“資本公積”轉(zhuǎn)增股本到底征收個(gè)人所得稅嗎

1、資本公積”專增股本到底征收個(gè)人所得稅嗎理解誤區(qū)資本公積”轉(zhuǎn)增股本均不征收個(gè)稅說實(shí)話，此前一直認(rèn)為這個(gè)問題沒有爭議：資本公積金 轉(zhuǎn)增注冊資本，應(yīng)屬于企業(yè)所有者權(quán)益科目間轉(zhuǎn)換，股東占 有企業(yè)的權(quán)益并沒有發(fā)生變化，其資產(chǎn)沒有增加，也就沒所 得，依法不應(yīng)當(dāng)征收個(gè)稅。之所以會(huì)有這個(gè)一個(gè)思維定式，還源于以下規(guī)定：1、國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股 征免個(gè)人所得稅的通知規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性 質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得， 不征收個(gè)人所得稅。2、國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作 銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)規(guī)定：

2、國稅發(fā)1997198號中所表述的 資本公積金”是指股份 制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股 本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而 與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅因此，通常認(rèn)為：資本公積金從性質(zhì)上不屬于利息、股息、紅利，而更接近于股本，屬于股東投入的一部分，資本 公積金轉(zhuǎn)增股本屬于股東投入的內(nèi)部再分類，不宜視為一種 所得，更談不上征收個(gè)稅問題。撥亂反正資本公積”轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅優(yōu)惠政策出臺(tái)始末2016年9月29日，財(cái)政部、國稅總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策的通知規(guī)定：企業(yè)以未分配利潤、盈

3、余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，應(yīng)按照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目，適用20% 稅率征收個(gè)人所得稅。對示范區(qū)中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配 利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股 東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可分期繳納，但最長不得超過5年。隨后，2016年6月9日，財(cái)政部、國稅總局又發(fā)布關(guān)于推廣中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問題的通知，宣布自2016年1月1日起，將73號文的實(shí)施范 圍擴(kuò)展至合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)和綿陽科技城。再之后，2016年10月23日，財(cái)政部、國稅總局又發(fā)布關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全 國范圍實(shí)施的通知,宣

4、布將73號文的實(shí)施范圍推廣至全國。 最后，2016年11月16日，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于股 權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告明確規(guī)定：上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè) 轉(zhuǎn)增股本，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。而對于其 他企業(yè)，如果屬于中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公 積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，可分5期繳納個(gè)人所得稅；如果屬于非中小高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所 得稅。重新思考資本公積”轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅征收區(qū)別對待不是說 不征收個(gè)人所得稅”嗎？怎么分期繳納反而成為 一項(xiàng) 憂惠政策”了呢？至此，關(guān)于資本公積金轉(zhuǎn)增股本的個(gè) 稅征免問題，足以引起我們充分的關(guān)注和思考。

5、資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。我們 從公積金的分類角度重新審視個(gè)稅征免問題：首先可以明確的是：相關(guān)規(guī)范性文件對于企業(yè)使用盈余 公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定是十 分明確的，在實(shí)踐操作中并無爭議。國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人 所得稅問題的批復(fù)明確：你局關(guān)于青島路邦石油化工有限公司公積金轉(zhuǎn)增資本 繳納個(gè)人所得稅問題的請示收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公 積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公 積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、

6、紅利 增加注冊資本。因此，依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè) 轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知精神，對屬于 個(gè)人股東分得再投入公司的部分應(yīng)按照利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批 準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。其次，企業(yè)以非股本溢價(jià)形成的其他資本公積轉(zhuǎn)增股本 時(shí)，股東應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅亦無爭議。而對于資本公積金轉(zhuǎn)增股本是否需要繳納個(gè)人所得稅 的問題，由于相關(guān)規(guī)定表述不夠清晰，實(shí)務(wù)中一直存在較大 爭議。我們認(rèn)為，個(gè)人取得上市公司和其他股份有限公司以股 票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，不作為應(yīng)稅所 得，不征收個(gè)人所得稅。除此情形以外的，包括有

7、限責(zé)任公 司吸收新股東時(shí)股本溢價(jià)等其他來源形成的資本公積金轉(zhuǎn) 增股本的，個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，應(yīng)依法征收個(gè)人所得 稅。有人認(rèn)為：在116號文和80號文未明確確認(rèn)1997198 號文作廢的情況下，116號文和80號文應(yīng)僅針對股本溢價(jià)之 外的資本公積金。我們認(rèn)為，在探討這個(gè)問題時(shí)，需要首先明確一個(gè)概念： 不管是股本溢價(jià)形成的資本公積還是其他方式形成的，資本 公積屬于公司財(cái)產(chǎn)，而不單獨(dú)屬于某個(gè)股東個(gè)人所有。首先，重新審視讓我們認(rèn)為不征收個(gè)人所得稅”的198號文。由于該文規(guī)定較為籠統(tǒng)，次年出臺(tái)的289號文進(jìn)一步明確“ 198號中所表述的”資本公積金 是指股份制企業(yè)股票 溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金

8、”同時(shí)申明 與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人 所得稅”。我們注意到，此處的 資本公積金”被狹義的限縮在 股票 溢價(jià)發(fā)行收入所形成的”范圍之內(nèi)。而眾所周知，根據(jù)我國公 司法的規(guī)定， 發(fā)行股票”是一種極為特定的稱謂。據(jù)此，我 們認(rèn)為：由于 股票溢價(jià)”與我們通常所稱 股本溢價(jià)”是完全 不同的概念，198號文和289號文所稱不征收個(gè)稅的情形僅 指 股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金”而不包括其他形式的股本溢價(jià)所形成的資本公積金。此前我們簡單的認(rèn)為 所有資本溢價(jià)形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本都無需征收個(gè)稅 的理解是錯(cuò)誤的。在理解了這一點(diǎn)的基礎(chǔ)之上，我們就不難理解為什么116號文和80號文會(huì)把分期繳納作為一種 憂惠政策”了?，F(xiàn)行稅收政策對于個(gè)人股東取得轉(zhuǎn)增股本有四種稅收 處理方式：取得以股票溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不征個(gè)人所 得稅；取得生