CPA會(huì)計(jì)重難點(diǎn)

1、高頓財(cái)經(jīng)CMA智能題庫(kù)第二章會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更追溯調(diào)賬的原則1會(huì)計(jì)政策變更（絕非錯(cuò)誤）資產(chǎn)負(fù)債表科目正常寫利潤(rùn)表科目要換成“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”，絕對(duì)不 允許使用“以前年度損益調(diào)整”2.前期重大會(huì)計(jì)差 錯(cuò)資產(chǎn)負(fù)債表科目正常寫利潤(rùn)表科目要換成“以前年度損益調(diào)整”3.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表同“前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念 會(huì)計(jì)政策變更：是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：1法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。（法定變更）（存貨：排除了后進(jìn)先出法）2會(huì)計(jì)政

2、策變更能夠提供更可靠（真實(shí)）、更相關(guān)（有用）的會(huì)計(jì)信息。（自愿變更）（三）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。（經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃）2對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。（如少量低值易耗品，一次攤銷法改為 五五攤銷法）（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)估計(jì)包括：（ 年限、特殊金額、百分比）重要的1.可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的 凈額的方法。可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定。2債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股

3、份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條 件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定。債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件 后債權(quán)的公允價(jià)值的確定。3. 非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定。1）將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)，屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì) 計(jì)變更。2）因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)子公司的控制導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán) 益法，由于處置股權(quán)導(dǎo)致的核算方法的改變，屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的劃分判斷基礎(chǔ)（是否發(fā)生變更）舉例1會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更一般會(huì)引前期相關(guān)支出費(fèi)用化（是否記賬

4、）起列報(bào)項(xiàng)目的變更新準(zhǔn)則資化本相關(guān)支出（無(wú)形資產(chǎn)）2.計(jì)量基礎(chǔ)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等5項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性分期購(gòu)入固定資產(chǎn)：前期以歷史成本計(jì)量新準(zhǔn)則以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量3.列報(bào)項(xiàng)目商業(yè)企業(yè)的商品采購(gòu)費(fèi)用：前期列入銷售費(fèi)用新準(zhǔn)則計(jì)入存貨成本結(jié)論企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更： 分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更，當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更； 不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更【特別提示】根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或 數(shù)值（如預(yù)計(jì)使

5、用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變 更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整變化年度的年初數(shù)，利潤(rùn)表調(diào)整變化年度的上年數(shù)?！咎貏e提示】 上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng) 補(bǔ)分的利潤(rùn)或股利【特別提示】對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。3會(huì)計(jì)政策變更涉及損益類項(xiàng)目追溯調(diào)整的事項(xiàng)有關(guān)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理應(yīng)交所得稅一般并不影響稅法征收應(yīng)交所得稅的口徑，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更 整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用的變動(dòng)，“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅”科目的調(diào)整。的追溯調(diào)即不涉及遞延所得稅是否

6、要進(jìn)行遞延所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，主要與會(huì)計(jì)政策變 形成暫時(shí)性差異有關(guān)。如果會(huì)計(jì)政策變更引起資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確. 價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，應(yīng)分別應(yīng)納: 差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞 資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。更是否會(huì)定的賬面稅暫時(shí)性延所得稅4. 【特別提示】在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中 已披露的會(huì)計(jì)政策變 更的信息第三章存貨1.（一）存貨的概念 存貨：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品（庫(kù)存商品）、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn) 品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料。頁(yè)腳內(nèi)容4高頓財(cái)

7、經(jīng)CMA智能題庫(kù)【特別提示】存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為 了出售，存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、在途物資、發(fā)出商品（ 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移）等。為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種物資，不能作為企業(yè)的存 貨。（“工程物資”）企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造 完成或修理驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費(fèi)等作 為企業(yè)存貨核算）周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)屬于企業(yè)的存貨。 委托加工物資。在途

8、物資；發(fā)出商品；委托代銷商品。對(duì)于受托代銷商品，由于其所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認(rèn)為受托方存貨 的一部分。所以填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增 一減相互抵銷，不列為受托方存貨。2企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行 處理。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)付賬款3存貨在不同階段發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算如下： 存貨在采購(gòu)的過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。 存貨在采購(gòu)入庫(kù)

9、后領(lǐng)用前所發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 存貨在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。4. （二）加工而取得的存貨：由采購(gòu)成本、加工成本、其他成本（如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等） 構(gòu)成。存貨加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。（材料以外的部分）制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本， 包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料損耗、勞 動(dòng)保護(hù)費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的修理費(fèi)、季節(jié)性和修理期間停工損失等。5. 先進(jìn)先出發(fā)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（1）先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁

10、瑣；（2）如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。（3）在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存 存貨價(jià)值；物價(jià)下降時(shí)，則會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。6. 包裝物的會(huì)計(jì)處理1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物借：制造費(fèi)用等貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物2出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物3出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物7. 可變現(xiàn)凈值：是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以 及相關(guān)稅費(fèi)后的金額（倒推）?？勺儸F(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而

11、不是存貨的售價(jià)或合同 價(jià)。2）如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來(lái)，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可 變現(xiàn)凈值也應(yīng)以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。8. 【特別提示】產(chǎn)品貶值，材料才可能計(jì)提減值準(zhǔn)備；產(chǎn)品未貶值，不提減值準(zhǔn)備。存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。（需要提減值）（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于 其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市

12、場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐 漸下跌。（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。9. 存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。（全額計(jì)提減值準(zhǔn)備）（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。第四章固定資產(chǎn)1.通常情況下，取得固定資產(chǎn)所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)的 一個(gè)重要標(biāo)志。所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移不是判斷的唯一標(biāo)準(zhǔn)（融資租入固定資產(chǎn)）實(shí)質(zhì)重于形式符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

13、?！咎崾尽繉?duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。2相關(guān)稅費(fèi)中不包括稅法中規(guī)定的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)支付的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)原值中不包括員工培訓(xùn)費(fèi)。（發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益）3存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（1）特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相 應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（2）在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在 發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（3）由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場(chǎng)環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出 金額、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、

14、折現(xiàn)率等變動(dòng)，從而引起的預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的 成本：（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)） 對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過(guò) 該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。 對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年 限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。4. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是下列不提折舊：1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2）.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。【特別提示】固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)

15、提折舊，從下月起計(jì)提 折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折 舊。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折 舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造 項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì) 提折舊。固定資產(chǎn)在定期大修理期間，照提折舊。5. 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折

16、舊，計(jì)提的折舊應(yīng)通過(guò)“累計(jì)折舊”科目核算。借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間計(jì)提折舊）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）銷售費(fèi)用（企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）貸：累計(jì)折舊6企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符 合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：在建工程7. 費(fèi)用化的后續(xù)支出具體處理原則（1）除與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照存貨成本確定原

17、則進(jìn)行處理外，行政管 理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用；（2017年新改）（2）企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足資本化條件的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。一般會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等（3）融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。（4）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租 賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。8. 固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理（固定資產(chǎn)清理：不利記借方，有利記貸方）5清理凈損益的處理凈損失屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

18、期間正常的處理?yè)p 失借：營(yíng)業(yè)外支出一一處置非流動(dòng)資 產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失借：營(yíng)業(yè)外支出一一非常損失貸：固定資產(chǎn)清理凈收益固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入二持有待售的固定資產(chǎn)1同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售:（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；（3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。2持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。其中：處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。3企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固

19、定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值， 原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。4.持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。5某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售，但后來(lái)不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；（假設(shè)正常記賬）（2）決定不再出售之日的可收回金額。6符合

20、持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理。【特別提示】持有待售資產(chǎn)應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)列示，從劃歸為持有待售下個(gè)月起停止計(jì)提折舊。對(duì)于持有待售類別的重分類，應(yīng)采用 追溯調(diào)整法處理，不是知曉合同將予取消時(shí) 起恢復(fù)計(jì)提折舊。第五章無(wú)形資產(chǎn)1. 【補(bǔ)充例題？多選題】（2014年）20 X 2年1月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以 分期付款方式支付款項(xiàng)。協(xié)議約定：該無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)2 000萬(wàn)元，甲公司每年年末付款400萬(wàn)元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為 5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295不考慮其他因 素，下列甲公司與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)

21、的會(huì)計(jì) 處理中，正確的有（ ）。A. 20X 2年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加86.59萬(wàn)元B. 20X 3年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加70.92萬(wàn)元C. 20X 2年1月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)2 000萬(wàn)元D. 20X 2年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)為2 000萬(wàn)元【正確答案】AB【答案解析】 20 X 2年1月1日 借：無(wú)形資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款其中：未付的本金=1 731.80（萬(wàn)元） 20 X 2年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1 731.80（400X 4.3295）（未付的本金）268.20 （未付的利息）2 000 （400X 5）40040086.5986.

22、59其中： 支付的利息=1 731.80X 5%=86.59 （萬(wàn)元） 支付的本金=400-86.59=313.41 （萬(wàn)元）未支付的本金=1 731.80-313.41=1 418.39萬(wàn)元）注：20X 2年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)金額 =1 600-181.61-329.08 =1 089（萬(wàn)元）a. 長(zhǎng)期應(yīng)付款余額=2 000-400=1 600 （萬(wàn)元）b. 未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=268.20-86.59=181.61（萬(wàn)元）C.20X 3年應(yīng)付本金=329.08 （萬(wàn)元），該部分金額應(yīng)在 20X 2年12月31 日資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到 期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。（見下面步驟） 20

23、 X 3年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400貸：銀行存款400借：財(cái)務(wù)費(fèi)用70.92貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用70.92其中： 支付的利息=1 418.39X 5%=70.92 （萬(wàn)元）支付的本金=400-70.92=329.08 （萬(wàn)元）未支付的本金=1 418.39-329.08=1 089.31（萬(wàn)元）2. 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與土地上建筑物合并 計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。（自用時(shí)，房地分開核算）但下列情況除外：1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建筑對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)

24、計(jì)入所建 造的房屋建筑物成本（開發(fā)成本）。2）.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)和建筑物價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照 合理的方法（例如，公允價(jià)值相對(duì)比例）在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無(wú)法在 土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的 原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3. 資本化支出在資產(chǎn)負(fù)債表日可以有余額，填列在“開發(fā)支出”內(nèi)，費(fèi)用化支出在資產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)余 額。4. 借：管理費(fèi)用一自用無(wú)形資產(chǎn)攤銷其他業(yè)務(wù)成本一出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷制造費(fèi)用一用于產(chǎn)品生產(chǎn)等的無(wú)形資產(chǎn)攤銷生產(chǎn)成本一專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷貸：累計(jì)攤

25、銷【特別提示】持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額熟低頁(yè)腳內(nèi)容28進(jìn)行計(jì)量第六章投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的范圍 主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物（一）屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目范圍相關(guān)內(nèi)容1 .已出租的土地使用權(quán)（經(jīng)營(yíng)租賃方式）企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（很少見）3.已出租的建筑物（1）是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑 物，主要包括自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成后用于出租的建 筑物，以及正在建造或開發(fā)過(guò)程中將來(lái)用于出租的建筑 物；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再

26、轉(zhuǎn)租給其他單位的建筑物 不屬于投資性房地產(chǎn)；（3）通常情況下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建 鞏物或在建建筑物，如重事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決 議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再 發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。（4）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的 相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓 出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該 建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。1. 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（3個(gè)允許：允許提折舊、允許攤銷、允許提減值準(zhǔn)備）【特別 提示】已經(jīng)計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不允許轉(zhuǎn)回。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地

27、產(chǎn)（3個(gè)不允許：不允許提折舊、不允許攤銷、不允許提減值準(zhǔn) 備）【特別提示】企業(yè)將某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā) 期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。2. 【補(bǔ)充例題】（2012年，修改）20X 6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬(wàn)元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2 500萬(wàn)元。（計(jì)入其他綜合收益的貸方）.20X 6年12月31日，該辦公 樓的公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元。20X 7年6月30日（收半年房租），甲公司收回租賃期屆滿

28、的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款9 500萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲 公司20X 7年度損益的影響金額是（）。A.500萬(wàn)元B.6 000萬(wàn)元 C.6 10萬(wàn) 元 D.7 000萬(wàn)元【正確答案】C【答案解析】借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入9 5009 5009 0008 0001 0005 500 (8 000- 2 500)5 5001 0001 000100( 200X 6/12)100上述

29、交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司 20X 7年度損益的影響金額=9 500- 9 000+ 5 500+ 100= 6 100第七章金融資產(chǎn)【特別提示】只有第1類金融資產(chǎn)不計(jì)提減值 交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會(huì)影響到投資收益的時(shí)點(diǎn)：a. 取得時(shí)支付的交易費(fèi)用；b. 持有期間確認(rèn)的股利或利息收入；c. 出售時(shí)確認(rèn)的投資收益？第三節(jié)持有至到期投資【特別提示】 通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資。 股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而 不能劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資通常 具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（期限在1年以內(nèi)的）債券投資，符合持有至到期 條件的，也可以劃為持有至到期投資。

30、（二）持有至到期投資的特征（3個(gè)）1該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定“到期日固定、回收金額固定或可確定”是指：相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，投資利息和本金等）的 金額和時(shí)間。（1） 從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)，可以不考慮 可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。（2）如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是 浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投 資。（浮動(dòng)利率也可以劃分為持有至到期投資）（3）對(duì)于發(fā)行人按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為 金融負(fù)債、具有固定或可確定付款額和固定到期日的 優(yōu) 先股（如強(qiáng)制可贖回優(yōu)先股），持有人可

31、將其分類為持有至到期投資；（2017年新增）（4） 浮動(dòng)利率債務(wù)工具（如浮動(dòng)利率債券）符合分類為持有至到期投資的條件（如一項(xiàng) 3年期，按 上海銀行同業(yè)拆借利率（Shibor）加120個(gè)基點(diǎn)每半年末收取一次利息的債券投資）；（5）持有人按合同約定 可持續(xù)在固定日期收取利息的債券（即 永續(xù)債券），因其沒有固定到期日而 不可分類持有至到期投資。（2017年新增）2企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期“有明確意圖持有至到期”是指：投資者在取得投資時(shí) 意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控 制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生 且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)。3企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有

32、 足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換（見【例 74】）1.企業(yè)將某金融資產(chǎn)劃分為 持有至到期投資后，可能會(huì)發(fā)生到期前將該金融資產(chǎn)予以處置或重分類的情況。這種情況的發(fā)生，通常表明企業(yè) 違背了將投資持有至到期的最初意圖。企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng) 持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資（即企業(yè) 全部持有至到期投資）在出售或重分類前的 總額較大時(shí)，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其 剩余的 持有至到期投資（*即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融 資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后2個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度 內(nèi)不

33、得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資值得說(shuō)明的是，如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“ 兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資 產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已過(guò)了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè) 可以再將符合規(guī)定條件 的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資2企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的 剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的 差額計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）， 在該可供出售金融資產(chǎn) 發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失、投資收益）。情形賬務(wù)處理終止確認(rèn)出售部借：銀行存款分持有至到期投資減值準(zhǔn)備（按比例）貸：持有至到期投

34、資成本利息調(diào)整（可借可貸，出售部分）應(yīng)計(jì)利息投資收益（倒擠，可借可貸）確認(rèn)重分類借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日剩余部分的 公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（按比例）貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（可借可貸，剩余部分）應(yīng)計(jì)利息其他綜合收益（可借可貸）【特別提示】 此處的其他綜合收益 發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 上述轉(zhuǎn)換不屬于會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 如計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，也應(yīng)在轉(zhuǎn)換時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)。3不需要重分類的特殊情況（不用將剩余部分重分類）：且市場(chǎng)利率變化（1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前3個(gè)月內(nèi)）對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值 沒有顯著影響。（2）根據(jù)合同約定的定

35、期償付或提前還款方式 收回該投資幾乎所有初始本金 后，將剩余部分予以出 售或重分類。（3）出售或重分類是由于企業(yè) 無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生 且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng) 所引起4.企業(yè)應(yīng)于每個(gè)報(bào)告期末對(duì)金融資產(chǎn)持有至到期的 明確意圖和能力進(jìn)行評(píng)估。（2017年新增）結(jié)合上述關(guān)于企業(yè)有明確意圖和能力持有該金融資產(chǎn)至到期的有關(guān)要求，以下方面值得補(bǔ)充說(shuō)明：（1）對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方 行使贖回權(quán)： 投資方仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支出的溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么投資者 可以將此類投資 劃分為持有至到期投資； 如無(wú)法讓投資者收回幾乎所有初始凈投資，那么投資者 不可以將此類投資劃分為持有

36、至到期投資。（2）對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者 不能將其劃分為持有至到期投資。（3）對(duì)于可轉(zhuǎn)換債券投資，如果轉(zhuǎn)換權(quán)只能在債券到期時(shí)行使，則該債券持有者可合理聲明其具有 明確意圖持有該債券至到期；如果轉(zhuǎn)換權(quán)可以債券 到期前任何時(shí)點(diǎn)行使，則該債券持有者不能作有明 確意圖持有至到期的聲明。（4）債券本金和利息 可能存在違約的重大風(fēng)險(xiǎn)，且該風(fēng)險(xiǎn)可能由 債券信用評(píng)級(jí)較低 等情況予以證 實(shí)。在此情況下，盡管 在購(gòu)買日對(duì)潛在的違約風(fēng)險(xiǎn) 有所考慮，但只要投資者具有將該債券持有至到期的 意 圖和能力，違約的可能性不構(gòu)成劃分為持有至到期的 考慮因素。也就是說(shuō)，債券發(fā)行人可能違約的重大風(fēng)險(xiǎn) 并

37、不妨礙將該債券劃分為持有至到期投資，只要該債券合 同付款額是固定或可確定的，且滿足其他相關(guān)條件。（5）已作為借款的擔(dān)保品的債券（此種情況下，債券 不符合終止確認(rèn)條件從而仍在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 中列報(bào)），如果企業(yè)有意圖且預(yù)期能夠在不需處置該債券的情況下償還借款，那么企業(yè) 可將其劃分為 持有至到期投資。（6）對(duì)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)而言，災(zāi)難性虧損或大量保單退保是“合理的、很可能發(fā)生”的事項(xiàng)，因此 不能 視為“企業(yè)無(wú)法控制、與其不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的 獨(dú)立事項(xiàng)”。為此，為履行索賠義務(wù)或由 于投保人退保而導(dǎo)致的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)將持有至到期投資 出售，不屬于前述例外情況。、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（只核算債券投資）明細(xì)科目（共3個(gè)）持有至到期投資成本應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）利息調(diào)整1.初始計(jì)量總原則： 按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額； 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息/持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款（注意：交易費(fèi)用）持有至到期投資一一利息調(diào)整（可借可貸）2.后續(xù)計(jì)量總原則：采用 實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?！咎貏e提示】a. 持有至到期投資在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并 在該持有至到期投資 預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變b. 實(shí)際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)