第八講 海關(guān)稅費(fèi)l

1、第第8-9章章 進(jìn)出口稅費(fèi)進(jìn)出口稅費(fèi) 教學(xué)目的教學(xué)目的 熟悉海關(guān)征收進(jìn)出口稅費(fèi)的種類(lèi)及其含義，掌 握其基本的計(jì)算公式和計(jì)算方法； 了解常見(jiàn)的關(guān)稅計(jì)征方法，熟悉完稅價(jià)格的界 定； 了解進(jìn)出口稅費(fèi)及其征收、減免與退補(bǔ)的有關(guān) 規(guī)定； 熟悉進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用原則 。 教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)： 完稅價(jià)格的確定和稅費(fèi)計(jì)算 2 5.1 進(jìn)出口稅費(fèi)概述進(jìn)出口稅費(fèi)概述 5.2 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定 5.3 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅 率適用率適用 5.4 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算 5.5 進(jìn)出口稅費(fèi)減免進(jìn)出口稅費(fèi)減免 5.6 進(jìn)出口

2、稅費(fèi)的繳納與退補(bǔ)進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納與退補(bǔ) 3 本章考點(diǎn)情況本章考點(diǎn)情況 五星考點(diǎn)五星考點(diǎn)進(jìn)出口稅費(fèi)的種類(lèi)、稅率適用的有關(guān)規(guī)定、滯納金進(jìn)出口稅費(fèi)的種類(lèi)、稅率適用的有關(guān)規(guī)定、滯納金 四星考點(diǎn)四星考點(diǎn)審查確定進(jìn)出口商品完稅價(jià)格的方法。審查確定進(jìn)出口商品完稅價(jià)格的方法。 三星考點(diǎn)三星考點(diǎn)各種進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算各種進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算 二星考點(diǎn)二星考點(diǎn)確定進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的方法確定進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的方法 一星考點(diǎn)一星考點(diǎn)進(jìn)出口稅費(fèi)繳納的有關(guān)規(guī)定進(jìn)出口稅費(fèi)繳納的有關(guān)規(guī)定 4 5.1 進(jìn)出口稅費(fèi)概述進(jìn)出口稅費(fèi)概述 本節(jié)學(xué)習(xí)要點(diǎn)： 進(jìn)出口稅費(fèi)的范圍； 進(jìn)口關(guān)稅的含義及計(jì)征方法； 稅款滯納金 55 5.1 進(jìn)出口稅費(fèi)概

3、述進(jìn)出口稅費(fèi)概述 進(jìn)出口稅費(fèi)是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)由海關(guān)依法征收的關(guān)稅 、消費(fèi)稅、增值稅等稅費(fèi)。 66 一、關(guān)稅一、關(guān)稅（掌握概念（掌握概念 ） 海關(guān)代表國(guó)家按有關(guān)的政策與法規(guī)（稅法及 進(jìn)出口稅則），對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物 品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 關(guān)稅征稅主體：國(guó)家，海關(guān)代表國(guó)家向納稅義務(wù)人征收 ； 關(guān)稅課稅對(duì)象：進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品； 關(guān)稅納稅義務(wù)人：進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的 所有人 77 一、關(guān)稅一、關(guān)稅 典型考題：典型考題： （2004年多選）關(guān)稅的征稅主體是國(guó)家年多選）關(guān)稅的征稅主體是國(guó)家,其其 征稅對(duì)象是征稅對(duì)象是:（ ） A、 進(jìn)出關(guān)境的貨物進(jìn)出關(guān)境的貨物 B、 進(jìn)出

4、關(guān)境的物品進(jìn)出關(guān)境的物品 C、 進(jìn)口貨物收貨人進(jìn)口貨物收貨人 D、出口貨物發(fā)貨人、出口貨物發(fā)貨人 88 一、關(guān)稅一、關(guān)稅 （一）進(jìn)口關(guān)稅（一）進(jìn)口關(guān)稅 （掌握含義及計(jì)征方法）（掌握含義及計(jì)征方法） 1.含義:指一國(guó)海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅 對(duì)象所征收的關(guān)稅，是一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù) 手段； 2.計(jì)征方法 方式內(nèi)容備注 從價(jià)稅價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)主要采用 從量稅計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)用于特定商品（石 油原油、啤酒、等） 復(fù)合稅從價(jià)稅+從量稅錄像、錄影商品 滑準(zhǔn)稅隨價(jià)格變動(dòng)而稅率變動(dòng)棉花 99 2.計(jì)征方法 （1）從價(jià)稅：（最主要） 以貨物、物品價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn) 以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格的百分比作為稅率 進(jìn)

5、口關(guān)稅應(yīng)征稅額=進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格關(guān)稅稅率） （2）從量稅 以貨物、物品的計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn) 公式：進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)征稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量單位稅額 適用商品：凍雞、石油原油、啤酒、膠卷 1010 （3）復(fù)合稅 同時(shí)使用從價(jià)、從量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅，按兩者之和作為 應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅 進(jìn)口復(fù)合關(guān)稅應(yīng)征稅額=進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)口 從價(jià)關(guān)稅稅率+進(jìn)口貨物數(shù)量單位稅額 適用商品：錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄 放一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī) 1111 （4）滑準(zhǔn)稅：按產(chǎn)品的價(jià)格高低分檔制定稅率，再根 據(jù)商品的價(jià)格變動(dòng)而增減稅率 價(jià)格上漲：低稅率 價(jià)格下跌：高稅率 適用商品：關(guān)稅配額外進(jìn)口棉花 棉花滑準(zhǔn)稅率： 進(jìn)

6、口完稅價(jià)格11.397元/千克，按照0.570元/千 克計(jì)征從量稅； 進(jìn)口完稅價(jià)格11.397元/千克，則按暫定關(guān)稅 稅率公式計(jì)算 Ri=8.868/ Pi + 2.526%Pi -1；Ri值換算為暫定關(guān) 稅稅率,高于40%時(shí),取40%; Pi為關(guān)稅完稅價(jià)格,單 位為元/千克. 1212 典型例題：典型例題： （2007年單選）目前我國(guó)不實(shí)行從量計(jì)稅的進(jìn)口商品是年單選）目前我國(guó)不實(shí)行從量計(jì)稅的進(jìn)口商品是: A.凍烏雞凍烏雞 B.鮮啤酒鮮啤酒 C.未梳原棉未梳原棉 D.盤(pán)裝膠卷盤(pán)裝膠卷 （2008 多選）下列關(guān)于滑準(zhǔn)稅表述正確的是多選）下列關(guān)于滑準(zhǔn)稅表述正確的是 A、當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較低稅率

7、、當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較低稅率 B、當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較高稅率、當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較高稅率 C、當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)采用較高稅率、當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)采用較高稅率 D、當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)采用較低稅率、當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)采用較低稅率 1313 一、關(guān)稅一、關(guān)稅 （一）進(jìn)口關(guān)稅（一）進(jìn)口關(guān)稅 3.進(jìn)口關(guān)稅的種類(lèi)進(jìn)口關(guān)稅的種類(lèi) 進(jìn)口正稅：按進(jìn)出口稅則中的進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅 進(jìn)口附加稅（臨時(shí)性）： 反傾銷(xiāo)稅 反補(bǔ)貼稅 保障措施關(guān)稅 報(bào)復(fù)性關(guān)稅 典型例題：典型例題： （2007判斷）我國(guó)目前征收的進(jìn)口附加稅主要是報(bào)復(fù)性關(guān)稅判斷）我國(guó)目前征收的進(jìn)口附加稅主要是報(bào)復(fù)性關(guān)稅 。 1414 （二）出口關(guān)稅（二）出口關(guān)稅

8、（掌握）（掌握） 1含義：指以出境貨物、物品為課稅對(duì)象所征收的 關(guān)稅 2目的：限制、調(diào)控某些商品的過(guò)渡、無(wú)序出口， 特別是防止本國(guó)一些重要自然資源和原材料的無(wú)序出 口。 3我國(guó)出口關(guān)稅主要以從價(jià)稅為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)。 4適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適 用暫定稅率。 5除法律法規(guī)明確規(guī)定可以免征收出口關(guān)稅外，對(duì) 外商投資企業(yè)出口的應(yīng)稅商品，一律照章征收出口關(guān) 稅。 1515 （三）暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物進(jìn)出口關(guān)稅（三）暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物進(jìn)出口關(guān)稅（了解）（了解） 第二類(lèi)暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物，海關(guān)按照審定進(jìn)出 口貨物完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定和海關(guān)接受該貨 物申報(bào)進(jìn)出境內(nèi)之日適用的計(jì)征匯率、稅率 ，審核確定其完稅價(jià)格，

9、 在期限內(nèi)：按月征收稅款，或者在規(guī)定期限 內(nèi)貨物復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)征收稅款。 期限屆滿(mǎn)后不再?gòu)?fù)運(yùn)進(jìn)出境：屆滿(mǎn)前申報(bào)進(jìn) 出口，繳納剩余稅款 期限：60個(gè)月，不足1個(gè)月但超過(guò)15天按1個(gè) 月計(jì)算，小于15天免計(jì) 1616 二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅（掌握）（掌握） （一）消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅 1 .含義：含義：以消費(fèi)品或以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的作為課稅對(duì)象而征收的 一種一種。 在增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品予以征收 目的：目的：調(diào)節(jié)我國(guó)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國(guó)家財(cái)政收調(diào)節(jié)我國(guó)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國(guó)家財(cái)政收 入。入。 計(jì)征

10、方法：計(jì)征方法：從價(jià)、從量、復(fù)合稅從價(jià)、從量、復(fù)合稅 1717 什么是流轉(zhuǎn)稅？流轉(zhuǎn)稅有哪些？什么是流轉(zhuǎn)稅？流轉(zhuǎn)稅有哪些？ 又稱(chēng)流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生 產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品 交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。流轉(zhuǎn) 稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn) 稅（如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等） 是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。 增值稅、消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅增值稅、消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅里最主要 的三種稅種。 1818 2、征納：、征納： （1）國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品。 （2）進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由海關(guān)征收，其他環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由海關(guān)征收，其他環(huán)節(jié)消費(fèi)稅

11、由稅務(wù)機(jī)關(guān) 征收征收 （3）消費(fèi)稅稅目、稅率由國(guó)務(wù)院決定 （4）起征點(diǎn)：RMB50 組成計(jì)稅價(jià)格= （關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）關(guān)稅稅額）/ （1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率） 3.征收范圍：征收范圍：僅限少數(shù)消費(fèi)品，大致分為四類(lèi)僅限少數(shù)消費(fèi)品，大致分為四類(lèi) A一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等 方面造成危害的特殊消費(fèi)品，例如方面造成危害的特殊消費(fèi)品，例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰煙、酒、酒精、鞭炮、焰 火火等；等； B奢侈品、非生活必需品，例如奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝貴重首飾及珠寶玉石、化妝 品及護(hù)膚

12、護(hù)發(fā)品品及護(hù)膚護(hù)發(fā)品等；等； C高能耗的高檔消費(fèi)品，例如高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎小轎車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎等等 D不可再生和替代的資源類(lèi)消費(fèi)品，例如不可再生和替代的資源類(lèi)消費(fèi)品，例如汽油、柴油汽油、柴油等。等。 1919 典型考題：典型考題： （2002年多選）下列關(guān)于我國(guó)增值稅和消費(fèi)稅的表述年多選）下列關(guān)于我國(guó)增值稅和消費(fèi)稅的表述 正確的是：正確的是： A、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)征收，其他環(huán)、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)征收，其他環(huán) 節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收 B、增值稅、消費(fèi)稅均從價(jià)計(jì)征、增值稅、消費(fèi)稅均從價(jià)計(jì)征 C、對(duì)

13、于進(jìn)口貨物稅、費(fèi)的計(jì)算，一般的計(jì)算過(guò)程為、對(duì)于進(jìn)口貨物稅、費(fèi)的計(jì)算，一般的計(jì)算過(guò)程為 ：先計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅額，再計(jì)算消費(fèi)稅額，最后計(jì)算增：先計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅額，再計(jì)算消費(fèi)稅額，最后計(jì)算增 值稅額值稅額 D、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額 )/(1-消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率) 2020 （二）增值稅（二）增值稅 1含義：以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新含義：以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新 增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種。 2增值稅征納：增值稅征納： 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)征收，人民幣50元起征；其他環(huán)節(jié)增值 稅由稅務(wù)

14、機(jī)關(guān)征收； 征收范圍：我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物（銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或免征的除外）、 進(jìn)口貨物和提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位或個(gè)人。 組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額+（消費(fèi)稅稅 額 ） 稅率：一般為17%，按照13%征收的情形： A糧食、食用植物油； B自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然 氣、沼氣、居民用煤炭制品； C圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； D飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； E國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物 2121 典型考題：典型考題： （2003年多選）對(duì)應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的年多選）對(duì)應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的 貨物，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅組成計(jì)稅價(jià)格包貨物，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅組成計(jì)稅價(jià)格包 括：括： A

15、、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 B、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額 C、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額 D、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額 2222 三、船舶噸稅三、船舶噸稅（了解）（了解） 一）含義：是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、停靠我國(guó)港口的 國(guó)際航行船舶征收的一種使用稅使用稅。 目的：用于航道設(shè)施的建設(shè)和維護(hù) 二）征收依據(jù) 1國(guó)際航行船舶在我國(guó)港口行駛，使用了我國(guó)的港口和助 航設(shè)備，應(yīng)繳納一定的稅費(fèi)； 2征收了船舶噸稅的船舶不再征收車(chē)船稅，對(duì)已經(jīng)征收車(chē) 船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅； 3船舶噸稅分為： A優(yōu)惠稅率：與我國(guó)簽訂互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)適用船 舶噸稅優(yōu)惠

16、稅率。 B普通稅率：與我國(guó)未簽訂互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)適用 船舶噸稅普通稅率。 香港、澳門(mén)籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。 2323 三) 征收范圍 1在我國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶； 2外商租用（程租程租除外）的中國(guó)籍船舶； 3中外合資海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國(guó)籍船舶； 4我國(guó)租用的外國(guó)籍國(guó)際航行船舶。 香港、澳門(mén)特別行政區(qū)為單獨(dú)關(guān)稅區(qū)。對(duì)于香港、澳 門(mén)特別行政區(qū)海關(guān)已征收船舶噸稅的外國(guó)籍船舶，進(jìn) 入內(nèi)地港口時(shí)，仍應(yīng)照章征收船舶噸稅。 2424 補(bǔ)充：補(bǔ)充：程租？期租？光租？程租？期租？光租？ 程租是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航 次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。 定期租船（Time Char

17、ter）簡(jiǎn)稱(chēng)期租，是指遠(yuǎn)洋運(yùn) 輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用 一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否 經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。 光租是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出 租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò) 程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù) 。 2525 程租 是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任 務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù) 程租：若一個(gè)學(xué)校組織學(xué)生去郊外春游，向公交公司或 其他汽車(chē)公司包一輛或多輛大客車(chē)，須事先約定何時(shí)抵 校接人，一輛車(chē)可容納多少名師生，駛抵何處，費(fèi)用共 計(jì)多少。理所當(dāng)然，公交公司已知何時(shí)去何處，完全可 預(yù)計(jì)其成本。所以學(xué)

18、校就無(wú)需再付汽油費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、公 路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)等，而只需付一次性的包車(chē)費(fèi)。在航運(yùn)業(yè) 類(lèi)似上述的經(jīng)營(yíng)方式被稱(chēng)為程租(VOYAGE CHARTER)。 2626 期租 若一個(gè)大型會(huì)議開(kāi)會(huì)五天，不但要頻頻用車(chē)，而 且要隨時(shí)用車(chē)，因此像前述的一次次地租車(chē)很不 方便，費(fèi)用又高，還不能保證隨時(shí)得到車(chē)。它就 可向公交公司租一輛車(chē)為期五天，事先約定該車(chē) 應(yīng)在何時(shí)何地點(diǎn)報(bào)到、汽車(chē)行駛于何范圍(如上海 市內(nèi)或市屬的郊縣)、何時(shí)何地點(diǎn)終止。理所當(dāng)然 ，因公交公司無(wú)法預(yù)知每天行駛多少公里、駛往 何處、停車(chē)多久，因此會(huì)議單位方除了付每天的 租金外，還應(yīng)付汽油費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、公路費(fèi)與過(guò)橋 費(fèi)及司機(jī)的加班費(fèi)等等。在航運(yùn)業(yè)類(lèi)似上述

19、的經(jīng) 營(yíng)方式稱(chēng)為期租(TIME CHARTER) 2727 光租 若某一企業(yè)的駐滬辦事處因某種原因如缺乏購(gòu)車(chē) 資金，或此機(jī)構(gòu)僅需在滬二年而不購(gòu)車(chē)，又因其 它原因欲光租一輛車(chē)而無(wú)需司機(jī)。此時(shí)某公交公 司僅將車(chē)租給了辦事處而不供司機(jī)。理所當(dāng)然， 因公交公司無(wú)從預(yù)知車(chē)開(kāi)往何處、引擎使用達(dá)多 少小時(shí)、每天行駛多少公里等等，這個(gè)辦事處除 付每天的租金外，還要自己支付耗油費(fèi)、停車(chē)費(fèi) 、公路費(fèi)與過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等等，同時(shí) 辦事處還須自己雇用司機(jī)。在航運(yùn)業(yè)類(lèi)似上述經(jīng) 營(yíng)方式稱(chēng)為光租(BAREBOAT CHARTER)。 2828 典型考題：典型考題： （2000年多選）進(jìn)出境航行船舶或行駛于年多選）進(jìn)出

20、境航行船舶或行駛于 我國(guó)港口之間的船舶，哪些應(yīng)征收船舶噸我國(guó)港口之間的船舶，哪些應(yīng)征收船舶噸 稅：稅： A、外商租用的中國(guó)籍船舶、外商租用的中國(guó)籍船舶 B、中外合營(yíng)企業(yè)租用的外國(guó)籍船舶、中外合營(yíng)企業(yè)租用的外國(guó)籍船舶 C、經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的中國(guó)籍船舶、經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的中國(guó)籍船舶 D、國(guó)際運(yùn)輸兼營(yíng)國(guó)內(nèi)沿海運(yùn)輸?shù)闹袊?guó)、國(guó)際運(yùn)輸兼營(yíng)國(guó)內(nèi)沿海運(yùn)輸?shù)闹袊?guó) 籍船舶籍船舶 2929 四）計(jì)算公式四）計(jì)算公式 1船舶噸位計(jì)算船舶噸位計(jì)算 A封閉式為大噸位，裝貨多時(shí)用 B開(kāi)放式為小噸位，裝貨少時(shí)用 注意：注意：同時(shí)具有兩個(gè)噸位的船舶按大噸位大噸位計(jì)征 凈噸位=船舶有效容積噸/立方米 凈噸位尾數(shù)尾數(shù)按四舍五入原則

21、 不足1噸的小型船舶小型船舶一律按1噸計(jì)征 3030 2噸稅征收和退補(bǔ)噸稅征收和退補(bǔ) A：征收方法分90天期繳，30天期繳，可自行選擇。 B、起征日 進(jìn)口船舶應(yīng)自申報(bào)進(jìn)口之日起征； 進(jìn)境駛達(dá)錨地錨地：以船舶抵達(dá)錨地之日起； 進(jìn)境直接靠泊：以靠泊之日起計(jì)算 C、計(jì)算公式：應(yīng)納船舶噸稅稅額=注冊(cè)凈噸位船舶噸稅稅率 （元/凈噸） D、可退補(bǔ)的情況（1年內(nèi)退補(bǔ)） 船舶負(fù)責(zé)人因不明規(guī)定而造成重復(fù)繳納重復(fù)繳納船舶噸稅的； 其他原因造成錯(cuò)征錯(cuò)征、漏征漏征的。 3131 四、稅款滯納金四、稅款滯納金P234 （掌握）（掌握） （一）征收范圍（一）征收范圍 1.范圍：逾期向海關(guān)繳納稅款 2.稅款繳納期限：按照規(guī)

22、定，關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消 費(fèi)稅、船舶噸稅等納稅人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅 款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納進(jìn)口稅款 逾期繳納的海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上，按日征收萬(wàn) 分之五的滯納金 納 稅 義 務(wù) 人 海 關(guān) 海關(guān)填發(fā)稅款繳 納書(shū)之日起15日內(nèi) 稅款滯納金與我們之前學(xué)過(guò)稅款滯納金與我們之前學(xué)過(guò) 的緩稅利息之間的區(qū)別？的緩稅利息之間的區(qū)別？ 3232 1進(jìn)口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅義務(wù)人違反規(guī)定造 成少征或者漏征稅款的，可以自繳納稅款或貨物放行之 日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款繳納稅款或或貨物放行之日貨物放行之日起 至海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日止，按日加收少征或者漏征稅款05 的滯納金。 2

23、暫時(shí)進(jìn)出境貨物未按規(guī)定期限復(fù)運(yùn)進(jìn)出境，且未在 規(guī)定期限屆滿(mǎn)前辦理納稅手續(xù)，除征收應(yīng)納稅款外加收 滯納金； 滯納天數(shù)：期限屆滿(mǎn)之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納期限屆滿(mǎn)之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納 稅之日止；稅之日止； 標(biāo)準(zhǔn)：按日征收應(yīng)納稅款0.5的滯納金。 （二）滯納天數(shù)（二）滯納天數(shù) 3333 3租賃進(jìn)口貨物租賃進(jìn)口貨物 分期支付租金的分期支付租金的 在每次支付租金后的15日內(nèi)納稅；逾期征收稅款外加收滯納金 滯納天數(shù)：申報(bào)辦理納稅手續(xù)期限屆滿(mǎn)之日起到申報(bào)納稅止申報(bào)辦理納稅手續(xù)期限屆滿(mǎn)之日起到申報(bào)納稅止 標(biāo)準(zhǔn)：按日征收應(yīng)納稅款0.5的滯納金。 租賃進(jìn)口貨物，租期滿(mǎn)租賃進(jìn)口貨物，租期滿(mǎn) 應(yīng)該在租期滿(mǎn)30日內(nèi)向

24、海關(guān)辦理結(jié)關(guān)手續(xù)；逾期未辦結(jié)關(guān)：除 征收稅款外加收滯納金， 滯納天數(shù)：辦理期限（辦理期限（30天）屆滿(mǎn)日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納天）屆滿(mǎn)日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納 稅之日止稅之日止 標(biāo)準(zhǔn)： 按日征收應(yīng)納稅款05的滯納金。 3434 （三）征收標(biāo)準(zhǔn)（三）征收標(biāo)準(zhǔn) 滯納金按每票貨物的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅單消費(fèi)稅單 獨(dú)計(jì)算獨(dú)計(jì)算，滯納金起征點(diǎn)為50元，不足50元的免予征收。 計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額 0.5滯納天數(shù) 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅滯納金金額=滯納進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代 征稅稅額0.5滯納天數(shù) 3535 典型考題：典型考題： （2005單選）因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少

25、征或漏征稅款單選）因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款 的，海關(guān)可以在規(guī)定期限內(nèi)追征稅款并從繳納稅款或者貨的，海關(guān)可以在規(guī)定期限內(nèi)追征稅款并從繳納稅款或者貨 物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收少征或物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收少征或 漏征稅款的滯納金。其規(guī)定期限和滯納金的征收標(biāo)準(zhǔn)分別漏征稅款的滯納金。其規(guī)定期限和滯納金的征收標(biāo)準(zhǔn)分別 為：為： A. 1年；年；0.5 B3年；年；0.5 C. 1年；年；1 D. 3年；年；1 3636 5.2 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定 我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù) 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定進(jìn)口貨

26、物完稅價(jià)格的審定 一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定 特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算 出口貨物完稅價(jià)格的審定出口貨物完稅價(jià)格的審定 海關(guān)估價(jià)中的價(jià)格質(zhì)疑程序和價(jià)格磋商程序海關(guān)估價(jià)中的價(jià)格質(zhì)疑程序和價(jià)格磋商程序 納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的權(quán)利和義務(wù)納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的權(quán)利和義務(wù) 3737 一、我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)一、我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù) 法律層次：海關(guān)法 行政法規(guī)：關(guān)稅條例 部門(mén)規(guī)章：審價(jià)辦法、征管辦法 3838 二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格

27、的審定二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定 （一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定（掌握）（掌握） 進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物 成交價(jià)格成交價(jià)格 法法 相 同 貨相 同 貨 物 成 交物 成 交 價(jià)格法價(jià)格法 類(lèi)似貨物成交價(jià)格類(lèi)似貨物成交價(jià)格 法法 倒扣價(jià)格倒扣價(jià)格 法法 計(jì) 算 價(jià) 格計(jì) 算 價(jià) 格 法法 合 理 方合 理 方 法法 經(jīng)海關(guān)同意，可以顛倒經(jīng)海關(guān)同意，可以顛倒 3939 1進(jìn)口貨物成交價(jià)格法進(jìn)口貨物成交價(jià)格法（掌握）（掌握） 區(qū)別：成交價(jià)格區(qū)別：成交價(jià)格以規(guī)定單位換算表折算，規(guī)格“135/36”1卷 =0.05775平方米,計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。(原產(chǎn)地日本適用最惠國(guó) 稅率2

28、6元/平方米) 計(jì)算方法：計(jì)算方法： 第一步：確定貨物的實(shí)際進(jìn)口數(shù)量，如果進(jìn)口計(jì)量單位與計(jì)稅第一步：確定貨物的實(shí)際進(jìn)口數(shù)量，如果進(jìn)口計(jì)量單位與計(jì)稅 的單位不同，應(yīng)該進(jìn)行換算的單位不同，應(yīng)該進(jìn)行換算 確定實(shí)際進(jìn)口量50,400卷0.05775平方米/卷=2,910.6平方米 第二步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款第二步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款 應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅額 =2,910.6平方米26元/平方米 =75675.60（元） 99 3復(fù)合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅（了解了解） （1）計(jì)算公式：）計(jì)算公式：應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅 額+完稅價(jià)格關(guān)稅稅率 （2）計(jì)算程序）計(jì)算程序 第一步

29、：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨 物的完稅價(jià)格；物的完稅價(jià)格； 第二步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；第二步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 第三步：按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。第三步：按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。 100 （3）計(jì)算實(shí)例）計(jì)算實(shí)例 實(shí)例四： 國(guó)內(nèi)某一公司，從日本購(gòu)進(jìn)該國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的廣播級(jí)電視攝 像機(jī)40臺(tái)，其中有20臺(tái)成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸4,000美 元/臺(tái)，其余20臺(tái)成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸5,200美元/臺(tái)， 已知適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元 ，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。(原

30、產(chǎn)國(guó)日本關(guān)稅稅率適用最惠國(guó)稅 率，經(jīng)查關(guān)稅稅率為：完稅價(jià)格低于5,000美元/臺(tái)的，關(guān) 稅稅率為單一從價(jià)稅35%；CIF境內(nèi)某口岸5,000美元/臺(tái)以 上的，關(guān)稅稅率為12,960元從量稅再加3%的從價(jià)關(guān)稅) 101 計(jì)算方法：計(jì)算方法： 第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅 價(jià)格；價(jià)格； 確定后成交價(jià)格合計(jì)為80,000美元（每臺(tái)4,000美元的20臺(tái)）和 104,000美元（每臺(tái)5,200美元的20臺(tái)）； 第二步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；第二步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 將外幣價(jià)格折算成人民

31、幣為547168.00元和711318.40元； 第三步：按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。第三步：按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。 20臺(tái)單一從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅單一從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率 =547168.0035% =191508.80（元） 20臺(tái)復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅額+完稅價(jià)格關(guān)稅 稅率 =(2012,960元/臺(tái))+(711318.403%) =259,200.00+21339.55 =280539.55(元) 40臺(tái)合計(jì)進(jìn)口關(guān)稅稅額=從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅稅額+復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額 =229,600.00+280539.55 102 4滑準(zhǔn)關(guān)稅滑準(zhǔn)關(guān)稅 （1）計(jì)算公式）

32、計(jì)算公式 應(yīng)征稅款計(jì)算公式：從價(jià)計(jì)征應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額應(yīng)征稅款計(jì)算公式：從價(jià)計(jì)征應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完完 稅價(jià)格稅價(jià)格暫定關(guān)稅稅率暫定關(guān)稅稅率 從量計(jì)征應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額從量計(jì)征應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量進(jìn)口貨物數(shù)量暫定關(guān)暫定關(guān) 稅稅率稅稅率 （2）計(jì)算程序）計(jì)算程序 第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨 物的完稅價(jià)格；物的完稅價(jià)格； 第二步：根據(jù)關(guān)稅稅率計(jì)算公式計(jì)算關(guān)稅稅率；第二步：根據(jù)關(guān)稅稅率計(jì)算公式計(jì)算關(guān)稅稅率； 第三步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；第三步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 第四步：按照計(jì)算公式正確計(jì)算

33、應(yīng)征稅款。第四步：按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。 (二二)反傾銷(xiāo)稅稅款的計(jì)算反傾銷(xiāo)稅稅款的計(jì)算 （了解）（了解） 1計(jì)算公式計(jì)算公式 反傾銷(xiāo)稅稅額反傾銷(xiāo)稅稅額=完稅價(jià)格完稅價(jià)格反傾銷(xiāo)稅稅率反傾銷(xiāo)稅稅率 2計(jì)算程序計(jì)算程序 第一步第一步:根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的 完稅價(jià)格；完稅價(jià)格； 第二步第二步:根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 第三步第三步:按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征反傾銷(xiāo)稅稅款。按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征反傾銷(xiāo)稅稅款。 103 104 實(shí)例七： 國(guó)內(nèi)某一公司，從韓國(guó)購(gòu)進(jìn)厚度為0.7毫米 的冷

34、軋板卷一批，成交總價(jià)為115687.70美 元 ,已知該批冷軋板卷需要征收反傾銷(xiāo)稅, 適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣 6.8396元,現(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的反傾銷(xiāo)稅稅款。(根 據(jù)有關(guān)規(guī)定，進(jìn)口韓國(guó)生產(chǎn)的冷軋卷板反傾 銷(xiāo)稅稅率為14%；) 105 計(jì)算方法：計(jì)算方法： 第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅 價(jià)格；價(jià)格； 審定完稅價(jià)格為 115687.70美元； 第二步第二步:根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 將外幣價(jià)格折算成人民幣為 791257.59元 ； 第三步第三步:按照計(jì)算

35、公式正確計(jì)算應(yīng)征反傾銷(xiāo)稅稅款。按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征反傾銷(xiāo)稅稅款。 反傾銷(xiāo)稅稅額=完稅價(jià)格反傾銷(xiāo)稅稅率 = 791257.5914% = 110776.06（元） （三）出口關(guān)稅稅款的計(jì)算（三）出口關(guān)稅稅款的計(jì)算（掌握）（掌握） （1）計(jì)算公式）計(jì)算公式 應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率 完稅價(jià)格=FOB(中國(guó)境內(nèi)口岸)/ (1+出口關(guān)稅稅率) 若為其他報(bào)價(jià)則需換算：若為其他報(bào)價(jià)則需換算： 若報(bào)價(jià)為若報(bào)價(jià)為CFR則：則： 關(guān)稅稅額=【 CFR-運(yùn)費(fèi)（F）】/(1+出口關(guān)稅稅率) 若報(bào)價(jià)為若報(bào)價(jià)為CIF則：則： 關(guān)稅稅額=【CIF-運(yùn)費(fèi)（F）-保險(xiǎn)費(fèi)（I）】/(1+出口關(guān)稅稅率) （2）

36、計(jì)算程序）計(jì)算程序 第一步：確定貨物的完稅價(jià)格（即確定貨物的第一步：確定貨物的完稅價(jià)格（即確定貨物的FOB報(bào)價(jià)）報(bào)價(jià)） 第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣 第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款 106 107 （3）計(jì)算實(shí)例）計(jì)算實(shí)例 實(shí)例八：實(shí)例八：國(guó)內(nèi)某企業(yè)從廣州出口硅鐵一批，申報(bào)價(jià)格為FOB廣 州黃浦港8705.50美元。其適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人 民幣6.8396元，要求計(jì)算出口關(guān)稅。 (出口稅率為25%) 計(jì)算方法：計(jì)算方法： 第一步：確定貨物的完稅價(jià)格（即確定貨物的第一步：確定貨物的完稅價(jià)

37、格（即確定貨物的FOB報(bào)價(jià)）報(bào)價(jià)） 審定FOB為8705.50 美元； 第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣 將外幣價(jià)格折算成人民幣為 59542.14元； 第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款 出口關(guān)稅稅額 =成交價(jià)格/(1+出口關(guān)稅稅率)出口關(guān)稅稅率 = 59542.14/(1+25%)25% = 47633.7125% = 11908.43（元） 三、滯納金的計(jì)算三、滯納金的計(jì)算（掌握掌握） (一一) 滯納金的征收規(guī)定滯納金的征收規(guī)定 按照規(guī)定，海關(guān)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅、船舶 噸稅,進(jìn)出口貨物的

38、納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之 起15日內(nèi)繳納稅款； 如納稅義務(wù)人逾期繳納稅款的，由海關(guān)自繳款期限屆滿(mǎn)之日起 至繳清稅款之日止,按日加收滯納稅款0.5的滯納金。 納稅義務(wù)人應(yīng)該自海關(guān)填發(fā)滯納金繳款書(shū)之日起填發(fā)滯納金繳款書(shū)之日起15日內(nèi)日內(nèi)向向指定 的銀行繳納滯納金. 在實(shí)際計(jì)算納稅期限時(shí)，應(yīng)從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日的第二 天起計(jì)算，當(dāng)天不計(jì)入。即最后那天(到期日到期日)是填發(fā)滯納金繳填發(fā)滯納金繳 款書(shū)之日款書(shū)之日+15即可。 108 109 繳納期限的最后一日(到期日到期日)是星期六、星期天或法 定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日 過(guò)后的第一個(gè)工作日。 如果稅款繳納期限內(nèi)含有

39、的星期六、星期天或法定節(jié) 假日不予扣除。 滯納天數(shù)從繳納期限最后一日的第二天起（即到期日即到期日 不算在內(nèi)）不算在內(nèi)）,按照實(shí)際滯納天數(shù)計(jì)算（實(shí)際交稅那天也實(shí)際交稅那天也 要算）要算），其中的星期六、星期天或法定節(jié)假日一并計(jì) 算。 (二二)計(jì)算公式計(jì)算公式 關(guān)稅滯納金金額關(guān)稅滯納金金額=滯納的關(guān)稅稅額滯納的關(guān)稅稅額0.5 滯納天數(shù)滯納天數(shù) 進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅 稅額稅額0.5滯納天數(shù)滯納天數(shù) 110 (三三) 計(jì)算實(shí)例計(jì)算實(shí)例 實(shí)例十三：實(shí)例十三： 國(guó)內(nèi)某公司向香港購(gòu)進(jìn)日本皇冠轎車(chē)10輛， 。已知該批貨物應(yīng)征關(guān)稅稅額為人民幣 352,793

40、.52元，應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為人民 幣72,860.70元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額為人民 幣247,726.38。海關(guān)于2009年2月5日填發(fā) 海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)，該公司于2009年3月3日 繳納稅款?，F(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的滯納金。 111 112 計(jì)算方法： 首先確定滯納天數(shù)確定滯納天數(shù)，然后再計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán) 節(jié)消費(fèi)稅和增值稅的滯納金。用原來(lái)的日期加15天算出: 稅款繳納的到期日到期日為2009年2月20日（星期五），2月21 日3月3日為滯納期，共滯納11天。 按照計(jì)算公式分別計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增 值稅的滯納金。 關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額0.5滯納天數(shù) =352,793.520.5%1

41、1 =1,940.36（元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)滯納金=進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額0.5%滯 納天數(shù) =72,860.700.511 =400.73（元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅滯納金=進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額0.5 滯納天數(shù) =247,726.380.511 =1,362.50（元） 113 典型試題：典型試題： （2004單選）海關(guān)于單選）海關(guān)于2004年年7月月9日日(星期五星期五)填發(fā)稅款填發(fā)稅款 繳款書(shū)繳款書(shū),納稅義務(wù)人最遲應(yīng)于哪一天繳納稅款納稅義務(wù)人最遲應(yīng)于哪一天繳納稅款,才可避才可避 免滯納免滯納:（）（） A、 7月月23日日 B、 7月月24日日 C、 7月月25日日 D、 7月月26日日 114 答案

42、：答案：D 解析：最后到期日為解析：最后到期日為7月月9日日+15天天=7月月24日日(星期六星期六)， 順延到下周一即順延到下周一即7月月26日。即日。即7月月26日。日。 二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的計(jì)算二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的計(jì)算（了解）了解） （一）消費(fèi)稅稅款的計(jì)算（一）消費(fèi)稅稅款的計(jì)算 （1）計(jì)算公式 實(shí)行從價(jià)從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅，采用價(jià)內(nèi) 稅的計(jì)稅方法，即計(jì)稅價(jià)格的組成中包含了 消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)/(1消 費(fèi)稅稅率) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 115 116 從量從量征收的消費(fèi)稅的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消

43、費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 實(shí)行從量、從價(jià)復(fù)合復(fù)合征收的消費(fèi)稅是上述 兩種征稅方法之和。 其計(jì)算公式為： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+進(jìn)口數(shù) 量消費(fèi)稅定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額+組成計(jì)稅 價(jià)格消費(fèi)稅稅率 （2）計(jì)算程序（從價(jià)）計(jì)算程序（從價(jià)） 第一步：確定貨物的完稅價(jià)格（即確定貨物的第一步：確定貨物的完稅價(jià)格（即確定貨物的CIF報(bào)價(jià)）報(bào)價(jià)） 第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣 第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款 117 118 （3）計(jì)算實(shí)例）計(jì)算實(shí)例 實(shí)例九：實(shí)例九：某進(jìn)出口公司進(jìn)口丹麥產(chǎn)啤酒3,800升，經(jīng)海關(guān)審核 其成交價(jià)格總量為CIF境內(nèi)某口岸1,672.00美元。其適用中國(guó) 銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣8.2元，現(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的稅款 。（進(jìn)口完稅價(jià)格370美元/噸的消費(fèi)稅稅率為220元/噸； 進(jìn)口完稅價(jià)格370美元/噸 ，則消費(fèi)稅稅率為250元/噸。 計(jì)算方法：計(jì)算方法： 進(jìn)口啤酒數(shù)量：進(jìn)口啤酒數(shù)量：3,800升升988升升/噸噸=3.846噸，噸， 計(jì)算完稅價(jià)格單價(jià)：計(jì)算完稅價(jià)格單