財(cái)務(wù)管理--企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1、 1、根據(jù)總賬科目余額直接填列，例如“短期 借款“、“實(shí)收資本”、“盈余公積”等項(xiàng) 目； 2、根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列，例如“貨幣 資金”、“存貨”項(xiàng)目； 3、根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列，例如“應(yīng)收 賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、 “預(yù)付賬款”、“待攤費(fèi)用”等項(xiàng)目。 4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算 填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期 借款”總賬科目期末余額，扣除“長(zhǎng)期借 款”科目所屬明細(xì)科目中反映的、將于一 年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分，分析計(jì)算填列。 5、根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額 填列。如“短期投資”項(xiàng)目，根據(jù)“短期 投資”科目的期末余額，減去“短期投資 跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目

2、余額后的凈額填列。 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制 學(xué)好現(xiàn)金流量表我個(gè)人有兩點(diǎn)最大的感受是： 一是概念要清楚。我們所有的著眼點(diǎn)都在于判 斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有無影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物， 以及影響程度多大，這在一定程度上取決于我 們對(duì)概念的掌握（特別對(duì)特殊事項(xiàng)）； 二是我們的觀念一定要從權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)為收付 實(shí)現(xiàn)制，因?yàn)榫幹片F(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)是收付實(shí) 現(xiàn)制。 基本概念基本概念 編制現(xiàn)金流量表的意義編制現(xiàn)金流量表的意義 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目 現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制 是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的 存款，包括現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行 存款和其他貨幣資

3、金。 是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn) 換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投 資（除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn) 金等價(jià)物）。 基本概念（續(xù)） 企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范 圍，并且一貫性地保持其劃分標(biāo)準(zhǔn)，如改變 劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視為會(huì)計(jì)政策的變更。企業(yè)確 定現(xiàn)金等價(jià)物的原則及其變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào) 表附注中披露。 3、現(xiàn)金流量 是指現(xiàn)金的流入和流出。 基本概念（續(xù)） 4、現(xiàn)金凈流量 現(xiàn)金流量與現(xiàn)金凈流量的區(qū)別：（1）現(xiàn)金 流量是一個(gè)時(shí)期數(shù)，而現(xiàn)金凈流量是一個(gè)時(shí) 點(diǎn)數(shù)；（2）提供的信息不同，例如本月現(xiàn) 金流入30萬，現(xiàn)金流出20萬，這是現(xiàn)金流量 的概念，這個(gè)月現(xiàn)金凈流入10萬元，

4、這是現(xiàn) 金凈流量的概念，相當(dāng)于本月收入多少，支 出多少，利潤(rùn)多少。 基本概念（續(xù)） 5、經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交 易和事項(xiàng)。 6、投資活動(dòng) 是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等 價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括實(shí)物 資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資。 7、籌資活動(dòng) 是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變 化的活動(dòng)。 投資活動(dòng) 籌資活動(dòng) 投資活動(dòng) 籌資活動(dòng) 編制現(xiàn)金流量表的意義編制現(xiàn)金流量表的意義 1、現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從 而對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。 2、現(xiàn)金流量表是在以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù) 狀況變動(dòng)表基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它提供了新的 信息

5、。 3、通過現(xiàn)金流量，不但可以了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù) 狀況，還可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展情況。 4、編制現(xiàn)金流量表，便于和國(guó)際慣例協(xié)調(diào) 現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，第 二部分為補(bǔ)充資料。 正表有五項(xiàng)，一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 二是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動(dòng) 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四中匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響； 五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。 補(bǔ)充資料有三項(xiàng)，一是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的投 資和籌資活動(dòng)；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加 情況。 見表式。 1、現(xiàn)金流量表應(yīng)按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活 動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。

6、2、現(xiàn)金流量表一般應(yīng)按現(xiàn)金流入和流出總 額反映，但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及 周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收 入或現(xiàn)金支出，可以凈額反映。 直接法：指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類 別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購(gòu)買商 品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入 和支出的來源直接反映的。 間接法：是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉 及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng) 目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 直接法 直接根據(jù)有關(guān)賬戶記錄分析填列 工作底稿法 T形賬戶法 工作底稿法 逐筆調(diào)整法 歸納調(diào)整法 思路及做法： 一是要設(shè)置三個(gè)科目，即“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)

7、金”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金”、“籌資活動(dòng)現(xiàn) 金”，二是將每筆分錄中有牽涉到現(xiàn)金與 現(xiàn)金等價(jià)物的用這三個(gè)科目代替，并予以 細(xì)化。 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù) 收到的現(xiàn)金 936萬元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800萬元 應(yīng)交稅金 136萬元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200萬元 貸：存貨 200萬元 由于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表綜合了企 業(yè)所有的憑證、賬簿的信息，如果以利潤(rùn) 表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“產(chǎn)品銷售收入”開始， 結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析，將各 項(xiàng)目都從權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)為收付實(shí)現(xiàn)制，那 么與逐筆調(diào)整法的結(jié)果應(yīng)該是一樣的。 起 點(diǎn) 終 點(diǎn) 凈利潤(rùn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 凈利潤(rùn) 加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)折

8、舊 無形資產(chǎn)攤銷 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 待攤費(fèi)用減少（減：增加） 預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損 失（減：收益） 企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、 投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。比如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、 銷售產(chǎn)品和購(gòu)買原材料所產(chǎn)生的匯兌損益屬 于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；購(gòu)買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的匯兌損 益屬于投資活動(dòng)；支付的利息屬于籌資活動(dòng) 等。調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)把屬于投資活動(dòng)和籌 資活動(dòng)的部分調(diào)整出去。 什么是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目？ 主要指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他 應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分及 應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等。 如何取數(shù)： 從明細(xì)賬中剔除非經(jīng)營(yíng)性的內(nèi)容， 然后再判斷是增加還是減少。 什么

9、是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目？ 期初：12 購(gòu)入設(shè)備開 具票據(jù)：13 余：25 期初：0 B工程承擔(dān)應(yīng)付 工資：20 余：25 期初：3 B工程承擔(dān)福利 費(fèi)：3 用現(xiàn)金支付職 工困難補(bǔ)助：1 余：5 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因及定義 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法 會(huì)計(jì)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容 關(guān)于濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由 于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等出現(xiàn)的錯(cuò) 誤。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生有諸多原因，以 下是常見的會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因。 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 （一）本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)， 應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 例如，企業(yè)將本年度工程人員的工資計(jì)入 的管理費(fèi)用，則應(yīng)將計(jì)入管理費(fèi)用的工程 人員工資

10、調(diào)整計(jì)入工程成本。 （二）本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的會(huì)計(jì) 差錯(cuò)，按以下規(guī)定處理： 例如，某企業(yè)于2001年發(fā)現(xiàn)2000年應(yīng)計(jì)入 工程成本的利息費(fèi)用200000元（該工程尚 未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)），計(jì)入了2000年 度的損益。 發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)差錯(cuò)后，企業(yè)應(yīng)調(diào)整增加工程成 本200000元；增加2000年度的利潤(rùn)總額 200000元，增加2000年度凈利潤(rùn)134000元 200000（1-33%），調(diào)整增加未分配 利潤(rùn)134000元；調(diào)整增加應(yīng)交稅金66000 元，分錄如下： 該企業(yè)應(yīng)在2000年度的資產(chǎn)負(fù)債表中，調(diào)整 未分配利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、在建工程等項(xiàng)目的年 初數(shù)。 例如，在上述例子中，該企業(yè)在提供比

11、較 會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn) 表，應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)表的上年數(shù)各相關(guān)項(xiàng)目， 即財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目減少200 000元，利潤(rùn)總 額增加200 000元，凈利潤(rùn)增加134000元； 對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 如果上述例子中2001年發(fā)現(xiàn)的，屬于1999 年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 在利潤(rùn)表的上年數(shù)欄中除年初未分配利潤(rùn) 項(xiàng)目外，不需要作任何調(diào)整；資產(chǎn)負(fù)債表 調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 舉例說明（參見重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正例題）。 （一）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)陳述和原因以 及更正方法。 （二）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額， 包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響 金額以及對(duì)其他項(xiàng)

12、目的影響金額。 濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，是指 企業(yè)在具體運(yùn)用國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所允 許選用的會(huì)計(jì)政策，以及企業(yè)在具體運(yùn)用 會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，未按照規(guī)定正確運(yùn)用或隨意 變更，從而不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀 況和經(jīng)營(yíng)成果的情形。 其主要表現(xiàn)形式有： 1、對(duì)按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)提 的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，未按合理的方法估 計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額（或可變現(xiàn)凈 值），從而多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的。 2、企業(yè)隨意變更其所選擇的會(huì)計(jì)政策。 3、企業(yè)隨意調(diào)整費(fèi)用等的攤銷期限。 4、屬于濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的其他 情形。例如隨意調(diào)增或調(diào)減折舊年限等 比照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì) 處理方法。 采用法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等 行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政 策； 賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤； 會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤； 在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào) 整； 漏記已完成的交易； 對(duì)事實(shí)的忽視和誤用； 提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不 確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入 資本性支出與收益性支出劃分 錯(cuò)誤。 是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具 有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 一般是指金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事 項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%及 以上，則認(rèn)為金額比較大。 是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則 以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。 具體原則是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制 度