中級(jí)會(huì)計(jì)資格財(cái)務(wù)報(bào)告模擬題

1、（A） 財(cái)務(wù)報(bào)告 （ 一）一、單項(xiàng)選擇題 （ 總題數(shù)： 15，分?jǐn)?shù)： 30.00）1. 對(duì)于上一年度抵銷(xiāo)的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，在本年度編制合并抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)上年 度抵銷(xiāo)分錄的是 。A. 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失B. 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備C. 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：資產(chǎn)減值損失D. 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)年初A.B.C.D. 對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)，首先應(yīng)抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為：借記“應(yīng)收賬款壞賬 準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)年初” 項(xiàng)目；然后將本期計(jì)提 （或沖回）數(shù)抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄與計(jì)提 （或沖回 ） 分錄借貸方

2、向相反。2. 對(duì) A公司來(lái)說(shuō)，下列說(shuō)法中不屬于控制的是 。A. A 公司擁有 B公司 49%的權(quán)益性資本， B公司擁有 C 公司 70%的權(quán)益性資本。 A公司和 C公司的 關(guān)系B. A 公司擁有 D公司 51%的權(quán)益性資本。 A 公司和 D公司的關(guān)系C. A 公司在 E公司董事會(huì)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 A公司和 E公司的關(guān)系D. A公司擁有 F公司 60%的股份，擁有 G公司 20%的股份， F 公司擁有 G公司 31%的股份。 A公司和 G公司的關(guān)系A(chǔ). B.C.D.因 A 公司擁有 B 公司的股份未超過(guò) 50%，所以， A 公司不能間接控制 C公司。3. 甲公司 2013年 1月 1日從

3、集團(tuán)外部取得乙公司 80%股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。 2013年甲公司實(shí)現(xiàn)凈 利潤(rùn) 2000 萬(wàn)元；乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 600 萬(wàn)元，按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為 580 萬(wàn)元。 2013 年 12 月 31 日乙公司結(jié)存的從甲公司購(gòu)入的資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售凈利潤(rùn)為60 萬(wàn)元， 2013 年 12 月31 日甲公司結(jié)存的從乙公司購(gòu)入的資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售凈利潤(rùn)為 80 萬(wàn)元。假定少數(shù)股東投資者 不承擔(dān)順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。2013 年甲公司合并利潤(rùn)中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為 萬(wàn)元。A. 2600B. 2340C. 2440D. 2352A.B. C.D.2

4、013 年少數(shù)股東損益 =（580-80） 20%=100（萬(wàn)元） ，合并凈利潤(rùn) =2000+580-60-80=2440（ 萬(wàn)元） ，歸屬于母 公司的凈利潤(rùn) =2440-100=2340（ 萬(wàn)元 ）或：歸屬于母公司的凈利潤(rùn) =（580-80） 80%-60+2000=2340（萬(wàn)元 ） 。4. 甲公司為乙公司的母公司， 2012年 12月 25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷(xiāo)售合同，甲公司將其生產(chǎn)的 一臺(tái) A設(shè)備銷(xiāo)售給乙公司，售價(jià) （不含增值稅 ）為500萬(wàn)元。 2012年12月 31日，甲公司按合同約定將 A設(shè) 備交付乙公司，并收取價(jià)款。 A設(shè)備的成本為 400 萬(wàn)元。乙公司將購(gòu)買(mǎi)的 A設(shè)備作

5、為管理用固定資產(chǎn)，于 交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法對(duì) A設(shè)備計(jì)提折舊，預(yù)計(jì) A設(shè)備尚可使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈 殘值為零。 甲公司 2013年 12月 31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中， 乙公司的 A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是 萬(wàn)元。A. 300B. 320C. 400D. 500A.B. C.D.2013 年12月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中乙公司的 A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額 =400-400/5=320（ 萬(wàn)元 ）。5. 乙公司和丙公司均為甲公司子公司。 2012年6月 1日，乙公司將其一件產(chǎn)品銷(xiāo)售給丙公司作為管理用固 定資產(chǎn)使用，售價(jià) 25 萬(wàn)元（不含增值稅 ） ，銷(xiāo)售成本為

6、 13萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后立即投入使用并按4 年的期限、采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司在編制 2013 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表 時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額是 萬(wàn)元。A. 1.5B. 1.75C. 7.5D. 4.5A.B.C. D.固定資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額 =（25-13）-（25-13） 41.5=7.5（ 萬(wàn)元 ）。6. 甲、乙公司適用的所得稅稅率均為 25%。甲公司 2013年 3月 10日從其擁有 80%股份的子公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備一 臺(tái)，該設(shè)備為子公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本 1760 萬(wàn)元，售價(jià)為 2000萬(wàn)元，增值稅稅額為 340 萬(wàn)元，另付其 他方運(yùn)雜費(fèi) 8 萬(wàn)

7、元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為 4 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用 年限平均法計(jì)提折舊。假定會(huì)計(jì)計(jì)提折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法相同。 2013 年年末甲公 司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是 萬(wàn)元。A. 60B. 195C. 47.5D. 48.75A.B.C.D. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) =（240-240 4 9/12） 25%=48.75（萬(wàn)元 ）。7.2012 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款購(gòu)入乙公司 80%的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。 2012 年乙公司從 甲公司購(gòu)進(jìn) A商品 100 件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件

8、2萬(wàn)元，甲公司 A商品每件成本為 1.5 萬(wàn)元。 2012年乙公司對(duì) 外銷(xiāo)售 A商品 70件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為 2.2 萬(wàn)元；年末結(jié)存 A商品 30件。 2012年12月 31日， A商品每件 可變現(xiàn)凈值為 1.8 萬(wàn)元；乙公司對(duì) A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6萬(wàn)元。2013年乙公司對(duì)外銷(xiāo)售 A商品 20 件， 每件銷(xiāo)售價(jià)格為 1.8 萬(wàn)元。 2013年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品 10件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為 1.3 萬(wàn)元。 A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為 7 萬(wàn)元。假定甲公司和乙公司適用的所 得稅稅率均為 25%，均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。 2013 年年末甲

9、公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的 2013年 12月 31日遞延所得稅資產(chǎn)是 萬(wàn)元。A. -3.75B. 1.75C. 1.25D. 7A.B. C.D.2013 年 12 月 31 日，因結(jié)存存貨每件可變現(xiàn)凈值 1.3 萬(wàn)元小于銷(xiāo)售方每件成本 1.5 萬(wàn)元，所以合并財(cái)務(wù) 報(bào)表中結(jié)存存貨的賬面價(jià)值 =101.3=13（ 萬(wàn)元） ，計(jì)稅基礎(chǔ) =102=20（萬(wàn)元），2013年12月 31日應(yīng)在合并 財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額 =（20-13） 25%=1.75（萬(wàn)元） 。8. 甲公司只有一個(gè)子公司乙公司， 2012 年度，甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞

10、務(wù)收 到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為 2000 萬(wàn)元和 1000 萬(wàn)元，“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分 別為 1800 萬(wàn)元和 800 萬(wàn)元。 2012 年甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金 100 萬(wàn)元。不考慮其他事項(xiàng)， 2012 年合并現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為 萬(wàn)元。A. 3000B. 2600C. 2500D. 2900A.B.C. D.“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額 =（1800+800）-100=2500（ 萬(wàn)元 ）。9. 乙公司和丙公司均為甲公司的子公司。 20lO年 6月 10日，乙公司將其一件產(chǎn)品銷(xiāo)售給丙公司作為管理 用固定資產(chǎn)

11、使用，售價(jià)為 25 萬(wàn)元（不含增值稅 ） ，款項(xiàng)已收到，銷(xiāo)售成本為 13萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后按 4 年 的期限、采用年限平均法計(jì)提折舊， 預(yù)計(jì)凈殘值為零。 甲公司在編制 2013 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)調(diào)減“未 分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目的金額是 萬(wàn)元。A. 1.5B. 12C. 4.5D. 7.5A.B.C. D.2013 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額 =(25-13)-(25-13) 42.5=4.5( 萬(wàn) 元 ) 。10. 甲公司擁有乙公司 80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2013年 6月 1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為 80

12、0萬(wàn)元，成本為 500萬(wàn)元。至 2013年 12月 31日，乙公司 已對(duì)外售出該批存貨的 40%。2013 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本為 萬(wàn)元。A. 300B. 200C. 320D. 480A.B. C.D.2013 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本 =50040%=200(萬(wàn)元 )。11. 甲公司擁有乙公司 90%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2013 年 8 月 10 日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為 1000萬(wàn)元，成本為 600萬(wàn)元。至 2013 年 12月 31日，乙 公司已對(duì)外售出該批存貨的 60%，確認(rèn)收入 700 萬(wàn)元。 2013 年合

13、并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為 萬(wàn)元。A. 600B. 1700C. 700D. 630A.B.C. D.確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為對(duì)外銷(xiāo)售收入 700 萬(wàn)元。12. 甲公司 2011年 7月 1日取得乙公司 100%的股份，取得時(shí)支付款項(xiàng) 340萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值為 320萬(wàn)元。 2013年 1月1 日，甲公司將持有乙公司股份的 1/4 對(duì)外出售，售價(jià)為 100萬(wàn)元， 出售部分投資后仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。 出售日乙公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為 360 萬(wàn)元。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 萬(wàn)元。A. 0B. 15C. -20D. 5A. B.C.D.處置部分股權(quán)未

14、喪失對(duì)子公司的控制權(quán)時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。13.2013 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有的丙公 司 80%的股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)日，甲公司所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值為12000 萬(wàn)元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 13000萬(wàn)元，公允價(jià)值為 14000 萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下列各項(xiàng)關(guān)于 甲公司對(duì)取得丙公司股權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是 。A. 取得丙公司股權(quán)作為同一控制下企業(yè)合并處理B. 對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本按 12000 萬(wàn)元計(jì)量C. 在購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)D. 合并成本大于購(gòu)買(mǎi)日丙

15、公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)A.B. C.D.甲公司和乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 所以屬于非同一控制下企業(yè)合并， 選項(xiàng) A錯(cuò)誤； 非同一控制下企業(yè)合 并，應(yīng)該按照合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值，選項(xiàng)B 正確；合并成本大于購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)，應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=12000-14000 80%=800(萬(wàn)元) ，選項(xiàng) C和 D錯(cuò)誤。14.2012 年 1 月 1 日，甲公司支付 500 萬(wàn)元取得乙公司 80%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià) 值為 600萬(wàn)元。 2012年1月 1日至 2013年 12月 31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了

16、100萬(wàn)元，其中按購(gòu)買(mǎi)日 公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 80 萬(wàn)元，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值升值20萬(wàn)元。 2014年 1月 2日，甲公司轉(zhuǎn)讓持有的乙公司 50%股權(quán)，收取現(xiàn)金 320 萬(wàn)元存入銀行， 轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?2014 年 1月 2日，即甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為 325 萬(wàn)元。甲公司喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益為 萬(wàn)元。A. 81B. 73C. 61D. 65A. B.C.D.處置部分股權(quán)喪失控制權(quán)時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益 =(320+325)-(600+100) 80%-(500-

17、600 80%)+2080%=81(萬(wàn)元) 。15. 下列各項(xiàng)中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是 。A. 子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金B(yǎng). 子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利C. 子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金D. 子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金A.B.C. D.子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出， 從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看， 也影響到其整體的現(xiàn)金流入和 現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動(dòng)，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金屬于集 團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，在合并現(xiàn)金流量表中不反映，選項(xiàng)C 正確。二、多項(xiàng)選擇題 （ 總題數(shù)： 10，分?jǐn)?shù)： 20.00）16. 在

18、下列情況下，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有 。A. 通過(guò)與被投資企業(yè)的其他股東之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)50%的表決權(quán)B. 有權(quán)任免董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員C. 根據(jù)公司章程或協(xié)議有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策D. 擁有被投資企業(yè) 60%的權(quán)益性資本投資A.B. C. D. 選項(xiàng) A，甲公司持有被投資企業(yè)的股份未超過(guò)50%，不能納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。17. 下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有 。A. 甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其 57%股份的境外被投資企業(yè)B. 甲公司持有其 40%股份，且受托代管 B 公司持有其 30%股份的被投資企業(yè)C. 甲公司

19、持有其 43%股份，甲公司的子公司 A 公司持有其 8%股份的被投資企業(yè)D. 甲公司持有其 38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)A. B. C. D. 四個(gè)選項(xiàng)均應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。18. M 公司與其他三個(gè)投資者共同出資設(shè)立某企業(yè)，M公司沒(méi)有擁有該被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以實(shí)施控制的情況有 。A. 通過(guò)與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B. 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策C. 有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員D. 在已有的四個(gè)投資者中， M公司對(duì)被投資企業(yè)持股比例最高A.B.

20、C.D.選項(xiàng) A、B 和 C屬于實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資企業(yè)達(dá)到控制。選項(xiàng)D因未達(dá)到半數(shù)以上表決權(quán)資本， M公司不能對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制。19. M 公司擁有甲公司 80%的普通股股權(quán)， 甲公司擁有乙公司 60%的普通股股權(quán)， 甲公司擁有丙公司 40%的普 通股股權(quán)， M公司擁有丙公司 20%的普通股股權(quán)。 M公司擁有丁公司 50%的普通股股權(quán)，與另一公司共同控 制丁公司。則應(yīng)納入 M 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有 。A. 甲公司B. 乙公司C. 丙公司D. 丁公司A.B.C.D.M公司能直接控制甲公司， 間接控制乙公司， 直接和間接方式合計(jì)擁有丙公司 60%的表決權(quán)股份， 因此甲、 乙、丙均應(yīng)納入 M

21、公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍；丁公司屬于M公司的合營(yíng)企業(yè)，不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。20. 甲公司 2013年 1月 1日購(gòu)入乙公司 80%股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并 ），能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政 策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000 萬(wàn)元。 2013年度，乙公司按照購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 600 萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利 200 萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 2013年年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8000 萬(wàn)元。下列項(xiàng)目中正確的有 。A. 2013 年度少數(shù)股東損益為 120 萬(wàn)元B. 2013 年 12

22、月 31 日少數(shù)股東權(quán)益為 880 萬(wàn)元C. 2013 年 12 月 31 日歸屬于母公司的股東權(quán)益為 8320 萬(wàn)元D. 2013 年 12 月 31 日股東權(quán)益總額為 9200 萬(wàn)元A. B. C. D. 2013 年度少數(shù)股東損益 =60020%=120（萬(wàn)元） ，選項(xiàng) A正確； 2012年 12月31日少數(shù)股東權(quán)益 =4000 20%+（600-200） 20%=880（萬(wàn)元） ，選項(xiàng) B正確；2013年12月 31日歸屬于母公司的股東權(quán)益 =8000+（600-200） 80%=8320（萬(wàn)元） ，選項(xiàng) C正確； 2013年12月31日股東權(quán)益總額 =8320+880=9200（ 萬(wàn)

23、元） ，選項(xiàng) D正確。 提示 購(gòu)買(mǎi)日母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益應(yīng)抵銷(xiāo)，計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日 “歸屬于母公司的所有者權(quán)益”時(shí)不考慮子公司股東權(quán)益。21. 甲公司 2012年 1月 1日購(gòu)入乙公司 60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。 除乙公司外， 甲公司無(wú)其他子公司，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 2000 萬(wàn)元。 2012 年度，乙公司按照購(gòu)買(mǎi)日可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 400 萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 2013 年度，乙公司按 購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為 3000 萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 2013 年末，甲 公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

24、中所有者權(quán)益總額為 9000 萬(wàn)元。下列項(xiàng)目中正確的有 。A. 2012 年 12 月 31 日少數(shù)股東權(quán)益為 960 萬(wàn)元B. 2013 年度少數(shù)股東損益為 0C. 2013 年 12 月 31 日少數(shù)股東權(quán)益為 0D. 2013 年 12 月 31 日歸屬于母公司的股東權(quán)益為 7440 萬(wàn)元A. B.C.B. 2012 年 12月 31日少數(shù)股東權(quán)益 =200040%+400 40%=960（萬(wàn)元） ，選項(xiàng) A正確； 2013 年度少數(shù)股東損益 =-3000 40%=-1200（萬(wàn)元） ，選項(xiàng) B錯(cuò)誤； 2013年 12月 31日少數(shù)股東權(quán)益 =960-3000 40%=-240（萬(wàn)元）

25、， 選項(xiàng) C錯(cuò)誤； 2013年 12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益 =9000+（400-3000） 60%=7440（萬(wàn)元） ，選項(xiàng) D正 確。22. 大海公司和長(zhǎng)江公司為同一母公司的子公司， 2013 年長(zhǎng)江公司出售庫(kù)存商品給大海公司，售價(jià) 2000 萬(wàn) 元（不含增值稅 ），成本 1500萬(wàn)元。至2013 年 12月31日，大海公司從長(zhǎng)江公司購(gòu)買(mǎi)的上述存貨中尚有40%未出售給集團(tuán)外部單位，假定期末存貨未發(fā)生減值。大海公司和長(zhǎng)江公司適用的所得稅稅率均為25%，均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。合并工作底稿中，下列會(huì)計(jì)處理正確的有 。A. 應(yīng)抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)收入 2000 萬(wàn)元B. 應(yīng)抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)成本 1

26、500 萬(wàn)元C. 應(yīng)抵銷(xiāo)存貨 200 萬(wàn)元D. 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬(wàn)元A. B.B. C. 2013 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入 2000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2000 借：營(yíng)業(yè)成本 200（500 40%） 貸：存貨 200 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費(fèi)用 50 根據(jù)分錄所示，應(yīng)抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)收入 2000 萬(wàn) 元，營(yíng)業(yè)成本 1800 萬(wàn)元，存貨 200 萬(wàn)元及遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬(wàn)元，選項(xiàng) B 不正確。23. 對(duì)非同一控制下企業(yè)合并的合并成本，下列說(shuō)法中正確的有 。A. 一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出 的資產(chǎn)、發(fā)

27、生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值B. 通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和C. 購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本D. 購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益A. B.C.B. 通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并， 購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià) 值，與購(gòu)買(mǎi)日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本，選項(xiàng) B 不正確； 企業(yè)合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) C 不正 確。24. 長(zhǎng)江公司系甲公司母公司，

28、2013年6月30日，長(zhǎng)江公司將其 2011 年12月10日購(gòu)入的一臺(tái)管理用設(shè) 備出售給甲公司， 銷(xiāo)售價(jià)格為 1000萬(wàn)元，出售時(shí)該設(shè)備賬面價(jià)值為 850萬(wàn)元（ 購(gòu)入時(shí)入賬價(jià)值為 1000萬(wàn)元， 預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值 ） ，增值稅稅額為 170萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀 行。甲公司將購(gòu)入的設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn) （ 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣 ） ，甲公司對(duì)取得設(shè)備的折舊方法、 預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值與其在長(zhǎng)江公司時(shí)相同。 不考慮其他因素。 長(zhǎng)江公司 2013 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有 。A. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表折舊額計(jì)入管理費(fèi)用 100 萬(wàn)元B. 抵銷(xiāo)

29、營(yíng)業(yè)外收入 150 萬(wàn)元C. 抵銷(xiāo)增值稅 170 萬(wàn)元D. 抵銷(xiāo)固定資產(chǎn) 150 萬(wàn)元A. B. C.D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用 =850（10-1.5）=100（ 萬(wàn)元 ），選項(xiàng) A正確；應(yīng)抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)外收入=1000-850=150（ 萬(wàn)元） ，選項(xiàng) B正確；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不抵銷(xiāo)增值稅稅額，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；應(yīng)抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)=150-150 （10-1.5） 6/12=141.18（ 萬(wàn)元） ，選項(xiàng) D錯(cuò)誤。25. 下列屬于母子公司合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷(xiāo)的項(xiàng)目有 。A. 以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B. 當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利支付的現(xiàn)金C. 以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)產(chǎn)

30、生的現(xiàn)金流量D. 內(nèi)部賒購(gòu)固定資產(chǎn)A. B. C. D.內(nèi)部賒購(gòu)固定資產(chǎn)不影響現(xiàn)金流量，選項(xiàng)D不涉及現(xiàn)金流量，不存在合并現(xiàn)金流量表抵銷(xiāo)問(wèn)題。三、判斷題 （ 總題數(shù)： 12，分?jǐn)?shù)： 12.00）26. 在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 不僅需要將上期資產(chǎn)減值中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未 分配利潤(rùn)的影響數(shù)予以抵銷(xiāo)，還需要將本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款所對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備相對(duì)于上期的 增減變動(dòng)數(shù)予以抵銷(xiāo)。A. 正確 B. 錯(cuò)誤27. 在編制本年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 如果以前年度母公司以高于其賬面價(jià)值的價(jià)格出售給子公司的固定資產(chǎn)， 在本年度售出企業(yè)集團(tuán)，則不應(yīng)當(dāng)再對(duì)該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易作抵銷(xiāo)處理。A

31、. 正確B. 錯(cuò)誤 應(yīng)抵銷(xiāo)內(nèi)部出售時(shí)固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。28. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表只抵銷(xiāo)母子公司之間的內(nèi)部交易，不涉及子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易。A. 正確B. 錯(cuò)誤 對(duì)于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。29. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，也應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。A. 正確 B. 錯(cuò)誤30. 若本期期末無(wú)內(nèi)部應(yīng)收賬款，則本期一定不存在內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)的問(wèn)題。A. 正確B. 錯(cuò)誤 可能有壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)抵銷(xiāo)的問(wèn)題。31. 某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)， 但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的， 則該子公司不應(yīng)納入母公司合并財(cái)務(wù) 報(bào)表合并

32、范圍。A. 正確B. 錯(cuò)誤 因母公司對(duì)子公司能夠?qū)嵤┛刂?，所以仍?yīng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。32. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期購(gòu)入的商品在當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售的情況下，集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也可能涉及存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)問(wèn)題。A. 正確 B. 錯(cuò)誤本期期初結(jié)存、期末仍未銷(xiāo)售的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)仍要抵銷(xiāo)。33. 若合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)未發(fā)生減值， 不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分投資， 不改變合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 商譽(yù)的金額。A. 正確 B. 錯(cuò)誤34. 如果子公司有“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，在長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷(xiāo)后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公 司所有者的份額予以恢復(fù)，借記

33、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目。A. 正確 B. 錯(cuò)誤35. 購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)部分的商譽(yù)。A. 正確B. 錯(cuò)誤 購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)控制權(quán)沒(méi)有發(fā)生改變，因此不改變?cè)套u(yù)金額，即不產(chǎn)生新的商譽(yù)。36. 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中， 子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享 有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。A. 正確B. 錯(cuò)誤 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中， 子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有 的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。37. 處置對(duì)子公司股權(quán)投資

34、直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有 該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失 控制權(quán)當(dāng)期的損益。A. 正確 B. 錯(cuò)誤四、計(jì)算分析題 ( 總題數(shù)： 2，分?jǐn)?shù)： 20.00)38.1. 長(zhǎng)江公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷(xiāo)售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)甲公司、乙公司進(jìn) 行了長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)江公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三 家公司均為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率均為 1

35、7%，所得稅稅率均為 25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 核算所得稅費(fèi)用，本題銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅稅額。資料 1:2013 年度，長(zhǎng)江公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投 資和相關(guān)業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：(1) 1 月 1 日長(zhǎng)江公司從甲公司股東處購(gòu)入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制，實(shí)際投資成本為 8300 萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 10200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 10000 萬(wàn)元，差額 200 萬(wàn)元為一批存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。假定長(zhǎng)江公司對(duì)甲公司的合并屬于應(yīng)稅合并。(2) 1 月 1 日長(zhǎng)江公司從乙公司股東處購(gòu)入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，實(shí)

36、際投資成本為 1600 萬(wàn)元(含相關(guān)費(fèi)用 5 萬(wàn)元) 。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為5000萬(wàn)元。(3) 1 月 1 日甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。(4) 甲公司 2013年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 1000 萬(wàn)元：2013年1月1日的存貨已有 60%在本年度向外部獨(dú)立第三 方出售。假定長(zhǎng)江公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素的影響。(5) 6 月 30日，長(zhǎng)江公司向甲公司銷(xiāo)售一件產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為 900 萬(wàn)元，增值稅稅額為 153萬(wàn)元，實(shí)際成 本為 800萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。 甲公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn) ( 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵

37、 扣) ，預(yù)計(jì)使用壽命為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。(6) 11 月 20日，乙公司向長(zhǎng)江公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為 260 萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格為 300萬(wàn)元，增值稅稅額為 51 萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。長(zhǎng)江公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2013 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 600 萬(wàn)元。資料 2：(1) 關(guān)于長(zhǎng)江公司與甲公司的有關(guān)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理如下： 2013 年 12 月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù) 140 萬(wàn)元； 2013 年度合并利潤(rùn)表中抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)收入 900 萬(wàn)元； 02013 年度合并利潤(rùn)表中抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)成本 900 萬(wàn)元； 2013 年度合并

38、利潤(rùn)表中抵銷(xiāo)管理費(fèi)用 10 萬(wàn)元： 2013 年12月 31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5 萬(wàn)元。(2) 關(guān)于長(zhǎng)江公司與乙公司的有關(guān)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理如下： 長(zhǎng)江公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為 1600 萬(wàn)元； 長(zhǎng)江公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)投資收益168 萬(wàn)元；2013 年12月 31日長(zhǎng)江公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1768萬(wàn)元；2013年12月31日長(zhǎng)江公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷(xiāo)存貨12 萬(wàn)元。要求：逐筆分析、判斷資料 2 中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明判斷依據(jù)。(1) 會(huì)計(jì)處理和正確；會(huì)計(jì)處理、和錯(cuò)誤。判斷依據(jù)： 合并商譽(yù) =8300-10

39、200 80%=140(萬(wàn)元) ，會(huì)計(jì)處理正確； 內(nèi)部銷(xiāo)售收入應(yīng)全額抵銷(xiāo)，會(huì)計(jì)處理正確；應(yīng)抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)成本 800 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤； 應(yīng)抵銷(xiāo)管理費(fèi)用 =(900-800) 106/12=5( 萬(wàn)元) ，會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤； 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =(100-5) 25%=23.75(萬(wàn)元 ) ，會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。(2) 會(huì)計(jì)處理、和正確；會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。 判斷依據(jù)： 企業(yè)合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本；初始投資成本大于被投資單位可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不做調(diào)整；會(huì)計(jì)處理正確； 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =600-(300-260) 30%=168(萬(wàn)元 ) ，

40、會(huì)計(jì)處理正確； 2013 年 12 月 31 日長(zhǎng)江公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1600+168=1768(萬(wàn)元 )，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部交易應(yīng)抵銷(xiāo)存貨 12 萬(wàn)元 (300-260) 30%，同時(shí)恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1768+12=1780(萬(wàn)元)或=1600+600 30%=1780(萬(wàn)元) ，會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)處理正確。長(zhǎng)江公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷(xiāo)售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)甲公司、乙公司進(jìn)行了長(zhǎng) 期股權(quán)投資。長(zhǎng)江公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司

41、 均為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率均為 17%，所得稅稅率均為 25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所 得稅費(fèi)用，本題銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅稅額。資料 1:2013 年度，長(zhǎng)江公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資和相 關(guān)業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下： (1)1 月 1 日長(zhǎng)江公司從甲公司股東處購(gòu)入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制，實(shí)際投資成本為 8300萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10200 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 10000萬(wàn)元，差額 200 萬(wàn)元為一批存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。假定長(zhǎng)江公司對(duì)甲公司的合 并屬于應(yīng)稅合并。 (2)1 月 1 日長(zhǎng)江公司從乙公司股東處購(gòu)入乙公司有

42、表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響， 實(shí)際投資成本為 1600萬(wàn)元(含相關(guān)費(fèi)用 5 萬(wàn)元) 。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其 賬面價(jià)值均為 5000 萬(wàn)元。 (3)1 月 1 日甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。 (4) 甲公司 2013 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 1000萬(wàn)元： 2013年 1月 1日的存貨已有 60%在本年度向外部獨(dú)立第三方 出售。假定長(zhǎng)江公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素的影響。 (5)6 月 30 日，長(zhǎng)江公司向甲公 司銷(xiāo)售一件產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為 900 萬(wàn)元，增值稅稅額為 153 萬(wàn)元，實(shí)際成本為 800 萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已收存 銀

43、行。甲公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn) (增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣 ) ，預(yù)計(jì)使用壽命為 10 年，預(yù) 計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 (6)11 月 20 日，乙公司向長(zhǎng)江公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本 為 260 萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格為 300 萬(wàn)元，增值稅稅額為 51 萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。長(zhǎng)江公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為 原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司 2013 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 600 萬(wàn)元。 資料 2： (1) 關(guān)于長(zhǎng) 江公司與甲公司的有關(guān)業(yè)務(wù)， 會(huì)計(jì)處理如下： 2013年12月 31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù) 140萬(wàn)元； 2013 年度合并利潤(rùn)表中抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)收入 900 萬(wàn)元；

44、 02013年度合并利潤(rùn)表中抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)成本 900 萬(wàn)元； 2013 年度合并利潤(rùn)表中抵銷(xiāo)管理費(fèi)用 10 萬(wàn)元： 2013 年 12月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 2.5 萬(wàn)元。 (2) 關(guān)于長(zhǎng)江公司與乙公司的有關(guān)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理如下： 長(zhǎng)江公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的 初始投資成本為 1600 萬(wàn)元； 長(zhǎng)江公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)投資收益168 萬(wàn)元； 2013年12月 31日長(zhǎng)江公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1768萬(wàn)元； 2013年 12月31 日長(zhǎng)江公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷(xiāo)存貨 12 萬(wàn)元。 要求：逐筆分析、判斷資料 2 中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否 正確

45、，并說(shuō)明判斷依據(jù)。正確答案： (1) 會(huì)計(jì)處理和正確；會(huì)計(jì)處理、和錯(cuò)誤。 判斷依據(jù)： 合并商譽(yù) =8300-10200 80%=140(萬(wàn)元) ，會(huì)計(jì)處理正確； 內(nèi)部銷(xiāo)售收入應(yīng)全額抵銷(xiāo)，會(huì)計(jì)處理正確；應(yīng)抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)成本800 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤； 應(yīng)抵銷(xiāo)管理費(fèi)用 =(900-800) 106/12=5( 萬(wàn)元 ) ，會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤； 應(yīng)確認(rèn)遞延 所得稅資產(chǎn) =(100-5) 25%=23.75(萬(wàn)元) ，會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。 (2) 會(huì)計(jì)處理、和正確；會(huì)計(jì)處理錯(cuò) 誤。 判斷依據(jù)： 企業(yè)合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本；初始投資成本大 于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不做調(diào)整；

46、會(huì)計(jì)處理正確； 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確 認(rèn)的投資收益 =600-(300-260) 30%=168(萬(wàn)元) ，會(huì)計(jì)處理正確； 2013 年12月 31日長(zhǎng)江公司個(gè)別財(cái) 務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 =1600+168=1768(萬(wàn)元) ，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部交易應(yīng)抵銷(xiāo)存貨 12 萬(wàn)元(300-260) 30%，同時(shí)恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán) 投資的賬面價(jià)值 =1768+12=1780(萬(wàn)元)或=1600+60030%=1780(萬(wàn)元) ，會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤， 會(huì)計(jì)處理正確。 ) 甲公司與乙公司和丙公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：(1) 甲公司于 2012

47、年1月1日以 1000萬(wàn)元取得乙公司 (上市公司)5%的股份作為 可供出售金融資產(chǎn)核算。取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 19000 萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等 )。2013年1月 1日，甲公司另支付 12000萬(wàn)元取得乙公 司 50%的股份，從而能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值為 23000萬(wàn)元。2012年12月 31日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1200萬(wàn) 元，2013年 1月 1 日甲公司原取得乙公司股權(quán)的公允價(jià)值為 1220萬(wàn)元。(2) 甲公司 2011年1月 10日取得丙公司 80%的股權(quán)，成本為 17200萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi) 日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 1

48、9200 萬(wàn)元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的 企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。 2013年 1月 1日，甲公司將 其持有丙公司股權(quán)的 1/4 對(duì)外出售，取得價(jià)款 5300 萬(wàn)元。出售投資當(dāng)日，丙公 司自甲公司取得其 80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為 24000萬(wàn)元，丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)為 20000萬(wàn)元。 該項(xiàng)交易后， 甲公司持有丙公司剩余股權(quán)比例為 60%仍能夠控制丙公司的財(cái)務(wù)和 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。要求：(1). 根據(jù)資料 (1) ，計(jì)算： 2013年12月 31日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金 額； 2013年

49、12月31日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的對(duì)乙公司商譽(yù)的金額；2013年12月 31日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的對(duì)乙公司投資收益的金額。正確答案： ( 2013年 12月 31日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額 =1200+12000=13200(萬(wàn)元) 。 2013年 12月 31日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的對(duì)乙公司商譽(yù)的金額 =(1220+12000)-23000 55%=570(萬(wàn)元) 。 2013 年12月 31日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的對(duì)乙公司 投資收益 =(1220-1200)+(1200-1000)=220( 萬(wàn)元) 。)(2). 根據(jù)資料 (2) ，計(jì)

50、算： 2013 年 1 月 1 日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益；合 并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售丙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收 益； 2013 年 12 月 31 日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)的對(duì)丙公司商譽(yù)的金額。正確答案： ( 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5300-17200 1/4=1000( 萬(wàn)元)。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售丙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積=5300-24000 80%1/4=500( 萬(wàn)元 ) 。 投資收益 =0， 未喪失控制權(quán)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不得確認(rèn)損益。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的對(duì)丙公司商譽(yù) =17200-192

51、00 80%=1840（萬(wàn)元） ，在不喪失控制權(quán)的情況下， 商譽(yù)不因投資持股比例的變化而變化， 雖然出售了 1/4 股份， 但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)仍為 1840 萬(wàn)元。 ）五、綜合題 （ 總題數(shù)： 3，分?jǐn)?shù)： 18.00）長(zhǎng)江股份有限公司 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)長(zhǎng)江公司 ）為上市公司， 2012年和 2013年與投資相 關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2012 年 1月 1日，長(zhǎng)江公司發(fā)行股票 1000萬(wàn)股，自西湖公司取得甲公司 80% 的股份。西湖公司和長(zhǎng)江公司均屬于大海公司控制的子公司。 該股票每股公允價(jià) 值為 15元，每股面值為 1 元，長(zhǎng)江公司另支付給證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)發(fā)行費(fèi)用 120萬(wàn) 元。甲公司 2012年

52、1月 1日股東權(quán)益總額為 20000萬(wàn)元，其中股本為 10000萬(wàn)元、 資本公積為 5000 萬(wàn)元、盈余公積為 500 萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為 4500 萬(wàn)元。 甲公司 2012年1月 1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 22000萬(wàn)元。（2）2012 年甲公司從長(zhǎng)江公司購(gòu)進(jìn) A商品 200件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件 2 萬(wàn)元（ 不含 增值稅 ） ，價(jià)款已支付。長(zhǎng)江公司 A商品每件成本為 1.6 萬(wàn)元。 2012年甲公司將上述 A商品對(duì)外銷(xiāo)售 150件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為 2.1 萬(wàn)元（ 不含增 值稅） ，年末結(jié)存 A商品 50件。 2012年12月 31日甲公司結(jié)存的 A商品的可變 現(xiàn)凈值為 70 萬(wàn)元。（3）2

53、012 年 7月 1日，長(zhǎng)江公司出售一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)給甲公司。該專(zhuān)利權(quán)在長(zhǎng)江公司 的賬面價(jià)值為 380 萬(wàn)元，銷(xiāo)售給甲公司的售價(jià)為 500萬(wàn)元。甲公司取得該專(zhuān)利權(quán) 后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 10 年，按照直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。假定稅法 規(guī)定的攤銷(xiāo)年限、攤銷(xiāo)方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。至 2012 年 12 月 31 日，甲公司尚未支付專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓款 500 萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)該 項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 60 萬(wàn)元。 2013年，甲公司支付購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓款 500 萬(wàn)元。2013年甲公司將剩余 50件 A產(chǎn)品全部對(duì)外銷(xiāo)售，每件銷(xiāo)售價(jià)格為 1.5 萬(wàn)元（ 不 含增值稅 ） 。（4）其他相關(guān)資料： 上述

54、公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25%。 假定內(nèi)部交易形成的專(zhuān)利權(quán)未發(fā)生減值。 假定內(nèi)部交易抵銷(xiāo)應(yīng)考慮所得稅的影響。 假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷(xiāo)。要求： （分?jǐn)?shù)： 6.00）（1）. 判斷企業(yè)合并類(lèi)型，并說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)： 1.50 ） 正確答案： （ 該企業(yè)合并為同一控制下的企業(yè)合并。 理由：合并前后長(zhǎng)江公司和西湖公司均受大海公司控 制。）（2）. 編制長(zhǎng)江公司購(gòu)入甲公司 80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）正確答案： ( 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16000 (20000 80%) 貸：股本 1000 資本公積股本溢價(jià) 15000 借：資 本公積股本溢價(jià) 12

55、0 貸：銀行存款 120)(3) . 編制長(zhǎng)江公司 2012 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷(xiāo)售、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的 抵銷(xiāo)分錄。(分?jǐn)?shù)： 1.50 )正確答案： ( 抵銷(xiāo)內(nèi)部商品銷(xiāo)售 借：營(yíng)業(yè)收入 400(200 2) 貸：營(yíng)業(yè)成本 400 借：營(yíng)業(yè)成本 2050 (2-1.6) 貸：存貨 20 2012 年 12月 31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)： 2012年 12月 31日甲公司結(jié)存的 A商品 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =502-70=30( 萬(wàn)元) ，大于存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn) 20 萬(wàn)元，作為企業(yè)集團(tuán)整體， 抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限， 應(yīng)將其計(jì)提的存貨跌

56、價(jià)準(zhǔn)備 20 萬(wàn)元抵銷(xiāo)。 借： 存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 2012 年 12 月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余存貨的賬面價(jià)值為 70 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ) =502=100(萬(wàn)元) ，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 30 萬(wàn)元(100-70) ，遞延所得稅資產(chǎn)余額 =30 25%=7.5(萬(wàn)元) ；而個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表醫(yī)減值已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7.5 萬(wàn)元(30 25%)。因此，會(huì)并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為 0(7.5-7.5) 。 內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易 借：營(yíng)業(yè)外收入 120 貸：無(wú) 形資產(chǎn)原價(jià) 120 借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo) 6(120 106/12) 貸：管理費(fèi)用 6 2012 年 12月 31 日無(wú)形 資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn) =120-6=114( 萬(wàn)元) ，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =114 25%=28.5(萬(wàn)元) 。借：遞延所得稅資產(chǎn) 28.5 貸：所得稅費(fèi)用 28.5 內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 借：應(yīng)付賬款 500 貸： 應(yīng)收賬款 500 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)