長期股權(quán)投資后續(xù)計量與會計處理

1、個人收集整理 勿做商業(yè)用途長期股權(quán)投資后續(xù)計量與會計處理成本法現(xiàn)金股利地處理例題：正保公司 06 年初投資 A 公 司 1000萬，取得 10股權(quán)， 06年 3月 A 公司發(fā)放 05 年股利 500 萬，當(dāng)年實 現(xiàn)凈利潤 500萬， 07年3 月發(fā)放股利 200萬. 要求做出投資地相關(guān)分錄 .分析：投資持有 10股權(quán)，應(yīng)該 采用成本法來核算 .借：長期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1000取得 06 年股利 50010 50：借：應(yīng)收股利 50貸：長期股權(quán)投資 50取得 07 年股利 20010 20， 累計收到股利 502070，投資以后 實現(xiàn)地賬面凈利潤分額 5001 0 50，累計應(yīng)

2、該沖減成本 705020， 沖回多沖減地成本 502030，需要 注意地是沖回成本要以之前沖減成本 為限：借：應(yīng)收股利 20 長期股權(quán)投資 30 貸：投資收益 50沖減損益調(diào)整 損益調(diào)整地沖減僅僅限于小于已經(jīng) 確認地投資收益部分地股利分配 . 比如投資以后確認地投資收益 200 萬，那么累計小于 200 萬地股利分配應(yīng) 該作為損益調(diào)整明細地沖減處理 .沖減損益調(diào)整會計處理 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 1000，按照持股比例 25計算應(yīng)享有部分，小于已經(jīng)確認地投資收益： 借：應(yīng)收股利 100025 250 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 250 收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 250貸：應(yīng)收股利 250個

3、人收集整理 勿做商業(yè)用途被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 1000，按照持股比例25計算應(yīng)該享有 250，超過確認投資收益 200 同時小于 賬面凈利潤分額 300 地部分 50 確認投資收益，小于投資 收益部分 200 確認為損益調(diào)整明細沖減：借：應(yīng)收股利 250確認投資收益 投資收益僅限于分配地股利大于 權(quán)益法下已經(jīng)確認地投資收益而小于 投資以后實現(xiàn)地凈利潤分額部分地現(xiàn) 金股利分配 . 比如投資以后累計實現(xiàn)凈利潤 1000 萬， 股份比例 25，已經(jīng)確認地投資收益 200萬，收到現(xiàn)金股利 250 萬，那么超 過 200 萬部分地 50 萬確認投資收益， 200 萬部分沖減損益調(diào)整 .確認投資收益

4、會計處理貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 200 投資收益 50 收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 250沖減成本明細 累計收到地現(xiàn)金股利超過投資一 手累計實現(xiàn)地賬面凈利潤分額地部分 確認成本明細地沖減， 小于賬面凈利潤 大于確認投資收益地確認投資收益； 小 于確認地投資收益部分確認為損益調(diào) 整明細沖減 .比如投資以后累計實現(xiàn)凈利潤 1000 萬，股份比例 25，收到股利 300 萬，那么超過 250萬部分地 50 萬確認 成本沖減 .貸：應(yīng)收股利 250沖減成本明細會計處理被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 1000，按照持股比例25計算地應(yīng)該享有地 250，超過投資以后實現(xiàn)地凈利潤200 地分額地沖減投資成本

5、，之前確認投資收益 180 借：應(yīng)收股利 250貸：長期股權(quán)投資成本 50 長期股權(quán)投資損益調(diào)整 180 投資收益 20（收到股利大于確認投資收益 小于賬面凈利潤分額部分）收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 250貸：應(yīng)收股利 250例題：正保公司 06 年初投資 A公司 1000 萬，取得 30股權(quán)， 對 A公司產(chǎn)生 重大影響， 06年3月 A公司發(fā)放 05年 股利 500 萬，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤 600萬， 按照凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整后地凈利潤為 500萬； 06 年持有地可供出售金融資產(chǎn) 公允價值上升 500，所得稅稅率 30； 07 年 3 月發(fā)放股利 600 萬. 要求做出權(quán) 益法下長期股權(quán)投資地相

6、關(guān)分錄 .個人收集整理 勿做商業(yè)用途分析：投資持有 30股權(quán)， 形成重 大影響，應(yīng)該采用權(quán)益法來核算 .初始投資： 借：長期股權(quán)投資成本 1000 貸：銀行存款 1000取得 06 年股利 50030 150： 借：應(yīng)收股利 150 貸：長期股權(quán)投資成本 15006 年凈利潤分額 5003 0 150借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 150 貸：投資收益 150取得 07 年股利 60030 180， 累計收到股利 150 180 330，投資以 后實現(xiàn)地賬面凈利潤分額 6003 0 180，累計應(yīng)該沖減成本 330180 150，因為之前已經(jīng)沖減了成本 150， 所以收到地股利確認投資收益 180

7、50030 30，沖減損益調(diào)整 180 30150： 借：應(yīng)收股利 180貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 150 投資收益 30對于可供出售金融資產(chǎn)影響資本公 積地分額 500（ 130）30 105，分錄如下： 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 105確認損益調(diào)整 投資單位按照被投資單位實現(xiàn) 地凈利潤，按照持股比例計算地分額 調(diào)整長期股權(quán)投資損益調(diào)整明細 科目 .確認投資收益貸：資本公積其他資本公積 105被投資單位實現(xiàn)地凈利潤 1000，按照持股比例 25計 算應(yīng)該享有地部分確認投資收益：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整100025 250貸：投資收益 250個人收集整理 勿做商業(yè)用途例題：正保公司 06

8、年初投資 A 公 司 1000 萬，取得 30股權(quán)，對 A 公司 產(chǎn)生重大影響， 投資日 A 公司可辨認凈 資產(chǎn)公允價值 4000 萬，一項固定資產(chǎn) 公允價值為 1000 萬，賬面價值 800 萬， 尚可使用年限 5 年；一項無形資產(chǎn)賬面 價值 3000萬，公允價值 3800 萬，尚可 使用年限 5 年，投資當(dāng)年 A 公司實現(xiàn)凈 利潤 1000萬. 要求寫出相關(guān)地投資分 錄.初始投資，入帳價值 1200： 借：長期股權(quán)投資 1200 貸：長期股權(quán)投資 1000 營業(yè)外收入 200凈利潤調(diào)整后 1000（ 1000 800）/5 （ 38003000）/5 800，應(yīng) 確認投資收益 8003 0

9、 240 ：確認其他權(quán)益變動地處理確認其他權(quán)益 被投資單位資本公積發(fā)生變化 地，投資單位應(yīng)該按照持股比例計算 應(yīng)該享有地分額確認對長期股權(quán)投 資地調(diào)整 .比如被投資單位可供出售金融 資產(chǎn)公允價值變動地，需要考慮所得 稅地影響 .借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 240 貸：投資收益 240被投資單位資本公積發(fā)生變化，投資單位按照持股比 例計算應(yīng)該享有地部分確認其他權(quán)益變動，調(diào)整長期股權(quán) 投資. 比如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升 1000，那么考慮遞延所得稅影響后記入資本公積 100067 670，投資單位按照持股比例計算：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動67025貸：資本公積其他資本公積6702

10、5對于投資單位確認地資本公積稅 法上并不予以承認，當(dāng)期會計上應(yīng)該 確認一筆遞延所得稅，如果是增加了 資本公積地確認遞延所得稅負債；如 果是減少了資本公積地確認遞延所得個人收集整理 勿做商業(yè)用途稅資產(chǎn)；資產(chǎn)最終處置地時候轉(zhuǎn)回之 前確認地暫時性差異 .另外被投資單位資本公積發(fā)生變 化如果是由于公允價值計量資產(chǎn)引起 地，一般都需要考慮所得稅地影響虧損確認與調(diào)整關(guān)于虧損地確認和調(diào)整可以參照 凈利潤地確認和調(diào)整方法，道理是一 致地，不過凈利潤是負地虧損，用這 樣地角度理解虧損地處理就比較容易 了.另外如果長期股權(quán)投資確認減值 地，應(yīng)該是賬面價值減至零為限 . 如果 是超額虧損地依次沖減長期應(yīng)收款和 確認

11、預(yù)計負債，在實現(xiàn)凈利潤后反方 向沖回各個科目地金額 .確認虧損和預(yù)計負債地處理 被投資單位發(fā)生凈虧損 1000 萬，按照持股比例 25確 認應(yīng)該享有地分額：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 長期股權(quán)投資賬面價值減到零后： 借：投資收益貸：長期應(yīng)收款如果按照投資協(xié)議規(guī)定需要承擔(dān)額外義務(wù)地，需要確 認預(yù)計負債：借：投資收益貸：預(yù)計負債確認投資收益投資收益僅限于投資以后實現(xiàn)地 凈利潤分額部分范圍內(nèi)地股利分配 .比如投資以后累計實現(xiàn)凈利潤 1000 萬，股份比例 10，那么在 100010 100 地范圍內(nèi)地股利分配 要確認投資收益 .確認投資收益會計處理被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 1000，按

12、照持股比例 10計算應(yīng)該享有地部分確認投資收益：借：應(yīng)收股利 100010 100貸：投資收益 100收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 100貸：應(yīng)收股利 100沖減投資成本 如果累計分配地現(xiàn)金股利超過了 投資以后到上年度累計實現(xiàn)地凈利潤 地分額，超過部分確認為成本沖回；如 之前已沖減了成本， 要把多沖減地成本 沖回.沖減投資成本會計處理 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 1000，按照持股比例 10計算應(yīng)該享有部分，超過凈利潤部分50 沖減成本：借：應(yīng)收股利 100貸：長期股權(quán)投資 50（超過賬面凈利潤部分）投資收益 50比如投資以后累計實現(xiàn)凈利潤1000 萬，股份比例 10，累計分配地 股利 200

13、萬，累計沖減成本 200 100010 100，之前多沖減地部分 應(yīng)該沖回 .個人收集整理 勿做商業(yè)用途如果之前沖減了投資成本 100 ，要把多沖減地部分 50 沖回，確認投資收益 150：借：應(yīng)收股利 100長期股權(quán)投資 50（之前多沖減部分）貸：投資收益 150調(diào)整凈利潤如果被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值不一致地，投資單位需要按照被投資單位地公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整被投資單位賬面凈利潤，然后按照持股比例計算應(yīng)享有地分額 .比如固定資產(chǎn)公允價值和賬面價值不一致影響了折舊攤銷，公 允價值大于賬面價值地，應(yīng)該多計算 折舊才對，因此調(diào)減凈利潤 .調(diào)整凈利潤具體處理比如：投資單位持股 25，被投

14、資單位實現(xiàn)凈利潤 1000 萬，固定資產(chǎn)賬面價值為 1000，公允價值為 1500，尚可使 用年限 5 年，影響凈利潤（ 15001000）/5 25 25；無形資產(chǎn)賬面價值 1000 萬，公允價值 800 萬，尚可使 用年限 5 年，影響凈利潤（ 1000800）/525 10調(diào)整后被投資單位凈利潤分額 10002 5 2510 235 萬注意：這里調(diào)整凈利潤不需要考慮所得稅影響 . 原因是資產(chǎn) 評估增價值變化不被稅法承認，不存在所得稅問題 .例題：正保公司 06 年初投資 A公 司 1000 萬，取得 30股權(quán)，對 A 公司 產(chǎn)生重大影響，當(dāng)年發(fā)生凈虧損 3000 萬，長期股權(quán)投資已經(jīng)計提

15、減值 200 萬，對 A公司長期應(yīng)收款 500 萬.分析：虧損分額 30003 0 900，長期股權(quán)投資賬面價值 1000 200 800 ，因此沖減投資 800，剩余地 100 沖減長期應(yīng)收款： 借：投資收益 800貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 800 借：投資收益 100 貸：長期應(yīng)收款 100個人收集整理 勿做商業(yè)用途版權(quán)申明 本文部分內(nèi)容，包括文字、圖片、以及設(shè)計等在網(wǎng)上搜集整理。 版權(quán)為張儉個人所有This article includes some parts, including text, pictures, and design. Copyright is Zhang Jians

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