固定資產一次性扣除操作指引2

1、財稅 2018 54 號一般性解讀和操作指引（二）續(xù)財稅 2018 54 號一般性解讀和操作指引（一） 一、稅務實務這一部分主要將稅務申報的相關實務，國稅總局也為了配套近期出臺 的一系列優(yōu)惠政策，發(fā)布了 2018 年 26 號公告，對所得稅預繳申報表進行 了修改，其中涉及固定資產加速折舊和一次性扣除相關內容還是比較多的， 讀起來也比較繞，下面我就對著該公告里面涉及該優(yōu)惠政策的內容逐一說 說我的理解。后面填報說明主要針對財稅 2018 年 54 號一次性扣除的政策進行解釋， 對于其他方式的加速折舊可能出現的一些復雜情況就不展開解釋，而且對 于使用其他加速折舊方式，對相關政策理解可能存在按照文件無

2、法明確可 能存在分歧之處，后文就展開解釋了。A200000 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（ A 類）稅款所屬期間： 年 月 日 至 年 月 日納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）： 納稅人名稱： 金額單位：人民幣元 （ 列至角分 ）預繳 方式 按照實際利潤額預繳 按照上一納稅年度應納稅所 按照稅務機關確定的其他方 得額平均額預繳 法預繳企業(yè) 類型 一般企業(yè) 跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè) 跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè) 總機構 分支機構預繳稅款計算行次項目本年累計金額1營業(yè)收入2營業(yè)成本3利潤總額4加：特定業(yè)務計算的應納稅所得額5減：不征稅收入6減：免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠金額（填寫

3、 A201010 ）7減：固定資產加速折舊（扣除）調減額（填寫 A201020 ）對應 A201202 表中 第 5 行第 5 列的數據8減：彌補以前年度虧損9實際利潤額（ 3+4-5-6-7-8 ） 按照上一納稅年度應納稅所得額平均額確定的應 納稅所得額10稅率 (25%)11應納所得稅額（ 9 10 ）- 1 -12減：減免所得稅額（填寫 A201030 ）13減：實際已繳納所得稅額14減：特定業(yè)務預繳（征）所得稅額15本期應補（退）所得稅額（ 11-12-13-14 ） 稅務機關確定的本期應納所得稅額匯總納稅企業(yè)總分機構稅款計算16總機構 填報總機構本期分攤應補（退）所得稅額（ 17+1

4、8+19 ）17其中：總機構分攤應補（退）所得稅額（ 15 總機構分攤比例 % ）18財政集中分配應補 （退）所得稅額 （ 15財政集中分配比例 % ）19總機構具有主體生產經營職能的部門分攤所得稅額（ 15全部 分支機構分攤比例 _% 總機構具有主體生產經營職能部門分 攤比例 %）20分支機 構填報分支機構本期分攤比例21分支機構本期分攤應補（退）所得稅額附報信息小型微利企業(yè)是 否科技型中小企業(yè)是 否高新技術企業(yè) 是 否技術入股遞延納稅事項 是 否期末從業(yè)人數謹聲明： 此納稅申報表是根據 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例以及 有關稅收政策和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定

5、填報的，是真實的、可靠的、完整的。法定代表人（簽章）： 年 月 日納稅人公章：會計主管：填表日期： 年 月 日代理申報中介機構公章： 經辦人： 經辦人執(zhí)業(yè)證件號碼： 代理申報日期： 年 月 日主管稅務機關受理專用章：受理人：受理日期： 年 月 日國家稅務總局監(jiān)制A200000 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季 ）度預繳納稅申報表（A 類）填報說明7. 第 7 行“固定資產加速折舊（扣除）調減額”：填報固定資產稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊額大于同期會計折舊額期間，發(fā)生納稅調減的本年累計金額。本行根據固定資產加速折舊 （ 扣除 ） 明細表（ A201020 ）填報。 這句的理解主要看附表填報說明

6、，這里就不展開說了A201020固定資產加速折舊 （ 扣除 ） 優(yōu)惠明細表行次項目資產原值本年累計折舊（扣除）金額賬載折舊金額按照稅收一般規(guī)定計算的折舊金額享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊金額納稅調減金 額享受加速折舊優(yōu)惠金額123456（ 4-3 ）1一、固定資產加速折舊（不含一次性扣除，2+3）2（一）重要行業(yè)固定資產加速折舊3（二）其他行業(yè)研發(fā)設備加速折舊4二、固定資產一次性扣除5合計（ 1+4 ）A201020 固定資產加速折舊 （扣除 ）優(yōu)惠明細表填報說明、適用范圍及總體說明一）適用范圍本表為中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（ A 類）（ A200000 ）附 表，適用于按

7、照財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊稅收政策有關問題的通知 （財稅 2014 75 號）、財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅 政策的通知（財稅 2015 106 號）、財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅 政策的通知（財稅 2018 54 號）等相關文件規(guī)定，享受固定資產加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠 政策的納稅人填報。該部分政策屬于預繳享受的政策，所以在填報預繳表的時候要考慮按照目前稅收規(guī)定，國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通 知（國稅發(fā) 2009 81 號）、財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路 產業(yè)發(fā)展企業(yè)

8、所得稅政策的通知 （財稅 2012 27 號）文件規(guī)定的固定資產加速折舊優(yōu)惠 政策月（季）度預繳納稅申報時不填報本表。該部分政策不屬于預繳享受的政策，所以在填報預 繳表的時候不需要考慮（二）總體說明1. 本表主要目的（1）落實稅收優(yōu)惠政策。本年度內享受財稅2014 75 號、財稅 2015 106 號、財稅 2018 54 號等相關文件規(guī)定的固定資產加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的納稅人，在月（季）度預繳納稅申報時對其相應固定資產的折舊金額進行單向納稅調整， 以調減其應納稅所得額。這句 話里面有幾個詞匯需要注意， “對其相應的固定資產”說明在填報該表的時候只涉及享受 前面說的優(yōu)惠的那些固定資產，

9、不是賬面全部的固定資產； “單向納稅調整”說明這張表填報 只會對應納稅所得額進行調減，不會出現調增的情形。（2）實施減免稅核算。對本年度內享受財稅2014 75 號、財稅 2015 106 號、財稅 2018 54 號等相關文件規(guī)定的固定資產加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的納稅人，核算 其減免稅情況。不但要算出納稅調減額，還要算出實際享受優(yōu)惠的金額，注意，納稅調減額 不等于享受優(yōu)惠金額，這兩個口徑后面會有詳細解釋，注意不要混為一談。2. 填報原則 納稅人享受財稅 2014 75 號、財稅 2015 106 號、財稅 2018 54 號等相關文件規(guī)定固定資產優(yōu)惠政策的，應按以下原則填報：（1）自該

10、固定資產開始計提折舊起，在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內，必須填報本表。這句話明確了需要填報該表的固定資產范圍， “該固定資產”說明該表填報范 圍是針對每一單項的固定資產，只要每一個單項資產符合條件，就屬于填報范圍內的。 “開始計 提折舊起”意思是有些固定資產如果購置入賬了，但是尚未具備計提折舊條件，是不列入 該表填列范圍，同樣，也不具備享受優(yōu)惠的條件；具體填報的條件是“稅收折舊”大于“一 般折舊”的折舊期間內” ，這個條件給出了很明確的 唯一的標準，按照上述方法計算本年度某 個折舊期間（結合后文，這個期間可能存在月度和季度的理解不同，我的理解是納稅申報期 間來算，這樣風險較小，按月

11、申報的就按月算折舊，按季申報的就按季來算這個折舊）的 當 期（這里我傾向于使用的是這個申報期當期折舊，不是截止這個期間的累計折舊，但是可能 實務中稅務機關可能會使用累計折舊作為標準，這里在后面“先大后小”的情形中就會出現 一個預繳時是否延遲納稅的問題，但是考慮最終在匯總清繳中會解決這個問題，所以應該不 會有什么風險）的兩個不同口徑折舊，符合條件了就要開始在此表上體現，并不是按照該固 定資產是否享受適用了優(yōu)惠政策來確定。對于 18 年 54 號文一次性扣除情形來說，也就是在 決定申報一次性扣除那個月度或者季度。后文會提到，稅務局關注的優(yōu)惠金額是用稅收折舊 減去一般折舊，并不是稅收折舊減去會計折舊

12、，這個可能和財務角度理解不一樣。稅收折舊是指納稅人享受財稅 2014 75 號、財稅 2015 106 號、財稅 2018 54 號 等相關文件規(guī)定優(yōu)惠政策的固定資產，采取稅收加速折舊或一次性扣除方式計算的稅收折舊 額；這句話就按照字面意思理解應該不存在困難，注意是至享受優(yōu)惠那個時點本年累計的稅 收折舊，不是截止填報時點的累計的稅收折舊，后面會詳細說到。這個詞的口徑和含義在后 文要反復用到，一定要記清楚。一般折舊是指該資產按照稅收一般規(guī)定計算的折舊金額，即該資產在不享受加速折舊情 況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計算的折舊金額。企業(yè)所得稅法實施條例第六 十條 除國務院財政、稅務主管部門

13、另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 20 年； （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備， 為 10 年； （三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5 年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4 年； （五）電子設備，為 3 年。一般折舊就是指按照上面幾個年 限算出來的至享受優(yōu)惠那個時點本年累計的稅收折舊，不是截止填報時點的本年累計的稅收 折舊，后面會詳細說到。殘值率按照企業(yè)會計政策確定的殘值率，但是折舊年限并不是企業(yè) 會計政策對應的折舊年限。這個詞的口徑和含義在后文要反復用到，一定要記清楚。固定資產稅收折舊與會計折舊一致的，納稅人不涉及

14、納稅調整事項，但是涉及減免稅核算 事項，在月（季）度預繳納稅申報時，需計算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關情況填報本表。 這句其實和一次性扣除政策關系不大，主要面對的情形是如果企業(yè)本身會計政策就采用了加速折舊政策，然后稅收折舊也使用加速折舊政策，而且剛好兩者政策一樣導致計算出來的 兩個折舊一致，這里雖然沒有納稅調整，但是可能仍然符合上面稅收折舊大于一般折舊，因為 加速折舊年限小于一般折舊年限，存在了優(yōu)惠，稅務局還是希望獲得你通過計算得出相關政策 給你的優(yōu)惠金額，稅務局要逐層合并到李總理那匯報的，然后李總理政府工作報告里面也可能 用到由這個數字組成的一個匯總政策優(yōu)惠數據，一次性扣除政策不存在這個問題

15、。固定資產稅收折舊與會計折舊不一致的， 當固定資產會計折舊金額大于稅收折舊金額時，在 月（季）度預繳納稅申報時不進行納稅調增（相關事項在匯算清繳時一并調整） ，但需計算享受 加速折舊優(yōu)惠金額并將有關情況填報本表；這句主要說的情形是應用了加速折舊，但是 會計加速得快，年限比稅務允許的還短，那么會計折舊是大于稅收折舊的，所以不存在納稅 調減情形，但同樣可能稅收折舊還是大于一般折舊，存在了優(yōu)惠，還是要填，一次性扣除政 策不存在這個問題；當固定資產會計折舊金額小于稅收折舊金額時，在月（季）度預繳納稅申報時進行納稅 調減，同時需計算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關情況填報本表。這句話比較好理解了，就 是一次

16、性扣除或者加速折舊導致稅收折舊高于會計折舊，也高于一般折舊時候，填這個表的 時候不但要做納稅調減，納稅調減金額=稅收折舊 - 會計折舊，還要算出享受優(yōu)惠的金額。一次性扣除政策適用于本情形。（2）自固定資產開始計提折舊起，在“稅收折舊”小于等于“一般折舊”的折舊期內， 不填報本表。因為前面加速了，前面稅收折舊大于一般折舊，所以等稅收折舊折完了，后面 就會出現一般折舊大于稅收折舊的情形，但是如果全年都是這種情形，那么這個資產就不在 本表填報范圍了。如果不是全年都是這個情況，那么見下一段；對于一次性扣除政策對應的 那個固定資產，實際上就只需在決定享受一次性扣除政策那個年度填報就好了，以后年度都 不用

17、填了。固定資產本年先后出現“稅收折舊大于一般折舊”和“稅收折舊小于等于一般折舊”兩種 情形的，在“稅收折舊小于等于一般折舊”折舊期內，仍需根據該固定資產“稅收折舊大于一 般折舊”的折舊期內最后一期折舊的有關情況填報本表，直至本年最后一次月（季）度預繳納 稅申報。這段其實說的是一年里出現的先大后小的特殊情形；對于一次性扣除而言，按照申報 期間，該固定資產申報一次性扣除那個申報期稅收折舊肯定是大于一般折舊的，所以要按照折 舊方法填報截止該申報期該固定資產的原值、會計的本年累計折舊、稅法一般規(guī) 定的本年累計折舊，享受加速計算的本年累計稅收折舊（實際上就是資產原值了），然后計算出納稅調減金額和享受優(yōu)惠

18、金額；那么到了下一個申報期間的時候，稅收折舊肯定就是0 了，所以下一個申報期稅收折舊肯定小于一般折舊了，那么在本年申報表上，該固定資產的數據應該固定為享受一次性扣除那個期間的數據，在本年以后的申報期里面數據都不會變化（包 括會計折舊、一般折舊都不變了） ，然后到下一個年度，就不用填了；對于應用加速折舊的， 在稅收折舊折完之前， 稅收折舊大于一般折舊， 但是稅收折舊折完， 稅收折舊變成 0 ，同樣是 小于一般折舊的，所以在這個年度里面，相應數據就保持稅收折舊變成 0 的那個申報期間的 數據，下一個申報期數據維持到年底，下一個年度也不用繼續(xù)填了。（ 3）本表第 5 列僅填報納稅調減金額，不得填報負數。填報規(guī)則在后文，根據后文的規(guī) 則第 5 列不會出現負數，前面也提到了單項調整；這