沖銷該

32、股票 （普通股或優(yōu)先股）發(fā)行時(shí)形成的股本溢（普通股或優(yōu)先股）發(fā)行時(shí)形成的股本溢 價(jià)（以股本溢價(jià)與股本總額的比例為限），價(jià)（以股本溢價(jià)與股本總額的比例為限）， 其余部分則應(yīng)沖銷留存收益，借記其余部分則應(yīng)沖銷留存收益，借記“資本資本 公積公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”、“盈余公積盈余公積”、 “利潤分配利潤分配”等科目；同時(shí)按庫存股的實(shí)等科目；同時(shí)按庫存股的實(shí) 際成本際成本 ，貸記，貸記“庫存股庫存股”科目。科目。 如果公司收回股票的實(shí)際成本低于面值，如果公司收回股票的實(shí)際成本低于面值， 其差額應(yīng)計(jì)入資本公積，增加股本溢價(jià)。其差額應(yīng)計(jì)入資本公積，增加股本溢價(jià)。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 在其他國家

33、，允許股份公司由于某種原因暫在其他國家，允許股份公司由于某種原因暫 時(shí)收回本公司的股票，這些股票日后還要再發(fā)行。時(shí)收回本公司的股票，這些股票日后還要再發(fā)行。 公司在收回股票時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款，借記公司在收回股票時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款，借記 “庫存股庫存股”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 日后再發(fā)行股票時(shí)，如果實(shí)收價(jià)款大于收回日后再發(fā)行股票時(shí)，如果實(shí)收價(jià)款大于收回 成本，其差額一般作為股本溢價(jià)處理，應(yīng)按實(shí)收成本，其差額一般作為股本溢價(jià)處理，應(yīng)按實(shí)收 價(jià)款借記價(jià)款借記“銀行存款銀行存款”等科目，按收回成本貸記等科目，按收回成本貸記 “庫存股庫存股”科目，按其差額貸記科

34、目，按其差額貸記“資本公積資本公積-股股 本溢價(jià)本溢價(jià)”科目。如果實(shí)收價(jià)款小于收回成本，其科目。如果實(shí)收價(jià)款小于收回成本，其 差額一般應(yīng)先沖銷以前由于庫存股交易而形成的差額一般應(yīng)先沖銷以前由于庫存股交易而形成的 股本溢價(jià)，其余部分沖銷該類股票初次發(fā)行時(shí)形股本溢價(jià)，其余部分沖銷該類股票初次發(fā)行時(shí)形 成的股本溢價(jià)或留存收益。成的股本溢價(jià)或留存收益。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 （二）實(shí)收資本核算（二）實(shí)收資本核算 1、企業(yè)接受投資者投入的資本、企業(yè)接受投資者投入的資本 借：銀行存款借：銀行存款/其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款/固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)/長期股長期股 權(quán)投資等權(quán)投資等 貸：實(shí)收

35、資本貸：實(shí)收資本 資本公積資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 2、實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理、實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理 （1）經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股）經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股 利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后。利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后。 借：利潤分配借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本貸：股本 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 （2）經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本）經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積借：資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 貸：股本貸：股本 （3）經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資

36、本）經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積借：盈余公積 貸：股本貸：股本 （4）所有者（包括原所有者和新所有者）增加投入。）所有者（包括原所有者和新所有者）增加投入。 借：銀行存款借：銀行存款/其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款/固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)/長期股權(quán)投資等長期股權(quán)投資等 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 資本公積資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所有者權(quán)益 （5）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 資本公積資本公積其他資本公積（其他資本公積（按權(quán)益成分按權(quán)益

37、成分） 貸：股本（貸：股本（按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額）按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額） 資本公積資本公積股本溢價(jià)（股本溢價(jià)（差額差額） （6）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本（按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額）（按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額） 資本公積資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（按股份公允價(jià)值總（按股份公允價(jià)值總 額與相應(yīng)的實(shí)收資本之間的差額）額與相應(yīng)的實(shí)收資本之間的差額） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（債務(wù)重組利得（差額差額） （7）以權(quán)益結(jié)算的股份支

38、付的行權(quán)，在行權(quán)日：）以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)，在行權(quán)日： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：股本貸：股本 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所有者權(quán)益 3、實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理、實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理 實(shí)收資本減少的原因大體有兩種：一是資本過剩；實(shí)收資本減少的原因大體有兩種：一是資本過剩； 二是企業(yè)發(fā)生虧損而需要減少實(shí)收資本。二是企業(yè)發(fā)生虧損而需要減少實(shí)收資本。 （1）有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會(huì)計(jì)）有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會(huì)計(jì) 處理比較簡單，按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊處理比較簡單，按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊 資本的。資本的。 借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 貸：庫存現(xiàn)金貸

39、：庫存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款 （2）股份有限公司因減少注冊資本而回購本公）股份有限公司因減少注冊資本而回購本公 司股份的司股份的 借：庫存股（借：庫存股（按實(shí)際支付的金額按實(shí)際支付的金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所有者權(quán)益 注銷庫存股時(shí)注銷庫存股時(shí) 借：股本（借：股本（應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額） 資本公積資本公積股本溢價(jià)（股本溢價(jià)（按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原記入按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原記入 資本公積的溢價(jià)部分資本公積的溢價(jià)部分） 盈余公積盈余公積/利潤分配利潤分配未分配利潤（未分配利潤（回購價(jià)格超過上述回購價(jià)格超

40、過上述 沖減沖減“股本股本”及及“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)” ） 貸：庫存股（貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額按注銷庫存股的賬面余額） 如回購價(jià)格低于回購股份所對應(yīng)的股本時(shí)如回購價(jià)格低于回購股份所對應(yīng)的股本時(shí) 借：股本（借：股本（應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額） 貸：庫存股（貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額按注銷庫存股的賬面余額） 資本公積資本公積股本溢價(jià)（股本溢價(jià)（注銷庫存股的賬面余額與所沖減注銷庫存股的賬面余額與所沖減 股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理） 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 例例1：B股

41、份有限公司截至股份有限公司截至206年年12月月31日共發(fā)行股日共發(fā)行股 累累30 000 000股，股票面值為股，股票面值為1元，資本公積元，資本公積(股本溢股本溢 價(jià)價(jià))6 000 000元，盈余公積元，盈余公積4 000 000元。經(jīng)股東大會(huì)元。經(jīng)股東大會(huì) 批準(zhǔn)。批準(zhǔn)。B公司以現(xiàn)金回購本公司股票公司以現(xiàn)金回購本公司股票3 000 000股并注股并注 銷。假定銷。假定B公司按照每股公司按照每股4元回購股票，不考慮其他元回購股票，不考慮其他 因素，因素，B公司的會(huì)計(jì)處理如下：公司的會(huì)計(jì)處理如下： 解：解： 庫存股的成本庫存股的成本=3 000 000 x4=12 000 000(元元) 借：

42、庫存股借：庫存股 12 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 000 借：股本借：股本 3 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 6 000 000 盈余公積盈余公積 3 000 000 貸：庫存股貸：庫存股 12 000 000 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 例例2：沿用例：沿用例4資料，假定資料，假定8公司以每股公司以每股0.9元回購股票。其元回購股票。其 他條件不變。他條件不變。B公司的會(huì)計(jì)處理如下：公司的會(huì)計(jì)處理如下： 解：解： 庫存股的成本庫存股的成本=3 000 000X0.9=2 700 000(元元) 借：庫存股借：庫存股 2 700 000

43、貸：銀行存款貸：銀行存款 2 700 000 借：股本借：股本 3 000 000 貸：庫存股貸：庫存股 2 700 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 300 000 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 【例題【例題4 4 多選題】甲股份有限公司（以下簡稱多選題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公甲公 司司”）20102010年年1212月月3131日所有者權(quán)益為：股本日所有者權(quán)益為：股本2 0002 000 萬元（面值為萬元（面值為1 1元），資本公積元），資本公積800800萬元（其中，股萬元（其中，股 本溢價(jià)本溢價(jià)300300萬元），盈余公積萬元），盈余公積500500萬元，未分配利潤

44、萬元，未分配利潤 0 0萬元。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)以每股萬元。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)以每股5 5元回購本公司股票元回購本公司股票 200200萬股并注銷。萬股并注銷。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列第（要求：根據(jù)上述資料，回答下列第（1 1）至第（）至第（2 2） 題。題。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 （1 1）下列事項(xiàng)中，可能影響）下列事項(xiàng)中，可能影響“資本公積資本公積 股本溢價(jià)股本溢價(jià)”金額的有（金額的有（ ）。）。 A.A.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí) B.B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí) C.C.同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投

45、 資時(shí)形成的資本公積資時(shí)形成的資本公積 D.D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的 資本公積資本公積 E.E.資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本 【答案】【答案】ABCE 【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)D，記入，記入“資本公積資本公積其他其他 資本公積資本公積”科目?？颇俊?中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 （2 2）關(guān)于回購股票，下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）關(guān)于回購股票，下列會(huì)計(jì)處理正確的有（ ） A.A.回購股票時(shí)，企業(yè)庫存股的入賬金額是回購股票時(shí)，企業(yè)庫存股的入賬金額是1 000 1 000 萬元萬元 B.B.注銷回購的股票時(shí)，企業(yè)股本減少的金額是注銷回購的股票時(shí)，

46、企業(yè)股本減少的金額是 1 000 1 000萬元萬元 C.C.注銷回購的股票時(shí)，注銷回購的股票時(shí)，“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)” 科目的金額是科目的金額是800800萬元萬元 D.D.企業(yè)回購股票使得企業(yè)的所有者權(quán)益減少企業(yè)回購股票使得企業(yè)的所有者權(quán)益減少 E.E.企業(yè)注銷回購的股票不影響企業(yè)的所有者權(quán)益企業(yè)注銷回購的股票不影響企業(yè)的所有者權(quán)益 總額總額 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 【答案】【答案】ADE 【解析】企業(yè)回購股票，應(yīng)按實(shí)際支付的金【解析】企業(yè)回購股票，應(yīng)按實(shí)際支付的金 額額1 000萬元作為庫存股的入賬金額，選項(xiàng)萬元作為庫存股的入賬金額，選項(xiàng)A 正確；注銷庫存股時(shí)，應(yīng)

47、按股票面值和注銷正確；注銷庫存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷 股數(shù)計(jì)算的股票面值總額股數(shù)計(jì)算的股票面值總額200萬元計(jì)入股本，萬元計(jì)入股本， 選項(xiàng)選項(xiàng)B錯(cuò)誤；注銷庫存股時(shí)沖銷的資本公積應(yīng)錯(cuò)誤；注銷庫存股時(shí)沖銷的資本公積應(yīng) 以以“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”的金額的金額300萬元萬元 為限，不足沖減的，沖減留存收益，選項(xiàng)為限，不足沖減的，沖減留存收益，選項(xiàng)C錯(cuò)錯(cuò) 誤；庫存股是所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)誤；庫存股是所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè) 回購股票增加庫存股，使得企業(yè)所有者權(quán)益回購股票增加庫存股，使得企業(yè)所有者權(quán)益 減少，選項(xiàng)減少，選項(xiàng)D正確；企業(yè)注銷庫存股是企業(yè)所正確；企業(yè)注銷庫存股是企業(yè)所

48、有者權(quán)益內(nèi)部的變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總有者權(quán)益內(nèi)部的變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總 額，選項(xiàng)額，選項(xiàng)E正確。正確。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 一、資本公積概述一、資本公積概述 資本公積資本公積企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資 本本(或股本或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán) 益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢或股本溢 價(jià)價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 1、資本溢價(jià)、資本溢價(jià)(或股本

49、溢價(jià)或股本溢價(jià))企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)收到投資者的超出其在 企業(yè)注冊資本企業(yè)注冊資本(或股本或股本)中所占份額的投資。形成資本溢中所占份額的投資。形成資本溢 價(jià)價(jià)(或股本濫價(jià)或股本濫價(jià))的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳 入資本等。入資本等。 2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期 損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投 入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益

50、 設(shè)置科目：設(shè)置科目： 資本公積資本公積資本資本(或股本或股本)溢價(jià)溢價(jià) 其他資本公積其他資本公積 二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量 （一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理（省略）（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理（省略） 同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日。同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （按享有被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）（按享有被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 銀行存款銀

51、行存款 借或貸：資本公積借或貸：資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 說明：如果借方資本公積不足，沖減盈余公積和利潤分說明：如果借方資本公積不足，沖減盈余公積和利潤分 配配未分配利潤未分配利潤 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 【例題【例題5單選題】甲公司以定向增發(fā)股票方式單選題】甲公司以定向增發(fā)股票方式 購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司公司80股權(quán)。股權(quán)。 為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，萬股普通股， 每股面值為每股面值為1元，每股公允價(jià)值為元，每股公允價(jià)值為5元；支付承元；支付承 銷商傭金銷商傭金50萬元。取得該股

52、權(quán)時(shí)，萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)公司凈資產(chǎn) 賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為9 000萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為12 000萬元。萬元。 假定甲公司和假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公 司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬元。萬元。 A5 150 B5 200 C7 550 D7 600 【答案】【答案】A 【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公 積積=9 00080%-2 0001-50=5 150（萬（萬元元） 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 （二）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理（二

53、）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理 其他資本公積主要是指直接計(jì)入所有者權(quán)其他資本公積主要是指直接計(jì)入所有者權(quán) 益的利得和損失。益的利得和損失。 1、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益 以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例 計(jì)算應(yīng)享有的份額計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、以權(quán)益結(jié)算的股份支付 （1）以權(quán)

54、益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供 服務(wù)的，應(yīng)按確定的金額。服務(wù)的，應(yīng)按確定的金額。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 （2）在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算）在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算 確定的金額。確定的金額。 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本/股本股本 資本公積資本公積資本或股本溢價(jià)（差額）資本或股本溢價(jià)（差額） 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 3、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（見投見投 資性房地

55、產(chǎn)資性房地產(chǎn)） 4、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。 5、金融資產(chǎn)的重分類（、金融資產(chǎn)的重分類（見金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則見金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則） 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 （三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理 轉(zhuǎn)增為資本后，所留存的該項(xiàng)資本公轉(zhuǎn)增為資本后，所留存的該項(xiàng)資本公 積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。 借：資本

56、公積借：資本公積 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 【例題【例題6多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起 資本公積變動(dòng)的有（資本公積變動(dòng)的有（ ）。）。 A與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、 傭金等交易費(fèi)用傭金等交易費(fèi)用 B企業(yè)接受投資者投入的資本企業(yè)接受投資者投入的資本 C用資本公積轉(zhuǎn)增資本用資本公積轉(zhuǎn)增資本 D處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 E以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí) 【答案】【答案】ABCDE 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 【例題例題7 7多選題

57、】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積多選題】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積 中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有( )( )。 A A同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時(shí)形同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時(shí)形 成的資本公積成的資本公積 B B長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本 公積公積 C C可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本 公積公積 D D持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 時(shí)形成的資本公積時(shí)形成的資本公積 E E自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

58、為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的 投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積 【答案】【答案】BCDE 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益 一、盈余公積一、盈余公積 （一）企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，進(jìn)行如下順序進(jìn)行分配：（一）企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，進(jìn)行如下順序進(jìn)行分配： 1提取法定公積金提取法定公積金 公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的10的比例的比例 提取提取(非公司制企業(yè)也可按照超過非公司制企業(yè)也可按照超過10的比例提取的比例提取)，在，在 計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)。不應(yīng)包括企業(yè)

59、年初未計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)。不應(yīng)包括企業(yè)年初未 分配利潤。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的分配利潤。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的50 以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。 2提取任意公積金提取任意公積金 公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東 大會(huì)決議。還可以從稅后利潤中提取任意公積金。非公大會(huì)決議。還可以從稅后利潤中提取任意公積金。非公 司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)也可提取任意盈余公積。司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)也可提取任意盈余公積。 3向投資者分配利潤或股利向投資者分配利潤或股利 中

60、級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所 有者權(quán)益 （二）盈余公積主要用途（二）盈余公積主要用途 1彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損 企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)。由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)。由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠 道主要有三：道主要有三： 一用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)?，F(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)一用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)?，F(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè) 發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤 彌補(bǔ)，即稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期間為五年。彌補(bǔ)，即稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期間為五年。 二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng) 過五年期間未彌補(bǔ)足額的尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用所