注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)習(xí)資料：存貨

1、教材內(nèi)容專(zhuān)題存貨、固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資金融資產(chǎn)專(zhuān)題四 存貨本專(zhuān)題考情分析近幾年考試中，單選題、多選題屬于基礎(chǔ)性的內(nèi)容。主要與長(zhǎng)期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、合并報(bào)表等章節(jié)相結(jié)合出題。本專(zhuān)題框架結(jié)構(gòu)圖存貨存貨成本的確定存貨的發(fā)出一、存貨概述存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品、委托加工物資等?！鞠嚓P(guān)鏈接】存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，包括可供直接出售的產(chǎn)成品、商品等以及需經(jīng)過(guò)進(jìn)

2、一步加工后出售的原材料等。持有固定資產(chǎn)的主要目的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要?！咎崾?】為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程不符合存貨的定義，因此不能算作企業(yè)的存貨，而應(yīng)在“工程物資”科目中進(jìn)行核算。【提示2】企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品?！九e例】接受丙公司的來(lái)料加工業(yè)務(wù)，來(lái)料加工原材料的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。至期末，來(lái)料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來(lái)料加工原材料的40%，實(shí)際發(fā)生加工成本340萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用60萬(wàn)元。則計(jì)入企業(yè)存貨部分的成本為340+60=400（萬(wàn)

3、元）。加工中使用的來(lái)料部分的材料價(jià)值不能計(jì)入本企業(yè)存貨的成本?！咎崾?】甲公司的商品委托乙公司代銷(xiāo)：甲公司：借：委托代銷(xiāo)商品 貸：庫(kù)存商品乙公司收到代銷(xiāo)商品：借：受托代銷(xiāo)商品 貸：受托代銷(xiāo)商品款乙公司的存貨項(xiàng)目中該兩項(xiàng)進(jìn)行互相抵銷(xiāo)?！咎崾?】生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用最終會(huì)影響企業(yè)的存貨。期末生產(chǎn)成本的余額為在產(chǎn)品；制造費(fèi)用一般無(wú)余額，期末均轉(zhuǎn)入了生產(chǎn)成本?！咎崾?】委托外單位加工的存貨借：委托加工物資 貸：原材料收到原材料一方對(duì)其進(jìn)行備查登記。二、存貨成本的確定（一）外購(gòu)存貨成本的確定外購(gòu)的存貨成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)

4、前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的其他費(fèi)用。【提示1】針對(duì)增值稅的處理：（1）增值稅一般納稅人購(gòu)入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方；（2）增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨采購(gòu)成本?！咎崾?】針對(duì)運(yùn)輸費(fèi)的處理：針對(duì)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，如果題目中提及可以按照運(yùn)輸費(fèi)的7%抵扣增值稅，則運(yùn)輸費(fèi)（僅僅是運(yùn)輸費(fèi)部分，運(yùn)雜費(fèi)不能計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）的7%計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；93%計(jì)入貨物成本；如果題目沒(méi)有提及7%的抵扣率，則將全部的運(yùn)費(fèi)計(jì)入存貨成本。【提示3】進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的關(guān)稅計(jì)入存貨成本?！咎崾?】運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗僅僅是

5、增加存貨的單位成本，不對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)核算?！纠}1單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料2 060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。 A.50 B.51.81 C.52 D.53.56【答案】D【解析】（2 06050+3 500+620）（2 06060）=53.56（元公斤）。（二）加工取得存貨的成本企業(yè)通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨，主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等，其成本由采購(gòu)成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成

6、本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等。存貨加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過(guò)程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，因此，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來(lái)的價(jià)值?！咎崾?】加工部分的成本=直接人工+制造費(fèi)用。【提示2】該產(chǎn)品的總成本=領(lǐng)用材料（企業(yè)自己購(gòu)買(mǎi)而非接受外來(lái)的材料）+直接人工+制造費(fèi)用。（三）下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出等），不應(yīng)計(jì)入存貨成本。2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。【提示】但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用等），不得計(jì)入存貨成本。4.為廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)而購(gòu)買(mǎi)的特定商品，預(yù)付的款項(xiàng)，收到商品時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。【總結(jié)】計(jì)入存貨成本（考試必須掌握）。項(xiàng)