中職會計教育中增值稅的理解與學習

1、摘要增值稅是會計教學中重要的知識點， 但是對于中職學生而言， 稅務處理難于理解。本文從增值稅的基礎知識開始，用淺顯的語言讓學生學習增值稅， 并通過簡潔的方法讓學生理解并記憶視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的賬 務處理。關鍵詞中職會計；增值稅；視同銷售增值稅是對納稅人銷售貨物 或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物征收的一種貨物勞務稅。納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額，取得合法增值稅扣稅憑證，即可從銷項稅額中抵扣。納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買 方收取增值稅額，為銷項稅額。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個 環(huán)節(jié)的新增價值或商品

2、的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅是會計學習中非常重要的知識點， 但是對于中職學生而言， 接受能力與理解能力相對較弱，剛開始學習會計時，經(jīng)常難于理解增 值稅，不明白進項稅額和銷項稅額是什么關系。這需要我們用盡可能通俗易懂的語言和方法去解釋。一、增值稅的初步理解為了使學生好理解增值稅， 在講解采購和 銷售時，讓學生把增值稅當成一項特殊的產(chǎn)品一一國家稅務機構(gòu)的產(chǎn) 品企業(yè)購進材料時，同時購進稅務部門的增值稅進項稅額； 企業(yè)銷售 產(chǎn)品時，同時銷售稅務部門的增值稅銷項稅額。稅務部門強制性要求購進和銷售時都捆綁增值稅。既然是產(chǎn)品，購進時記借方增加，銷

3、售時記貸方減少。例如，某食品企業(yè)買進一批面粉 4000 元，賣出一批面包 10000 元，假設適用稅率為 17，那么購進進項增值稅額為 4000*17=680 元。銷售銷項增值稅就是 =10000*17=1700 元。購進原料的會計分錄借原材料 4000 應交稅費應交增值稅進 項稅額 680 貸銀行存款 4680銷售 10000 產(chǎn)品的會計分錄如下借銀行 存款 11700貸主營業(yè)務收入 10000應交稅費應交增值稅銷項稅額 1700 產(chǎn)品收入與成本的差額是利潤，而銷售出去的銷項稅額與購進 的進項稅額差額就是實際要繳納的增值稅。假設本月不存在其他增值稅行為，故應交增值稅額 =1700-680=1

4、020 通過這樣的解釋，學生變得好理解多了，能夠在寫 購進與銷售分錄時同時記得增值稅。二、增值稅的難點內(nèi)容一視同銷售行為視同銷售一直是小企業(yè)會 計里的難點，碰到這個知識點，經(jīng)常有學生放棄學習。視同銷售就是商品雖然沒有對外銷售， 但是增值稅銷項稅額照交 的行為，因此視同為銷售商品。實際上，記住幾個關鍵字就可以代銷移、投分送、個非集。這 9 個字都是要視同銷售的行為。其中 1 代銷就指將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物。2移就指設有兩個機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣市的除外。3 投就指將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他 單位或個人

5、經(jīng)營者。4 分就指將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。 5送就指將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。6 個就指將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費行為。 例如將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給員工。7非就指將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目。 例如，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建廠房。8集就指將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利行為。 例如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于建造員工食堂。讓學生反復念熟練這九個字并理解后， 學生基本能分清楚哪些情 形屬于視同銷售。確認了視同銷售的行為后， 編寫會計分錄時， 是不是確認收入也 要分情況。可以通過列表對比。對應的會計分錄為 1 確認主營業(yè)務收入，適用于所有者改變的行 為，即代銷移、

6、投分送個情形借應收賬款應付利潤營業(yè)外支出應付職 工薪酬等貸主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅銷項稅額 2 不確認 主營業(yè)務收入， 適用于所有者不變的行為， 即非集情形借在建工程應 付職工薪酬等貸庫存商品應交稅費應交增值稅銷項稅額二進項稅 額轉(zhuǎn)出行為企業(yè)購進的貨物的進項稅額原本可以抵扣， 但是以下兩種 情況不可以抵扣， 必須通過應交稅費應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出科目轉(zhuǎn)出1 貨物發(fā)生非常損失 2 購進貨物改變用途其會計分錄如下借應付 職工薪酬在建工程營業(yè)外支出待處理財產(chǎn)損溢等貸原材料材料 應交稅費應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出通過把這些難點的幾種情況 列出來對比理解記憶， 然后再通過習題鞏固， 學生對增值稅的理解

7、深 刻多了。作者柳曉霞單位東莞市經(jīng)濟貿(mào)易學校參考文獻 1 劉偉龍淺談中 職會計教學中涉稅業(yè)務的會計處理 科教文匯 ,2010052 陳薇, 唐皎 有關我國增值稅會計的思考 商業(yè)會計 ,2011343 江華關于我國增 值稅會計核算的探討 財會研究 ,200915本 word 為可編輯版本，以下內(nèi)容若不需要請刪除后使用，謝謝您的理解 篇一：重癥肺炎的診斷標準及治療重癥 肺 炎【概述】肺炎是嚴重危害人類健康的一種疾病，占感染性疾病中死亡率之首， 在人類總 死亡率中排第 56 位。重癥肺炎除具有肺炎常見呼吸系統(tǒng)癥狀外 , 尚有呼吸衰竭和其他系統(tǒng) 明顯受累的表現(xiàn) , 既可發(fā)生于社區(qū)獲得性肺炎 (comm

8、unity -acquired pneumonia, CAP), 亦可發(fā) 生于醫(yī)院獲得性肺炎 (hospital acquired pneumonia, HAP) 。在 HAP 中以重癥監(jiān)護病房 (intensive care unit ,ICU) 內(nèi)獲得的肺炎、 呼吸機相關肺炎 (ventilator associated pneumonia ,VAP) 和健康護 理(醫(yī)療)相關性肺炎(health care -associated pneumonia ,HCAP更為常見。免疫抑制宿主發(fā) 生的肺炎亦常包括其中。 重癥肺炎死亡率高， 在過去的幾十年中已成為一個獨立的臨床綜合 征，在流行病學、

9、風險因素和結(jié)局方面有其獨特的特征， 需要一個獨特的臨床處理路徑和初 始的抗生素治療。 重癥肺炎患者可從 ICU 綜合治療中獲益。 臨床各科都可能會遇到重癥肺炎 患者。在急診科門診最常遇到的是社區(qū)獲得性重癥肺炎。 本章重點介紹重癥社區(qū)獲得性肺炎。 對重癥院內(nèi)獲得性肺炎只做簡要介紹。【診斷】 首先需明確肺炎的診斷。 CAP 是指在醫(yī)院外罹患的感染性肺實質(zhì)(含肺泡壁即廣義上的肺間質(zhì) ) 炎癥 ,包括具有明確潛伏期的病原體感染而在入院后平均潛伏期內(nèi)發(fā)病的 肺炎。 簡單地講 ,是住院 48 小時以內(nèi)及住院前出現(xiàn)的肺部炎癥。 CAP 臨床診斷依據(jù)包括 : 新近出現(xiàn)的咳嗽、 咳痰 ,或原有呼吸道疾病癥狀加重

10、,并出現(xiàn)膿性痰 ; 伴或不伴胸痛。 發(fā)熱。 肺實變體征和（或）濕性啰音。WBC 1099 X 10 / L或重癥肺炎通常被認為是需要收入ICU的肺炎。關于重癥肺炎尚未有公認的定義。在中華醫(yī)學會呼吸病學分會公布的 CAP 診斷和治療指南中將下列癥征列為重癥 肺炎的表現(xiàn)：意識障礙；呼吸頻率30次/minPaO25d、機械通氣4d）和存在高危因 素者, 即使不完全符合重癥肺炎規(guī)定標準 , 亦視為重癥。美國胸科學會 （ATS） 2001 年對重癥肺炎的診斷標準：主要診斷標準 需要機械通氣 ； 入院48h內(nèi)肺部病變擴大 50%;少尿（每日177卩mol/L（ 2mg/dl）。次要標準：呼吸 頻率30次/

11、min;PaO2/FiO2 2007年 ATS 和美國感染病學會 （ IDSA） 制訂了新的社區(qū)獲得性肺炎治 療指南，對重癥社區(qū)獲得性肺炎的診斷標準進行了新的修正。主要標準： 需要創(chuàng)傷性機械通氣 需要應用升壓藥物的膿毒性血癥休克。次要標準包括：呼吸頻率30次/min; 氧合指數(shù)（PaO2/FiO2） 20 mg/dL） 白細胞減少癥（WBC計數(shù)v 4X 109 /L） 血小板減少癥（血小板計數(shù)v100 X 10gL） 體溫降低（中心體溫v 36 C） 低血壓需要液體復蘇。符合 1 條主要標準，或至少 3項次要標準可診斷。重癥醫(yī)院獲得性肺炎（SHAF）的定義與SCAP相近。2005年ATS和美國

12、感染病學會（IDSA） 制訂了成人 HAP, VAP, HCAP 處理指南。指南中界定了 HCAP 的病人范圍 ： 在 90d 內(nèi)因急 性感染曾住院2d;居住在醫(yī)療護理機構(gòu)；最近接受過靜脈抗生素治療、化療或者30d內(nèi)有感染傷口治療；住過一家醫(yī)院或進行過透析治療。因為HCAP患者往往需要應用針對多重耐藥（MDR）病原菌的抗菌藥物治療，故將其列入HAP和VAF的范疇內(nèi)。【臨床表現(xiàn)】重癥肺炎可急性起病，部分病人除了發(fā)熱、咳嗽、咳痰、呼吸困難等呼 吸系統(tǒng)癥狀外，可在短時間內(nèi)出現(xiàn)意識障礙、 休克、腎功能不全、肝功能不全等其他系統(tǒng)表 現(xiàn)。少部分病人甚至可沒有典型的呼吸系統(tǒng)癥狀， 容易引起誤診。也可起病時較

13、輕，病情逐 步惡化，最終達到重癥肺炎的標準。在急診門診遇到的主要是重癥CAP患者，部分是HCAP患者。重癥 CAP的最常見的致病病原體有：肺炎鏈球菌、金黃色葡萄球菌、軍團菌、革蘭 氏陰性桿菌、流感嗜血桿菌等，其臨床表現(xiàn)簡述如下：肺炎鏈球菌為重癥 CAP最常見的病原體，占30%70%。呼吸系統(tǒng)防御功能損傷（酒 精中毒、抽搐和昏迷）可是咽喉部大量含有肺炎鏈球菌的分泌物吸入到下呼吸道。病毒感染和吸煙可造成纖毛運動受損， 導致局部防御功能下降。 充血性心衰也為細菌性肺炎的先兆因 素。脾切除或脾功能亢進的病人可發(fā)生暴發(fā)性的肺炎鏈球菌肺炎。多發(fā)性骨髓瘤、低丙種球蛋白血癥或慢性淋巴細胞白血病等疾病均為肺炎鏈

14、球菌感染的重要危險因素。典型的肺炎鏈球菌肺炎表現(xiàn)為肺實變、寒戰(zhàn)，體溫大于39.4 C,多汗和胸膜痛疼，多見于原先健康的年輕 人。而老年人中肺炎鏈球菌的臨床表現(xiàn)隱匿， 常缺乏典型的臨床癥狀和體征。 典型的肺炎鏈 球菌肺炎的胸部X線表現(xiàn)為肺葉、肺段的實變。肺葉、肺段的實變的病人易合并菌血癥。肺 炎鏈球菌合并菌血癥的死亡率為30%70%，比無菌血癥者高 9 倍。金葡菌肺炎 為重癥CAP的一個重要病原體。 在流行性感冒時期，CAP中金葡菌的發(fā) 生率可高達 25%，約 50%的病例有某種基礎疾病的存在。 呼吸困難和低氧血癥較普遍， 死亡 率為64%。胸部X線檢查常見密度增高的實變影。常出現(xiàn)空腔，可見肺氣

15、囊，病變變化較快，常伴發(fā)肺膿腫和膿胸。MRSA（耐甲氧西林金葡菌）為CAP中較少見的病原菌，但一旦明確診斷，則應選用萬古霉素治療。革蘭氏陰性菌 CAP重癥CAP中革蘭氏陰性菌感染約占 20%,病原菌包括肺炎克雷白 桿菌、不動感菌屬、變形桿菌和沙雷菌屬等。肺炎克雷白桿菌所致的CAP約占1%5%,但其臨床過程較為危重。 易發(fā)生于酗酒者、慢性呼吸系統(tǒng)疾病病人和衰弱者， 表現(xiàn)為明顯的中 毒癥狀。胸部X線的典型表現(xiàn)為右上葉的濃密浸潤陰影、邊緣清楚，早期可有膿腫的形成。 死亡率高達 40%50%。非典型病原體 在CAP中非典型病原體所致者占 3%40%。大多數(shù)研究顯示肺炎支原 體在非典型病原體所致 CAP

16、中占首位，在成人中占 2%30%,肺炎衣原體占6%22%,嗜肺軍團菌占2%15%。但是肺炎衣原體感染所致的CAP,其臨床表現(xiàn)相對較輕，死亡率較低。肺炎衣原體可表現(xiàn)為咽痛、聲嘶、頭痛等重要的非肺部癥狀，其他可有鼻竇炎、 氣道反應性疾病及膿胸。 肺炎衣原體可與其他病原菌發(fā)生共同感染, 特 別是肺炎鏈球菌。 老年人肺炎衣原體肺炎的癥狀較重, 有時可為致死性的。 肺炎衣原體培養(yǎng)、 DNA檢測、PCR血清學（微熒光免疫抗體檢測）可提示肺炎衣原體感染的存在。軍團菌肺 炎占重癥CAP病例的12%23%,僅次于肺炎鏈球菌，多見于男性、年邁、體衰和抽煙者， 原患有心肺疾病、 糖尿病和腎功能衰竭者患軍團菌肺炎的危

17、險性增加。 軍團菌肺炎的潛伏期 為 210 天。病人有短暫的不適、發(fā)熱、寒戰(zhàn)和間斷的干咳。肌痛常很明顯,胸痛的發(fā)生率 為 33%,呼吸困難為 60%。胃腸道癥狀表現(xiàn)顯著,惡心和腹痛多見, 33%的病人有腹瀉。不少 病人還有肺外癥狀, 急性的精神神志變化、急性腎功能衰竭和黃疸等。 偶有橫紋肌炎、 心肌 炎、心包炎、腎小球腎炎、血栓性血小板減少性紫癜。 50%的病例有低鈉血癥,此項檢查有 助于軍團菌肺炎的診斷和鑒別診斷。軍團菌肺炎的胸部X線表現(xiàn)特征為肺泡型、斑片狀、肺葉或肺段狀分布或彌漫性肺浸潤。有時難以與ARDS區(qū)別。胸腔積液相對較多。此外，20%40%的病人可發(fā)生進行性呼吸衰竭,約 15%以上

18、的病例需機械通氣。流感嗜血桿菌肺炎 約占CAP病例的8%20%,老年人和 COPD病人常為高危人群。 流感嗜血桿菌肺炎發(fā)病前多有上呼吸道感染的病史, 起病可急可慢, 急性發(fā)病者有發(fā)熱、 咳 嗽、咳痰。 COPD 病人起病較為緩慢,表現(xiàn)為原有的咳嗽癥狀加重。嬰幼兒肺炎多較急重, 臨床上有高熱、 驚厥、呼吸急促和紫紺, 有時發(fā)生呼吸衰竭。 聽診可聞及散在的或局限的干、 濕性羅音，但大片實變體征者少見。 胸部X線表現(xiàn)為支氣管肺炎， 約1/4呈肺葉或肺段實變 影,很少有肺膿腫或膿胸形成。卡氏孢子蟲肺炎（PCP） PCP僅發(fā)生于細胞免疫缺陷的病人，但PCP仍是一種重要的肺炎，特別是HIV感染的病人。PC

19、P常常是診斷AIDS的依據(jù)。PCP的臨床特征性表現(xiàn)有干 咳、發(fā)熱和在幾周內(nèi)逐漸進展的呼吸困難。病人肺部癥狀出現(xiàn)的平均時間為4周，PCP相對進展緩慢可區(qū)別于普通細菌性肺炎。PCP的試驗室檢查異常包括：淋巴細胞減少，CD4淋巴細胞減少,低氧血癥,胸部 X 線片顯示雙側(cè)間質(zhì)浸潤,有高度特征的 “毛玻璃 ”樣表現(xiàn)。但 30%的胸片可無明顯異常。 PCP為唯一有假陰性胸片表現(xiàn)的肺炎?！据o助檢查】1.病原學：診斷方法 包括血培養(yǎng)、 痰革蘭氏染色和培養(yǎng)、血清學檢查、胸水培養(yǎng)、支氣管吸出 物培養(yǎng)、或肺炎鏈球菌和軍團菌抗原的快速診斷技術。此外,可以考慮侵入性檢查,包括經(jīng)皮肺穿刺活檢、經(jīng)過防污染毛刷（PSB經(jīng)過支

20、氣管鏡檢查或支氣管肺泡灌洗（BAL）。 血培養(yǎng) 一般在發(fā)熱初期采集,如已用抗菌藥物治療,則在下次用藥前采集。采樣 以無菌法靜脈穿刺，防止污染。成人每次1020ml，嬰兒和兒童 0.55ml。血液置于無菌培養(yǎng)瓶中送檢。 24小時內(nèi)采血標本 3次,并在不同部位采集可提高血培養(yǎng)的陽性率。在大規(guī)模的非選擇性的因 CAP 住院的病人中,抗生素治療前的血細菌培養(yǎng)陽性率為 5%-14%,最常見的結(jié)果為肺炎球菌。假陽性的結(jié)果,常為凝固酶陰性的葡萄球菌?？股刂委熀笱囵B(yǎng)的陽性率減半,所以血標本應在抗生素應用前采集。但如果有菌 血癥高危因素存在時, 初始抗生素治療后血培養(yǎng)的陽性率仍高達 15%。因重癥肺炎有菌血

21、癥 高危因素存在,病原菌極可能是金葡菌、銅綠假單胞菌和其他革蘭氏陰性桿菌, 這幾種細菌培養(yǎng)的陽性率高, 重癥肺炎時每一位病人都應行血培養(yǎng), 這對指 導抗生素的應用有很高的價值。另外,細菌清除能力低的病人（如脾切除的病人）、慢性肝病的病人、白細胞減少的病人也易于有菌血癥,也應積極行血培養(yǎng)。 痰液細菌培養(yǎng) 囑病人先行漱口，并指導或輔助病人深咳嗽，留取膿性痰送檢。約 40%病人無痰，可經(jīng)氣管吸引術或支氣管鏡吸引獲得標本。標本收集在無菌容器中。痰量的 要求，普通細菌1ml，真菌和寄生蟲35ml,分支桿菌510ml。標本要盡快送檢，不得超過 2 小時。延遲將減少葡萄球菌、肺炎鏈球菌以及革蘭氏陰性桿菌的檢出率。在培養(yǎng)前必須先 挑出膿性部分涂片作革蘭氏染色，低倍鏡下觀察，