淺談會計(jì)監(jiān)督弱化原因及治理措施會計(jì)畢業(yè)論文設(shè)計(jì)

1、淺談會計(jì)監(jiān)督弱化原因及治理措施完 成 日 期： 2012-03-28 學(xué) 生 姓 名： 指 導(dǎo) 教 師： 摘 要會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是指依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對會計(jì)工作的監(jiān)督，并利用正確的會計(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高會計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)成份日趨多元化，資金渠道不斷拓寬，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)復(fù)雜性和多樣性，新情況、新問題層出不窮，會計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，會計(jì)監(jiān)督職能弱化，造成會計(jì)工作秩序混亂，阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。為了規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督已成

2、為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于會計(jì)法制建設(shè)不完善、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全、國家監(jiān)督不到位及社會監(jiān)督不規(guī)范等原因，致使會計(jì)監(jiān)督普遍弱化。遏制會計(jì)監(jiān)督弱化，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，必須健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)化國家監(jiān)督力度以及加強(qiáng)社會監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。本文擬先深入分析解讀會計(jì)監(jiān)督的概念，了解會計(jì)監(jiān)督的作用及法律內(nèi)涵，介紹了會計(jì)的監(jiān)督職能及其作用，分析了會計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因及后果，探討了加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的思路。從現(xiàn)階段存在的會計(jì)監(jiān)督弱化的現(xiàn)象入手，深入探究其成因和根源。針對成因，提出相應(yīng)的治理措施和意見。加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督是提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要保證，針對會計(jì)監(jiān)督弱化的成因，必須采取有效

3、的對策，建立健全內(nèi)外部監(jiān)督體系，完善會計(jì)法律體系，積極探索會計(jì)人員管理體制改革的途徑。 關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督；政府監(jiān)督；社會監(jiān)督abstractaccounting oversight is one of the basic functions of accounting, means in accordance with the relevant national laws, regulations, regulations on accounting work supervision, and use the correct accounting information, a com

4、prehensive and integrated coordination of economic activity, control, supervise and urge, as to improve the quality of accounting information and economic efficiency. in recent years, with the deepening of economic reform, the economic sectors of enterprises and institutions have become more diversi

5、fied funding channels continue to broaden economic activities have shown the complexity and diversity of new situations and new problems emerge, the accounting work in violation of discipline phenomenon accounting oversight functions of weakening, causing disorder in the accounting work, impede the

6、normal conduct of national macroeconomic regulation and control and management. in order to standardize accounting practices, to improve the quality of accounting information, to strengthen accounting supervision has become an important content of establishing modern enterprise system. the accountin

7、g imperfect legal system building, internal oversight mechanism is not perfect, not in place of national supervision and social supervision is not standardized and other reasons, resulting in widespread weakening of the accounting supervision. curb accounting oversight weakening, strengthen accounti

8、ng supervision, we must improve internal oversight mechanisms, strengthening of national supervision, and to strengthen social supervision. accounting oversight is an important part of chinas economic system of supervision.this paper first in-depth analysis of the concept of interpretation of the ac

9、counting oversight, understanding the role of the accounting supervision and legal connotations, the accounting oversight functions and its role, and analyzed the causes and consequences of the weakening of the accounting oversight functions to explore ideas to strengthen accounting supervision. fro

10、m the start of this stage, the existence accounting oversight weakening, to investigate its causes and root causes. for the causes of the corresponding control measures and opinions. strengthen accounting supervision is an important guarantee of the quality of accounting information, must take effec

11、tive measures against the causes of the weakening of accounting supervision, establish and improve internal and external supervision system, improve accounting legal system, and actively explore ways of accounting personnel management system.keywords: accounting oversights; internal oversights; gove

12、rnment oversights; social supervision 目 錄1 緒論11.1 研究背景11.1.1 選題背景11.1.2 研究目的11.2 選題意義11.3 文獻(xiàn)綜述22 會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀概述32.1 我國會計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn)42.1.1 我國國有資產(chǎn)的大量流失42.1.2 會計(jì)信息失真43 我國會計(jì)監(jiān)督弱化的原因分析及發(fā)展趨勢53.1 我國會計(jì)監(jiān)督體制存在的內(nèi)部問題53.1.1會計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制不健全53.1.2 企業(yè)體制自身存在的問題53.2 我國會計(jì)行業(yè)的客觀現(xiàn)狀63.2.1 會計(jì)專業(yè)素質(zhì)造成的阻礙63.2.2 企業(yè)主體內(nèi)部監(jiān)管力度不足64 推進(jìn)我國會計(jì)監(jiān)督弱化的治理措施的

13、基本思路84.1 加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的途徑84.1.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制84.1.2 明確會計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任84.1.3 加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用94.1.4 培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)104.1.5 遏制會計(jì)監(jiān)督弱化，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督114.2 加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督應(yīng)著重培養(yǎng)和提高的客觀要件124.2.1 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量124.2.2 完善和健全法律法規(guī)，加大處罰力度135 結(jié)論145.1 研究結(jié)論145.2 政策建議15致 謝17主要參考文獻(xiàn)184淺談會計(jì)監(jiān)督弱化原因及治理措施1 緒論1.1 研究背景1.1

14、.1 選題背景改革開放以來，隨著我國的經(jīng)濟(jì)體制由建國初期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)有的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，市場的進(jìn)一步發(fā)展，會計(jì)涉及范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會公眾等對會計(jì)信息的披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高。如何實(shí)施有效的會計(jì)監(jiān)督，是當(dāng)前企業(yè)會計(jì)人員面對的首要問題。會計(jì)監(jiān)督是整頓會計(jì)工作秩序，保證會計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。為了規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于會計(jì)法制建設(shè)不完善、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全、國家監(jiān)督不到位及社會監(jiān)督不規(guī)范等原因，致使會計(jì)監(jiān)督普遍弱化。遏制會計(jì)監(jiān)督弱化，強(qiáng)化會計(jì)

15、監(jiān)督，必須健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)化國家監(jiān)督力度以及加強(qiáng)社會監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過了三十年的改革開放，逐漸建立起了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，會計(jì)監(jiān)督工作取得了很大成績。因此不斷完善會計(jì)監(jiān)督體系，對提高會計(jì)工作質(zhì)量和維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。與此同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)成份日趨多元化，資金渠道不斷拓寬，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)復(fù)雜性和多樣性，新情況、新問題層出不窮，會計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，會計(jì)監(jiān)督職能弱化，造成會計(jì)工作秩序混亂，阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。為了規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)

16、信息質(zhì)量，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于會計(jì)法制建設(shè)不完善、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全、國家監(jiān)督不到位及社會監(jiān)督不規(guī)范等原因，致使會計(jì)監(jiān)督普遍弱化。遏制會計(jì)監(jiān)督弱化，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，必須健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)化國家監(jiān)督力度以及加強(qiáng)社會監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。1.1.2 研究目的會計(jì)是一個(gè)旨在向信息使用者提供對其決策有用的會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會計(jì)信息不僅引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源的配置行為，而且也影響著整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)資源的配置效率。會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是指依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對會計(jì)工作的監(jiān)督，并利用正確的會計(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、

17、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高會計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。1.2 選題意義完善會計(jì)監(jiān)督職能有利于進(jìn)一步促進(jìn)建立和完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制；有利于更好地發(fā)揮會計(jì)工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營管理、推動(dòng)合理分配、構(gòu)建和諧社會的職能作用；有利于促進(jìn)、深化企業(yè)改革，推進(jìn)金融改革，健全財(cái)政職能，建設(shè)現(xiàn)代市場體系和完善宏觀調(diào)控體系；有利于促進(jìn)我國企業(yè)更好、更多地發(fā)展，從而進(jìn)一步促進(jìn)對外開放水平的不斷提高，全面提升我國會計(jì)的現(xiàn)代化水平。因此對于積極推進(jìn)我國會計(jì)監(jiān)督的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。1.3 文獻(xiàn)綜述 隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，2007年頒布的新會計(jì)法規(guī)為會計(jì)體制提供了更精準(zhǔn)的衡量

18、尺度。新會計(jì)法與原會計(jì)法相比,由原來的6章30條調(diào)整為現(xiàn)在的7章52 條。其更具深刻意義的是,新會計(jì)法充分反映了社會 主義市場經(jīng)濟(jì)對會計(jì)工作的基本要求,在諸多方面都有重大突破與創(chuàng)新。 綜觀新 會計(jì)法的諸多重大突破和創(chuàng)新,都有這樣一個(gè)中心思想,那就是:規(guī)范會計(jì)行為,制 止會計(jì)造假,提高會計(jì)信息質(zhì)量。這同時(shí)為遏制會計(jì)監(jiān)督弱化，提高會計(jì)監(jiān)督效率，建立健全合理有效會計(jì)監(jiān)督體系提供了法律依據(jù)。潘玲萍的會計(jì)監(jiān)督論略一文，從會計(jì)監(jiān)督的定義、會計(jì)監(jiān)督存在的問題入手得出企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督：加強(qiáng)法律體系建設(shè)，為會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障；強(qiáng)化企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)的會計(jì)責(zé)任；提高會計(jì)人員的素質(zhì)和職

19、業(yè)道德水平；完善社會監(jiān)督機(jī)制；督促注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督職責(zé)到位；加強(qiáng)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督。張瑛的現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)監(jiān)督探討立足于會計(jì)法，提出的建立單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體監(jiān)督體系的觀點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，論述了加強(qiáng)和完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的必要性和具體措施，提出了提高會計(jì)人員素質(zhì)、規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作和加強(qiáng)單位內(nèi)部日常會計(jì)監(jiān)督等措施的緊迫性和必要性。雖然上述關(guān)于會計(jì)監(jiān)督的已有文獻(xiàn)存在的主要問題是對會計(jì)監(jiān)督的研究面較窄，但對本文有一定的借鑒作用。 2 會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀概述所謂會計(jì)監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會審計(jì)中介組織，對國家機(jī)

20、關(guān)，社會團(tuán)體，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會計(jì)資料的真實(shí)性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。是指會計(jì)工作人員依據(jù)會計(jì)法賦予的職權(quán)，將會計(jì)法規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所開展的監(jiān)察、督促，落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容會計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三部分。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督即單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中的會計(jì)監(jiān)督，是以建立、健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度為中心的內(nèi)部控制；社會會計(jì)監(jiān)督即實(shí)施由社會中介機(jī)構(gòu)、注冊會計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)監(jiān)督；政府會計(jì)監(jiān)督即由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險(xiǎn)監(jiān)管等部門在其行政職能所行使的執(zhí)法監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督

21、是會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度和有關(guān)法規(guī)，在會計(jì)核算過程中對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所提供的會計(jì)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性的確認(rèn)。其直接目的是保證企業(yè)會計(jì)信息的合法性和真實(shí)性。 會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會計(jì)監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。有效發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能，不僅可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會經(jīng)濟(jì)秩序，對健全會計(jì)基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會計(jì)工作秩序，也起到重要作用。規(guī)范第四章在明確會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員履行會計(jì)法賦予的監(jiān)督職權(quán)的基礎(chǔ)上，提出會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對單位內(nèi)部的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，以更好地為單位內(nèi)部管理服務(wù)；同時(shí)，對國家監(jiān)督、社會監(jiān)督問題也

22、提出了相應(yīng)要求。 當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理處于新舊體制交替階段，新的規(guī)章制度尚未健全和完善，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和與國際會計(jì)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)的會計(jì)監(jiān)督法律體系正在形成，隨著改革不斷深化，企業(yè)經(jīng)營范圍也在不斷擴(kuò)展，新時(shí)期新形勢下的會計(jì)監(jiān)督范圍也在不斷增加，但現(xiàn)行的監(jiān)督制度與這些變化還不能相適應(yīng)。2.1 我國會計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn)2.1.1 我國國有資產(chǎn)的大量流失近幾年來，國有資產(chǎn)的流失已成為影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要問題。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國每天大約有1億元國有資產(chǎn)流失。一些企業(yè)未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門的同意，擅自處置或調(diào)用本企業(yè)資產(chǎn)；一些企業(yè)搞兩套賬或賬外賬，以逃避地方政府對預(yù)算外資產(chǎn)的管理監(jiān)督；還有一些企業(yè)私設(shè)小金庫，

23、用預(yù)算外資金請客送禮等等，各種違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止，造成國有資產(chǎn)大量流失。嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象從每年的財(cái)稅大檢查中可以看出，不少企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全、賬目不清、數(shù)字不實(shí)，存在偷漏稅現(xiàn)象，所查出的違紀(jì)金額令人觸目驚心。2.1.2 會計(jì)信息失真在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中，作為企業(yè)經(jīng)營管理參謀的財(cái)會部門理應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，保證會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和會計(jì)信息的真實(shí)。但是，一些會計(jì)人員按照企業(yè)負(fù)責(zé)人的意圖在會計(jì)核算中進(jìn)行所謂“技術(shù)處理”，造成了會計(jì)數(shù)據(jù)虛假，會計(jì)信息失真。中國國家審計(jì)署審計(jì)長李金華透露，對1290家國有控股企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)情況表明，財(cái)務(wù)失真和會計(jì)造假行為十分嚴(yán)重，達(dá)到68%，各

24、類違紀(jì)問題金額高達(dá)1000多億元。事實(shí)表明，企業(yè)大量會計(jì)方面的違法行為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)法人為謀取自身利益。不顧國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，弄虛作假，并利用自身有利條件和權(quán)利唆使，強(qiáng)令會計(jì)人員進(jìn)行違章操作。改革開放以來，部分企業(yè)片面理解搞活開放的政策，放松甚至放棄了管理工作，導(dǎo)致內(nèi)部管理的規(guī)章制度不健全、責(zé)任不明，致使會計(jì)監(jiān)督無從入手。監(jiān)管職責(zé)不能滿足現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求在監(jiān)管方法上，我國會計(jì)監(jiān)管從形式上看是政府監(jiān)管模式，政府參與的部門很多，財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、證監(jiān)會、工商局、稅務(wù)局等部門都有監(jiān)管權(quán)。這種監(jiān)管模式是政出多門，形成了政府監(jiān)管分散、社會監(jiān)管乏力、內(nèi)部監(jiān)管薄弱的局面。我國注冊會計(jì)師行業(yè)起步晚，基礎(chǔ)差

25、，發(fā)展速度快長期以來多家主辦，多頭管理，各自為政，導(dǎo)致在發(fā)展中存在許多亟待解決的問題。有的事務(wù)所不顧審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，致使行業(yè)內(nèi)收費(fèi)混亂。對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管也是表面性的工作做得多，檢查、處理、整改等深入性的工作相對來講做得少，掛靠體制下的權(quán)、情干擾，對事務(wù)所造假、護(hù)短的處罰不夠強(qiáng)硬。加上中小投資者普遍缺乏自我保護(hù)的意識，對違規(guī)會計(jì)師事務(wù)所的起訴個(gè)案太少，沒有震撼力。3 我國會計(jì)監(jiān)督弱化的原因分析及發(fā)展趨勢3.1 我國會計(jì)監(jiān)督體制存在的內(nèi)部問題隨著社會主義初級階段社會主義改造的完成，現(xiàn)階段新形勢的中國經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展。會計(jì)監(jiān)督職能收到了很大的經(jīng)濟(jì)考驗(yàn)，現(xiàn)階段我國的會計(jì)監(jiān)

26、管力度不足，會計(jì)監(jiān)督職不能很好的滿足與之相應(yīng)的發(fā)展需求。3.1.1會計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制不健全 目前會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力。雖然我國注冊會計(jì)師業(yè)在近幾年得到了發(fā)展，但是仍有許多不規(guī)范之處，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印仍然很明顯。從我國目前的實(shí)際情況來看，一些部門還在通過行政手段規(guī)定企業(yè)必須到指定的注冊會計(jì)師組織委托審計(jì)，一些行業(yè)主管部門利用領(lǐng)導(dǎo)地位來壟斷本行業(yè)的業(yè)務(wù)，甚至有的注冊會計(jì)師按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，在辦理會計(jì)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資、破產(chǎn)清算等審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)出具了不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營體制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作過程中出現(xiàn)了

27、許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會計(jì)人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者，隨著國有企業(yè)的兩權(quán)分離，會計(jì)隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。另外，新的會計(jì)法雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。比如在前幾年因造假而在證券市場上鬧得紛紛揚(yáng)揚(yáng)的“寧廣廈”事件，它的發(fā)生對證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應(yīng)的法律條款對其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得會計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，

28、仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度,使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計(jì)管理混亂。再者，在會計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計(jì)制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。3.1.2 企業(yè)體制自身存在的問題 首先，企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度的不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。其次，

29、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度不夠,獨(dú)立性差會計(jì)監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)制度.我國內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位較模糊,既要求企業(yè)管理當(dāng)局配合審計(jì)人員工作,又要求內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)經(jīng)營管理工作服務(wù),這種職責(zé)不明的工作性質(zhì)使內(nèi)審人員進(jìn)退兩難,使審計(jì)工作質(zhì)量因資源被嚴(yán)重浪費(fèi)而大打折扣,極大地限制內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的準(zhǔn)確定位.由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重不足,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和組織形式以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員自身缺乏專業(yè)素質(zhì),使得內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性受到影響.獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則,是內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作的基本前提,內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否具備充分獨(dú)立性有關(guān).企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立性的缺乏進(jìn)一步

30、使內(nèi)部審計(jì)喪失了應(yīng)有的地位和職責(zé)權(quán)限. 3.2 我國會計(jì)行業(yè)的客觀現(xiàn)狀 3.2.1 會計(jì)專業(yè)素質(zhì)造成的阻礙 1.會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。一般來說，企業(yè)的虛假會計(jì)信息也是出自于會計(jì)之手，因此會計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德在會計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國改革開放加快了會計(jì)與國際接軌的進(jìn)程，雖解決了量方面的問題，但會計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有接受過專業(yè)的培訓(xùn)，而且有的還無證上崗。再者，會計(jì)人員的監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，唯命是從，在權(quán)大于法的思想的支配下，有意造假，使得會計(jì)信息失真在所難免。

31、2.企業(yè)法制觀念淡薄,單位領(lǐng)導(dǎo)人易于越權(quán)會計(jì)信息逐漸被投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計(jì)信息使用者所重視,也是政府部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和決策的重要依據(jù).但很多企業(yè)為了躲避政府監(jiān)督,篡改會計(jì)數(shù)據(jù),假造賬目賬表,進(jìn)行假審計(jì)、假評估,偷稅漏稅、業(yè)績作假等,嚴(yán)重影響正常社會經(jīng)濟(jì)秩序4.企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人自我約束意識不強(qiáng),現(xiàn)行會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制還不完全具備會計(jì)人員監(jiān)督企業(yè)管理者所必需的獨(dú)立性.管理者為追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員亂提費(fèi)用、成本,虛報(bào)收入等,使得會計(jì)工作受制于人,不能獨(dú)立行使會計(jì)監(jiān)督職能,導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督機(jī)制失效. 3.2.2 企業(yè)主體內(nèi)部監(jiān)管力度不足 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全,內(nèi)部

32、會計(jì)控制失調(diào)公司會計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn),是管理控制和交易控制的基礎(chǔ)和前提.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置往往忽視內(nèi)部控制的科學(xué)性和有效性,重核算輕管理,機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理及與現(xiàn)行核算的不配套,使決策層、管理層和業(yè)務(wù)層間前后不銜接,缺乏相互制約的運(yùn)行機(jī)制,導(dǎo)致內(nèi)部控制失調(diào),最終影響到企業(yè)整體管理效益的發(fā)展。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假賬，偽造會計(jì)憑證，辦理違法會計(jì)事項(xiàng)，從而使得會計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計(jì)工作。究其原因，暴露了我國政府監(jiān)督力度弱、監(jiān)督形式化政

33、府監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督體系中非常重要的一環(huán).我國已形成了包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的政府監(jiān)督機(jī)制,但如此龐大的監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意.監(jiān)督部門之間缺乏橫向信息溝通,管理分散,未能有效形成監(jiān)督合力.多年工作中形成的慣性和政府職能轉(zhuǎn)換時(shí)72期對新政策把握不準(zhǔn),使政府會計(jì)監(jiān)督弱化.政府監(jiān)督相互作用很大程度上流于形式,部門自律監(jiān)管程度不高,部分缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德,使得社會監(jiān)督力不能充分體現(xiàn)出來.4 推進(jìn)我國會計(jì)監(jiān)督弱化的治理措施的基本思路遏制會計(jì)監(jiān)督弱化既需要宏觀環(huán)境的改善，也需要微觀運(yùn)行的調(diào)整；既要對表層現(xiàn)象進(jìn)行治理，更要對深層次的病源進(jìn)行根治4.1 加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的途徑4.1.1 建立健

34、全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是加牌企亞內(nèi)部管理的需要;是全面落實(shí)新會計(jì)法規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計(jì)行為的需要;是確保企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)、有效的需要:也是企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度過渡的需要石企業(yè)內(nèi)部建立會計(jì)監(jiān)督制度,其目的就是;規(guī)范本企業(yè)的會計(jì)行為,使企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范化;加強(qiáng)成本管理,使企業(yè)會計(jì)資料真實(shí)而有效。只有規(guī)范了企業(yè)的會計(jì)行為,才能提高企業(yè)的信息質(zhì)量。單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序，明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序，明確

35、對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序，這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。我國目前外貿(mào)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍下降，原因是多方面的，其中管理混亂是重要原因之一。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度可以規(guī)范會計(jì)行為，明確責(zé)任，防止出現(xiàn)工作差錯(cuò)和舞弊，避免因責(zé)任不清互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。因此，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對確保企業(yè)會計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營管理水平的提高具有十分重要的作用。另外，當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)會計(jì)工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，除有關(guān)管理人員故意違紀(jì)外，內(nèi)部管理失控也是重要原因之一。有的外貿(mào)企業(yè)負(fù)責(zé)人私自對外投資，收

36、益不入賬，中飽私囊；有的外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行帳號并以總公司名義進(jìn)行貸款。資金管理嚴(yán)重失控；有的外貿(mào)企業(yè)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律私設(shè)“小金庫”，侵吞國有資產(chǎn)；有的外貿(mào)企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的事件等等。在許多企業(yè)尚未認(rèn)識到內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制重要性的情況下，迫切需要通過法律引導(dǎo)、督促建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，提高經(jīng)營管理質(zhì)量。4.1.2 明確會計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任原會計(jì)法規(guī)定單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員和其他人員都是會計(jì)責(zé)任主體，要求大家負(fù)責(zé)，結(jié)果往往無人負(fù)責(zé)。當(dāng)某單位因提供虛假會計(jì)資料被追究責(zé)任時(shí)，負(fù)責(zé)人可以借口推脫，其他有關(guān)人員更可推卸責(zé)任。這說明原來的會計(jì)責(zé)任制度約束

37、性不夠嚴(yán)密。從前幾年整頓會計(jì)工作秩序的檢查情況看，產(chǎn)生違法會計(jì)行為的原因雖是多方面的，但主要的原因在單位內(nèi)部。有的單位在已無償債能力的情況下，為了獲取貸款，編制虛假的盈利報(bào)表；有的單位為了業(yè)績考核，虛增利潤；有的單位為了少交稅金或其他目的，故意隱匿利潤，等等。這些虛假會計(jì)資料，都是為了小團(tuán)體（或少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)）的利益，在單位負(fù)責(zé)人的授意、指使甚至強(qiáng)令下，由會計(jì)人員“加工”出來的。另一個(gè)原因，是內(nèi)部管理的制約機(jī)制不健全，致使某個(gè)環(huán)節(jié)出了問題，難以控制，從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。正是由于會計(jì)信息失真的主要原因在單位內(nèi)部，因此新會計(jì)法明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，明確單位負(fù)責(zé)人是會計(jì)行為的責(zé)任主體。這就

38、抓住了問題的關(guān)鍵，有利于從根本上解決會計(jì)秩序混亂、會計(jì)信息失真等問題。 明確單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會計(jì)信息真實(shí)的關(guān)健。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會計(jì)工作者明確行使會計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。4.1.3 加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用外部會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是由獨(dú)立于被監(jiān)督單位之外的主體來執(zhí)行的，它以單位整體作為監(jiān)督的對象，但主要通過對單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督來實(shí)施。外部會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)由社會

39、會計(jì)監(jiān)督和政府會計(jì)監(jiān)督兩部分構(gòu)成。維護(hù)會計(jì)工作秩序，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，最重要的是建立健全包括政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的會計(jì)監(jiān)督體系，這是保證會計(jì)工作依法有序地進(jìn)行的有利手段。1.各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督從本質(zhì)上來講就是內(nèi)部會計(jì)控制。內(nèi)部控制是指單位為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策和程序而采取的制度和方法。因此,會計(jì)的內(nèi)部控制是單位自身的需求,是為了實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)、社會以及其他目標(biāo)而進(jìn)行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束行為。 內(nèi)部會計(jì)控制能否真正成為管理的內(nèi)在需

40、求,是內(nèi)部控制不至于流于形式的關(guān)鍵,也是內(nèi)部會計(jì)控制能否起作用的關(guān)鍵。要使會計(jì)控制一也成為企業(yè)的內(nèi)在需求,取決于兩點(diǎn):企業(yè)決策是否依賴于會計(jì)信息以及企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會計(jì)信息以取信于社會。當(dāng)前這兩點(diǎn)在一些企業(yè)中都未能很好地做到。 因此,要解決企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制不力,會計(jì)信息失真等弊病。只有加強(qiáng)會計(jì)外部監(jiān)督,通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力,并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力,才能督促企業(yè)實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制。只有加強(qiáng)會計(jì)的外部監(jiān)督,才能提高企業(yè)自身的內(nèi)部會計(jì)控制水平,挖掘內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵,會計(jì)核算的原則和規(guī)則才能得到順利而準(zhǔn)確的貫徹和執(zhí)行,從而保證會計(jì)信息真實(shí)有效。2.加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會計(jì)隊(duì)伍的整

41、體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的基本要求。針對我國目前會計(jì)人才市場供過于求，但高素質(zhì)人才稀缺的現(xiàn)狀，應(yīng)加大職業(yè)后教育的培訓(xùn)力度和廣度，提供多層次，多渠道的教育平臺，全面提高會計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)和綜合業(yè)務(wù)能力。對新入門的會計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，那些既不能勝任工作又無培養(yǎng)前途的會計(jì)人員，進(jìn)行崗位分流。進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)人員職業(yè)道德教育，以“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”為執(zhí)業(yè)信條和基本理念。會計(jì)人員還應(yīng)具備較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，這就要求會計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，要從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決

42、的辦法和思路。3.財(cái)政部門承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職責(zé)各單位會計(jì)信息質(zhì)量的好壞，直接影響整體上的社會經(jīng)濟(jì)秩序，財(cái)政部門作為管理會計(jì)工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職責(zé)。在監(jiān)督的方式上，可供選擇的途徑有二：一是財(cái)政部門以社會經(jīng)濟(jì)管理者身份委托注冊會計(jì)師審計(jì)各單位的會計(jì)報(bào)表，財(cái)政部門保留對各單位會計(jì)報(bào)表質(zhì)量和注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督的權(quán)利；二是財(cái)政部門以國有資產(chǎn)代表者身份，有選擇地向部分國有單位委派會計(jì)負(fù)責(zé)人，通過會計(jì)負(fù)責(zé)人對我國有單位的財(cái)務(wù)會計(jì)活動(dòng)實(shí)行有效的控制和監(jiān)督。 審計(jì)監(jiān)督主要是實(shí)施對稅務(wù)、財(cái)政部門行政執(zhí)法監(jiān)督的再監(jiān)督。在具體操作上，審計(jì)監(jiān)督還應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部門要有明確分工，避免重復(fù)。

43、審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)特殊形式，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面有著重要的作用，但由于獨(dú)立性方面的缺陷，實(shí)際效用大打折扣。因此，必須將內(nèi)部審計(jì)人員從會計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來，并直接對董事會復(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法、合規(guī)的良性方面發(fā)展。此外，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)督還應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，做到“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)”，樹立監(jiān)督權(quán)威。4.1.4 培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石，是會計(jì)人員的安身之本、立業(yè)之基，關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。因此，提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德觀念

44、的建設(shè)，加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的根本途徑。 會計(jì)人才是我國人才隊(duì)伍的重要組成部分，是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、推動(dòng)科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)社會和諧的重要力量。為更好更快的樹立起良好的會計(jì)就業(yè)氛圍，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才，應(yīng)做到以下三點(diǎn)。 一，要明確方向，服務(wù)發(fā)展。要牢固樹立和落實(shí)促進(jìn)科學(xué)發(fā)展的人才觀，將服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展作為會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。企事業(yè)單位的會計(jì)人才，要不斷拓展工作領(lǐng)域，積極參與單位內(nèi)部經(jīng)營管理；注冊會計(jì)師要著力提升職業(yè)素質(zhì)，拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不斷提高服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展能力；會計(jì)教育工作者要潛心鉆研，銳意創(chuàng)新，不斷提高學(xué)術(shù)水平和教學(xué)質(zhì)量；會計(jì)管理工作者

45、要立足服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局，積極探索，大膽創(chuàng)新，不斷提升會計(jì)管理水平。二，要突出重點(diǎn)，統(tǒng)籌推進(jìn)。要著力培養(yǎng)造就大型企事業(yè)單位具有國際業(yè)務(wù)能力的高級會計(jì)人才、培養(yǎng)造就具有國際認(rèn)可度的注冊會計(jì)師、培養(yǎng)造就具有國際水準(zhǔn)的會計(jì)學(xué)術(shù)帶頭人。要以全國會計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)工程為重要平臺，培養(yǎng)造就一批具有國際視野、知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、創(chuàng)新能力突出、職業(yè)道德高尚的高層次會計(jì)人才，帶動(dòng)會計(jì)人才隊(duì)伍整體發(fā)展。同時(shí)，統(tǒng)籌推進(jìn)各類別、各層級會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)會計(jì)人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)更加協(xié)調(diào)，有效滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對各層次會計(jì)人才的需要。 三，要改革創(chuàng)新，健全機(jī)制。要準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新形勢新任務(wù)新要求，不斷解

46、放思想，改革創(chuàng)新，著力解決阻礙會計(jì)人才發(fā)展的突出矛盾和問題，調(diào)動(dòng)方方面面做好工作的積極性。要把用好用活人才、提高人才效能作為會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的重要任務(wù)，把深化改革、創(chuàng)新會計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制作為推動(dòng)會計(jì)人才發(fā)展的根本動(dòng)力，牢固樹立以人為本、人才是科學(xué)發(fā)展第一資源的理念，加快構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)、有利于推動(dòng)科學(xué)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、充分體現(xiàn)人才價(jià)值的會計(jì)人才發(fā)展體制機(jī)制，讓一大批高素質(zhì)的會計(jì)人才不斷涌現(xiàn)出來。4.1.5 遏制會計(jì)監(jiān)督弱化，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督 1.企業(yè)管理當(dāng)局在控制環(huán)境下起著關(guān)鍵性作用。 管理者的觀念、方式和風(fēng)格會極大的影響控制環(huán)境。健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)化國家監(jiān)督力度以及加強(qiáng)社會

47、監(jiān)督。只有企業(yè)最高管理者對內(nèi)部控制給以足夠的重視，并配之以管理觀念、方式和風(fēng)格的切實(shí)轉(zhuǎn)變，才能保證企業(yè)從內(nèi)部控制的要求和原則出發(fā)，營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，重視會計(jì)控制，從而保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。第二，加強(qiáng)并完善企業(yè)內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部審計(jì)制度。堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督。如會計(jì)信息收集、歸類過程中，除了制單以外，還規(guī)定有復(fù)核并由財(cái)務(wù)主管審批；又如出現(xiàn)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。實(shí)行崗位輪換制，對關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些，次要的崗位稍少一些，從輪換中暴露出存在的問題，遏制制度上和管理上的缺陷。 公

48、司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手：第一，完善公司的產(chǎn)權(quán)制度。我國實(shí)行的是公有產(chǎn)權(quán)制度，現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，最大的弊病是只有形式所有者，而沒有實(shí)際上的所有者。產(chǎn)權(quán)主體缺位是導(dǎo)致內(nèi)部人控制的根本原因，也是造成財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾問題的重要原因。因此，一是要塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表，使其真正負(fù)責(zé)起監(jiān)管國有企業(yè)的職責(zé)。成立一個(gè)純經(jīng)濟(jì)性的國有資產(chǎn)管理控股機(jī)構(gòu)，對被控股公司行使監(jiān)督權(quán)、收益權(quán)，對財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施有效的監(jiān)督。二是將財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分散化，形成多元所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。關(guān)鍵是解決我國國有股、法人股的流通問題，減少持有國有股、法人股的數(shù)量，并使其自由流通。2. 完善董事制度。 完善董事會構(gòu)建機(jī)制，優(yōu)化董事提名機(jī)制、

49、董事會形成機(jī)制以及董事會責(zé)任追究與免責(zé)機(jī)制，將董事會建成能夠真正獨(dú)立行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu)；其次應(yīng)從人員配置上割斷董事與經(jīng)理層的臍帶，保證董事會成員的相對獨(dú)立性。如果董事與經(jīng)理人員高度重疊，董事會與經(jīng)理層的分設(shè)就完全只是為了應(yīng)付法律，而無法體現(xiàn)公司治理法規(guī)所體現(xiàn)的制衡機(jī)制，董事會也就名存實(shí)亡了；再次應(yīng)完善獨(dú)立董事制度，獨(dú)立董事顧名思義必須獨(dú)立，只有獨(dú)立了才能發(fā)揮其監(jiān)控作用。除此之外，獨(dú)立董事還必須具備一定的專業(yè)勝任能力即財(cái)會知識和行業(yè)知識，以合格勝任監(jiān)督檢查工作。會計(jì)委派制是現(xiàn)代制度下加強(qiáng)所有者監(jiān)督，維護(hù)所有者權(quán)益的需要，是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的。委派制的目的是將執(zhí)行會計(jì)監(jiān)督的會計(jì)人員與被監(jiān)

50、督企業(yè)分離，不存在人事與經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。只有這樣才能消除會計(jì)人員的后顧之憂，才能真正的發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用，使之具有公正性。因此，實(shí)行會計(jì)委派制、借助企業(yè)外部會計(jì)專業(yè)力量進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督是必要的、可行的。并且政府實(shí)行會計(jì)委派制消除了會計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系，再加上新會計(jì)法確定的法律責(zé)任，相信長期困擾的會計(jì)信息失真的頑疾將得到根治。企業(yè)是一系列物質(zhì)資本和人力資本的契約組合，投資企業(yè)的股東是委托人，投身企業(yè)的經(jīng)理是委托人，企業(yè)得靠經(jīng)理來經(jīng)營管理，如何既考慮短期經(jīng)營業(yè)績又兼顧長期經(jīng)營業(yè)績的激勵(lì)契約是最優(yōu)的，防止經(jīng)理的短期行為和對股東權(quán)利的侵?jǐn)_，抑制董事和經(jīng)理層通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告來謀取私利；

51、同時(shí)對經(jīng)理激勵(lì)獎(jiǎng)罰。一個(gè)由“基本薪水”+“獎(jiǎng)金”（主要取決于年度業(yè)績）+“股權(quán)激勵(lì)”（取決于長遠(yuǎn)業(yè)績）組成的經(jīng)理人激勵(lì)機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生。4.2 加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督應(yīng)著重培養(yǎng)和提高的客觀要件4.2.1 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到廣大投資者、債權(quán)人及社會公眾的切身利益。因此每個(gè)會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)認(rèn)真做好質(zhì)量的控制工作，用制度來確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。要結(jié)合工作實(shí)際制定合理、有效的全面質(zhì)量控制政策與程序，并采取相應(yīng)的措施，確保各項(xiàng)條款的落實(shí)。承接業(yè)務(wù)應(yīng)謹(jǐn)慎，防止客戶風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。推行“雙承諾制”，即客戶向事務(wù)所承諾提供真實(shí)、完整、合法的會計(jì)憑證、會計(jì)資料，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。

52、對單個(gè)項(xiàng)目實(shí)行全過程控制。業(yè)務(wù)項(xiàng)目的每一步都應(yīng)按操作規(guī)程扎扎實(shí)實(shí)的做好；徹底執(zhí)行三級復(fù)核制，各級都應(yīng)明確集體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保審計(jì)項(xiàng)目的所有環(huán)節(jié)自始至終符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求；完善督導(dǎo)程序，加強(qiáng)督導(dǎo)力度。及時(shí)研究、解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。主任會計(jì)師必須對質(zhì)量控制負(fù)責(zé)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，掌握業(yè)務(wù)規(guī)律，提高執(zhí)業(yè)水平。4.2.2 完善和健全法律法規(guī)，加大處罰力度會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，必須要有一系列的法律法規(guī)做保證，現(xiàn)階段仍需進(jìn)一步加強(qiáng)我國的法律體系建設(shè)。我國已頒布了新會計(jì)法，應(yīng)盡快出臺會計(jì)法實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)其可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計(jì)

53、監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違法違規(guī)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，發(fā)揮社會輿論的監(jiān)管作用；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。健全企業(yè)法制體系,完善內(nèi)部控制制度通過制度和體制創(chuàng)新,從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手,建立操作性強(qiáng)的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、法制體系,明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé),形成各負(fù)其責(zé)、有效制衡的治理結(jié)構(gòu).同時(shí),建立適應(yīng)企業(yè)的法制體系,為強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造條件,加強(qiáng)董事會對企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用,通過完善的法制制度保障,為財(cái)會人員實(shí)施有效監(jiān)督提供一個(gè)良好的操作環(huán)

54、境,使監(jiān)督行為制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、程序化,運(yùn)用制度的約束和體制的權(quán)力共同制約,實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督目標(biāo).內(nèi)部管理松弛、控制弱化是內(nèi)部控制失調(diào)的主要表現(xiàn)之一.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督及與會計(jì)相關(guān)的控制,考慮內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制措施、信息溝通、監(jiān)督檢查等因素保證企業(yè)決策層、管理層和業(yè)務(wù)層的控制完全獨(dú)立.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)化有賴于相關(guān)法律法規(guī)的完善、政府監(jiān)督力量、上級單位會計(jì)檢查力度的增強(qiáng),從而提高內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的推動(dòng)力,通過完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系,堵塞漏洞、防患于未然.我國完善會計(jì)準(zhǔn)則體系，具有可供借鑒的國內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)，完全有條件在會計(jì)準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則分類和編號等諸多方面盡可能系統(tǒng)化，做到科

55、學(xué)規(guī)范，同時(shí)在準(zhǔn)則條款語言表述上做到中國化和通俗化，符合中國的實(shí)際情況和思維方式，便于理解、操作和執(zhí)行。新會計(jì)準(zhǔn)則可操作性較強(qiáng)，新會計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對如何運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會計(jì)人員喜聞樂見的會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表的形式對如何運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。經(jīng)營者提供失真的會計(jì)信息不僅要承擔(dān)聲譽(yù)損失成本，還必須承擔(dān)物質(zhì)成本。獲得風(fēng)險(xiǎn)收益是經(jīng)營者提供失真會計(jì)信息的主要目的，使經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)成本大于其風(fēng)險(xiǎn)收益是一種有效防止經(jīng)營者提

56、供失真會計(jì)信息的激勵(lì)措施。這就要求加強(qiáng)社會監(jiān)督力量，提高審計(jì)質(zhì)量，從而增加經(jīng)營者造假受罰的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要加大處罰力度，以求降低經(jīng)營者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。5 結(jié)論5.1 研究結(jié)論會計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)涉及面極其廣泛的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)工作，只有各個(gè)方面、各個(gè)層次協(xié)同一致，通過國家政策扶持和社會各界的努力才能將會計(jì)監(jiān)督落實(shí)，切實(shí)貫徹會計(jì)監(jiān)督職能。進(jìn)一步做好會計(jì)監(jiān)督職能強(qiáng)化是一項(xiàng)利國利民，健全法律法規(guī)，切實(shí)為人民謀福利的政治工程，是一項(xiàng)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國社會穩(wěn)定和諧全面發(fā)展的經(jīng)濟(jì)工程，是一項(xiàng)全面提高會計(jì)人才素質(zhì)，改善現(xiàn)有體制的文化工程。我國的會計(jì)監(jiān)督體系仍存在較大的缺陷，我們?nèi)匀幻媾R諸多尚待進(jìn)一步解決的問題。通過研究得

57、出的問題主要有以下幾個(gè)方面：1. 會計(jì)監(jiān)督體系自身問題（1） 會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全。法制建設(shè)滯后，許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有相應(yīng)的制度規(guī)范，有些急需的法律遲遲不能出臺，一些已經(jīng)出臺的法律、法規(guī)與現(xiàn)實(shí)要求有很大的距離，對一些違法和違規(guī)事件很難定性。（2） 會計(jì)外部監(jiān)督不到位。會計(jì)外部監(jiān)督包括國家會計(jì)監(jiān)督和社會會計(jì)監(jiān)督。國家會計(jì)監(jiān)督主要是通過制定法律法規(guī)、執(zhí)行法律法規(guī)和檢查法律法規(guī)三個(gè)環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)的。但是，面對多元經(jīng)濟(jì)，某些法規(guī)明顯滯后，國家會計(jì)監(jiān)督相對于管理對象這一數(shù)量龐大的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行獨(dú)立體，監(jiān)督力量顯得薄弱。國家會計(jì)監(jiān)督過程中對違規(guī)違紀(jì)者的處罰力度不夠嚴(yán)厲，犯罪成本低，必然致使監(jiān)督流于形式,大大弱化了國家財(cái)政監(jiān)督的威懾力。（3） 監(jiān)督權(quán)力受到限制，會計(jì)監(jiān)督軟弱無力。會計(jì)人員或會計(jì)部門都是企業(yè)的組成部分，要服從企業(yè)主管的絕對領(lǐng)導(dǎo)，這就迫使會計(jì)人員不同程度地為企業(yè)的發(fā)展和自身的利益考慮，對企業(yè)的依附性也會越來越強(qiáng)。他們依法行使其監(jiān)督職能時(shí)，