新個(gè)人所得稅法及過(guò)渡期政策培訓(xùn)

1、新個(gè)人所得稅法及過(guò)渡期新個(gè)人所得稅法及過(guò)渡期 政策培訓(xùn)政策培訓(xùn) 一、相關(guān)文件一、相關(guān)文件 o主席令第九號(hào)主席令第九號(hào) 全國(guó)人大常委關(guān)全國(guó)人大常委關(guān) 于修改于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所中華人民共和國(guó)個(gè)人所 得稅法得稅法的決定的決定 o財(cái)政部財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)總局關(guān)于20182018年第年第 四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅 率適用問(wèn)題的通知（財(cái)稅率適用問(wèn)題的通知（財(cái)稅20182018年年 9898號(hào)）號(hào)） 二、新個(gè)人所得稅法二、新個(gè)人所得稅法 o 第二條第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人 所得稅：所得稅： （一）工資、薪金所得；（一）

2、工資、薪金所得； （二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得； （三）稿酬所得；（三）稿酬所得； （四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得； 居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以 下稱(chēng)綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人下稱(chēng)綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人 所得稅所得稅 o o工資薪金的內(nèi)容：工資薪金的內(nèi)容： o包含工資、薪金，年終加薪、勞包含工資、薪金，年終加薪、勞 動(dòng)分紅、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。動(dòng)分紅、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。 o1 1、年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種、年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種 類(lèi)和取得情況，一律按工資、薪類(lèi)和取得情況，一律按工資、薪 金所得課稅；

3、金所得課稅； o 2 2、津貼、補(bǔ)貼一般也被確定為工資、薪、津貼、補(bǔ)貼一般也被確定為工資、薪 金范疇。但不屬于工資、薪金性質(zhì)或者金范疇。但不屬于工資、薪金性質(zhì)或者 不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目 的收入除外，比如：的收入除外，比如： o 獨(dú)生子女補(bǔ)貼獨(dú)生子女補(bǔ)貼 o 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資 總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副 食品補(bǔ)貼食品補(bǔ)貼 o托兒補(bǔ)助費(fèi)托兒補(bǔ)助費(fèi) o差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（單位以誤差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（單位以誤 餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的

4、補(bǔ)助、津貼不 包括在內(nèi)）包括在內(nèi)） o3 3、獎(jiǎng)金指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)金指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金 ，免稅獎(jiǎng)金范圍在稅法中另有規(guī)定，免稅獎(jiǎng)金范圍在稅法中另有規(guī)定 o第三條第三條 個(gè)人所得稅的稅率個(gè)人所得稅的稅率 ： （一）綜合所得，適用百分（一）綜合所得，適用百分 之三至百分之四十五的超額之三至百分之四十五的超額 累進(jìn)稅率（稅率表附后）；累進(jìn)稅率（稅率表附后）； o第六條第六條 為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 ： （一）居民個(gè)人的綜合所得，以（一）居民個(gè)人的綜合所得，以 每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用 六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)

5、項(xiàng)附加 扣除和依法確定的其他扣除后的扣除和依法確定的其他扣除后的 余額，為應(yīng)納稅所得額。余額，為應(yīng)納稅所得額。 o個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì) 困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐 贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅 所得額百分之三十的部分，可以所得額百分之三十的部分，可以 從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù) 院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行 全額稅前扣除的，從其規(guī)定。全額稅前扣除的，從其規(guī)定。 o 本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)扣除，包括居本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)扣除，包括居 民

6、個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基 本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社 會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專(zhuān)項(xiàng)附加扣除， 包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房 貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出， 具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定， 并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。 o 第九條個(gè)人所得稅以所得人為納稅人第九條個(gè)人所得稅以所得人

7、為納稅人 ，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義 務(wù)人務(wù)人。 納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó) 公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人 沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān) 賦予其納稅人識(shí)別號(hào)?？劾U義務(wù)人扣繳賦予其納稅人識(shí)別號(hào)?？劾U義務(wù)人扣繳 稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供 納稅人識(shí)別號(hào)。納稅人識(shí)別號(hào)。 o第十條第十條 有下列情形之一的，納稅人有下列情形之一的，納稅人 應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)： （一）取得綜合所

8、得需要辦理匯算清（一）取得綜合所得需要辦理匯算清 繳；繳； o扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全 員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其 個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。 o第十一條居民個(gè)人取得綜合所得，第十一條居民個(gè)人取得綜合所得， 按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人 的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣 預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng) 當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月 三十日內(nèi)辦理匯算清繳

9、。預(yù)扣預(yù)繳辦三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦 法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。 o居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提 供專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息的，扣供專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息的，扣 繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款 時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除， 不得拒絕。不得拒絕。 o第十四條第十四條 扣繳義務(wù)人每月或者每次扣繳義務(wù)人每月或者每次 預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五 日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣 繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。 納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義納稅

10、人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義 務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳退稅的，務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳退稅的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照國(guó)庫(kù)管理的有稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照國(guó)庫(kù)管理的有 關(guān)規(guī)定辦理退稅。關(guān)規(guī)定辦理退稅。 三、過(guò)渡期工資薪金所得的計(jì)算方法三、過(guò)渡期工資薪金所得的計(jì)算方法 o 二、過(guò)渡期工資薪金所得計(jì)算公式：二、過(guò)渡期工資薪金所得計(jì)算公式： o 每月收入額每月收入額- -專(zhuān)項(xiàng)扣除專(zhuān)項(xiàng)扣除- -依法確定的其他扣除依法確定的其他扣除 - -基本減除費(fèi)用基本減除費(fèi)用 o 專(zhuān)項(xiàng)扣除：稅法允許扣除的由個(gè)人負(fù)擔(dān)的基專(zhuān)項(xiàng)扣除：稅法允許扣除的由個(gè)人負(fù)擔(dān)的基 本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金（三本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)及住

11、房公積金（三 險(xiǎn)一金）險(xiǎn)一金） o 專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：新修訂個(gè)人所得稅法規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：新修訂個(gè)人所得稅法規(guī)定的 六項(xiàng)扣除（過(guò)渡期不能扣）六項(xiàng)扣除（過(guò)渡期不能扣） o依法確定的其他扣除：依法確定的其他扣除： o稅優(yōu)商業(yè)健康險(xiǎn)、稅收遞延型養(yǎng)老保稅優(yōu)商業(yè)健康險(xiǎn)、稅收遞延型養(yǎng)老保 險(xiǎn)等險(xiǎn)等 o基本減除費(fèi)用：基本減除費(fèi)用： o基礎(chǔ)生計(jì)扣除基礎(chǔ)生計(jì)扣除50005000元元 o例例1 1：林某：林某20182018年年1010月取得工資月取得工資 薪金所得薪金所得1200012000元，三險(xiǎn)一金元，三險(xiǎn)一金 20002000元，實(shí)際應(yīng)發(fā)放元，實(shí)際應(yīng)發(fā)放1000010000元，元， 則林某則林某201820

12、18年年1010月應(yīng)納稅所得額月應(yīng)納稅所得額 12000-2000-5000=500012000-2000-5000=5000元元 o應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅50005000* *10%-10%- 210=290210=290元。元。 o 三、工資薪金所得的所屬時(shí)間三、工資薪金所得的所屬時(shí)間 o 以納稅人實(shí)際拿到錢(qián)的時(shí)間劃分，以納稅人實(shí)際拿到錢(qián)的時(shí)間劃分，20182018年年1010 月月1 1日（含）以后拿到工資的，無(wú)論屬于哪日（含）以后拿到工資的，無(wú)論屬于哪 個(gè)月的勞動(dòng)所得，都按財(cái)稅個(gè)月的勞動(dòng)所得，都按財(cái)稅20182018年年9898號(hào)文件號(hào)文件 規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)

13、人所得稅。 o 例例2 2：林某：林某20182018年年8 8月在單位工作，月在單位工作，20182018年年1010 月月5 5日才拿到日才拿到8 8月份的工資，那么林某月份的工資，那么林某1010月份月份 拿到拿到8 8月份的工資也應(yīng)按新稅法計(jì)算繳納個(gè)月份的工資也應(yīng)按新稅法計(jì)算繳納個(gè) 人所得稅。人所得稅。 o 例例3 3：某單位本來(lái)該在：某單位本來(lái)該在20182018年年9 9月底發(fā)的工資月底發(fā)的工資 ，拖到，拖到1010月份和正常工資一起發(fā)，則月份和正常工資一起發(fā)，則1010月份月份 拿到的這兩筆工資能不能分開(kāi)作為兩個(gè)月工拿到的這兩筆工資能不能分開(kāi)作為兩個(gè)月工 資計(jì)算稅款？資計(jì)算稅款？

14、 o 答：可以適用新稅法，但合并后只能扣除一答：可以適用新稅法，但合并后只能扣除一 個(gè)個(gè)50005000元基本減除費(fèi)用，相對(duì)于按各自月份元基本減除費(fèi)用，相對(duì)于按各自月份 正常發(fā)放工資的做法，減少了正常發(fā)放工資的做法，減少了9 9月份應(yīng)發(fā)工月份應(yīng)發(fā)工 資原本可以享受的資原本可以享受的35003500元基本減除費(fèi)用扣除元基本減除費(fèi)用扣除 ，不一定合算。，不一定合算。 o 例例4 4：李某：李某20182018年年8 8月工資月工資35003500元，當(dāng)月一次元，當(dāng)月一次 性領(lǐng)取獎(jiǎng)金性領(lǐng)取獎(jiǎng)金1812018120元，請(qǐng)計(jì)算李某當(dāng)月應(yīng)繳元，請(qǐng)計(jì)算李某當(dāng)月應(yīng)繳 納的個(gè)人所得稅。納的個(gè)人所得稅。 o 該筆

15、獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為： o 按按1212個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金個(gè)月分?jǐn)偤螅吭碌莫?jiǎng)金 =18120=1812012=151012=1510元，適用稅率為元，適用稅率為10%10%，速算，速算 扣除數(shù)為扣除數(shù)為105105。 o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=18120=1812010%-105=170710%-105=1707元。元。 o 如果李某選擇將如果李某選擇將8 8月份的一次性獎(jiǎng)金中的月份的一次性獎(jiǎng)金中的120120 元捐贈(zèng)給象山縣慈善總會(huì)，則該筆獎(jiǎng)金適用元捐贈(zèng)給象山縣慈善總會(huì)，則該筆獎(jiǎng)金適用 的稅率和速算扣除數(shù)為：的稅率和速算扣除數(shù)為： o 按按1212個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金個(gè)月分?jǐn)偤螅吭碌莫?jiǎng)金= =（18120-12018120-120 ）12=150012=1500元，適用稅率為元，適用稅率為3%3%，速算扣除，速算扣除 數(shù)為數(shù)為0 0。 o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（18120-12018120-120）3%=5403%=540元元 o 比前一種方法少繳納個(gè)人所得稅比