國際會計準則與中國新會計準則的差異分析

1、國際會計準則與中國新會計準則的差異分析時間：2013-02-23 19:39:58分享到：01 引言國際會計準則委員會迄今為止已發(fā)布了41 項國際會計準則，成為指導許多國家會計準則的建立和改革的標準。我國會計準則也在不斷地發(fā)展和完善，其制定過程始終與國際會計準則的發(fā)展聯(lián)系在一起。自1992 年年底發(fā)布會計準則基本準則以來，我國已發(fā)布了39 項具體會計準則，尤其是2006 年，新的會計準則的出臺在社會各界引起了巨大的反響。我國會計準則的制定主要都是參考國際會計準則，但仍存在差異。探索和研究差異所在，進行分析比較，才能判斷孰優(yōu)孰劣，才能使我國的會計準則得到更好的發(fā)展和完善，與國際會計準則之間的差異

2、進一步縮小，使得國際財務報告準則在我國獲得更大的應用空間。2 研究背景與動機2006 年是我國會計發(fā)展史上及其重要的一年，也是會計改革的重要一年，因為在這一年，我國實行了新的會計準則和審計準則，標志著我國會計正逐步與國際接軌，成為國際規(guī)范化的新的里程碑。國際會計準則委員會（IASC）迄今為止已發(fā)布了41 項國際會計準則（IAS）成為指導許多國家會計準則的建立和改革的標準，雖然一直沒有得到美國財務會計準則委員會（FASB）的承認和支持，但通過多年來的不懈努力，目前，IAS 已獲得了許多國際組織、地區(qū)組織、行業(yè)組織、有關國家和跨國公司的廣泛重視，成為具有世界影響的、能夠與美國“公認會計原則”（GA

3、AP）公開抗衡的會計準則。它們主要被應用于以下五個方面：（1）許多國家根據(jù)國際會計準則對本國會計準則提出了新的要求；（2）一些國家將國際會計準則作為制定本國會計準則的樣板，包括中國和亞洲的一些國家；（3）一些證券交易所和證券管理機構允許外國或本國的公司按照國際會計準則編制財務報表；（4）一些國家間政府機構如歐盟宣布支持國際會計準則，以滿足資本市場發(fā)展的需要；（5）越來越多的公司，尤其是跨國公司開始使用國際會計準則。在這樣的大環(huán)境下，我國會計準則也在不斷地發(fā)展和完善，其制定過程始終與國際會計準則的發(fā)展聯(lián)系在一起。我國自1992 年年底發(fā)布會計準則基本準則以來，迄今為止已發(fā)布了39 項具體會計準則

4、，主要都是參考國際會計準則。隨著國際會計準則與各國準則的趨同，現(xiàn)有的41 項準則，也在作較大的改進，因此，我國的會計準則也在不斷發(fā)生變化，以與國際接軌。尤其是2006 年，新的會計準則的出臺在社會各界都引起了巨大的反響?？梢哉J為，我國會計準則與國際準則之間基本上是大同小異，但“差異”的部分存在于哪些地方呢？這個問題值得我們去探索和研究，因為只有找出差異，進行分析比較，才能判斷孰優(yōu)孰劣，才能使我國的會計準則得到更好的發(fā)展和完善，與國際會計準則之間的差異進一步縮小，使得國際財務報告準則在我國獲得更大的應用空間。會計準則具有的經(jīng)濟后果是利益相關者之間利益沖突與協(xié)調的結果。在會計制度的變遷過程中,原有

5、會計制度的均衡狀態(tài)被打破,與準則相關的利益集團圍繞新的會計準則的制定展開新一輪的博弈并達到新的均衡。3 整體差異我國會計準則與國際會計準則趨同的基礎較好，但若作進一步對比，兩者之間仍存在不少差別。概括起來，差異如下：（1）我國實行會計準則與會計制度并行的做法，這與大多數(shù)國家的做法是不同的。在當今世界，各國采用的會計規(guī)范形式主要有兩種：一種是英、美等英語國家普遍采用的會計準則的形式，另一種是以德法為代表的歐洲大陸法系國家所采用的有關會計立法和會計制度的形式。而我國會計準則與會計制度并行的做法，從長遠來看，不利于我國會計準則的發(fā)展以及與國際會計準則的趨同。（2）我國先行會計準則的結構由基本準則和具

6、體準則構成，并將類似于概念框架的內容歸入基本會計準則。這種做法與國際慣例有較大出入。在國際會計準則和各國會計準則中都不存在基本準則與具體準則之分。（3）我國會計準則對公允價值和價值重估的方法較為排斥。這雖然有利于避免企業(yè)舞弊和利潤操縱的行為，在一定程度上也符合我國當前國情的需要;但在經(jīng)濟全球化，企業(yè)購并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價值已躍升為與歷史成本并駕齊驅的新的計量屬性。在國際會計準則中，公允價值不僅廣泛應用于金融工具，在投資性房地產、企業(yè)合并、非貨幣性交易等事項的會計處理中也被廣泛應用。因此，我國不能一概否認公允價值的使用，從而加大與國際通用準則的差距。（4）我國會計準則的涵蓋

7、面較小，規(guī)定不夠詳細，操作性較差，對一些新問題尚未涉及。如發(fā)行者金融工具的處理、衍生套期保值會計和每股收益等。在具體會計處理以及披露要求上我國會計準則與國際會計準則也存在不少差異，如存貨準則對采購成本的計量、長期股權投資準則、現(xiàn)金流量表準則、借款費用準則、關聯(lián)方披露準則、投資準則、中期財務報告準則、或有事項準則等。其中的部分內容將在本文中詳細論述。4 差異產生的原因造成這些差異的原因是多方面的，主要包括以下幾點：（1）會計環(huán)境因素，具體包括：我國社會主義市場經(jīng)濟還處于初級發(fā)展階段，市場體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開的市場競爭，由于公平交易的缺乏，公允價值的獲取和使用也就存在較大

8、的難度。我國資本市場的規(guī)模和容量較小，上市公司數(shù)量不足，財務信息的使用者還不能完全以投資者為主，因此，在對會計目標的考慮上，還必須兼顧國家宏觀管理、投資者決策和公司內部管理等各方面的需要。會計人員總體素質不高，缺乏必要的職業(yè)判斷能力，加上近年來會計準則和會計制度變化較快，會計人員沒有足夠的時間消化和掌握這些新的知識，致使會計準則在執(zhí)行中碰到了較大的困難。（2）主觀指導思想因素：我國會計界長期以來過分強調堅持我國會計的特色，由此難以真正吸納國際會計準則的精華，為我國企業(yè)會計準則的發(fā)展所用。（3）認識誤區(qū)：將會計準則與會計原則不加區(qū)分地使用，將概念框架等同于基本準則，使得我國會計準則的結構、內容，

9、與國際會計準則產生較大差別。5 具體準則差異2006 年2 月15 日，財政部在北京舉行中國會計審計準則體系發(fā)布會，發(fā)布了39 項企業(yè)會計準則和48 項注冊會計師審計準則，這標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則和注冊會計師審計準則體系正式建立，也使我國的企業(yè)會計準則首次形成了比較完整的有機統(tǒng)一體。以下僅針對個別準則將我國具體會計準則我國具體會計準則與IAS 進行比較。5.1 存貨準則比較存貨作為流動資產的一個重要項目，通常占全部資產的較大比重，因此，存貨核算正確與否，直接影響資產負債表中資產價值的真實性。由于存貨成本與銷售成本之間存在著有機聯(lián)系，存貨核算正確與否必然影響

10、到利潤表信息披露的真實性和可靠性。我國新會計準則對存貨的核算進行了相應調整。在準則涉及范圍中：我國新準則取消了原準則中的兩項排除，IASB 改進后的準則明確區(qū)分完全排除在準則范圍之外的存貨和仍然在準則之內、但不使用準則計量要求的存貨。對于存貨定義，我國新準則對原來的表達進行了規(guī)范，內容與國際會計準則基本一致：存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。對于存貨確認要求，我國新準則與原準則一致，而國際會計準則沒有明確要求。存貨初始計量中的采購成本，我國新準則取消了原準則對商品流通企業(yè)的單獨規(guī)定。IASB 改進后的準則不再允許主體將匯兌差額

11、計入存貨的采購成本。對于加工成本，我國新準則取消了員準則中制造費用的分配方法的列示；國際會計準則中未使用制造費用一詞，但區(qū)分固定和變動的間接生產費用并分別予以分配。對以其他方式取得的存貨，我國新準則對投資者投入的存貨成本的規(guī)定進行了補充修訂，取消了原準則中接受捐贈和盤盈的存貨的有關規(guī)定，而IAS 無具體規(guī)定。對于存貨成本的結轉，我國新準則增加的內容與國際會計準則基本一致。IASB 改進后的國際會計準則取消了“后進先出法”，強調一致地運用成本計算方法。我國新準則也取消了后進先出法，不再單獨列示移動平均法。對毀損和盤虧的存貨，我國新準則對毀損的存貨進行了補充修訂，而國際會計準則無具體規(guī)定。5.2

12、關聯(lián)方關系及交易的披露關聯(lián)方關系及其交易是隨著世界范圍內的公司組織形式和治理結構的演變，在跨國公司、母子公司制及總分公司制得到廣泛運用時出現(xiàn)的。在西方國家，跨國集團公司常常運用關聯(lián)交易在高稅區(qū)和低稅區(qū)之間轉移收入和費用，以達到合理避稅的目的。而在亞洲的一些家族企業(yè)和官營企業(yè)中，除了用來避稅外，關聯(lián)交易還被用作在母子公司間轉移利潤或掩蓋虧損。因此，對關聯(lián)方關系及交易的披露進行比較也具有重要的意義。定價政策：當關聯(lián)方發(fā)生了交易的情況下，我國準則要求披露交易的定價政策，強調包括沒有金額或只有象征性金額的交易，但是對定價政策沒有進一步的說明；國際會計準則提供了關聯(lián)交易中確定價格的幾種方法，如可比不可控

13、價格、轉售價格、成本加利潤法等。以及在某些情況下，交易只按產品成本計價或采取不計價的方法。對相同性質項目的列示：國際會計準則規(guī)定，“對相同性質的項目，除非理解關聯(lián)方交易對報告企業(yè)財務報表的影響而必須分別列示外，可以匯總反映。我國會計準則對此有類似的說明，” 關聯(lián)方交易應當分別對關聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相同的關聯(lián)方交易，在不影響會計報表閱讀者正確理解的情況下可以合并披露。改進后的IAS 刪除了改進前準則中豁免在與合并財務報表一同提供或發(fā)布的母公司財務報表中。而我國的做法與改進前的IAS 相同。有關同受國家控制的企業(yè)之間的交易的關聯(lián)方信息披露時，我國準則規(guī)定如果該國家控制的企業(yè)符合關聯(lián)方的

14、定義則要求披露，而國際會計準則均要求披露。5.3 雇員福利面對人口老齡化帶來的一系列社會問題，世界各國一直在努力尋求解決的途徑，至今已形成了各具特色的養(yǎng)老保險制度。為協(xié)調各國的養(yǎng)老金會計，國際會計準則委員會于1983年發(fā)布了IAS19“雇主財務報表中退休福利的會計”。國際會計準則要求在雇員提供服務時就把退休福利時就把退休福利成本確認為費用。該準則在處理經(jīng)算利得和損失、確定設立福利計劃成本等方面有一定的靈活性。而我國的養(yǎng)老金會計處理經(jīng)歷了一個發(fā)展過程，目前，我國的養(yǎng)老金計劃由基本養(yǎng)老保險、企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄養(yǎng)老保險組成。與西方國家相比，我國的養(yǎng)老金會計尚處于探索階段。今年我國新頒布的企業(yè)

15、會計準則第9 號職工薪酬中，比較詳細地規(guī)定了職工薪酬的確認、計量和披露，指明職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報仇以及其他相關支出，其中包括了職工福利費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費、非貨幣利、因解除與職工勞動關系而給予的補償?shù)?。由此可看出，我國新會計準則已對職工福利的會計核算有比較詳細的規(guī)定，但是仍有許多不足之處：對雇員福利的類型沒有作出必要的劃分，沒有對養(yǎng)老金計劃的設定提存計劃和設定受益計劃分別作出規(guī)范。5.4 所得稅所得稅是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負、促進競爭的原則，依據(jù)有關的稅收法規(guī)，確定一定時期內納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得

16、以及其他所得進行征稅。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準則計算稅前利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得（或虧損）之間差異的會計理論和方法。所得稅會計是財務會計的一個組成部分，是以財務會計的理論原則為基礎，以應稅所得和會計收益之間的差異為核算對象，以提供與決策有用的信息為目標。所得稅會計對于企業(yè)來說非常重要，因為它涉及到對會計利潤的調整問題，要根據(jù)調整后的應說利潤繳納所得稅，通常這也是企業(yè)容易作假的會計環(huán)節(jié)。我國新會計準則對所得稅會計的核算進行了全面而詳細的規(guī)定，基本上與國際會計準則趨同。5.4.1 對會計利潤與應稅利潤之間的差異分類國際會計準則將差異分為永久性差異和暫時性差異；而我國則將差

17、異區(qū)分為永久性差異和時間性差異。然而我國2006 年的新會計準則對所得稅會計進行了全面性的改革，按照國際慣例，將差異分為永久性和暫時性。（1）主要會計處理方法的選擇各國在處理永久性差異時，基本上都是采用應付稅款法，但是對于暫時性差異的處理卻各不相同，國際會計準則委員會在1996 年修訂的IAS12 中規(guī)定禁止采用遞延法，而要求用資產負債表債務法來核算遞延所得稅。我國原準則允許企業(yè)選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算，其中納稅影響會計法是指遞延法和債務法（損益表債務法）。但在實務中，為了核算上的簡單易行，我國絕大多數(shù)企業(yè)選用的都是應付稅款法，損益表債務法和遞延法并未得到有效的推廣

18、和應用。而新準則中，應付稅款法和遞延法不允許使用，統(tǒng)一規(guī)定必須采用債務法（按當時稅率處理時間差異，而不考慮稅款遞延時的稅率，因此確認的是真正的資產和負債）。這一點已與國際會計準則一致。（2）財務報表列示的差異國際會計準則委員會要求在資產負債表中，將所得稅資產和所得稅負債與其他資產和負債分開列報；遞延所得稅資產和負債應當與當期所得稅資產和負債區(qū)分開來；與正常經(jīng)營活動形成的損益相關的所得稅費用（收益）應在損益表內按其主要組成部分單獨披露。我國原準則要求企業(yè)在資產負債表中的資產方增設“遞延稅項遞延稅款借項”項目，以反映企業(yè)尚未轉銷的遞延稅款的借方余額；在負債方增設“遞延稅項遞延稅款貸項”項目，以反映

19、企業(yè)尚未轉銷的遞延稅款的貸方余額；并應在利潤表中的“利潤總額”項目下設置“減：所得稅”項目，以反映企業(yè)本期所得稅費用。而在新準則中，取消了遞延所得稅借項和遞延所得稅貸項這兩個科目，當存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異時，應當按照規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。以上僅就存貨準則、關聯(lián)方交易及其披露、雇員福利和所得稅等方面將我國新準則與國際會計準則進行了比較，目的不只在于簡單地找出差異，更重要的意義是從這種差異的比較中發(fā)現(xiàn)我國會計準則的缺陷、不足以及與國際會計準則的差距，以更好的使我國的會計加快國際化進程，盡快與國際接軌。6 我國會計準則的國際化進程會計國際化是在世界各國會計理論與實務

20、相互交流、相互溝通、相互協(xié)調的基礎上使各國的會計處理具有同質性和可比性，其最終的目標是達成一個全球化的、統(tǒng)一的會計處理標準。會計國際化體現(xiàn)的是一種要求和目標相互統(tǒng)一的活動過程，是各國會計慣例通過溝通與協(xié)調的一種結果，所以，會計國際化應該是一種動態(tài)概念，是適應我國參與國際經(jīng)濟貿易活動和進入國際資本市場等方面的需要，而把我國會計慣例逐步轉化成國際慣例的過程。這個過程需要溝通、協(xié)調、規(guī)范，盡量遵守國際會計準則委員會制定的國際會計準則，最終達到會計國際化。2006 年是中國加入WTO 過渡期的最后一年，中國會計準則必須與國際接軌，完成會計國際化。目前，我國發(fā)行B 股、H 股公司的財務報表已根據(jù)國際會計

21、準則要求編制。我國已經(jīng)加入WTO，經(jīng)濟市場化、國際化的發(fā)展進程更加迅速，會計作為國際通用的商業(yè)語言，在促進國際貿易、國際資本流動和國際經(jīng)濟交流等方面的作用將更為突出，加快會計國際化的步伐顯得日益迫切。但是我國會計準則在國際化的過程中存在不少障礙：第一、 我國的會計環(huán)境與IASB 準則制定中針對的發(fā)達國家的會計環(huán)境不同第二、 復雜的國際會計準則與我國會計人員專業(yè)水平欠高之間的矛盾第三、會計準則的頒布與監(jiān)管實施之間的差異2 月15 日，國家財政部正式發(fā)布了39 項企業(yè)會計準則和48 項審計準則，并規(guī)定自07年1 月1 日起先在上市公司正式施行。這是我國在新形勢下經(jīng)濟發(fā)展、企業(yè)國際化戰(zhàn)略上做出的決策

22、，標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系即將建立。此次頒布的新準則體系是一個在數(shù)量以及質量上均與國際會計準則看齊的準則體系，是我國會計改革深化的重要一步，并且此次會計改革范圍之廣，程度之深是史無前例的，將對我國會計人員及審計人員的執(zhí)業(yè)能力提出了很高的要求。未來新會計準則將逐步擴大執(zhí)行范圍，企業(yè)必須抓緊時間，盡早熟悉新會計準則。7 總結本文主要論述了我國新會計準則與國際會計準則的整體差異及其原因，并從存貨準則、關聯(lián)方交易及其交易的披露、雇員福利、所得稅準則等方面進行了較為詳細的論述。探尋這些差異，可以對比分析我國會計準則的不足之處，為會計準則的完善提供參考。隨著會計國

23、際化進程的加快，我國會計準則的修改制定應在符合國情的情況下，實現(xiàn)與國際會計準則最大程度的接軌。in southwest of Zhejiang Provincial Committee of the partys struggle, develop democratic United Front against Japan, established the armed forces and the anti-Japanese base area, decided to establish the CPC Zhejiang Committee. In February 1939, with Gu

24、 Yuliang, Secretary Zhu, as Minister, Jie Xu into a propaganda Minister, Zhang Zhihua as womens Minister, Huang yan as youth Minister, zhexi recorder of Penrhyn as military Secretary of the establishment. Hanchang organization attached to the recorders of the West. After the Spring Festival, Zhu Xi was determined to rally, led by Wang Hesong more than more than 100 people, with first Road South into the team headquarters the name of back from Wuzhen to Wujiang yan . Is month, established the Tomb area 1th branc