企業(yè)納稅實務(wù)與技巧10

1、 山財培訓(xùn)網(wǎng) 主講人：孟憲勝主講人：孟憲勝 企業(yè)納稅實務(wù)與技巧 第10講 營業(yè)稅納稅實務(wù)與技巧 營業(yè)稅是在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)或不動產(chǎn)以營業(yè)稅是在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)或不動產(chǎn)以 及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè) 額征收的一種稅。由地稅部門負責(zé)征管。額征收的一種稅。由地稅部門負責(zé)征管。 與其他流轉(zhuǎn)稅相比有如下特點：與其他流轉(zhuǎn)稅相比有如下特點： 按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，具有很強的行業(yè)調(diào)按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，具有很強的行業(yè)調(diào) 節(jié)能力。節(jié)能力。 多環(huán)節(jié)總額課征。多環(huán)節(jié)總額課征。 征稅范圍與增值稅的征稅范圍互為補充。征稅范圍與增值稅的征稅范圍互為補充。 納稅義務(wù)

2、發(fā)生地的流動性較大。納稅義務(wù)發(fā)生地的流動性較大。 一、營業(yè)稅的特點 （一）營業(yè)稅的征稅范圍（一）營業(yè)稅的征稅范圍 （二）營業(yè)稅的納稅人（二）營業(yè)稅的納稅人 （三）營業(yè)稅的稅率（三）營業(yè)稅的稅率 （四）營業(yè)稅的減免（四）營業(yè)稅的減免 二、營業(yè)稅的基本要素 （一）營業(yè)稅的征稅范圍 營業(yè)稅征稅范圍為在中華人民共和營業(yè)稅征稅范圍為在中華人民共和 國境內(nèi)國境內(nèi) 有償提供應(yīng)稅勞務(wù)有償提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn) 所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)； 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用； 所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)； 在境內(nèi)載運

3、旅客或貨物出境；在境內(nèi)載運旅客或貨物出境； 在境內(nèi)組織旅客出境旅游；在境內(nèi)組織旅客出境旅游； 境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但為出口貨境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但為出口貨 物提供保險除外；物提供保險除外； 境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的 保險勞務(wù)。保險勞務(wù)。 “境內(nèi)”的界定 交通運輸業(yè)：陸路、水路、航空、管道運輸，裝卸搬交通運輸業(yè)：陸路、水路、航空、管道運輸，裝卸搬 運運 建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾。建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾。 郵電通信業(yè)：郵政、電信。郵電通信業(yè)：郵政、電信。 文化體育業(yè)：文化業(yè)、體育業(yè)。文化體育業(yè)：文化業(yè)、體育業(yè)。 金融

4、保險業(yè)：貸款、融資、租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金金融保險業(yè)：貸款、融資、租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金 融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，保險業(yè)。融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，保險業(yè)。 服務(wù)業(yè)：代理、旅店、旅游、飲食、倉儲、廣告和其服務(wù)業(yè)：代理、旅店、旅游、飲食、倉儲、廣告和其 他服務(wù)業(yè)。他服務(wù)業(yè)。 娛樂業(yè)：歌、舞、卡拉娛樂業(yè)：歌、舞、卡拉OK廳，音樂茶座，游藝和臺球廳，音樂茶座，游藝和臺球 、高爾夫球、保齡球場。、高爾夫球、保齡球場。 1.提供應(yīng)稅勞務(wù)包括： 2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 具體范圍：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、具體范圍：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、 專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽。專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商

5、譽。 以無形資產(chǎn)投資入股（共擔(dān)風(fēng)險，共享以無形資產(chǎn)投資入股（共擔(dān)風(fēng)險，共享 收益）不征收營業(yè)稅。收益）不征收營業(yè)稅。 （一）營業(yè)稅的征稅范圍 3.3.銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn) 銷售建筑物或構(gòu)筑物，銷售建筑物或構(gòu)筑物， 銷售其他土地附著物。銷售其他土地附著物。 我國城鎮(zhèn)土地屬國家所有，農(nóng)村土地屬我國城鎮(zhèn)土地屬國家所有，農(nóng)村土地屬 集體所有，但農(nóng)村土地必須先由國家征集體所有，但農(nóng)村土地必須先由國家征 用，改變?yōu)閲宜兄蟛拍苻D(zhuǎn)讓使用用，改變?yōu)閲宜兄蟛拍苻D(zhuǎn)讓使用 權(quán)，所以不存在銷售土地的情況。權(quán)，所以不存在銷售土地的情況。 以不動產(chǎn)投資入股不征營業(yè)稅。以不動產(chǎn)投資入股不征營業(yè)稅。 （一）營業(yè)稅的

6、征稅范圍 混合銷售行為混合銷售行為, ,應(yīng)繳增值稅還是營業(yè)稅的確定應(yīng)繳增值稅還是營業(yè)稅的確定 方法與增值稅中的相同。方法與增值稅中的相同。 兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別 核算，否則，一并征收增值稅。核算，否則，一并征收增值稅。 自建建筑物后銷售應(yīng)視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，若自自建建筑物后銷售應(yīng)視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，若自 用則自建行為不屬應(yīng)稅勞務(wù)。用則自建行為不屬應(yīng)稅勞務(wù)。 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，單位將不轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，單位將不 動產(chǎn)無償贈于他人，均視同銷售不動產(chǎn)。動產(chǎn)無償贈于他人，均視同銷售不動產(chǎn)。 單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為

7、本單位或雇主單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主 提供應(yīng)稅勞務(wù)，不提供應(yīng)稅勞務(wù)，不征營業(yè)稅。征營業(yè)稅。 4.特殊規(guī)定 1.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人為納稅義務(wù)人為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn) 讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單 位和個人。位和個人。 但企業(yè)租賃或承包的，以承租人但企業(yè)租賃或承包的，以承租人 或承包人為納稅人?；虺邪藶榧{稅人。 （二）營業(yè)稅的納稅人 營業(yè)稅比較零星，故規(guī)定了營業(yè)稅比較零星，故規(guī)定了扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人 委托發(fā)放貸款的，受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)委托發(fā)放貸款的，受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu) 建筑安裝業(yè)務(wù)分包或轉(zhuǎn)包的，總承包人。建筑安裝業(yè)務(wù)

8、分包或轉(zhuǎn)包的，總承包人。 境外單位或者個人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，境外單位或者個人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的， 代理者；沒有代理者的，受讓者或者購買者。代理者；沒有代理者的，受讓者或者購買者。 進行演出由他人售票的，售票者。進行演出由他人售票的，售票者。 演出經(jīng)紀人為個人的，演出經(jīng)紀人為個人的，售票者。售票者。 采用分保險業(yè)務(wù)的，初保人。采用分保險業(yè)務(wù)的，初保人。 個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)，受讓者個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)，受讓者 。 2.營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè) 、文化體育業(yè)，、文化體育業(yè)，3%3%； 金融保險業(yè)，金融保險業(yè)，

9、5%5%； 服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)，5%5%； 娛樂業(yè)，娛樂業(yè)，5%-20%5%-20%； 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，5%5%。 （三）營業(yè)稅的稅率 （四）營業(yè)稅的減免 1.免征項目： 育、養(yǎng)、婚、葬服務(wù)；育、養(yǎng)、婚、葬服務(wù)； 殘疾人員個人勞務(wù)；殘疾人員個人勞務(wù)； 醫(yī)療服務(wù)；醫(yī)療服務(wù)； 學(xué)校的教學(xué)、勤工儉學(xué)勞務(wù)；學(xué)校的教學(xué)、勤工儉學(xué)勞務(wù)； 農(nóng)業(yè)服務(wù)；農(nóng)業(yè)服務(wù)； 文化展館服務(wù)；文化展館服務(wù)； 政府行政、法律機關(guān)服務(wù)政府行政、法律機關(guān)服務(wù)； （四）營業(yè)稅的減免 2.起征點起征點 起征點，適用范圍限于個人。起征點，適用范圍限于個人。 按期納稅的起征點為按月營業(yè)額確定按期納稅的起征點

10、為按月營業(yè)額確定 ； 按次納稅的起征點為按每次按次納稅的起征點為按每次(日日)營業(yè)額營業(yè)額 確定。確定。 特別注意： 兼營免減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算兼營免減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算 免減稅項目的營業(yè)額；否則不得免免減稅項目的營業(yè)額；否則不得免 減稅。減稅。 一般情況下營業(yè)稅計稅依據(jù)的確認一般情況下營業(yè)稅計稅依據(jù)的確認 營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人所提供應(yīng)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人所提供應(yīng) 稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) 的營業(yè)額。的營業(yè)額。 營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉臒o形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向

11、對方收取的 全部價款和價外費用。全部價款和價外費用。 三、營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定 特定收入營業(yè)額的確定： 運輸旅客或者貨物出境，以全程運費減去付運輸旅客或者貨物出境，以全程運費減去付 給境外承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。給境外承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。 組織境外旅游，以全程旅游費減去付給境外組織境外旅游，以全程旅游費減去付給境外 接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 建筑、裝飾、修繕等工程作業(yè)，應(yīng)包括所用建筑、裝飾、修繕等工程作業(yè)，應(yīng)包括所用 原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)；原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)； 從事安裝工程作業(yè)的，凡所安裝的設(shè)備的價從事安

12、裝工程作業(yè)的，凡所安裝的設(shè)備的價 值作為安裝工程產(chǎn)值的，設(shè)備價款計入營業(yè)值作為安裝工程產(chǎn)值的，設(shè)備價款計入營業(yè) 額。額。 特定收入營業(yè)額的確定： 建筑業(yè)的總承包人以工程全部承包額減去付建筑業(yè)的總承包人以工程全部承包額減去付 給分包或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。給分包或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得營業(yè)額為計稅依據(jù)。聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得營業(yè)額為計稅依據(jù)。 演出業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付的場地費、演出業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付的場地費、 演出公司或經(jīng)紀人費用后的余額為營業(yè)額。演出公司或經(jīng)紀人費用后的余額為營業(yè)額。 旅游業(yè)務(wù)以收取的旅游費減去替旅游者支付旅游業(yè)務(wù)以收取的旅游費減去

13、替旅游者支付 的房費、餐費、交通、門票等的余額為營業(yè)的房費、餐費、交通、門票等的余額為營業(yè) 額。額。 特定收入營業(yè)額的確定 金融業(yè)實際上是以收益額為計稅依據(jù)。金融業(yè)實際上是以收益額為計稅依據(jù)。 貸款，發(fā)放貸款所得的利息；貸款，發(fā)放貸款所得的利息； 轉(zhuǎn)貸，貸款利息減去借款利息后的余額；轉(zhuǎn)貸，貸款利息減去借款利息后的余額； 買賣外匯、有價證券、期貨等，賣出價減去買賣外匯、有價證券、期貨等，賣出價減去 買入價后的余額；買入價后的余額； 金融經(jīng)紀業(yè)，受托代他人經(jīng)營金融業(yè)務(wù)，如金融經(jīng)紀業(yè)，受托代他人經(jīng)營金融業(yè)務(wù)，如 辦理委托貸款業(yè)務(wù)等，手續(xù)費；辦理委托貸款業(yè)務(wù)等，手續(xù)費； 保險業(yè)實行分保的，以全部保費收

14、入減去付保險業(yè)實行分保的，以全部保費收入減去付 給分保人的保費后的余額為計稅依據(jù)。給分保人的保費后的余額為計稅依據(jù)。 特別規(guī)定 價格明顯偏低的，按下列順序核定其營業(yè)額：價格明顯偏低的，按下列順序核定其營業(yè)額： 按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類 不動產(chǎn)的平均價格核定；不動產(chǎn)的平均價格核定； 按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的 同類不動產(chǎn)的平均價格核定；同類不動產(chǎn)的平均價格核定； 按下列公式核定計稅價格：按下列公式核定計稅價格： 成本成本(1成本利潤率成本利潤率) 計稅價格計稅價格 1營業(yè)

15、稅稅率營業(yè)稅稅率 成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所 屬稅務(wù)機關(guān)確定。屬稅務(wù)機關(guān)確定。 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)納稅額應(yīng)稅營業(yè)額稅稅 率率 四、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算 某飯店元月份的經(jīng)營情況如下，客房收入某飯店元月份的經(jīng)營情況如下，客房收入978萬萬 元，飲食收入元，飲食收入245萬元，出售紀念品等商品收入萬元，出售紀念品等商品收入 為為182萬元，該飯店下屬旅行社總收入為萬元，該飯店下屬旅行社總收入為285萬萬 元，其中組織境外旅游支付境外旅行社接團費元，其中組織境外旅游支付境外旅行社接團費

16、 用用50萬元。以上業(yè)務(wù)均未分開核算。計算該飯萬元。以上業(yè)務(wù)均未分開核算。計算該飯 店應(yīng)納營業(yè)稅。店應(yīng)納營業(yè)稅。 解：查得適用稅率為解：查得適用稅率為5， 營業(yè)額營業(yè)額97824518228550 1640（萬元）（萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅1640582（萬元）（萬元） 案例 （一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間 （二）營業(yè)稅的納稅期限（二）營業(yè)稅的納稅期限 （三）營業(yè)稅的納稅地點（三）營業(yè)稅的納稅地點 五、營業(yè)稅的征收管理 （一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間 一般為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取一般為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取 營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天；營業(yè)收入款項憑據(jù)

17、的當(dāng)天； 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用 預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天；預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天； 納稅人自己新建建筑物后銷售，為銷售納稅人自己新建建筑物后銷售，為銷售 該建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營該建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營 業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天；業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天； 納稅人將不動產(chǎn)無償贈于他人，為不動納稅人將不動產(chǎn)無償贈于他人，為不動 產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 （二）營業(yè)稅的納稅期限 營業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五營業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五 日或者一個月。日或者一個月。 具體期限由主管稅務(wù)機關(guān)根

18、據(jù)納稅人應(yīng)納稅具體期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅 額的大小分別核定；額的大小分別核定； 不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起 十日內(nèi)申報納稅；其他期限，自期滿之日起五十日內(nèi)申報納稅；其他期限，自期滿之日起五 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅 并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 （三）營業(yè)稅的納稅地點 提供應(yīng)稅勞務(wù)，在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報納提供應(yīng)稅勞務(wù)，在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報納 稅。從事運輸業(yè)務(wù)，在其機構(gòu)所在地申報稅。從事運輸業(yè)務(wù)，在其機構(gòu)所在地申報 納稅。納稅。 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，在土地所在地申報納稅轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，在土地所在地申報納稅 ；轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，在其機構(gòu)所在地申；轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，在其機構(gòu)所在地申 報納稅。報納稅。 銷售不動產(chǎn)，在不動產(chǎn)所在地申報納稅。銷售不動產(chǎn)，在不動產(chǎn)所在地申報納稅