lesson9 -11會(huì)計(jì)循環(huán)3：賬項(xiàng)調(diào)整與會(huì)計(jì)報(bào)表

1、 2 p會(huì)計(jì)循環(huán)概述會(huì)計(jì)循環(huán)概述 p經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析與記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析與記錄 p期末調(diào)整事項(xiàng)期末調(diào)整事項(xiàng) p試算平衡與會(huì)計(jì)報(bào)表試算平衡與會(huì)計(jì)報(bào)表 p結(jié)帳結(jié)帳 p存貨盤存制度存貨盤存制度 這里鳳姐兒來至三間一所抱廈內(nèi)坐了，因想： 頭一件是人口混雜，遺失東西，第二件，事無 專執(zhí)，臨期推委，第三件，需用過費(fèi)，濫支冒 領(lǐng)，第四件，任無大小，苦樂不均，第五件， 家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上 進(jìn)此五件實(shí)是寧國府中風(fēng)俗，不知鳳姐如何 處治， 且聽下回分解（紅樓夢，第十三回） 王熙鳳是如何解決上述問題的？ 賈府的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)？ 3 4 在討論會(huì)計(jì)循環(huán)之前，我們需要回顧一下我們 已經(jīng)掌握的會(huì)計(jì)

2、基本概念和技術(shù)方法： 會(huì)計(jì)要素及其分類 設(shè)置帳戶 復(fù)式記賬原理 借貸記賬法 會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿 5 6 7 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部、導(dǎo) 致各會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生實(shí)際數(shù)量變化的企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)以及內(nèi)部事項(xiàng)。例如： 購買設(shè)備； 償還到期債務(wù)； 產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫； 計(jì)提折舊等 非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：凡不引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量發(fā)生變化的活 動(dòng)都不能作為會(huì)計(jì)上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如簽訂一份合 同，雖然會(huì)影響企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于合同 在實(shí)際履行之前，尚未引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量上的變化， 因此，會(huì)計(jì)上不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄。 8 含義：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是分析其對會(huì)計(jì)要素從 而對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響。 方法：對于每一筆經(jīng)

3、濟(jì)業(yè)務(wù)，需要分析： 該業(yè)務(wù)影響到哪些會(huì)計(jì)要素； 影響的方向是增加還是減少； 被影響的要素通過什么會(huì)計(jì)帳戶反映。 9 假如可可貿(mào)易公司2004年3月成立，當(dāng)月發(fā)生 了以下幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊資本20和 30萬元； 分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 現(xiàn)金（資產(chǎn)） 實(shí)收資本（所有者權(quán)益） 10 （2）10日，用現(xiàn)金購買汽車一部，買價(jià)與各類費(fèi) 用共計(jì)15萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付； 分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 現(xiàn)金（資產(chǎn)） 固定資產(chǎn)（資產(chǎn)） 11 （3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計(jì) 50000元，商品已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。 分析：該

4、筆業(yè)務(wù)對可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 庫存商品（資產(chǎn)） 應(yīng)付賬款（負(fù)債） 12 （4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元， 商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。 分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 13 銷售收入（收入）銷售收入（收入） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 （資產(chǎn)）（資產(chǎn)） 庫存商品（資產(chǎn)）庫存商品（資產(chǎn)） 商品銷售成品（成本）商品銷售成品（成本） （5）26日，支付當(dāng)月租金5000元。 分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 營業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用） 現(xiàn)金（資產(chǎn)） 14 （6）31日，支付當(dāng)月工資計(jì)4000元。 分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 營業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用） 現(xiàn)金（資產(chǎn)）

5、15 16 根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1） 的分析和借貸記賬法的記 賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)（1）的分錄如下： 借：現(xiàn)金 500000 貸：實(shí)收資本 500000 17 （1）6日，股東可歡和可欣分別投入日，股東可歡和可欣分別投入 注冊資本注冊資本20和和30萬元；萬元； 分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會(huì)計(jì)分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會(huì)計(jì) 要素的影響為：要素的影響為： 現(xiàn)金（資產(chǎn)）現(xiàn)金（資產(chǎn)） 實(shí)收資本（所有者權(quán)益）實(shí)收資本（所有者權(quán)益） 根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2） 的分析和借貸記賬法的記 賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)（2）的分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 150000 貸：現(xiàn)金 150000 18 根據(jù)前面

6、對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3） 的分析和借貸記賬法的記賬 規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)（3）的分錄如下： 借：庫存商品 50000 貸：應(yīng)付賬款 50000 19 根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的分析和借貸記 賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng) （4）的分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 36000 貸：商品銷售收入 36000 借：商品銷售成品 30000 貸：庫存商品 30000 20 根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5） 的分析和借貸記賬法的記 賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)（5）的分錄如下： 借：營業(yè)費(fèi)用 5000 貸：現(xiàn)金 5000 21 根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）的分析和借 貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)（6）

7、的分錄如下： 借：營業(yè)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)付工資 4000 借：應(yīng)付工資 4000 貸：現(xiàn)金 4000 22 23 24 25 26 27 28 29 30 試算平衡表的格式是依據(jù)下列兩個(gè)反映借貸記賬 法原理的公式設(shè)計(jì)的： 31 所有帳戶所有帳戶 本期借方發(fā)生額合計(jì)本期借方發(fā)生額合計(jì) 所有帳戶所有帳戶 本期貸方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì) 所有帳戶所有帳戶 期末借方余額合計(jì)期末借方余額合計(jì) 所有帳戶所有帳戶 期末貸方余額合計(jì)期末貸方余額合計(jì) 將登記前述六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的帳戶的余額計(jì)算出來， 可編制試算平衡表如下： 32 33 34 含義： 應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入簡稱應(yīng)計(jì)收入(accrued revenu

8、es )。 ， 指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入帳的收 入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入帳的利息收 入和其他合同收入。 會(huì)計(jì)處理： 會(huì)計(jì)期末，對于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入帳的收 入，應(yīng)調(diào)整入帳，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營 成果。 35 含義： 36 37 38 預(yù)付費(fèi)用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的費(fèi)用。 其中，支付與發(fā)生的時(shí)間差不超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，稱為收 益性支出，在我國被稱為待攤費(fèi)用 ；支付與受益的時(shí)間長 于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，屬于資本性支出。 對于收益性的支出，應(yīng)該在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)按實(shí)際發(fā)生或受 益情況，全部攤銷完畢；對于資本性之處，則應(yīng)該按它的可 能

9、受益年限分?jǐn)偂?固定資產(chǎn)支出屬后一類型中的特例，因此，固定資產(chǎn) 支出的分?jǐn)偅脤Ｓ忻~“折舊”表示。 39 （調(diào)1）10月份與白云公 司簽訂了向其提供 50000元特殊商品的合 約，到年底已經(jīng)提供 了25000元。10月份已 經(jīng)做了增加15000元存 貨的分錄 40 假設(shè)可可公司假設(shè)可可公司2004年發(fā)生了以下需調(diào)整的事項(xiàng)：年發(fā)生了以下需調(diào)整的事項(xiàng)： （調(diào)2）11月1日向銀 行貸款100000元，年 利率5，11月份已經(jīng) 做了“借：現(xiàn)金，貸： 長期借款”的分錄； 41 （調(diào)3） 11月5日收取的 20000元預(yù)收貨款已經(jīng) 在12月25日發(fā)出商品并 取得收取貨款的權(quán)利， 可可公司11月份已經(jīng)做

10、了“借：現(xiàn)金，貸：預(yù)收 貨款”的分錄； 42 （調(diào)4）6月底訂了下 半年報(bào)紙和專業(yè)雜志 共計(jì)3000元，從7月份 開始按月攤消，12月 份尚未攤； 43 （調(diào)5）該公司的3月份 買的汽車150000元預(yù)計(jì) 使用5年，殘值7500元， 該公司采用直線法計(jì)提 折舊。假設(shè)本年度尚未 計(jì)提折舊。 44 45 46 期末調(diào)整并試算平衡后， 標(biāo)志著與本期有關(guān)的全部 會(huì)計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)登記入帳且 帳務(wù)處理過程不存在明顯 差錯(cuò)，下一步就可以根據(jù) 調(diào)整后試算表，編制基本 財(cái)務(wù)報(bào)表。我國目前要求 企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表包括 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn) 金流量表。 47 48 資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債 表表 利潤表利潤表 現(xiàn)金流量現(xiàn)金流

11、量 表表 利潤表是反映企業(yè)在某一利潤表是反映企業(yè)在某一期間期間里經(jīng)營里經(jīng)營 活動(dòng)成果的報(bào)表。它是活動(dòng)成果的報(bào)表。它是動(dòng)態(tài)動(dòng)態(tài)報(bào)表，或報(bào)表，或 稱時(shí)期報(bào)表稱時(shí)期報(bào)表 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期期 間間內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況 的報(bào)表，它也是的報(bào)表，它也是動(dòng)態(tài)動(dòng)態(tài)報(bào)表報(bào)表。 在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，為了減少發(fā)生差錯(cuò)的可能， 可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作底表。工作 底表由調(diào)整試算平衡后的余額、利潤表項(xiàng)目、資 產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目三部分組成。 49 50 51 52 53 永久性賬戶又稱“實(shí)賬戶”，是指期末一般都有 余額并應(yīng)隨著經(jīng)營活動(dòng)的延續(xù)而遞延到下一個(gè) 會(huì)計(jì)期間的帳

12、戶。資產(chǎn)負(fù)債表帳戶都是永久性 帳戶 。 臨時(shí)帳戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個(gè)時(shí) 期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，期末沒有余額，每個(gè)會(huì)計(jì)期都 從“零”開始的賬戶。利潤表賬戶都是臨時(shí)性賬 戶。 54 55 期末具體的結(jié)帳程序如下： 將所有的收入類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳 戶，即借記“收入類”帳戶，貸記“本年利潤”帳戶； 將所有費(fèi)用類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶， 即借記“本年利潤”帳戶，貸記“費(fèi)用類”帳戶； 將“本年利潤”帳戶這一臨時(shí)性帳戶借貸方之間的差額結(jié) 轉(zhuǎn)至“未分配利潤”帳戶。若為利潤，則借記“本年利潤” 帳戶，貸記“未分配利潤”帳戶；若為虧損，則借記“本年 利潤”，貸記“利潤分配”

13、帳戶； 56 57 不同類型的企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，其存貨 的內(nèi)容、種類及其性質(zhì)不同以及對存貨管理的 要求等均不同，運(yùn)用賬戶和復(fù)式記賬的方法將 存貨的增減變動(dòng)記錄在賬簿的形式也就不相同， 由此形成的將存貨的增減變動(dòng)以不同的方法在 賬簿上加以記錄的形式有兩種： 實(shí)地盤存制 永續(xù)盤存 58 含義：實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，是在期末 通過對存貨的盤點(diǎn)來確定期末存貨結(jié)存數(shù)量， 并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。 要點(diǎn)： 平時(shí)存貨的增減變動(dòng)只在賬簿上登記其購進(jìn)或收入 的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量； 期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存存貨的實(shí)際數(shù)量； 倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，并進(jìn)而推算出

14、 本期的銷售成本。 59 實(shí)地盤存制下是先得出期末存貨后倒擠出本期銷 售成本，本期銷售成本的計(jì)算公式為： 存貨期初余額本期購進(jìn)本期可供銷售的存貨 本期銷售成本本期可供銷售的存貨期末存貨 60 適用性： 實(shí)地盤存制一般適用于交易頻繁、品種多、價(jià) 值低的鮮活商品。 優(yōu)點(diǎn)： 核算簡便，核算成本低。因賬面上不必反映各 種商品的減少和結(jié)存數(shù)量，存貨可按大類或全 部庫存商品設(shè)置，不需進(jìn)行明細(xì)核算。 61 缺點(diǎn)： 不能在賬面上隨時(shí)反映存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況， 及時(shí)提供存貨管理所需的各種信息。 很可能導(dǎo)致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商 品，比如被盜損失等全部擠入銷售或成本之中，從 而不利于加強(qiáng)存貨的控制和管理，影響成本計(jì)算的 正確性。 62 含義：永續(xù)盤存制是對存貨的日常記錄既登記 增加數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，隨時(shí)反映賬面結(jié) 存數(shù)量的一種存貨盤存方法。 要點(diǎn)： 按每一存貨的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬； 逐步或逐日登記每一存貨的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量和金 額。 63 永續(xù)盤存制下是先得出本期銷售成本，再計(jì)算出期末 存貨成本。 期末存貨成本的計(jì)算公式為： 存貨期初余額本期購進(jìn)本期可供銷售的存貨 期末存貨本期可供銷售的存貨本期銷售成本 64 優(yōu)點(diǎn)：永續(xù)盤存制下存貨的賬簿組織的優(yōu)點(diǎn)： 可以利用總賬與二級(jí)賬、二級(jí)賬與明細(xì)賬之間的關(guān)