（精選）汽車運輸企業(yè)會計核算

1、第一節(jié)汽車運輸企業(yè)成本核算的特點以及賬戶設(shè)置一、汽車運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算的特點（一）交通運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一般特點與加工業(yè)相比，運輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有如下特點：1.生產(chǎn)經(jīng)營活動只是使人和貨物發(fā)生空間的位移，而不產(chǎn)生新的實物形態(tài)的產(chǎn)品。2.產(chǎn)品的計量單位是數(shù)量與距離的復(fù)合單位，如“千人公里”、“千噸公里”等。3.交通運輸企業(yè)生產(chǎn)過程與銷售過程是直接統(tǒng)一的。生產(chǎn)過程本身就是銷售過程。生產(chǎn)過程的結(jié)束也是銷售過程的結(jié)束。4.生產(chǎn)地點流動分散，跨地區(qū)，結(jié)算工作量大。（二）汽車運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點汽車運輸是整個交通運輸一個重要部分。汽車運輸除與其他運輸具有上述共同點外，和其他交通運輸相比，汽車運輸業(yè)

2、又有不同于其他運輸?shù)娘@著特點。他的顯著特點是服務(wù)上的靈活性。具體表現(xiàn)在：1.在空間上，可以實現(xiàn)到門運輸；2.在時間上，可以實現(xiàn)及時運輸；3.在運貨批量上，起運的批量為最??；4.運行條件比較容易實現(xiàn)，汽車運輸可以在不同等級的公路上運行，甚至在等級外的公路乃至鄉(xiāng)村便道都可以進行。（三）運輸企業(yè)成本核算的特點汽車運輸企業(yè)成本核算有如下特點：1.汽車運輸企業(yè)成本核算對象汽車運輸企業(yè)的成本核算對象是客運業(yè)務(wù)和貨運業(yè)務(wù)?？蓪瓦\和貨運分別計算成本。為了使成本核算資料更加明細，還可以在客運貨運下按不同的車型設(shè)置明細賬進行明細核算。2.成本計算單位汽車運輸成本核算以 “千人公里”、“千噸公里”為成本計算單位。

3、3.成本計算期汽車運輸企業(yè)應(yīng)定期在每月末計算成本。4.成本項目汽車運輸發(fā)生的費用絕大部分都是直接費用，而且，成本項目較多。其中主要包括：職工薪酬、燃料費、輪胎、折舊費、運輸管理費、車輛保險費、事故損失、營運間接費用等。（養(yǎng)路費已經(jīng)取消）二、汽車運輸企業(yè)成本核算應(yīng)設(shè)置的會計科目因汽車運輸企業(yè)的生產(chǎn)過程與銷售過程是直接統(tǒng)一的。生產(chǎn)過程本身就是銷售過程。生產(chǎn)過程的結(jié)束也是銷售過程的結(jié)束。所以汽車運輸企業(yè)在運輸過程中發(fā)生的各項成本實際上就是“主營業(yè)務(wù)成本”，可以直接計入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。在主營業(yè)務(wù)成本總賬科目下設(shè)置“運輸支出”、“裝卸支出”等二級科目，在“運輸支出”二級科目下設(shè)置“客運”、“貨運”

4、等三級賬戶進行核算。為了減少賬戶的層次，也可以直接將“運輸支出”，“裝卸支出”等直接設(shè)為一級科目，月末，再將“運輸支出”、“裝卸支出”等科目的發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。本講座以后一種情況為例進行介紹。1.“運輸支出”賬戶運輸支出賬戶屬于成本類賬戶，借方登記運輸過程中發(fā)生的各項費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本賬戶的運輸成本。該賬戶月末一般無余額。該賬戶可按“客運”、“貨運”設(shè)置二級科目。二級賬應(yīng)采用多欄式明細賬進行核算。賬內(nèi)按成本項目設(shè)置專欄。明細賬格式見表1、表2。表1 運輸支出明細賬二級科目：客運摘要借 方 金 額合計職工薪酬燃料費輪 胎折舊費營運間接費用車輛保險費事故損失運輸

5、管理費其他費用表2 運輸支出明細賬二級科目：貨運摘要借 方 金 額合計職工薪酬燃料費輪 胎折舊費營運間接費用車輛保險費事故損失運輸管理費其他費用2.“輔助營運費用”賬戶運輸企業(yè)輔助生產(chǎn)主要是修理車間。該賬戶用來歸集修理等輔助車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用。借方登記修理車間發(fā)生的全部費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入管理費用的輔助營運費用。明細賬也應(yīng)采用多欄式。見表3.表3 輔助營運費用明細賬二級科目：修理車間摘要借 方 金 額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費3.“營運間接費用”賬戶該賬戶核算汽車運輸企業(yè)對車輛運輸直接進行管理的車站、車隊、車場等單位在營運過程中發(fā)生的各種間接費用，包括站、隊、場職工薪酬、

6、辦公費、水電費、差旅費、勞動保護費、房屋和設(shè)備的折舊費等。該賬戶借方登記車廠、車站一級發(fā)生的各項間接費用，貸方登記分配轉(zhuǎn)入“運輸支出”賬戶的各項間接費用。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按站、隊、場設(shè)置明細科目進行明細核算。如：“營運間接費用某車站”營運間接費用明細賬也需采用多欄式格式，見表4。表4 營運間接費用明細賬二級科目：一車場摘要借 方 金 額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費注：上述各明細賬沒有設(shè)置貸方欄目。在月末進行成本結(jié)轉(zhuǎn)的時候，可用紅字或負數(shù)登記轉(zhuǎn)銷額。手工記賬一般用紅字，電腦記賬用負數(shù)。紅字或負數(shù)可以代表記賬相反的方向。以上明細賬，用紅字或負數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)可以代表貸方。上述明細

7、賬也可以設(shè)置貸方欄，但貸方欄通常只設(shè)一個欄目，匯總登記貸方金額即可。 第二節(jié)汽車運輸成本核算方法及舉例汽車運輸企業(yè)的成本核算最主要的是對汽車運輸業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項要素費用和綜合費用進行分配。構(gòu)成汽車運輸成本的要素費用是指在運輸生產(chǎn)中直接開支的貨幣資金以及直接消耗的各項實物資產(chǎn)。要素費用主要包括直接人工費（職工薪酬）、燃料費、固定資產(chǎn)折舊費等。綜合費用是指輔助生產(chǎn)部門或汽車運輸?shù)闹苯庸芾聿块T發(fā)生的各項費用，如輔助營運費用、營運間接費用等。下面將具體介紹汽車運輸企業(yè)各項要素費用和綜合費用的分配。一、應(yīng)付職工薪酬的分配與支付（一）應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪

8、酬。職工薪酬是職工對企業(yè)投入勞動而獲得的報酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。這些，對企業(yè)來說，都是因職工提供服務(wù)而對職工產(chǎn)生的義務(wù)。工資薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼等。按國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)等按計時工資或計件工資標準的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應(yīng)計入工資總額。職工福利費是指企業(yè)為職工集體提供的福利，近年來，企業(yè)改制后，原來由職工福

9、利費開支的企業(yè)福利部門發(fā)生的費用因福利部門多數(shù)已從企業(yè)分離出去，尚未分離的企業(yè)內(nèi)部的食堂、衛(wèi)生院、幼兒園等也都承包給社會經(jīng)營，企業(yè)已經(jīng)不再負擔這方面的費用；另外職工的醫(yī)療也基本納入了社會保險，企業(yè)提取和支付的各項社會保險已通過“應(yīng)付職工薪酬社會保險”科目核算。所以企業(yè)當前納入“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目核算的范圍已經(jīng)很小，主要包括職工伙食補貼、生活困難補助等。社會保險費現(xiàn)在被稱為五費或五險。即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。以上五費，企業(yè)應(yīng)按國家和地方政府規(guī)定的基準和比例提取，并向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納。住房公積金是指企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定的基準和比例提取，并向住

10、房公積金管理機構(gòu)為職工繳存的住房公積金。工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供給高級管理人員免費使用的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對解除勞動關(guān)系的職工給予的補貼、企業(yè)由于分離辦社會職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補貼。這類情況比較復(fù)雜，本講座暫不涉及。（二）應(yīng)付職工

11、薪酬的核算的賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項勞動報酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會計科目。該科目屬于負債類會計科目，貸方登記分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的金額，借方登記實際發(fā)放或支付的職工薪酬的數(shù)額；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該科目應(yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等明細科目，進行明細核算。如：“應(yīng)付職工薪酬工資”“應(yīng)付職工薪酬職工福利”“應(yīng)付職工薪酬社會保險費”等（三）應(yīng)付職工薪酬的會計處理運輸企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個環(huán)節(jié)。1.應(yīng)付職工薪酬的分配

12、工資薪酬的分配是指在每月末計算出應(yīng)付的職工薪酬，將應(yīng)付的職工薪酬計入有關(guān)成本費用，同時形成對職工的負債。在職工薪酬中，工資薪酬是在每月末根據(jù)職工的出勤（或完成工作量）的情況，并按不同職工的工資標準計算出來的；各項社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費是按照工資總額的一定比例計提的；至于職工福利，可以根據(jù)企業(yè)實際情況按工資總額的一定比例計提，年末將計提額與實際開支的差額轉(zhuǎn)入管理費用。但按現(xiàn)行規(guī)定作為職工福利核算的范圍和金額已經(jīng)很小，所以企業(yè)也可以不進行計提，而是在發(fā)生的當期據(jù)實進行分配，實報實銷，不留余額；非貨幣性福利也應(yīng)該在實際發(fā)生的當期進行分配，不留余額。汽車運輸企業(yè)月末計算出應(yīng)付職工

13、薪酬應(yīng)根據(jù)職工所屬部門和提供勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計入有關(guān)成本或費用賬戶。其中：對司機、司助、乘務(wù)人員的各項薪酬直接計入運輸成本；輔助生產(chǎn)部門人員的各項薪酬計入“輔助營運費用”；車隊（車站、車場）管理人員的各項薪酬計入“營運間接費用”；公司管理人員的各項薪酬計入“管理費用”。企業(yè)如果設(shè)立了銷售部門，銷售部門人員的薪酬計入“銷售費用”。【例1】順達汽車運輸公司是一家從事客運和貨運業(yè)務(wù)的運輸公司，除企業(yè)管理部門外，有一個維修車間和一個車場，車場內(nèi)分客運和貨運兩個車隊。兩個車隊由車場統(tǒng)一管理。本月發(fā)生工資薪酬和按規(guī)定提取的各項社會保險和住房公積金的情況如下表5：表5中，職工的醫(yī)療保險按工資總額的10%

14、計提，養(yǎng)老保險按12%計提，失業(yè)保險按2%計提，住房公積金按10.5%計提。工會經(jīng)費按2%計提，職工教育經(jīng)費按2.5%計提。表5 職工薪酬分配匯總表應(yīng)借科目應(yīng)付工資社 會 保 險住房公積金（10.5%）工會經(jīng)費（2%）職工教育經(jīng)（2.5%）合計養(yǎng)老保險（10%）醫(yī)療保險（12%）失業(yè)保險（2%）合計運輸支出1、客運2、貨運營運間接費用輔助營運費用管理費用230 200122 800112 000121 60088 50023 02012 28011 20012 1608 85027 62414 73613 44014 59210 6204 6042 4562 2402 4321 77055 2

15、4829 47226 88029 18421 24024 17112 89411 76012 7689 292.54 6042 4562 2402 4321 7705 7553 0702 8003 0402212.5319 978170 692155 680169 024123 015合計675 10067 51081 01213 502162 02470 885.513 50216 877.5938 389根據(jù)上述職工薪酬分配匯總表編制會計分錄如下：借：運輸支出客運319 978貨運170 692營運間接費用155 680輔助營運費用169 024管理費用123 015貸：應(yīng)付職工薪酬工資6

16、75 100社會保險（養(yǎng)老保險） 67 510（醫(yī)療保險） 81 012（失業(yè)保險） 13 502住房公積金70 885.5工會經(jīng)費13 502職工教育經(jīng)費1 6 877.5根據(jù)上述分錄，登記運輸支出、營運間接費用和輔助營運費用明細賬如下表6、7、8、9：表6 運輸支出明細賬二級科目：客運摘要借 方 金 額合計職工薪酬燃料費輪 胎折舊費營運間接費用車輛保險費事故損失運輸管理費其他費用319 978表7 運輸支出明細賬二級科目：貨運摘要借 方 金 額合計職工薪酬燃料費輪 胎折舊費營運間接費用車輛保險費事故損失運輸管理費其他費用其他費用170 692表8 營運間接費用明細賬二級科目：一車場摘要借

17、方 金 額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費155 680表9 輔助營運費用明細賬二級科目：修理車間摘要借 方 金 額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費169 024（管理費用明細賬略）2.工資薪酬的發(fā)放工資發(fā)放，也稱工資結(jié)算，指企業(yè)將應(yīng)付給職工的工資，扣除個人所得稅、各項社會保險及住房公積金等，將余額發(fā)放給職工的事項。承上例，順達公司向職工結(jié)算本月工資，其中應(yīng)付職工工資總額675 100元，代扣個人所得稅13 800元。代扣養(yǎng)老保險58 200元，醫(yī)療保險62 000元，失業(yè)保險8 500元，代扣住房公積金70 885.5元實發(fā)工資461 714.5元，直接用銀行存款將實發(fā)工

18、資轉(zhuǎn)入職工個人賬戶。應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬工資675 100貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅13 800應(yīng)付職工薪酬社會保險（養(yǎng)老保險） 58 200（醫(yī)療保險）62 000（失業(yè)保險）8 500住房公積金70 885.5銀行存款461 714.5其他關(guān)于職工福利費可在實際支付時分配。實際支付時借：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：銀行存款等同時對已支付的職工福利應(yīng)按職工的所屬部門：借：運輸支出（或營運間接費用、輔助營運費用、管理費用等）貸：“應(yīng)付職工薪酬職工福利”。關(guān)于非貨幣性福利，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)等。在對發(fā)放的非貨幣性福利進

19、行分配時，應(yīng)按職工所屬部門，分別借記“運輸支出”、“營運間接費用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。例如：企業(yè)提供給高級管理人員免費使用汽車。每月在提取折舊時，應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計折舊同時將該項薪酬進行分配，計入管理費用。借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利二、燃料費的分配汽車運輸企業(yè)對汽車消耗的燃料，有兩種不同的管理方法：第一種管理方法：對車存燃料實行滿油箱制管理。按這種管理方法，營運車輛在投入運輸生產(chǎn)之前，到油庫將油箱加滿。作為車存燃料。如果在企業(yè)自己的油庫加油，做如下會計分錄：借：燃料車存燃料（汽油或柴油）貸：燃料庫存燃料（汽油或柴油）如果在外部

20、加油站加油，做如下會計分錄：借：燃料車存燃料（汽油或柴油）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）到每月最后一日工作完畢，要求所有車輛將油箱加滿。這樣除第一次加油作為車存燃料之外，車輛當月的加油數(shù)就是當月燃料的實際消耗數(shù)。第二種管理方法是：對車存燃料實行盤存制管理。這種方法是每月末通過對車存燃料進行實地盤點。然后將本月月初車存燃料數(shù)，加上本月加油數(shù)，減去月末車存數(shù)作為本月消耗數(shù)。確定本月燃料消耗數(shù)以后，根據(jù)燃料的不同用途，編制燃料費分配表對燃料費進行分配。其中營運車輛耗用的燃料費計入“運輸支出”；企業(yè)管理部門公務(wù)車、內(nèi)部交通車耗用的計入“管理費用”；車場（車隊、車站）管理耗用的計入“營運間接費用”輔助生產(chǎn)

21、部門耗用的計入“輔助營運費用”?；緯嫹咒浫缦拢航瑁哼\輸支出客運貨運營運間接費用輔助營運費用管理費用貸：燃料汽油柴油【例2】順達汽車運輸公司對運輸車輛采用滿油箱制管理法進行核算，車輛第一次加油，已在過去月份計入了“車存燃料”賬戶，2月末所有車輛油箱已經(jīng)加滿，當月所有加油均作為本月耗用數(shù)。公司對發(fā)出的燃料按實際成本核算，燃料發(fā)出按全月一次加權(quán)平均成本計價。2月末根據(jù)油庫轉(zhuǎn)來的燃料領(lǐng)料憑證編制燃料費用分配匯總表如下表10：表10 燃料費用分配匯總表應(yīng)借科目汽 油（平均單價5.2元）柴 油（平均單價4.5元）合計金額數(shù)量（升）金 額數(shù)量（升）金 額運輸支出客運貨運86 00025 000447 2

22、00130 00028 000120 000126 000540 000573 200670 000營運間接費用6503 380 003 380輔助營運費用8504 4201 004 9509 370管理費用1 3507 020007 020合計113 850592 020149 100670 9501 262 970根據(jù)上述燃料費用分配匯總表,編制如下會計分錄：借：運輸支出客運573 200貨運670 000營運間接費用3 380輔助營運費用9 370管理費用7 020貸：燃料庫存燃料汽油592 020柴油670 950根據(jù)上述會計分錄登記有關(guān)明細賬見表11、12、13、14表11 運輸支出

23、明細賬二級科目：客運摘要借 方 金 額合計職工薪酬燃料費輪 胎折舊費營運間接費用車輛保險費事故損失運輸管理費其他費用319 978573 200表12 運輸支出明細賬二級科目：貨運摘要借 方 金 額合計職工薪酬燃料費輪 胎折舊費營運間接費用車輛保險費事故損失運輸管理費其他費用170 692670 000表13 營運間接費用明細賬二級科目：一車場摘要借 方 金 額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費15 6803 380表14 輔助營運費用明細賬二級科目：修理車間摘要借 方 金 額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費169 0249 370（管理費用明細賬略）注：如果車輛遠途運輸，在

24、外部加油站加油，或者企業(yè)不設(shè)油庫，全部在外部加油站加油。應(yīng)根據(jù)在外部加油的有關(guān)原始憑證，借記：“運輸支出”、“營運間接費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。三、輪胎費用的分配汽車輪胎分為內(nèi)胎和外胎。內(nèi)胎一般價值較小，領(lǐng)用時應(yīng)直接計入“運輸支出”等賬戶。外胎的領(lǐng)用或外購時可采用一次攤銷法，直接計入“運輸支出”等賬戶。也可以采用預(yù)提和待攤的方式。每月進行預(yù)提和攤銷，從而將外胎的消耗按月均衡地計入運輸成本和有關(guān)費用。如采用預(yù)提的方式。每月預(yù)提時：借：運輸支出等貸：預(yù)提費用預(yù)提輪胎費用實際領(lǐng)用或外購時：借：預(yù)提費用預(yù)提輪胎費用。貸：輪胎（或銀行存款等）如采用待攤方式：領(lǐng)用或

25、購買時：借：待攤費用輪胎貸：輪胎（或銀行存款）每月末攤銷時：借：運輸支出等貸：待攤費用輪胎【例3】順達公司對輪胎外胎采用一次攤銷法，本月客車從材料庫房領(lǐng)用輪胎52 000元，直接外購輪胎5 000元，貨車領(lǐng)用輪胎85 000元，外購輪胎11 000元。應(yīng)做如下會計分錄：借：運輸支出客運57 000貨運96 000貸：輪胎137 000銀行存款16 000根據(jù)以上會計分錄，登記運輸支出明細賬見表15、16.表15 運輸支出明細賬二級科目：客運摘要借 方 金 額合計職工薪酬燃料費輪 胎折舊費營運間接費用車輛保險費事故損失運輸管理費其他費用319 978573 20057 000表16 運輸支出明細

26、賬二級科目：貨運摘要借 方 金 額合計職工薪酬燃料費輪 胎折舊費營運間接費用車輛保險費事故損失運輸管理費其他費用170 692670 00096000四、折舊費的分配運輸車輛一般應(yīng)采用工作量法計提折舊。也可以按年限平均法或年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計提折舊。計提折舊時應(yīng)按照車輛的不同用途分別計入“運輸支出”或“管理費用”等科目。對建筑物和其他設(shè)備一般可用年限平均法計提折舊，也可以按年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計提折舊。對建筑物和其他設(shè)備的折舊應(yīng)按固定資產(chǎn)的不同使用部門，分別計入“營運間接費用”、“輔助營運費用”或“管理費用”等賬戶?！纠?】順達公司對運輸車輛按行駛里程計提折舊，其中客運車輛每千公

27、里應(yīng)提折舊額350元，貨運車輛每千公里應(yīng)提折舊額420元，本月客運車輛運行1 150千公里，貨運車輛運行1 450千公里。此外，公司的其他固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，月折舊率1.2%。修理車間固定資產(chǎn)原值380萬元，車場固定資產(chǎn)原值235萬元，管理部門固定資產(chǎn)原值700萬元。根據(jù)上述情況，應(yīng)將運輸車輛和其他固定資產(chǎn)分別編制固定資產(chǎn)折舊費用分配表見表17.18.表17 運輸車輛折舊費用分配表2007年2月應(yīng)借科目千公里折舊額（元）行駛里程（千公里）折舊額（元）運輸支出-客運3501 150402 500運輸支出-貨運4201 450609 000合計1011 500制表： 審核：根據(jù)上述折舊費

28、用分配表，編制如下會計分錄：借：運輸支出客運402 500貨運609 000貸：累計折舊1 011 500表18 其他固定資產(chǎn)折舊費用分配表2007年2月應(yīng)借科目固定資產(chǎn)原值（萬元）月折舊率折舊額（元）輔助營運費用3801.2%45 600營運間接費用2351.2%28 200管理費用7001.2%84 000合 計1 57 800制表： 審核：需要說明，采用年限平均法計提折舊，在上月固定資產(chǎn)沒有增加和減少的情況下，本月與上月的折舊額是相同的。所以本月固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額可用下列公示計算：本月應(yīng)提折舊額上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額所以在會計實務(wù)中，每月的折舊費用

29、分配表可以按下列格式編制（見表19）：表19 其他固定資產(chǎn)折舊費用分配表2007年2月應(yīng)借科目上月折舊額（萬元）上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額本月折舊額輔助營運費用45 6000045 600營運間接費用28 2000028 200管理費用84 0000084 000合 計157 80000157 800制表： 審核：根據(jù)上述折舊費用分配表，編制如下會計分錄：借：輔助營運費用45 600營運間接費用28 200管理費用84 000貸：累計折舊157 800根據(jù)上述表編制的會計分錄，登記有關(guān)明細賬如下表20、21、22、23：表20 運輸支出明細賬二級科目：客運摘要借 方

30、金 額合計職工薪酬燃料費輪 胎折舊費營運間接費用車輛保險費事故損失運輸管理費其他費用319 978573 20057 000402 500表 21 運輸支出明細賬二級科目：貨運摘要借 方 金 額合計職工薪酬燃料費輪 胎折舊費營運間接費用車輛保險費事故損失運輸管理費其他費用170 692670 00096 000609 000表22 營運間接費用明細賬二級科目：車場摘要借 方 金 額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費155 6803 38028 200表23 輔助營運明細賬二級科目：修理車間摘要借 方 金 額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費169 0249 37045 600（

31、管理費用明細賬略）五、修理費的歸集和分配按會計準則應(yīng)用指南，車間和管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費，如達不到資本化條件的應(yīng)計入“管理費用”。通過修理車間進行固定資產(chǎn)的修理，發(fā)生的修理費用先通過輔助營運費用賬戶進行歸集，期末將全部輔助營運費用直接轉(zhuǎn)入管理費用。六、輔助營運費用的歸集和分配汽車運輸企業(yè)，輔助生產(chǎn)車間可能主要是修理車間。按現(xiàn)行會計準則應(yīng)用指南，修理車間為其他生產(chǎn)車間和管理部門進行固定資產(chǎn)修理，發(fā)生的輔助營運費用期末應(yīng)直接轉(zhuǎn)入管理費用，不需向運輸成本進行分配?！纠?】順達公司修理車間本月除發(fā)生上述工資薪酬、燃料費、折舊費外，還發(fā)生材料費18 915元，系從公司材料庫領(lǐng)用；另發(fā)生水電費17

32、800元，辦公費2 400元，均用銀行存款支付。應(yīng)作如下會計分錄：借：輔助營運費用 39 115貸：材料 18 915銀行存款 20 200根據(jù)上述分錄，登記輔助營運費用明細賬如下表24：表24 輔助營運費用明細賬二級科目：修理車間摘要借 方 金 額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費169 0249 37045 60018 91517 8002 400合計169 02418 9159 37045 60017 8002 400263 189修理車間本期發(fā)生的輔助營運費用263 189元，期末可全部轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶。分錄如下：借：管理費用263 189貸：輔助營運費用修理車間263 1

33、89現(xiàn)行會計準則應(yīng)用指南規(guī)定將生產(chǎn)單位發(fā)生的日常修理費也計入管理費用。主要是為了剔除企業(yè)不同的生產(chǎn)單位由于固定資產(chǎn)質(zhì)量和新舊的差別從而產(chǎn)生修理費不同，所引起的對不同生產(chǎn)單位成本的影響。七、營運間接費用的歸集和分配汽車運輸企業(yè)營運間接費用指的是車站、車隊、車場等單位在營運過程中發(fā)生的各種間接費用，包括站、隊、場職工薪酬、機務(wù)料消耗、固定資產(chǎn)折舊費、辦公費、水電費、差旅費等。1.營運間接費用的歸集營運間接費用先通過“營運間接費用賬戶”進行歸集，期末應(yīng)分配轉(zhuǎn)入“運輸支出”。【例6】順達公司車場本月除發(fā)生的上述職工薪酬、燃料費、折舊費外，還發(fā)生辦公費2 300元，水電費8 640元，差旅費1 800元

34、。上述費用，水電費已用銀行存款支付，其他均用庫存現(xiàn)金支付。當上述費用發(fā)生時，應(yīng)根據(jù)費用發(fā)生的原始憑證編制如下會計分錄：借：營運間接費用12 740貸：銀行存款8 640庫存現(xiàn)金4 100根據(jù)上述會計分錄，登記營運間接費用明細賬如下表25：表25 營運間接費用明細賬二級科目：車場摘要借 方 金 額合計職工薪酬材料費燃料費折舊費水電費辦公費差旅費155 6803 38028 2008 6402 3001 8002.營運間接費用的分配月末，運輸企業(yè)發(fā)生的營運間接費用要分配轉(zhuǎn)入“運輸支出”賬戶。營運間接費用的分配，具體的分配方法有，按營運車輛數(shù)量比例、按營運車日比例、按直接營運成本比例、按營運收入比例等為標準進行分配?！纠?】順達運輸公司按照營運車日比例分配營運間接費用。本月車場發(fā)生營運間接費用200 000元，根據(jù)派車記錄，本月客車營運4 500車日，貨車營運5 100車日。編制營運間接費用分配表如下表26：表26 營運間接費用分配表2007年2月28日應(yīng)借科目營運車日分配率分配金額運輸支出客運4 50093 600運輸支出貨運5 100106 400 * 合 計9 60020.8 *200 000注：上表內(nèi)分配率20.8是約等于數(shù)，所以貨運應(yīng)承擔的營運間接費用需用減法求得，即將小數(shù)尾差