06第六章 稅收理論

1、第六章第六章 稅收理論稅收理論 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則和稅收哲學(xué) 一、稅收的基本概念一、稅收的基本概念 （一）定義（一）定義 稅收是指，政府出于提供特定公共產(chǎn)品和稅收是指，政府出于提供特定公共產(chǎn)品和 公共勞務(wù)的需要，通過(guò)法律形式對(duì)其社會(huì)公共勞務(wù)的需要，通過(guò)法律形式對(duì)其社會(huì) 成員規(guī)定的強(qiáng)制性的、不付等價(jià)物的貨幣成員規(guī)定的強(qiáng)制性的、不付等價(jià)物的貨幣 支付。支付。 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則和稅收哲學(xué) （二）特征（二）特征 （1）目的性）目的性 （2）合法性）合法性 （3）強(qiáng)制性）強(qiáng)制性 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則和稅

2、收哲學(xué) 一國(guó)每年支出的費(fèi)用有兩個(gè)來(lái)源：一國(guó)每年支出的費(fèi)用有兩個(gè)來(lái)源： 與人民收入無(wú)重要聯(lián)系的資源與人民收入無(wú)重要聯(lián)系的資源 人民的收入人民的收入 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則和稅收哲學(xué) 二、稅基、稅率與稅收分類(lèi)二、稅基、稅率與稅收分類(lèi) （一）稅基（一）稅基 稅基是指政府可以據(jù)以征稅的對(duì)象。稅基是指政府可以據(jù)以征稅的對(duì)象。 經(jīng)濟(jì)稅基是指和個(gè)人、企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有關(guān)經(jīng)濟(jì)稅基是指和個(gè)人、企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有關(guān) 的征稅對(duì)象。的征稅對(duì)象。 非經(jīng)濟(jì)稅基則是指和人們的經(jīng)濟(jì)行為無(wú)關(guān)非經(jīng)濟(jì)稅基則是指和人們的經(jīng)濟(jì)行為無(wú)關(guān) 的征稅對(duì)象。的征稅對(duì)象。 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則

3、和稅收哲學(xué) （二）稅率（二）稅率 稅率稅率=稅收收入稅收收入/稅基。稅基。 （三）稅收分類(lèi)（三）稅收分類(lèi) 1.從量稅與從價(jià)稅從量稅與從價(jià)稅 從量稅是根據(jù)征稅對(duì)象的數(shù)量、體積等非從量稅是根據(jù)征稅對(duì)象的數(shù)量、體積等非 價(jià)值因素的征稅。價(jià)值因素的征稅。 從價(jià)稅則是根據(jù)征稅對(duì)象的價(jià)值征稅。從價(jià)稅則是根據(jù)征稅對(duì)象的價(jià)值征稅。 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則和稅收哲學(xué) 2.平均稅率與邊際稅率平均稅率與邊際稅率 平均稅率平均稅率=總稅款額總稅款額/稅基規(guī)模。稅基規(guī)模。 邊際稅率邊際稅率=額外交納的稅款額外交納的稅款/增加的稅基規(guī)模。增加的稅基規(guī)模。 3.比例稅、累進(jìn)稅和累退稅比例稅、累

4、進(jìn)稅和累退稅 比例稅：平均稅率等于邊際稅率比例稅：平均稅率等于邊際稅率 累進(jìn)稅：邊際稅率總是高于平均稅率累進(jìn)稅：邊際稅率總是高于平均稅率 累退稅：邊際稅率總是低于平均稅率累退稅：邊際稅率總是低于平均稅率 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則和稅收哲學(xué) 4.全面稅與特定范圍稅全面稅與特定范圍稅 全面稅是把全部稅基作為計(jì)稅基數(shù)看待，全面稅是把全部稅基作為計(jì)稅基數(shù)看待， 不允許給予任何扣除、減免的稅收。不允許給予任何扣除、減免的稅收。 特定范圍稅則允許對(duì)全部稅基的某些組成特定范圍稅則允許對(duì)全部稅基的某些組成 部分進(jìn)行扣除、減免處理后，而將余下部部分進(jìn)行扣除、減免處理后，而將余下部 分

5、作為計(jì)稅基數(shù)，再按照適用稅率進(jìn)行課分作為計(jì)稅基數(shù)，再按照適用稅率進(jìn)行課 稅。稅。 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則和稅收哲學(xué) 5.直接稅與間接稅直接稅與間接稅 直接稅：稅收交納者就是該稅收的負(fù)擔(dān)者。直接稅：稅收交納者就是該稅收的負(fù)擔(dān)者。 間接稅：稅收交納者可以將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁間接稅：稅收交納者可以將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁 給其他人。給其他人。 第一節(jié)第一節(jié) 稅收、稅收原則和稅收哲學(xué)稅收、稅收原則和稅收哲學(xué) 6.對(duì)人稅與對(duì)物稅對(duì)人稅與對(duì)物稅 對(duì)人稅主要包括對(duì)個(gè)人或家庭的收入課稅。對(duì)人稅主要包括對(duì)個(gè)人或家庭的收入課稅。 對(duì)物稅主要包括對(duì)個(gè)人或家庭收入外的其對(duì)物稅主要包括對(duì)個(gè)人或家庭收入外的

6、其 他行為或?qū)嵨镎鞫?。他行為或?qū)嵨镎鞫悺?第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 一、亞當(dāng)一、亞當(dāng)斯密的稅收原則斯密的稅收原則 第一、平等原則第一、平等原則 第二、確定原則第二、確定原則 第三、方便原則第三、方便原則 第四、效率原則第四、效率原則 國(guó)家稅收國(guó)家稅收=國(guó)民總負(fù)擔(dān)國(guó)民總負(fù)擔(dān)-超額稅負(fù)擔(dān)超額稅負(fù)擔(dān) 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 二、瓦格納的稅收原則二、瓦格納的稅收原則 第一、財(cái)政政策原則。 財(cái)政政策原則是指課稅能充足而靈活地保 證國(guó)家經(jīng)費(fèi)開(kāi)支需要的原則，包括兩層含 義：充分原則、彈性原則。充分原則是指 稅收要能夠保證財(cái)政支出的需要。彈性原 則是指稅賦能夠依據(jù)法律或自然增加，以 適應(yīng)政府收支

7、變化，即保持稅賦的彈性。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 第二、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則。 此原則是國(guó)家征稅時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì) 的影響，應(yīng)盡可能有利于資本的形成，培 養(yǎng)稅源，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 第三、稅收穩(wěn)定原則。 這是指通過(guò)稅收加強(qiáng)對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)， 減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定原則。所得 稅制具有自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 第四、稅務(wù)行政原則。 此原則包括確定、便利、最少征收費(fèi)用原 則。瓦格納要求稅務(wù)部門(mén)的稽征費(fèi)用要小 ，納稅人因服從稅法、履行納稅義務(wù)所發(fā) 生的費(fèi)用也要盡可能小。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 三、現(xiàn)代稅收原則三、現(xiàn)代稅收原則

8、 第一、稅收效率原則。 （1）從資源配置角度，稅收分配要有利于資源 有效配置，使社會(huì)從可以利用的資源中獲得最 大利益。 （2）從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度，稅收分配要有利于經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和微觀(guān)經(jīng)濟(jì)利益 的提高。 （3）從稅務(wù)行政角度，在征收過(guò)程中，征稅主 體支出的費(fèi)用占收入的比例要盡可能得最小。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 第二、稅收公平原則。 此原則包括： 橫向公平 縱向公平 代際公平 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 第三、稅收穩(wěn)定原則。 這是指稅收加強(qiáng)對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，減少 經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。 稅收穩(wěn)定原則體現(xiàn)為：稅收負(fù)乘數(shù)作用、 所得稅制的自動(dòng)穩(wěn)定器作用。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則

9、 第四、稅收法定原則。 此原則是指，如果沒(méi)有相應(yīng)法律作前提，國(guó) 家則不能征稅，公民也沒(méi)有納稅的義務(wù)。 此原則的作用是：使經(jīng)濟(jì)生活具有法的穩(wěn)定 性；使經(jīng)濟(jì)生活具有法的可預(yù)見(jiàn)性。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 四、稅收哲學(xué)四、稅收哲學(xué) 稅收哲學(xué)是如何制定合理分配稅負(fù)擔(dān)的標(biāo)稅收哲學(xué)是如何制定合理分配稅負(fù)擔(dān)的標(biāo) 準(zhǔn)以及解釋此標(biāo)準(zhǔn)合理性的理論。準(zhǔn)以及解釋此標(biāo)準(zhǔn)合理性的理論。 斯密提出了稅收負(fù)擔(dān)分配的基本準(zhǔn)則，也斯密提出了稅收負(fù)擔(dān)分配的基本準(zhǔn)則，也 稱(chēng)稱(chēng)“稅收第一準(zhǔn)則稅收第一準(zhǔn)則”，包括利益原則和支，包括利益原則和支 付能力原則。付能力原則。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 利益原則是利益原則是“誰(shuí)受益

10、，誰(shuí)付錢(qián)誰(shuí)受益，誰(shuí)付錢(qián)”。 利益原則不適用于兩種情況：利益原則不適用于兩種情況： 第一、難以劃分公共產(chǎn)品給各人帶來(lái)的利第一、難以劃分公共產(chǎn)品給各人帶來(lái)的利 益。益。 第二、不適用于再分配性質(zhì)的支出。第二、不適用于再分配性質(zhì)的支出。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 支付能力原則是支付能力原則是“誰(shuí)有錢(qián)，誰(shuí)付錢(qián)誰(shuí)有錢(qián)，誰(shuí)付錢(qián)”。 三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)： （1）個(gè)人收入水平；）個(gè)人收入水平； （2）個(gè)人消費(fèi)水平；）個(gè)人消費(fèi)水平； （3）個(gè)人財(cái)產(chǎn)存量。）個(gè)人財(cái)產(chǎn)存量。 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論 一、收入效應(yīng)和替代效應(yīng)一、收入效應(yīng)和替代效應(yīng) 稅收的稅收的“

11、收入效應(yīng)收入效應(yīng)”是指稅收引起人們收是指稅收引起人們收 入的變動(dòng)。入的變動(dòng)。 稅收的稅收的“替代效應(yīng)替代效應(yīng)”是指稅收引起人們對(duì)是指稅收引起人們對(duì) 經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)整。經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)整。 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論 二、稅收的超額稅負(fù)擔(dān)二、稅收的超額稅負(fù)擔(dān) 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論 SE1EK=1/2T2 (Q/P)EsEd/(Es+Ed)。 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論 三、稅收歸

12、宿的局部均衡分析方法三、稅收歸宿的局部均衡分析方法 稅收歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的影響范圍稅收歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的影響范圍 研究稅收歸宿通常采取兩種方法：一般均研究稅收歸宿通常采取兩種方法：一般均 衡分析法和局部均衡分析法。衡分析法和局部均衡分析法。 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論 結(jié)論歸納為五點(diǎn)：結(jié)論歸納為五點(diǎn)： （1）正常條件下，商品供求雙方共同分擔(dān)）正常條件下，商品供求雙方共同分擔(dān) 稅負(fù)擔(dān)，但是供求雙方彈性較大者，相應(yīng)稅負(fù)擔(dān)，但是供求雙方彈性較大者，相應(yīng) 承擔(dān)較小的稅負(fù)擔(dān)。承擔(dān)較小的稅負(fù)擔(dān)。 （2）供求雙方如有一方為無(wú)彈性，則無(wú)彈）供求雙方如有一方為無(wú)彈

13、性，則無(wú)彈 性的一方將承擔(dān)全部稅負(fù)擔(dān)。性的一方將承擔(dān)全部稅負(fù)擔(dān)。 （3）供求雙方如有一方為無(wú)限彈性，則另）供求雙方如有一方為無(wú)限彈性，則另 一方將承擔(dān)全部稅負(fù)擔(dān)。一方將承擔(dān)全部稅負(fù)擔(dān)。 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論 （4）由于消費(fèi)者也是生產(chǎn)者，在一定條件）由于消費(fèi)者也是生產(chǎn)者，在一定條件 下他可以通過(guò)種種辦法將稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁出去，下他可以通過(guò)種種辦法將稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁出去， 既可以將稅負(fù)擔(dān)做前向轉(zhuǎn)嫁，也可以做后既可以將稅負(fù)擔(dān)做前向轉(zhuǎn)嫁，也可以做后 向轉(zhuǎn)嫁。這主要是取決于時(shí)間。向轉(zhuǎn)嫁。這主要是取決于時(shí)間。 （5）生產(chǎn)者進(jìn)行稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的難易程度，）生產(chǎn)者進(jìn)行稅負(fù)

14、擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的難易程度， 往往還取決于市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，一般來(lái)說(shuō)壟斷的往往還取決于市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，一般來(lái)說(shuō)壟斷的 市場(chǎng)條件下，生產(chǎn)者稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁比在自由市場(chǎng)條件下，生產(chǎn)者稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁比在自由 競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)條件下更加困難。競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)條件下更加困難。 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論稅收的福利損失與稅負(fù)擔(dān)分配理論 四、稅收歸宿的一般均衡分析四、稅收歸宿的一般均衡分析 第四節(jié)第四節(jié) 稅收對(duì)國(guó)民收入、政府財(cái)政收入的影響稅收對(duì)國(guó)民收入、政府財(cái)政收入的影響 一、稅基彈性一、稅基彈性 稅基彈性是指在其他不變條件下，稅基變稅基彈性是指在其他不變條件下，

15、稅基變 動(dòng)對(duì)稅率變動(dòng)的反應(yīng)程度。動(dòng)對(duì)稅率變動(dòng)的反應(yīng)程度。 EtB =（B/B）/（t/t） =（tB）/（Bt） 第四節(jié)第四節(jié) 稅收對(duì)國(guó)民收入、政府財(cái)政收入的影響稅收對(duì)國(guó)民收入、政府財(cái)政收入的影響 當(dāng)當(dāng)E Et tB B 000時(shí)，稅基與稅率呈相同方向變動(dòng)。時(shí)，稅基與稅率呈相同方向變動(dòng)。 第四節(jié)第四節(jié) 稅收對(duì)國(guó)民收入、政府財(cái)政收入的影響稅收對(duì)國(guó)民收入、政府財(cái)政收入的影響 表表8-18-1 稅基彈性為負(fù)值條件下稅率變稅基彈性為負(fù)值條件下稅率變 動(dòng)與政府稅收收入變動(dòng)的關(guān)系動(dòng)與政府稅收收入變動(dòng)的關(guān)系 稅基彈性稅基彈性 稅率變動(dòng)稅率變動(dòng) 稅收收入變動(dòng)稅收收入變動(dòng) E Et tB B -1-1 稅率提高

16、稅率提高 稅率下降稅率下降 稅收收入增加稅收收入增加 稅收收入減少稅收收入減少 E Et tB B -1-1 稅率提高稅率提高 稅率下降稅率下降 稅收收入減少稅收收入減少 稅收收入增加稅收收入增加 E Et tB B = = -1-1 稅率提高、下降稅率提高、下降 稅收收入不變稅收收入不變 第四節(jié)第四節(jié) 稅收對(duì)國(guó)民收入、政府財(cái)政收入的影響稅收對(duì)國(guó)民收入、政府財(cái)政收入的影響 T=（t+t）（）（B+B）-T，整理得，整理得， T=tB（1+EtB+EtBt/t） T=tB（1+EtB） 第四節(jié)第四節(jié) 稅收對(duì)國(guó)民收入、政府財(cái)政收入的影響稅收對(duì)國(guó)民收入、政府財(cái)政收入的影響 二、稅收對(duì)要素供求和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的影響二、稅收對(duì)要素供求和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的影響 稅收楔子在經(jīng)濟(jì)交易中的要素購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與稅收楔子在經(jīng)濟(jì)交易中的要素購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與 要素供給價(jià)格之間造成一種收支差額。要素供給價(jià)格之間造成一種收支