項(xiàng)目2 往來(lái)結(jié)算崗位核算

1、項(xiàng)目二項(xiàng)目二 往來(lái)結(jié)算崗位核算往來(lái)結(jié)算崗位核算 o應(yīng)收票據(jù) o應(yīng)收賬款 o其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) o應(yīng)收款項(xiàng)減值 o應(yīng)付票據(jù) o應(yīng)付賬款 o其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng) o增值稅（補(bǔ)充內(nèi)容） 第一部分第一部分 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) o 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)（通 指商業(yè)匯票）。 o 其特點(diǎn)為： n 是一種無(wú)條件承諾付款的書面憑證，付 款人在票據(jù)到期時(shí)必須償付，否則要承 擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任； n 是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè) 若需要資金，可經(jīng)過(guò)背書后向銀行貼現(xiàn) 或轉(zhuǎn)讓給第三者。 o 背書的概念背書的概念 是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時(shí)， 在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并 載明日期的一種

2、法律行為。凡是經(jīng)過(guò)背書的 票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時(shí)，背 書人負(fù)有連帶付款的責(zé)任。 o 一、應(yīng)收票據(jù)的核算 o （一）應(yīng)收票據(jù)的種類 o 商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯和 銀行承兌匯票；按是否計(jì)息可分為不帶息商 業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 o (二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) o 在我國(guó)，商業(yè)匯票一般按其面值計(jì)價(jià)。即企 業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按照票據(jù)的面值入賬。 o （三）取得票據(jù)的核算 o 企業(yè)一般有兩種情況取得商業(yè)匯票： o （1）因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票； o （2）債務(wù)人抵償前欠貨款而取得商業(yè)票據(jù)。 o （四）票據(jù)利息的計(jì)算（重點(diǎn)） o 企業(yè)持有的商業(yè)匯票如為帶息票據(jù)，應(yīng)于會(huì)計(jì)中

3、 期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，增加 應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 o 計(jì)算公式如下： o 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限 o 上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指簽 發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔(有效期)，一般用月或 日表示。 票據(jù)到期日的計(jì)算票據(jù)到期日的計(jì)算 n 按年計(jì)算按年計(jì)算 以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到 期日 n 按月計(jì)算按月計(jì)算 以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期 日 n 按日計(jì)算按日計(jì)算 以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)計(jì)算?！八?頭不算尾”或“算尾不算頭”。 o （五）收回到期票款的核算 o 應(yīng)收票據(jù)到期收回票據(jù)和利息： o 借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額

4、） o 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額） o 財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提利息部分) o （六）票據(jù)貼現(xiàn) o 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義 在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后 提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除 銀行貼現(xiàn)折價(jià)后的余額 貼現(xiàn)的實(shí)得款低于票據(jù)到期值的部分 記作利息費(fèi)用 o 票據(jù)貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式: o 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 o 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 o 不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) o 借：銀行存款 o 貸：應(yīng)收票據(jù) o 應(yīng)收利息 o 財(cái)務(wù)費(fèi)用 o o 帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) o 使用“短期借款短期借款”科目

5、第二部分第二部分 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 o 一、應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的核算 o （一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) o 應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提 供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收 取的款項(xiàng)。 o 應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)銷售商品或提供勞務(wù)的實(shí)際 發(fā)生額記賬。其入賬價(jià)值包括銷售貨物或提 供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代客戶墊付的 包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 o 確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)還應(yīng)考慮折扣因素： o 1商業(yè)折扣 o 2現(xiàn)金折扣 o 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的 期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折 扣通常有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種會(huì)計(jì)處理方法： o 目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金折扣一般采

6、 用總價(jià)法。 o （二）應(yīng)收賬款的核算 o 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶核算企業(yè)因 銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向買方收取的款 項(xiàng)。 o 不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù) 收的款項(xiàng)也記入“應(yīng)收賬款”賬戶。 1.企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)的會(huì)計(jì)處理 2.收回應(yīng)收賬款時(shí)的會(huì)計(jì)處理 3.銷售退回和折讓 （財(cái)務(wù)成果崗位核算內(nèi)容） （三）壞賬損失（難點(diǎn)） o 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 o 備抵法（新準(zhǔn)則規(guī)定）備抵法（新準(zhǔn)則規(guī)定） （重點(diǎn)在教材講解）（重點(diǎn)在教材講解） 應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 賒銷百分比法 壞賬損失與壞賬回收壞賬損失與壞賬回收 o壞賬損失的處理方法壞賬損失的處理方法備抵法備抵法 o 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

7、 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 o 實(shí)際發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 o 以后期間發(fā)生的壞賬又收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 第三部分第三部分 其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 預(yù)付賬款 o （一）其他應(yīng)收款 o 其他應(yīng)收款主要內(nèi)容有： o 1.應(yīng)收的各種賠款、罰款； o 2.應(yīng)收出租包裝物租金； o 3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； o 4.備用金； o 5.存出保證金； o 6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； o 7.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 o （二）應(yīng)收股利（二）應(yīng)收股利 o 應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收 取的其他單

8、位分配的利潤(rùn)。 o 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”賬戶核算應(yīng)收股利 或利潤(rùn)增減變動(dòng)情況。其明細(xì)賬應(yīng)按照被投 資單位設(shè)置。 o o （三）應(yīng)收利息 o 應(yīng)收利息是指企業(yè)因發(fā)放貸款和進(jìn)行交易性 金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期 投資等投資活動(dòng)而發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息。 o 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”賬戶核算應(yīng)收利息 增減變動(dòng)情況。 o o （四）預(yù)付賬款（四）預(yù)付賬款 o 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng) 單位的款項(xiàng)。 o 預(yù)付款項(xiàng)較多的企業(yè)，可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款” 賬戶。 o 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款 項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)置 “預(yù)付賬款”賬戶。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍

9、然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”的金額分 開報(bào)告。 o 1因購(gòu)貨而預(yù)付款項(xiàng) o 2預(yù)付工程款 第四部分第四部分 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款 o 應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購(gòu)貨過(guò)程 中形成的流動(dòng)負(fù)債。包括： o 一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù) o 二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款 一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù) o 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延 期付款購(gòu)入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國(guó)，商 業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月，因而應(yīng)付 票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。 o （一）商業(yè)匯票的簽付 o （二）帶息商業(yè)匯票的利息費(fèi)用 o （三）商業(yè)匯票的到期 （一）商業(yè)匯票的簽付 o 商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付

10、款的結(jié)算方 式。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)入貨物， 應(yīng)向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。企業(yè) 也可以簽付商業(yè)匯票，用以抵償應(yīng)付賬款。 商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為商業(yè)承兌商業(yè)承兌 匯票匯票和銀行承兌匯票銀行承兌匯票兩種；按是否帶息分類， 可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩 種。 o 1.不帶息商業(yè)匯票 o 2.帶息商業(yè)匯票 1.不帶息商業(yè)匯票 o 企業(yè)簽付不帶息不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票 還是銀行承兌匯票，其到期價(jià)值即為票面價(jià)值。按 照重要性原則，應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即 票面價(jià)值（亦即到期價(jià)值）入賬。 o 企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應(yīng)按票面價(jià) 值借記借記“原材料原

11、材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記等科目，貸記 “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目科目。 o 企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi) 用。 2.帶息商業(yè)匯票 o 企業(yè)簽付帶息帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是 銀行承兌匯票，其到期價(jià)值為票面價(jià)值與應(yīng)計(jì)利息之 和。在這種情況下，其票面價(jià)值為應(yīng)付票據(jù)的現(xiàn)值， 應(yīng)付票據(jù)仍應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即票面價(jià)值（亦即 現(xiàn)值）入賬。 o 企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應(yīng)按結(jié)算憑證 上注明的價(jià)款借記借記“原材料原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，等科目， 按商業(yè)匯票的票面價(jià)值貸記按商業(yè)匯票的票面價(jià)值貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目科目。 o 企業(yè)向銀行申請(qǐng)

12、承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （二）帶息商業(yè)匯票的利息費(fèi)用 o 帶息商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算，一般有以下幾種 方法： o 1按月計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較大、 利息費(fèi)用較多的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。 o 采用這種方法，應(yīng)于每月月末計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付的商 業(yè)匯票利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記借記“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi) 用用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目科目。 o 2到期計(jì)提。到期計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較小、利息 費(fèi)用較少且簽發(fā)日與到期日在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的商 業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。 o 采用這種方法，每月月末不需要計(jì)提利息費(fèi)用，而 是在到期日一次計(jì)算確認(rèn)全部利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù) 費(fèi)用。

13、 o 到期確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)，可以單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理，也 可以與付款等一并進(jìn)行賬務(wù)處理。 （1）到期單獨(dú)確認(rèn)利息費(fèi)用，應(yīng)借記借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科科 目，貸記目，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目科目；付款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng) 付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款” 科目。 （2）到期與付款等一并進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)按商業(yè)匯票 的票面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按全部應(yīng)計(jì) 利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按商業(yè)匯票的票面 價(jià)值與應(yīng)計(jì)利息之和，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付 賬款”科目 o 3年末及到期計(jì)提。年末及到期計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較小、 利息費(fèi)用較少但簽發(fā)日與到期日不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年 度的商業(yè)匯票利息費(fèi)

14、用的核算。 o 采用這種方法，每月月末不需要計(jì)提利息費(fèi)用，但 由于簽發(fā)日與到期日不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按照權(quán) 責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)在年末計(jì)提當(dāng)年的利息費(fèi)用，在到 期日再計(jì)算確認(rèn)其余利息費(fèi)用。年末計(jì)提年末計(jì)提利息費(fèi)用 的核算方法，與按月計(jì)提利息費(fèi)用的核算方法相同； 到期日確認(rèn)到期日確認(rèn)其余利息費(fèi)用的核算方法，與到期確認(rèn) 利息費(fèi)用的核算方法相同。 o 企業(yè)如果在6月30日需要提供對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告，則利息 費(fèi)用在6月30日的核算方法與年末相同。 （三）商業(yè)匯票的到期 o 企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)無(wú)條件支付票據(jù)款。由于企 業(yè)籌集付款資金的方法和能力有所不同，到期時(shí)可能會(huì)出現(xiàn) 有能力支付票據(jù)款和無(wú)力支付票據(jù)款兩

15、種情況。 o 1.有能力有能力支付票據(jù)款支付票據(jù)款 o 在商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的 開戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時(shí)，無(wú)條件支付票據(jù)款。 企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時(shí)，核銷應(yīng)付票據(jù)。 （1）支付不帶息的票據(jù)款時(shí)，）支付不帶息的票據(jù)款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記 “銀行存款銀行存款”科目。 （2）支付帶息的票據(jù)款時(shí)，應(yīng)按商業(yè)匯票賬面價(jià)值，借記“應(yīng)應(yīng) 付票據(jù)付票據(jù)”科目；按已計(jì)提的利息，借記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目； 按尚未計(jì)提的應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；按實(shí)際支 付的票據(jù)款，貸記“銀行存款銀行存款”科目。 o 2.無(wú)力支付票據(jù)款無(wú)力支付票據(jù)款

16、 o 在商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)無(wú)力支付票據(jù)款，則 應(yīng)根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。 o 采用商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人即為付款人。 如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯 票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商 業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付 賬款，應(yīng)付的利息也應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款。 o 如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值借記 “應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。如果 是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、 “應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬 款”科目。 o 采用銀行承兌匯票銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人為承兌 銀行。如果付

17、款人無(wú)力支付票據(jù)款，承兌銀 行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人 的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款 人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款，應(yīng)付的利 息也應(yīng)計(jì)入短期借款。如果是不帶息的商業(yè) 匯票，企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值借記“應(yīng)付票據(jù)” 科目，貸記“短期借款”科目；如果是帶息 的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、 “應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記 “短期借款”科目。企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì) 入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款 o 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 因購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在1年以內(nèi)償付的 債務(wù)，屬于流動(dòng)負(fù)債。 o （一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間 o （二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值 （

18、一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間 o 從理論上講從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為結(jié)算憑證取結(jié)算憑證取 得的時(shí)間得的時(shí)間。因?yàn)樵谫d購(gòu)情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證 的同時(shí)可以取得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的 產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。 o 在實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往在實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往 往在月內(nèi)能夠付款，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般在取往在月內(nèi)能夠付款，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般在取 得結(jié)算憑證時(shí)不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時(shí)得結(jié)算憑證時(shí)不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時(shí) 作為資產(chǎn)入賬。作為資產(chǎn)入賬。 o 但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應(yīng)確但是，結(jié)算憑證已到

19、而月末仍未支付貨款，則應(yīng)確 認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。 o 如果購(gòu)進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，而結(jié)算憑證在 月末仍未到達(dá)，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，同時(shí) 確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。但為了規(guī)范實(shí)際支付貨款 時(shí)的核算方法，應(yīng)在下月1日編制紅字會(huì)計(jì) 憑證予以沖銷。 （二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值 o 按照重要性原則，應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā) 生時(shí)的金額即未來(lái)應(yīng)付的金額入賬。 o 企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸 記“應(yīng)付賬款”科目；償付應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng) 借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款” 等科目。 o 如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價(jià)值 的確定方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。 o 1.總價(jià)法（準(zhǔn)則規(guī)定） o 2.凈價(jià)法 總

20、價(jià)法 o 總價(jià)法總價(jià)法的特點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑 證中的價(jià)格入賬，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)” 等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 o 企業(yè)在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得了現(xiàn)金折扣，則 將其視為提前付款取得的利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用， (按應(yīng)付賬款的總價(jià)借記“應(yīng)付賬款”科目，按實(shí)際 支付的價(jià)款貸記“銀行存款”科目，按取得的現(xiàn)金按取得的現(xiàn)金 折扣貸記折扣貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目科目)； o 如果未取得現(xiàn)金折扣，按總價(jià)支付貨款時(shí)，應(yīng)借記 “應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 第五部分第五部分 其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng)其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng) o 一、其他應(yīng)付款一、其他應(yīng)付款 o 二、預(yù)收賬款二、

21、預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 o 其他應(yīng)付款是指除了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng) 付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn) 以及預(yù)提費(fèi)用以外的各種償付期在1年以內(nèi)的款 項(xiàng)，如出租、出借包裝物收取的押金等。出租、出借包裝物收取的押金等。 o 發(fā)生其他應(yīng)付款時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記 “其他應(yīng)付款”科目； o 償付其他應(yīng)付款時(shí)，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”科 目，貸記“銀行存款”等科目。 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 o 預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預(yù)先向購(gòu)買方收取的款項(xiàng)， 應(yīng)在1年以內(nèi)用產(chǎn)品或勞務(wù)來(lái)償付。 o 收到預(yù)收賬款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù) 收賬款”科目； o 銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)收賬款”科目

22、，貸 記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”等 科目； o 退還多收的貨款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)收賬款”科目，貸記 “銀行存款”科目；收到購(gòu)買方補(bǔ)付的貨款時(shí)，應(yīng)借記 “銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。 o 采用這種方式，在銷貨的全部?jī)r(jià)款大于預(yù)收賬款而尚未 收到購(gòu)買方補(bǔ)付的賬款時(shí)，“預(yù)收賬款”科目所屬的明 細(xì)科目會(huì)有借方余余額。月末，“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)科 目的借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列入“應(yīng)收賬款” 項(xiàng)目。 o 在企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，為了簡(jiǎn)化核 算工作，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，預(yù)收的 賬款記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。采用這種方 式，“應(yīng)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目可能會(huì)有 貸

23、方余額。月末，“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科 目的貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列入“預(yù)收 賬款”項(xiàng)目。 第六部分第六部分 債務(wù)重組債務(wù)重組 o 一、債務(wù)重組的概念及方式債務(wù)重組的概念及方式 o 在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與 債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)， 會(huì)計(jì)上稱為債務(wù)重組。 o 債務(wù)重組方式可以概括為以下四種： o （1）以資產(chǎn)清償債務(wù)。 o （2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 o （3）修改其他債務(wù)條件。 o （4）混合重組方式。 o 二、以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算二、以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算 o （一）以現(xiàn)金清償債務(wù)處理原則 o （二）以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 o 三、以非

24、現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算 o （一）以存貨抵償債務(wù) o （二）以固定資產(chǎn)清償債務(wù) o （三）以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù) o （四）以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù) o 四、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 第七部分第七部分 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（補(bǔ)充重點(diǎn)）（補(bǔ)充重點(diǎn)） o 應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó) 家繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng) 業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等。 一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅（難點(diǎn)）（難點(diǎn)） 二、應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅 三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 五、應(yīng)交教育費(fèi)附加五、應(yīng)交教育費(fèi)附加 一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅 o

25、 （一）納稅義務(wù)人 o （二）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目 o 和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科目的設(shè)置 o （三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 o （四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 o （五）增值稅銷項(xiàng)稅額 o （六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 o （七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅 o （八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅 o （九）小規(guī)模納稅人 （一）納稅義務(wù)人 o 增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修 理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn) 稅稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、

26、修理修 配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅 義務(wù)人。 o 按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般一般 納稅人納稅人和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人兩種。（小規(guī)模納稅人是 指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會(huì)計(jì)核算不健全 的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅采用簡(jiǎn)化的核算方 法（后面講述）。 （二）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目和 “應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的設(shè)置 o 1“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置 o 2“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目設(shè)置 1“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置 o 應(yīng)交增值稅對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，在一般情況下屬 于一種價(jià)外稅，即銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的 增值稅不計(jì)入銷售收入，購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)

27、 支付的增值稅一般也不計(jì)入貨物和勞務(wù)的成本，在 價(jià)外單獨(dú)核算。為此，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)設(shè) 置置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目二級(jí)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值 稅”二級(jí)科目還應(yīng)按照應(yīng)交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置 專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 o “應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目的借方一般設(shè)置借方一般設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、 已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交 增值稅增值稅四欄四欄； o 貸方一般設(shè)置貸方一般設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅 和轉(zhuǎn)出多交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅四欄四欄。 o 貸方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅兩項(xiàng)為借

28、方 專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)目。 o 本期銷項(xiàng)稅額大于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減 內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和的，其差額為本期應(yīng)交增 值稅額。 o 本期應(yīng)交增值稅額本期應(yīng)交增值稅額大于借方專欄“已交稅金已交稅金”的 差額，為本期未交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅” 二級(jí)科目借方（“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出， 轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目貸方； o 本期應(yīng)交增值稅額本期應(yīng)交增值稅額小于借方專欄“已交稅金已交稅金”的 差額，為本期多交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅” 二級(jí)科目貸方（“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出， 轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目借方。 o 經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目應(yīng)無(wú) 余額。 o 如果本期銷項(xiàng)稅

29、額小于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和，其差額為 尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，保留在“應(yīng)交增值稅” 二級(jí)科目?jī)?nèi)，可以在以后期間繼續(xù)抵扣。 “應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目月末如有余額，應(yīng)二級(jí)科目月末如有余額，應(yīng) 為借方余額，即尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為借方余額，即尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 2“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目設(shè)置 o “應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累 計(jì)未交增值稅或多交增值稅。該科目借方登記轉(zhuǎn)入 的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅和實(shí)際繳納的增值稅，貸方 登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅。該科目借方余額為累 計(jì)多交增值稅，貸方余額為累計(jì)未交增值稅。 o 值得注意的是值得注意的是，企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，應(yīng)

30、將補(bǔ)交的 以前月份未交增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值 稅”科目借方，將繳納的當(dāng)月增值稅記入“應(yīng)交稅 費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目借方。 （三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 o 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或 接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。 企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額 中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。 o 1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 o 2.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 o 按我國(guó)稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng) 稅額中抵扣： o （1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)； o （2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； o （3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； o （4）用于集體福利

31、或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng) 稅勞務(wù)； o （5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； o （6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨 物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 2.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 o 一般來(lái)說(shuō)，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額， 都可以抵扣。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，又分為 兩種情況:取得增值稅扣稅憑證和未取得增 值稅扣稅憑證。 o （1）取得增值稅扣稅憑證 o （2）未取得增值稅扣稅憑證 （1）取得增值稅扣稅憑證 o 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必 須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項(xiàng)稅額中 抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng) 稅勞務(wù)的成本。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞 務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物或應(yīng)稅

32、 勞務(wù)的價(jià)款，借記“原材料”等科目；根據(jù) 增值稅專用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交 稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目； 根據(jù)全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。 o 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊 物資物資，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無(wú) 法取得增值稅專用發(fā)票。 o 但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn) 品買價(jià)的品買價(jià)的1313以及廢舊物資收購(gòu)價(jià)的廢舊物資收購(gòu)價(jià)的10%10%作為 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 o 企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按買價(jià)的87借記 “原材料”等科目，按買價(jià)的13借記“應(yīng) 交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目， 按買價(jià)貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)收購(gòu) 廢

33、舊物資時(shí)，應(yīng)按收購(gòu)價(jià)的90借記“原材 料”等科目，按收購(gòu)價(jià)的10借記“應(yīng)交稅 費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按 收購(gòu)價(jià)貸記“銀行存款”等科目。 (2）未取得增值稅扣稅憑證 o 企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，支付的價(jià)款中如果含有銷 貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi) 發(fā)票），則由于運(yùn)費(fèi)屬于非增值稅項(xiàng)目，運(yùn) 輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。但是按照 現(xiàn)行制度規(guī)定，也可以按照這部分運(yùn)費(fèi)的運(yùn)費(fèi)的7 7 作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 （四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 o 一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)如果不能直接認(rèn)定 其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以 先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的項(xiàng)目時(shí)，再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期 進(jìn)項(xiàng)

34、稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科借記有關(guān)科 目，貸記目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額轉(zhuǎn)出）稅額轉(zhuǎn)出）”科目科目。 （五）增值稅銷項(xiàng)稅額 o 增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或 提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。 o 1.計(jì)征增值稅的銷售額 o 2.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 o 3.視同銷售行為 o 4.混合銷售行為 o 5.兼營(yíng)銷售行為 1.計(jì)征增值稅的銷售額 o 計(jì)算增值稅的銷售額銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提 供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代 扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部 價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、 包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）以

35、及自營(yíng) 運(yùn)雜費(fèi)等。 2.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 o 企業(yè)如果采用不含稅定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額可以 直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅率計(jì)算；如 果采用合并定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)下列公 式計(jì)算： 含稅銷售額 o 銷售額 1增值稅率 o 銷項(xiàng)稅額銷售額增值稅率 o 企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以后，應(yīng)根據(jù)全 部?jī)r(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)銷項(xiàng)稅 額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額）”科目；根據(jù)其他價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。 3.視同銷售行為 o視同銷售視同銷售行為是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中未作銷售處理未作銷售處理 而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅繳納增值稅的行為。主 要包括： （

36、1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （2）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資、提供 給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； （3）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投 資者； （4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消 費(fèi)； （5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 o 在會(huì)計(jì)核算中，上述視同銷售行為的貨物一般按成本 轉(zhuǎn)賬，不計(jì)入銷售收入，會(huì)計(jì)賬面中不反映銷售額。 在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，銷售額應(yīng)按下列順序確定： （1）按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （2）按最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式為： o 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率） o

37、 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消 費(fèi)稅額。 （六）增值稅出口退稅/出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 （了解內(nèi)容，不做考核要求） o 按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨 物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物 或購(gòu)進(jìn)出口貨物所耗原材料時(shí)還要照章支付增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額。企業(yè)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定可以先計(jì)入增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報(bào)關(guān)單 等有關(guān)憑證，向稅務(wù)部門申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退 稅。 o 按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅 額，不全額退還。企業(yè)收到退還收到退還的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借 記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增 值稅（出口退稅）”科目；未退還未退還的部分，也不能從 內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn) 出，