存貨管理制度

1、存貨管理辦法 目錄第一章總則第二章存貨的取得第三章存貨的發(fā)出第四章存貨盤(pán)點(diǎn)制度第五章存貨的期末計(jì)價(jià)第六章存貨的收發(fā)手續(xù)第七章存貨的核算第八章存貨的盤(pán)存及清查第九章附則存貨管理辦法 第一章總則第一條存貨是企業(yè)的重要物資，在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于不斷流動(dòng)的過(guò)程中，相對(duì)于固定資產(chǎn)具有鮮明的流動(dòng)性，為了使存貨具有合理庫(kù)存，減少存貨損失，提高存貨質(zhì)量，規(guī)范存貨管理，特制定本辦法。第二條存貨的確認(rèn)：存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)其是否具有所有權(quán)。凡在盤(pán)存日，所有權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放何處，均應(yīng)作為企業(yè)的存貨；反之，凡是所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)作為企業(yè)的存貨。需要說(shuō)明的是在途物資，對(duì)

2、于企業(yè)已收到但尚未收到對(duì)方結(jié)算發(fā)票的物資及企業(yè)已確認(rèn)購(gòu)進(jìn)而尚未到達(dá)的物資，企業(yè)應(yīng)作為存貨處理；對(duì)于按銷(xiāo)售合同的規(guī)定將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方并已確認(rèn)銷(xiāo)售，而尚未發(fā)送給買(mǎi)方的商品，企業(yè)不再將其作為存貨。第三條存貨的范圍：存貨是指企業(yè)在日常是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中供銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括產(chǎn)成品、半成品、委托加工材料、委托加工物資、原材料、輔助材料、燃料、包裝物、低值易耗品等 第二章存貨的取得第四條存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。實(shí)際成本按以下方法確定：.購(gòu)入的存貨，按買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成

3、本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。.自制的存貨，按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。.委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。.投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。.接受捐贈(zèng)的存貨，按以

4、下規(guī)定確定其實(shí)際成本： （）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 （）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： 同類(lèi)或類(lèi)似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； 同類(lèi)或類(lèi)似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際

5、成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；（2）支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支忖的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 .以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：（）收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本；（）支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后

6、的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。.盤(pán)盈的存貨，按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本。 第三章存貨的發(fā)出第五條發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)1、存貨發(fā)出成本以加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，計(jì)算公式如下：月初存貨實(shí)際成本+本月全部入庫(kù)存貨實(shí)際成本月初存貨數(shù)量+本月入庫(kù)存貨數(shù)量存貨單位成本= 本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量存貨單位成本但其他零星物資的發(fā)出以實(shí)際成本計(jì)價(jià)。2、按照計(jì)劃成本（或售價(jià)，下同）進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。對(duì)計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異，應(yīng)明確核算和分月攤銷(xiāo)辦法。按照計(jì)劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)

7、轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物、周轉(zhuǎn)材料等應(yīng)在領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法可以采用一次攤銷(xiāo)或者分次攤銷(xiāo)。 第四章存貨盤(pán)點(diǎn)制度第六條存貨應(yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤(pán)盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，盤(pán)虧的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表

8、附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的全額與已處理的金額不一致，須按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 第五章存貨的期末計(jì)價(jià)第七條企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與存貨有關(guān)的信息：（1）材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類(lèi)存貨的當(dāng)期期初和期末賬面價(jià)值及總額；（2）當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（3）存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷(xiāo)方法；（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；（5）確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；（6）確定發(fā)出存貨的成本所采用的方法；（7）

9、用于債務(wù)擔(dān)保的存貨的賬面價(jià)值；（8）采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異；（9）當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。銜接辦法第八條存在以下情況或若干情況時(shí)：應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已經(jīng)過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。當(dāng)發(fā)生上述情況時(shí)，應(yīng)按存貨的賬面價(jià)值借記“管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，按已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，按存貨的賬面余額貸記“庫(kù)存商品”等科目。第九條各公司在處理存

10、貨跌價(jià)損失時(shí)必須以書(shū)面形式上報(bào)公司財(cái)務(wù)部，列明處理存貨名稱(chēng)、賬面數(shù)量、賬面價(jià)值及殘值，說(shuō)明存貨發(fā)生報(bào)廢、毀損、丟失的原因及責(zé)任，處理方法。第六章存貨的收發(fā)手續(xù)第十條公司物流中心發(fā)送到各公司的輔料及包裝物，由收到貨物單位保管員向供應(yīng)庫(kù)保管員提供的“收料確認(rèn)單”，再由供應(yīng)庫(kù)保管員統(tǒng)一向物流中心發(fā)“收料確認(rèn)單”。每月財(cái)務(wù)通過(guò)計(jì)算機(jī)物流中心負(fù)責(zé)向上報(bào)物流中心與各公司的材料收發(fā)差異表，差異表(電子表格)表樣如下：材料名稱(chēng)實(shí)收數(shù)量發(fā)票數(shù)量差異數(shù)量差異金額備注第十一條各公司領(lǐng)購(gòu)材料，供應(yīng)庫(kù)應(yīng)出據(jù)統(tǒng)一印制的材料出庫(kù)單，出庫(kù)單上各項(xiàng)目必須填全，供應(yīng)庫(kù)要保存好銷(xiāo)售聯(lián)，并在材料賬上登記出庫(kù)數(shù)量。各分公司及分廠的材料

11、出、入庫(kù)手續(xù)必須齊全，調(diào)撥及保管帳登記詳細(xì)，不重不漏，保管完好。第十二條各公司存貨收、發(fā)數(shù)量的核對(duì)均根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行。第七章存貨的核算第十三條購(gòu)入原材料的核算：由于結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)的不同，材料入庫(kù)和貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步，處理情況如下：1、對(duì)于發(fā)票帳單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，材料驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等結(jié)算憑證確定的材料成本進(jìn)行賬務(wù)處理。借記“原材料”科目，根據(jù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的（不計(jì)入材料采購(gòu)成本的）稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“內(nèi)部往來(lái)”或“應(yīng)付賬款”2、對(duì)于材料已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證

12、未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)于月末，按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回。3、采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料，應(yīng)在預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票帳單等所列的價(jià)款、稅額等，借記“原材料”科目和“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“預(yù)付帳款”科目；預(yù)付款項(xiàng)不足時(shí)，補(bǔ)付上項(xiàng)貨款，按補(bǔ)付金額，借記“預(yù)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回上項(xiàng)多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付帳款”科目。4、會(huì)計(jì)要在微機(jī)賬中分類(lèi)別按明細(xì)對(duì)材料的

13、購(gòu)入及發(fā)出以數(shù)量金額的方式進(jìn)行核算，不準(zhǔn)把同品種但不同規(guī)格的材料混在一起核算。第十四條領(lǐng)用原材料的核算，根據(jù)領(lǐng)料材料匯總表借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”、“包裝物”等科目；如果企業(yè)將材料用于在建工程、福利部門(mén)等，應(yīng)將購(gòu)入材料交納的增值稅轉(zhuǎn)入在建工程等科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。第十五條半成品及產(chǎn)成品的核算：財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單及保管員提供的產(chǎn)品入庫(kù)單記賬聯(lián)，按規(guī)格分別借記“自制半成品”或“庫(kù)存商品”科目下的明細(xì)科目，貸記“生產(chǎn)成本”；“庫(kù)存商品”及“半成品”科目下按規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，分別核

14、算產(chǎn)品的入庫(kù)及發(fā)出數(shù)量、金額。第十六條存貨損失的核算保管員在出庫(kù)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持先購(gòu)進(jìn)的材料先發(fā)出，先完工的產(chǎn)品先出庫(kù)的原則。對(duì)于警戒期的存貨應(yīng)以書(shū)面形式向廠長(zhǎng)及公司生產(chǎn)科匯報(bào)，請(qǐng)示處理辦法，對(duì)于已過(guò)期或不符合生產(chǎn)要求的輔料及包裝物不能出庫(kù)。如因保管員責(zé)任出現(xiàn)過(guò)期存貨，由保管員承擔(dān)該存貨價(jià)值的20-50%，如因保管不善造成存貨丟失、變質(zhì)，全部損失由保管員承擔(dān)，造成嚴(yán)重?fù)p失的保管員下崗處理，并由單位主管領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)損失金額的5-10%。發(fā)生損失時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“存貨”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。 批復(fù)后，屬企業(yè)承擔(dān)部分借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”等，貸

15、記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；屬責(zé)任人承擔(dān)的金額借記“其他應(yīng)收款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。第八章存貨的盤(pán)存及清查第十七條各分公司及分廠對(duì)存貨采用賬面盤(pán)存法(永續(xù)盤(pán)存法)，即通過(guò)設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地記錄存貨收入、支出的數(shù)量金額，以隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量、金額的一種存貨盤(pán)存方法，結(jié)合每年不少于兩次的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)會(huì)計(jì)必須參加并做好記錄。對(duì)于盤(pán)盈的存貨及盤(pán)虧或毀損的存貨應(yīng)分清責(zé)任，及時(shí)向公司財(cái)務(wù)科做出書(shū)面請(qǐng)示，批復(fù)后按規(guī)定做賬務(wù)處理。第九章存貨日常管理規(guī)范：第十八條保管員應(yīng)做到各項(xiàng)存貨帳面數(shù)量與實(shí)際庫(kù)存一致，月末終了，保管員與調(diào)撥員核對(duì)各項(xiàng)存貨的數(shù)量，調(diào)撥員計(jì)算出各類(lèi)存貨的金額與會(huì)計(jì)核對(duì)，做到賬賬相符，賬實(shí)相符。第十九條各公司保管員所使用的材料出、入庫(kù)單，產(chǎn)品入庫(kù)單，產(chǎn)品調(diào)撥單必須公司統(tǒng)一印的單據(jù)，不準(zhǔn)自行設(shè)計(jì)、印制； 第二十條年末保管員要把本年的材料入庫(kù)單、材料出庫(kù)單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品調(diào)撥單分別裝訂成冊(cè)；第二十一條建立健全保管帳，分別記錄產(chǎn)品及材料的出、入庫(kù)，年末結(jié)存數(shù)量要與存貨盤(pán)點(diǎn)表一致，與會(huì)計(jì)微機(jī)帳上的數(shù)量核對(duì)是否一致，不一致的要寫(xiě)出哪些存貨有差異，差異的數(shù)量、金額，處理辦法，形成書(shū)面材料上報(bào)公司財(cái)務(wù)；第二十二條