農(nóng)民專業(yè)合作社賬務(wù)處理實(shí)務(wù)

1、前言為幫助農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)人員搞好合作社會計(jì)核算和賬務(wù)處理，根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）規(guī)定，我們編寫了農(nóng)民專業(yè)合作社賬務(wù)處理實(shí)務(wù)，用于合作社會計(jì)人員實(shí)際工作的業(yè)務(wù)參考，以期推動合作社財(cái)務(wù)管理規(guī)范，提高財(cái)務(wù)管理水平，由于我們水平有限，難免會出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，請予以提出批評指正。 沂水縣農(nóng)村經(jīng)營管理服務(wù)中心 二一一年二月農(nóng)民專業(yè)合作社賬務(wù)處理實(shí)務(wù)一、合作社使用賬簿、單據(jù)合作社統(tǒng)一使用“沂水縣農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一賬簿”，嚴(yán)格執(zhí)行農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）規(guī)定，根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置賬簿，一般設(shè)立總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、產(chǎn)品物資賬、固定資產(chǎn)賬、經(jīng)營收支賬、股金賬、應(yīng)收應(yīng)付（成員往來

2、）賬及成員賬戶。固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資類使用“數(shù)量金額式”賬簿；收入支出類使用“多欄式”賬簿；現(xiàn)金、銀行存款類使用“日記賬”；總賬等其他類使用“三欄式”賬簿。合作社收支單據(jù)除外部取得外，日常收款使用“農(nóng)民專業(yè)合作社收款收據(jù)”，支出使用“農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù)”，購入產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫單”，出售產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫單”。二、記賬憑證編制合作社每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證，月末，將已經(jīng)登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。三、合作社資金來源的賬務(wù)處理合作社的資金來源有：成員入社股金（包括：貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)）、國

3、家財(cái)政直接補(bǔ)助、他人捐贈、借款、成員往來、合作社積累等。（一）股金的核算成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其合作社與成員確認(rèn)的股金額，貸記“股金”科目，實(shí)際出資與確認(rèn)的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。【例1】合作社收到成員入社投入現(xiàn)金20萬元，存款10萬元，農(nóng)業(yè)機(jī)械5臺評估確認(rèn)價(jià)為3萬元，協(xié)議確認(rèn)股金額32萬元。會計(jì)分錄為： 借:庫存現(xiàn)金 200000 銀行存款 100000 固定資產(chǎn) 30000 貸：股金 320000 資本公積 10000（二）財(cái)政直接補(bǔ)助

4、資金的核算合作社收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。合作社按照國家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；用于開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。【例2】合作社收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金10萬元，其中：7萬元用來購買辦公場所,1萬元購買

5、桌，1萬元用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣，1萬元用于成員培訓(xùn)。會計(jì)分錄為： 收到補(bǔ)助資金時(shí)： 借:銀行存款 100000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 100000 購買管理用固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)辦公室 70000 桌椅 10000 貸：銀行存款 80000 同時(shí)，轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)基金” 科目 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 80000 貸：專項(xiàng)基金 80000 用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和成員培訓(xùn)時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款 技術(shù)推廣 10000 成員培訓(xùn) 10000 貸：銀行存款 20000（三）他人捐贈資金的核算合作社實(shí)際收到他人捐贈的貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目?！纠?/p>

6、3】合作社收到某公司捐贈的拖拉機(jī)一臺，所附發(fā)票售價(jià)為1.7萬元，相關(guān)稅費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)0.3萬元。會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)拖拉機(jī) 20000 貸：專項(xiàng)基金 20000（四）借款的核算合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個(gè)人，借款期限在一年以下（含一年）的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目?！纠?】合作社從農(nóng)村信用社貸款20000元，期限6個(gè)月，直接轉(zhuǎn)存合作社賬戶。會計(jì)分錄為：借：銀行存款 20000 貸：短期借款 20000【例5】合作社借甲公司30000元，期限為2年，所得支

7、票存入農(nóng)村信用社。會計(jì)分錄為：借：銀行存款信用社 30000 貸：長期借款甲公司 30000（五）成員往來的核算合作社與其成員發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)和收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目；償還應(yīng)付款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?】合作社向甲成員借現(xiàn)金10000元，作為流動資金，期限為6個(gè)月。會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：成員往來甲成員 10000【例7】合作社將統(tǒng)一采購的化肥發(fā)放給乙成員5袋，計(jì)款1000元，暫欠。會計(jì)分錄為：借：成員往來乙成員 1000 貸：產(chǎn)品物資 1000（六）合作社積累核算合

8、作社從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時(shí)，借“盈余分配各項(xiàng)分配”科目，貸“盈余公積”科目。會計(jì)分錄為：【例8】年終，合作社實(shí)現(xiàn)可分配盈余100000元，按章程規(guī)定提取10%的公積金。會計(jì)分錄為：借：盈余分配各項(xiàng)分配 10000 貸：盈余公積 10000四、合作社經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料出售給成員，將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收購后對外銷售時(shí)，賬務(wù)處理如下：1、合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料時(shí)，按其購入價(jià)與發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將產(chǎn)品物資分配或出售給成員時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”（

9、出售給非成員的借記：“應(yīng)收款”）等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?】3月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價(jià)格購入甲公司飼料100噸，以現(xiàn)金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，余款暫欠，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用0.3元；合作社以3000元/噸的價(jià)格出售給成員，成員已交來現(xiàn)金27萬元，丙成員欠3萬元。會計(jì)分錄為： 購入飼料時(shí)： 借:產(chǎn)品物資飼料 250000 貸：庫存現(xiàn)金 50000 銀行存款 100000 應(yīng)付款 甲公司 100000支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：產(chǎn)品物資飼料 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000 出售飼料時(shí)： 借：現(xiàn)

10、金 270000 成員往來丙成員 30000 貸：經(jīng)營收入 300000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出 253000 貸：產(chǎn)品物資飼料 253000 2、合作社將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一收購時(shí)，按其收購價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社將產(chǎn)品對外銷售時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。【例10】3月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價(jià)格收購成員肉雞50噸，用現(xiàn)金支付購雞款40萬元、支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用0.2萬元。合作社以1萬元/噸的價(jià)格對外出

11、售，并將銷售款50萬元存入銀行。會計(jì)分錄為： 收購肉雞時(shí)： 借:產(chǎn)品物資肉雞 400000 貸：庫存現(xiàn)金 400000 支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：產(chǎn)品物資 肉雞 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000 對外出售時(shí)： 借：銀行存款 500000 貸：經(jīng)營收入 500000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 402000 貸：產(chǎn)品物資肉雞 402000（二）合作社為成員代購生產(chǎn)資料，代銷產(chǎn)品的模式經(jīng)營，賬務(wù)處理如下： 1、合作社按成員委托協(xié)議代購生產(chǎn)資料，收到受托代購商品款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。采購商品時(shí)，按采購商品的價(jià)款和實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，借記“受托代購商品”科

12、目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。交付受托代購商品時(shí)，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受托代購商品”科目；收取手續(xù)費(fèi)的，借記“成員往來”或“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目?！纠?1】5月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價(jià)格，收取為成員代購飼料20噸的購料款，共計(jì)50000元；合作社以2400元/噸的價(jià)格購得飼料20噸，期間發(fā)生運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用500元，飼料到達(dá)后交付成員；合作社收取1000元代購費(fèi)后，將余款500元退回成員。會計(jì)分錄為： 收到成員交

13、來的代購款時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 50000 貸：成員往來各成員 50000 采購飼料時(shí)： 借：受托代購商品飼料 48500 貸：庫存現(xiàn)金 48500 交付成員飼料時(shí)： 借：成員往來各成員 48500 貸：受托代購商品飼料 48500收取1000元代購費(fèi)時(shí)： 借：成員往來 1000 貸：經(jīng)營收入 1000將余款500元退回成員時(shí)： 借：成員往來 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 2、合作社為成員代銷產(chǎn)品，收到委托代銷商品時(shí)，按協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷產(chǎn)品”科目，貸記“成員往來”科目。售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按協(xié)議約定的價(jià)格，貸記“受托代銷產(chǎn)品”

14、科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”科目。給付成員代銷商品款時(shí)，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目?！纠?2】6月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社，收到成員委托代銷肉雞10000千克，雙方協(xié)議約定價(jià)格為8元/千克；合作社以8.5元/千克的價(jià)格售出，取得現(xiàn)金85000元，期間發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用1000元，合作社支付成員代銷肉雞款80000元。會計(jì)分錄為： 收到成員交來的委托代銷肉雞時(shí)： 借：受托代銷產(chǎn)品肉雞 80000 貸：成員往來各成員 80000 售出肉雞時(shí)： 借：庫存現(xiàn)

15、金 85000 貸：受托代銷產(chǎn)品肉雞 80000 經(jīng)營收入 5000 支付成員代銷肉雞款時(shí)： 借：成員往來各成員 80000 貸：庫存現(xiàn)金 80000 支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：經(jīng)營支出 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000（三）、合作社將成員生產(chǎn)的初級產(chǎn)品進(jìn)行深加工后對外銷售，賬務(wù)處理如下：合作社收購成員生產(chǎn)的初級產(chǎn)品時(shí)，按其收購價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社對初級產(chǎn)品進(jìn)行加工發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將深加工完

16、成的產(chǎn)品入庫時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。合作社將深加工產(chǎn)品對外銷售時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?3】7月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價(jià)格收購成員肉雞10噸，用現(xiàn)金支付購雞款8萬元、支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用0.1萬元。合作社對肉雞進(jìn)行深加工，生產(chǎn)出雞肉5噸、雞架2噸入冷庫儲存，期間計(jì)提加工人員工資0.8萬元，計(jì)提加工車間及設(shè)備等折舊費(fèi)0.1萬元，用現(xiàn)金支付水電等費(fèi)用0.2萬元。月底，雞肉及雞架全部售完，銷售款12萬元存入銀行。會計(jì)分錄為： 收購肉雞時(shí)： 借:產(chǎn)品物

17、資肉雞 81000 貸：庫存現(xiàn)金 81000 對肉雞進(jìn)行深加工時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 92000 貸：產(chǎn)品物資肉雞 81000應(yīng)付工資 8000累計(jì)折舊 1000庫存現(xiàn)金 2000 雞肉、雞架驗(yàn)收入冷庫時(shí)：借：產(chǎn)品物資雞肉、雞架 92000 貸：生產(chǎn)成本 92000對外出售時(shí)： 借：銀行存款 120000 貸：經(jīng)營收入 120000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 92000 貸：產(chǎn)品物資雞肉、雞架 92000五、合作社的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、合作社為成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動發(fā)生支出時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等

18、科目?！纠?4】8月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術(shù)指導(dǎo)的技術(shù)人員工資3萬元。會計(jì)分錄為： 借：經(jīng)營支出 30000 貸：銀行存款 300002、合作社對外投資時(shí)，借記“對外投資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。合作社收回對外投資資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“對外投資”科目，實(shí)際取得的價(jià)款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。【例15】9月份，合作社用5萬元銀行存款向某制藥廠投資，到期后收回現(xiàn)金6萬元。會計(jì)分錄為：進(jìn)行投資時(shí)： 借：對外投資 50000 貸：銀行存款 50000 收回投資時(shí)： 借：現(xiàn)金 60000 貸：對外投資 50000 投資

19、收益 100003、合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?6】12月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資1.6萬元，辦公費(fèi)1萬元，差旅費(fèi)0.4萬元。會計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 人員工資 16000 辦公費(fèi) 10000 差旅費(fèi) 4000 貸：銀行存款 300004、合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。【例17】12月份，合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊0.2萬元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產(chǎn)折舊0.15萬元，公益性固定資產(chǎn)折舊0.05萬元。會計(jì)分錄為： 借：

20、管理費(fèi)用 1500 其他支出 500 貸：累計(jì)折舊 20005、合作社出售、捐贈、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。支付清理費(fèi)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。清理完畢發(fā)生凈收益時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”；發(fā)生凈損失時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 【例18】12月份，合作社將一臺不需用的農(nóng)業(yè)機(jī)械對外出售，其賬面原值為6000元，累計(jì)已提折舊600元，協(xié)議價(jià)

21、5800元，收取現(xiàn)金，支付農(nóng)業(yè)機(jī)械運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等清理費(fèi)用200元。會計(jì)分錄為： 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價(jià)及累計(jì)折舊時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 5400 累計(jì)折舊 600 貸：固定資產(chǎn)農(nóng)業(yè)機(jī)械 6000 收到農(nóng)業(yè)機(jī)械銷售款時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 5800 貸：固定資產(chǎn)清理 5800 支付清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：其他收入 2006、合作社清收債權(quán)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應(yīng)收款”等科目。合作社歸還債務(wù)時(shí)，借記“成員往來”“應(yīng)付款” 等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?

22、9】合作社收回丙成員購買飼料欠款3萬元。會計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 30000 貸：成員往來丙成員 30000【例20】合作社用現(xiàn)金付清購買甲公司飼料欠款10萬元。會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付款甲公司 100000 貸：庫存現(xiàn)金 100000【例21】合作社用銀行存款支付加工人員工資0.8萬元。會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付工資 8000 貸：庫存現(xiàn)金 8000六、月末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)，將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目；同時(shí)將“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記本

23、科目，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目?！巴顿Y收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目?！纠?2】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對3月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例9、例10為例。會計(jì)分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)：借：經(jīng)營收入 800000 貸：本年盈余 800000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)：借：本年盈余 655000 貸：經(jīng)營支出 655000【例23】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對5月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例11為例。會計(jì)分錄為：借：經(jīng)營收入 1000 貸：本年盈余 1000【例24】肉

24、雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對6月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例12為例。會計(jì)分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)：借：經(jīng)營收入 5000 貸：本年盈余 5000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)：借：本年盈余 1000 貸：經(jīng)營支出 1000【例25】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對7月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例13為例。會計(jì)分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)：借：經(jīng)營收入 120000 貸：本年盈余 120000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)：借：本年盈余 92000 貸：經(jīng)營支出 92000【例26】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對8月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例14為例。會計(jì)分錄為：借：本年盈余 30000 貸：經(jīng)營支出 30000【例27】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對9月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例15為例。會

25、計(jì)分錄為：借：投資收益 10000 貸：本年盈余 10000【例28】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對12月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例16、例17、例18為例。會計(jì)分錄為：（1）例16結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)：借：本年盈余 30000 貸：管理費(fèi)用 30000（2）例17結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用、其他支出時(shí)：借：本年盈余 2000 貸：管理費(fèi)用 1500 其他支出 500 （3）例18結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理收入時(shí)： 借：其他收入 200 貸：本年盈余 200七、年終盈余分配年終，進(jìn)行盈余分配時(shí)，首先，將本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余即本年盈余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配未分配盈余”科目。其次，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失和提取盈余公

26、積，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失時(shí)，借記“盈余分配未分配盈余”科目，貸記“資本公積” 科目；合作社提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配各項(xiàng)分配”科目，貸記“盈余公積” 科目；合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”、“盈余分配未分配盈余”等科目。最后，合作社對可分配盈余按照盈余分配方案進(jìn)行分配，按交易量（額）向成員返還盈余時(shí)，借記“盈余分配各項(xiàng)分配”科目，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。 按成員出資額和公積金份額等返還盈余時(shí)，借記“盈余分配各項(xiàng)分配” 科目，貸記“應(yīng)付剩余盈余” 科目。將各項(xiàng)分配進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“盈余分配未分配盈余”科目，貸記“盈余分配各項(xiàng)分配”科目。支付

27、成員年終盈余返還和應(yīng)分配的剩余盈余時(shí)，借記“應(yīng)付盈余返還”、“ 應(yīng)付剩余盈余”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例29】通過例22-例28可得，合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余146200元（合作社本年盈余計(jì)算公式為：本年盈余=經(jīng)營收入+投資收益+其他收入-經(jīng)營支出-管理費(fèi)用-其他支出），根據(jù)合作社章程規(guī)定的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金，提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員。會計(jì)分錄為： 年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)：借：本年盈余 146200 貸：盈余分配未分配盈余 146200

28、 提取7310元（1462005%）公積金時(shí)： 借：盈余分配各項(xiàng)分配 7310 貸：盈余公積 7310用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)：借：盈余公積 7310 貸：股金各成員 7310 按成員與本社交易額比例提取盈余返還時(shí)，分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為97223元（146200-7310）70%： 借：盈余分配各項(xiàng)分配 97223 貸：應(yīng)付盈余返還各成員 97223 按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應(yīng)分配的剩余盈余41667元（146200-7310）30%： 借：盈余分配各項(xiàng)分配 41667 貸：應(yīng)付剩余盈余 各成員 41667結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)： 借：盈余

29、分配未分配盈余 138890 貸：盈余分配各項(xiàng)分配 138890用現(xiàn)金支付成員應(yīng)付盈余返還97223元和應(yīng)付剩余盈余41667元時(shí)： 借：應(yīng)付盈余返還各成員 97223 應(yīng)付剩余盈余各成員 41667 貸：庫存現(xiàn)金 138890八、會計(jì)報(bào)表（5張）合作社應(yīng)按要求及時(shí)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站、縣農(nóng)業(yè)局報(bào)送有關(guān)報(bào)表（一）月報(bào)表 于每月的5日前，將上月的科目余額表、收支明細(xì)表上報(bào)。 （二）年報(bào)表 于每年的1月15日前，將上年的資產(chǎn)負(fù)債表、成員權(quán)益變動表、盈余及盈余分配表上報(bào)。九、檔案管理（一）合作社的會計(jì)檔案包括各類經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議，各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃及收益分配方案，各種會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表、會計(jì)人員交接清單、

30、會計(jì)檔案銷毀清單等。（二）合作社要按照會計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定，加強(qiáng)對會計(jì)檔案的管理。建立會計(jì)檔案室（柜），實(shí)行統(tǒng)一管理，專人負(fù)責(zé)，做到完整無缺、存放有序、方便查找。附：農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)賬據(jù)、報(bào)表附件：農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)賬據(jù)、報(bào)表、會計(jì)科目一、單據(jù)（4張）1、農(nóng)民專業(yè)合作社收款票據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社收款票據(jù)年 月 日 no：交款單位或交款人收款方式收費(fèi)項(xiàng)目名稱收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量金額備 注人民幣（大寫） ￥：收款單位（蓋章） 單位負(fù)責(zé)人（蓋章） 經(jīng)辦人注：一式三聯(lián)，第一聯(lián)存根，第二聯(lián)記賬，第三聯(lián)收據(jù)2、農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù) 年 月 日 no: 收款單位或收款人付款方式說明金額人民幣

31、（大寫） ￥： 負(fù)責(zé)人： 會計(jì)： 出納： 收款人（章）：注：一式三聯(lián)，第一聯(lián)存根，第二聯(lián)記賬，第三聯(lián)收款人3、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫單農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫單 年 月 日 no：名稱規(guī)格型號數(shù)量單位單價(jià)金額備注 人民幣（大寫） ￥：庫管員： 交貨人： 制單：注：一式三聯(lián)，第一聯(lián)倉庫存留，第二聯(lián)會計(jì)記賬，第三聯(lián)交貨人。4、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫單農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫單 年 月 日 no：名稱規(guī)格型號數(shù)量單位單價(jià)金額備注 人民幣（大寫） ￥：庫管員： 領(lǐng)貨人： 制單：注： 一式三聯(lián)，第一聯(lián)倉庫留存，第二聯(lián)會計(jì)記賬，第三聯(lián)領(lǐng)貨人。二、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資登記臺賬（2本）1、農(nóng)民專

32、業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫登記臺賬農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫登記臺賬 時(shí)間名稱編號規(guī)格型號數(shù)量單位單價(jià)金額收貨人2、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫登記臺賬農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫登記臺賬 時(shí)間名稱編號規(guī)格型號數(shù)量單位單價(jià)金額領(lǐng)貨人三、賬簿（11本；包括1本總賬，9本明細(xì)賬、1本登記簿）1、總賬（訂本式）2、現(xiàn)金日記賬（訂本式）3、銀行存款日記賬（訂本式）4、股金明細(xì)賬（三欄式）5、成員往來明細(xì)賬（三欄式）6、收支明細(xì)賬（多欄式）（經(jīng)營收入、其他收入、投資收益經(jīng)營支出、管理費(fèi)用、其他支出、生產(chǎn)成本）7、應(yīng)收（應(yīng)付）明細(xì)賬（三欄式）（1）應(yīng)收：應(yīng)收款、對外投資 （2）應(yīng)付：短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付

33、盈余返還、應(yīng)付剩余盈余、長期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款8、產(chǎn)品物資（受托）明細(xì)賬（數(shù)量金額式） 產(chǎn)品物資 委托：委托加工物資、委托代銷商品 受托：受托代購商品、受托代銷商品9、資產(chǎn)明細(xì)賬（數(shù)量金額式）（牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)）10、所有者權(quán)益明細(xì)賬（三欄式）（專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、盈余分配）11、登記簿成員賬戶四、會計(jì)報(bào)表（5張）1、資產(chǎn)負(fù)債表（年報(bào)） 2、成員權(quán)益變動表（年報(bào)）3、盈余及盈余分配表（年報(bào)） 4、科目余額表（月報(bào)）5、收支明細(xì)表（月報(bào)）附： 沂水縣農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)報(bào)表資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 年度編制單位： 單位：元資產(chǎn)行次年初數(shù)年末數(shù)負(fù)

34、債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)： 貨幣資金 應(yīng)收款項(xiàng) 存貨 流動資產(chǎn)合計(jì)長期資產(chǎn)： 對外投資農(nóng)業(yè)資產(chǎn)：牲畜(禽)資產(chǎn) 林木資產(chǎn)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)合計(jì)固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原值 減：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 固定資產(chǎn)清理 在建工程固定資產(chǎn)合計(jì)其他資產(chǎn)： 無形資產(chǎn)長期資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)1561011121315161720212225272829流動負(fù)債： 短期借款 應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)付工資應(yīng)付盈余返還應(yīng)付剩余盈余流動負(fù)債合計(jì)長期負(fù)債：長期借款專項(xiàng)應(yīng)付款長期負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益： 股金專項(xiàng)基金 資本公積 盈余公積 未分配盈余所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)303132333536404142434445

35、4647505154補(bǔ)充資料：項(xiàng)目金額無法收回、尚未批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收款項(xiàng)盤虧、毀損和報(bào)廢、尚未批準(zhǔn)核銷的存貨無法收回、尚未批準(zhǔn)核銷的對外投資死亡毀損、尚未批準(zhǔn)核銷的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢、尚未批準(zhǔn)核銷的固定資產(chǎn)毀損和報(bào)廢、尚未批準(zhǔn)核銷的在建工程注銷和無效、尚未批準(zhǔn)核銷的無形資產(chǎn)沂水縣農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)報(bào)表成員權(quán)益變動表 年度編制單位： 單位：元 項(xiàng)目行次上年數(shù)本年數(shù)一、股金（一）年初余額（二）本年增加數(shù) 其中：公積金轉(zhuǎn)入 盈余分配轉(zhuǎn)入（三）本年減少數(shù)（四）年末余額二、專項(xiàng)基金（一）年初余額（二）本年增加數(shù) 其中：國家財(cái)政直接補(bǔ)助 接受捐贈轉(zhuǎn)入（三）年末余額三、資本公積 （一）年初余額 （二）本

36、年增加數(shù) 其中：股金溢價(jià) 資產(chǎn)評估增值 （三）本年減少數(shù) 其中：轉(zhuǎn)增股金 轉(zhuǎn)入損益 （四）年末余額四、盈余公積（一）年初余額（二）本年增加數(shù) 其中：從盈余中提?。ㄈ┍灸隃p少數(shù) 其中：轉(zhuǎn)增股金 轉(zhuǎn)入損益五、未分配盈余 （一）年初未分配盈余（二）本年盈余（凈虧損用“”號填列）（三）其他轉(zhuǎn)入 （四）本年盈余分配（五）年末未分配盈余（未彌補(bǔ)虧損用“”號填列）沂水縣農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)報(bào)表盈余及盈余分配表 年度編制單位： 單位：元項(xiàng)目行次金額項(xiàng)目行次金額本年盈余一、經(jīng)營收入加：投資收益減：經(jīng)營支出 管理費(fèi)用二、經(jīng)營收益加：其他收入減：其他支出三、本年盈余125610111215盈余分配四、本年盈余加：年

37、初未分配盈余其他轉(zhuǎn)入五、可分配盈余減：提取盈余公積 盈余返還剩余盈余分配六、年末未分配盈余1617182122232428沂水縣農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)報(bào)表科 目 余 額 表 年 月 日編制單位：單位：元編號科目名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方101庫存現(xiàn)金102銀行存款113應(yīng)收款114成員往來121產(chǎn)品物資124委托加工物資125委托代銷商品127受托代購商品128受托代銷商品131對外投資141牲畜（禽）資產(chǎn)142林木資產(chǎn)151固定資產(chǎn)152累計(jì)折舊153在建工程154固定資產(chǎn)清理161無形資產(chǎn)201短期借款211應(yīng)付款212應(yīng)付工資221應(yīng)付盈余返還222應(yīng)付剩余盈余2

38、31長期借款235專項(xiàng)應(yīng)付款301股金311專項(xiàng)基金321資本公積322盈余公積331本年盈余332盈余分配401生產(chǎn)成本501經(jīng)營收入502其他收入511投資收益521經(jīng)營支出522管理費(fèi)用529其他支出沂水縣農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)報(bào)表收 支 明 細(xì) 表 年 月 日編制單位：單位：元項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)一、經(jīng)營收入一、經(jīng)營支出1、產(chǎn)品銷售收入1、銷售產(chǎn)品支出2、代購代銷收入2、銷售物資支出3、提供服務(wù)收入3、提供服務(wù)支出4、提供勞務(wù)收入4、提供勞務(wù)支出5、其他5、固定資產(chǎn)折舊6、其他二、其他收入1、利息收入二、管理費(fèi)用2、固定資產(chǎn)盤盈收入1、管理人員工資3、產(chǎn)品物資盤盈收入2、辦公費(fèi)4、固定資產(chǎn)清理收入3、差旅費(fèi)5、罰沒收入4