內(nèi)部控制案例[共70頁]

1、內(nèi)部控制案例部分 1 齊魯銀行貸騙案 20102010年年1212月月6 6日，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院在齊魯銀行賬戶中的日，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院在齊魯銀行賬戶中的30003000萬萬 元被轉(zhuǎn)走，查證過程中，齊魯銀行發(fā)現(xiàn)其持有的元被轉(zhuǎn)走，查證過程中，齊魯銀行發(fā)現(xiàn)其持有的“存款證實(shí)存款證實(shí) 書書”系偽造，遂報(bào)案。系偽造，遂報(bào)案。 經(jīng)查實(shí)，主犯劉濟(jì)源是活躍在濟(jì)南金融界的資金掮客，為經(jīng)查實(shí)，主犯劉濟(jì)源是活躍在濟(jì)南金融界的資金掮客，為 商業(yè)銀行引來存款大戶，同時(shí)，他也是通過存單質(zhì)押獲得貸商業(yè)銀行引來存款大戶，同時(shí)，他也是通過存單質(zhì)押獲得貸 款的資金使用大戶。司法文件顯示，劉濟(jì)源以支付高額利息、款的資金使用大戶。司法文件顯

2、示，劉濟(jì)源以支付高額利息、 好處費(fèi)等方式，引誘企業(yè)到其指定的銀行辦理定期存款，而好處費(fèi)等方式，引誘企業(yè)到其指定的銀行辦理定期存款，而 后采用虛假質(zhì)押的手段，以騙貸的方法從銀行詐騙巨額資金。后采用虛假質(zhì)押的手段，以騙貸的方法從銀行詐騙巨額資金。 起訴書稱，從起訴書稱，從20022002年起，劉濟(jì)源產(chǎn)生騙取銀行信貸資金想法。年起，劉濟(jì)源產(chǎn)生騙取銀行信貸資金想法。 隨著資金出現(xiàn)巨大虧空，劉濟(jì)源涉嫌詐騙手段逐步升級(jí)，從隨著資金出現(xiàn)巨大虧空，劉濟(jì)源涉嫌詐騙手段逐步升級(jí)，從 涉嫌騙取銀行貸款最后轉(zhuǎn)為直接詐騙企業(yè)。涉嫌騙取銀行貸款最后轉(zhuǎn)為直接詐騙企業(yè)。 2 齊魯銀行騙貸案背后的內(nèi)控缺陷分析 20102010

3、年年1010月，劉濟(jì)源以幫助辦理授信、貸款為由，騙山東經(jīng)月，劉濟(jì)源以幫助辦理授信、貸款為由，騙山東經(jīng) 濟(jì)學(xué)院在齊魯銀行存款。劉濟(jì)源將偽造的學(xué)院印章交給員工，濟(jì)學(xué)院在齊魯銀行存款。劉濟(jì)源將偽造的學(xué)院印章交給員工， 在齊魯銀行開立了學(xué)院賬戶。幾天后，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院向這個(gè)在齊魯銀行開立了學(xué)院賬戶。幾天后，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院向這個(gè) 賬戶里存入了賬戶里存入了30003000萬，這筆錢被劉濟(jì)源指使人轉(zhuǎn)走。山東經(jīng)萬，這筆錢被劉濟(jì)源指使人轉(zhuǎn)走。山東經(jīng) 濟(jì)學(xué)院發(fā)現(xiàn)賬戶里沒有存款之后，找到了齊魯銀行了解情況。濟(jì)學(xué)院發(fā)現(xiàn)賬戶里沒有存款之后，找到了齊魯銀行了解情況。 劉濟(jì)源再次試圖賣出手里的股票補(bǔ)上這劉濟(jì)源再次試圖賣出手里的

4、股票補(bǔ)上這30003000萬的窟窿，但未萬的窟窿，但未 果。最后，齊魯銀行選擇了報(bào)案。果。最后，齊魯銀行選擇了報(bào)案。 根據(jù)起訴書涉案金額統(tǒng)計(jì)，齊魯銀行案涉案金額超根據(jù)起訴書涉案金額統(tǒng)計(jì)，齊魯銀行案涉案金額超101101億元，億元， 其中涉嫌詐騙銀行其中涉嫌詐騙銀行100100億元，涉嫌詐騙企業(yè)億元，涉嫌詐騙企業(yè)1.31.3億元，案發(fā)后億元，案發(fā)后 追回贓款追回贓款7979億余元，實(shí)際損失恐超億余元，實(shí)際損失恐超2121億。億。 盡管相關(guān)事件正在調(diào)查中，但齊魯銀行盡管相關(guān)事件正在調(diào)查中，但齊魯銀行“出事出事”的主要原因的主要原因 是在城市商業(yè)銀是在城市商業(yè)銀行行快速擴(kuò)張的背景下，快速擴(kuò)張的背景下

5、， 銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制 失效引發(fā)的案件?？v觀案件事發(fā)的整個(gè)過程，齊魯銀行暴露失效引發(fā)的案件?？v觀案件事發(fā)的整個(gè)過程，齊魯銀行暴露 出的內(nèi)控缺陷可歸納為以下幾點(diǎn)：出的內(nèi)控缺陷可歸納為以下幾點(diǎn)： 3 （一）發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，存在嚴(yán)重的戰(zhàn)略實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)（一）發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，存在嚴(yán)重的戰(zhàn)略實(shí)施風(fēng)險(xiǎn) 從從 20092009年到年到 2013 2013 年末，年末， 齊魯銀行的戰(zhàn)略是轉(zhuǎn)型、擴(kuò)張、齊魯銀行的戰(zhàn)略是轉(zhuǎn)型、擴(kuò)張、 上市。截至上市。截至2009 2009 年年末，齊魯銀行總資產(chǎn)年年末，齊魯銀行總資產(chǎn) 617.35 617.35 億元，億元， 較年初增長較年初增長 28.06%28.06

6、%，而各項(xiàng)存款余額，而各項(xiàng)存款余額 546.55 546.55 億元，增長億元，增長 22.98%22.98%；各項(xiàng)貸款余額；各項(xiàng)貸款余額 353.1 353.1 億元，增長億元，增長 25.41%25.41%。其資產(chǎn)。其資產(chǎn) 規(guī)模和存貸款指標(biāo)相當(dāng)于規(guī)模和存貸款指標(biāo)相當(dāng)于 1996 1996 年成立之初的年成立之初的 20 20 倍。倍。 2010 2010 年又是大躍進(jìn)之年，該行資產(chǎn)總額達(dá)到年又是大躍進(jìn)之年，該行資產(chǎn)總額達(dá)到 821.25 821.25 億元，億元， 較上年末增加較上年末增加 203.90 203.90 億元，增長億元，增長 33.03%33.03%；各項(xiàng)存款；各項(xiàng)存款 余余

7、 額額 656.93 656.93 億億 元元 ， 較較 上上 年年 末末 增增 加加110.38 110.38 億元億元 ， 增長增長 20.20% 20.20% ； 各項(xiàng)貸款余額各項(xiàng)貸款余額 421.53 421.53 億元，億元， 較上年末增較上年末增 加加 68.77 68.77 億元，增長億元，增長 19.49%19.49%。 規(guī)模的急速擴(kuò)張加劇了齊規(guī)模的急速擴(kuò)張加劇了齊 魯銀行對資本金的苛求，也必然要求有存、貸款業(yè)績的支撐。魯銀行對資本金的苛求，也必然要求有存、貸款業(yè)績的支撐。 面對業(yè)績壓力，銀行自然有盡可能多放貸的沖動(dòng)，面對業(yè)績壓力，銀行自然有盡可能多放貸的沖動(dòng)， 4 同時(shí)采取惡

8、性競爭、票據(jù)抵押等手段吸收存款。這種吸收存同時(shí)采取惡性競爭、票據(jù)抵押等手段吸收存款。這種吸收存 款的手段必須由客戶包括企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員配合，銀行內(nèi)部款的手段必須由客戶包括企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員配合，銀行內(nèi)部 人員不可能完成整個(gè)操作。這就給了偽造金融票證騙取資金人員不可能完成整個(gè)操作。這就給了偽造金融票證騙取資金 者以可乘之機(jī)。齊魯銀行通過粗放式的發(fā)展模式急速搶占市者以可乘之機(jī)。齊魯銀行通過粗放式的發(fā)展模式急速搶占市 場份額，不僅浪費(fèi)了大量的資源、降低了資金的使用效率場份額，不僅浪費(fèi)了大量的資源、降低了資金的使用效率 （見表（見表1 1），同時(shí)，這種重?cái)?shù)量輕質(zhì)量的發(fā)展模式也存在著），同時(shí)，這種重?cái)?shù)量輕

9、質(zhì)量的發(fā)展模式也存在著 很高的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。很高的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。 表表1 1 5 （二）貸款審批監(jiān)管不嚴(yán)，存在嚴(yán)重的操作風(fēng)險(xiǎn)。（二）貸款審批監(jiān)管不嚴(yán)，存在嚴(yán)重的操作風(fēng)險(xiǎn)。 據(jù)銀監(jiān)會(huì)據(jù)銀監(jiān)會(huì)20102010年頒布的年頒布的流動(dòng)資金貸款管理暫行辦法流動(dòng)資金貸款管理暫行辦法，貸款人應(yīng)采，貸款人應(yīng)采 取現(xiàn)場與非現(xiàn)場相結(jié)合的形式履行盡職調(diào)查，形成書面報(bào)告，并對其取現(xiàn)場與非現(xiàn)場相結(jié)合的形式履行盡職調(diào)查，形成書面報(bào)告，并對其 內(nèi)容的真實(shí)性、完整性和有效性負(fù)責(zé)。其中，對有擔(dān)保的流動(dòng)資金貸內(nèi)容的真實(shí)性、完整性和有效性負(fù)責(zé)。其中，對有擔(dān)保的流動(dòng)資金貸 款，貸款人需調(diào)查抵（質(zhì)）押物的權(quán)屬情況?？?，貸款人需調(diào)查抵（質(zhì)）押物的

10、權(quán)屬情況。 據(jù)行業(yè)人士分析，劉濟(jì)源騙貸的操作模式是，首先利用各類社會(huì)關(guān)系，據(jù)行業(yè)人士分析，劉濟(jì)源騙貸的操作模式是，首先利用各類社會(huì)關(guān)系， 通過一些重權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)打招呼，以說服一些資金雄厚的國有企業(yè)到齊魯通過一些重權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)打招呼，以說服一些資金雄厚的國有企業(yè)到齊魯 銀行開戶存入大額資金，然后利用銀行和存款企業(yè)的管理漏洞，通過銀行開戶存入大額資金，然后利用銀行和存款企業(yè)的管理漏洞，通過 偽造金融票證向銀行辦理存單質(zhì)押貸款，從而騙取銀行資金。第三方偽造金融票證向銀行辦理存單質(zhì)押貸款，從而騙取銀行資金。第三方 用存款企業(yè)的存單辦理質(zhì)押貸款用存款企業(yè)的存單辦理質(zhì)押貸款, ,企業(yè)的定額存單需要質(zhì)押在銀行。企業(yè)

11、的定額存單需要質(zhì)押在銀行。 企業(yè)印鑒可以作假企業(yè)印鑒可以作假, ,但銀行存單造假的可能性很低但銀行存單造假的可能性很低, ,因?yàn)殂y行面對自家因?yàn)殂y行面對自家 的存單的存單, ,一定具有很強(qiáng)的辨別能力。然而直到一定具有很強(qiáng)的辨別能力。然而直到20102010年年1212月月6 6日日, ,某柜員某柜員 才發(fā)現(xiàn)才發(fā)現(xiàn)“存款證實(shí)書存款證實(shí)書”系偽造系偽造, ,而此前劉濟(jì)源已騙貸近而此前劉濟(jì)源已騙貸近6060億?？梢婟R億?？梢婟R 魯銀行在貸款審批、監(jiān)管方面存在操作不規(guī)范，監(jiān)管失效等問題，最魯銀行在貸款審批、監(jiān)管方面存在操作不規(guī)范，監(jiān)管失效等問題，最 終導(dǎo)致業(yè)內(nèi)外人士相互勾結(jié)，東窗事發(fā)。終導(dǎo)致業(yè)內(nèi)外人士

12、相互勾結(jié)，東窗事發(fā)。 6 （三）內(nèi)部控制組織架構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和（三）內(nèi)部控制組織架構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和 執(zhí)行力。執(zhí)行力。 盡管齊魯銀行內(nèi)部控制組織架構(gòu)相對完善，在業(yè)務(wù)部門不僅設(shè)有中臺(tái)盡管齊魯銀行內(nèi)部控制組織架構(gòu)相對完善，在業(yè)務(wù)部門不僅設(shè)有中臺(tái) 控制控制, ,例如信貸審批部和運(yùn)營部例如信貸審批部和運(yùn)營部, ,全行也設(shè)有管理部和合規(guī)部對內(nèi)部控全行也設(shè)有管理部和合規(guī)部對內(nèi)部控 制和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控制和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控, ,而且在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)下還獨(dú)立地設(shè)有具有較而且在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)下還獨(dú)立地設(shè)有具有較 高權(quán)威性的內(nèi)審部。但是管理層對內(nèi)控建設(shè)不重視高權(quán)威性的內(nèi)審

13、部。但是管理層對內(nèi)控建設(shè)不重視, ,甚至直接參與舞甚至直接參與舞 弊。弊。 據(jù)媒體公開報(bào)道，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所對齊魯銀行相關(guān)據(jù)媒體公開報(bào)道，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所對齊魯銀行相關(guān) 項(xiàng)目審計(jì)出具的齊魯銀行股份有限公司項(xiàng)目審計(jì)出具的齊魯銀行股份有限公司 2009 2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì) 報(bào)告顯示，齊魯銀行的第三方存款質(zhì)押業(yè)務(wù)存在借款人營業(yè)收入與報(bào)告顯示，齊魯銀行的第三方存款質(zhì)押業(yè)務(wù)存在借款人營業(yè)收入與 貸款規(guī)模不匹配等諸多問題。為此，報(bào)告注明了貸款規(guī)模不匹配等諸多問題。為此，報(bào)告注明了“保留意見保留意見”。 說明騙貸案在說明騙貸案在20102010年初就已顯露，而齊魯銀

14、行反而撤換了該會(huì)計(jì)師事年初就已顯露，而齊魯銀行反而撤換了該會(huì)計(jì)師事 務(wù)所。當(dāng)高管層開始踐踏內(nèi)部控制制度時(shí)務(wù)所。當(dāng)高管層開始踐踏內(nèi)部控制制度時(shí), ,其組織架構(gòu)的形同虛設(shè)和其組織架構(gòu)的形同虛設(shè)和 內(nèi)控執(zhí)行的不力就在所難內(nèi)控執(zhí)行的不力就在所難免免了。了。 7 （四）員工風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不足，內(nèi)控文化建設(shè)缺失。（四）員工風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不足，內(nèi)控文化建設(shè)缺失。 管理層對內(nèi)部控制的理解存在偏差，在處理內(nèi)部控制與業(yè)管理層對內(nèi)部控制的理解存在偏差，在處理內(nèi)部控制與業(yè) 務(wù)發(fā)展的關(guān)系上務(wù)發(fā)展的關(guān)系上, , 把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來, , 規(guī)避規(guī)模擴(kuò)張引起的問題，忽視部控制文化

15、的建設(shè)。根據(jù)規(guī)避規(guī)模擴(kuò)張引起的問題，忽視部控制文化的建設(shè)。根據(jù) 齊魯銀行齊魯銀行20112011年年1 1月公布的上年度業(yè)績，月公布的上年度業(yè)績，2010 2010 年度不良貸年度不良貸 款率為款率為1.12%1.12%。盡管這項(xiàng)指標(biāo)看似符合監(jiān)管要求，但將其。盡管這項(xiàng)指標(biāo)看似符合監(jiān)管要求，但將其 明細(xì)數(shù)據(jù)與四大行的建設(shè)銀行、城市商業(yè)銀行的北京銀行明細(xì)數(shù)據(jù)與四大行的建設(shè)銀行、城市商業(yè)銀行的北京銀行 進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)齊魯銀行的次級(jí)貸款比例遠(yuǎn)高于正常進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)齊魯銀行的次級(jí)貸款比例遠(yuǎn)高于正常 水平。齊魯銀行次級(jí)貸款占比高達(dá)水平。齊魯銀行次級(jí)貸款占比高達(dá)1.83%1.83%，同期建設(shè)銀行，同

16、期建設(shè)銀行 為為0.45%0.45%，而同為城市商業(yè)銀行的北京銀行僅為，而同為城市商業(yè)銀行的北京銀行僅為0.09%0.09%。齊。齊 魯銀行在追逐信貸大規(guī)模擴(kuò)張并且為膨脹信貸而積極展開魯銀行在追逐信貸大規(guī)模擴(kuò)張并且為膨脹信貸而積極展開 創(chuàng)新以獲取存貸高息差之時(shí)創(chuàng)新以獲取存貸高息差之時(shí), ,忽視了對內(nèi)控文化的建設(shè)，忽視了對內(nèi)控文化的建設(shè)， 一些基層商業(yè)銀行的員工在工作中存在著不規(guī)范或不道德一些基層商業(yè)銀行的員工在工作中存在著不規(guī)范或不道德 的行為的行為, , 有法不依、有章不循、違法違規(guī)經(jīng)營有法不依、有章不循、違法違規(guī)經(jīng)營, , 甚至以權(quán)甚至以權(quán) 謀私、以貸謀私的現(xiàn)象時(shí)有存在，這就給了偽造金融票

17、證謀私、以貸謀私的現(xiàn)象時(shí)有存在，這就給了偽造金融票證 騙取資金者以可乘之機(jī)。騙取資金者以可乘之機(jī)。 8 內(nèi)部控制條款+案例 9 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7 7號(hào)號(hào)采購業(yè)務(wù)總則第三條采購業(yè)務(wù)總則第三條 指出，企業(yè)采購業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：指出，企業(yè)采購業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)： （一）采購計(jì)劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，（一）采購計(jì)劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確， 造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)。造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)。 （二）供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)（二）供應(yīng)商選擇不當(dāng)，

18、采購方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià) 機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià) 高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。 （三）采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購物（三）采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購物 資、資金損失或信用受損。資、資金損失或信用受損。 10 第四條第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，全面梳理采購業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，全面梳理采購業(yè) 務(wù)流程，完善采購業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，統(tǒng)籌安排務(wù)流程，完善采購業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，統(tǒng)籌安排 采購計(jì)劃，明確請購、審批、購買、采購計(jì)劃，明確請購、審批、購買、 驗(yàn)收、付款、驗(yàn)收、付

19、款、 采購后評(píng)估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定采購后評(píng)估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定 的審批的審批 權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)，建立價(jià)格監(jiān)督權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)，建立價(jià)格監(jiān)督 機(jī)制，定期檢查和評(píng)價(jià)采購機(jī)制，定期檢查和評(píng)價(jià)采購 過程中的薄弱環(huán)節(jié)，過程中的薄弱環(huán)節(jié)， 采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營需要。經(jīng)營需要。 11 第五條第五條 企業(yè)的采購業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)集中，避免多頭采購企業(yè)的采購業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)集中，避免多頭采購 或分散采購，或分散采購， 以提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成以提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成 本，堵塞管理漏洞。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對辦理采購業(yè)務(wù)的

20、本，堵塞管理漏洞。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對辦理采購業(yè)務(wù)的 人員定期進(jìn)行崗位輪換。重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采人員定期進(jìn)行崗位輪換。重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采 購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體 決策和審批。企業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外，不決策和審批。企業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外，不 得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù)全過程。得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù)全過程。 第六條第六條 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置專門的請購部企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置專門的請購部 門，對需求部門提出的門，對需求部門提出的 采購需求進(jìn)行審核，并進(jìn)采購需求進(jìn)行審核，并進(jìn) 行歸類匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購計(jì)劃。行歸類匯總，統(tǒng)籌

21、安排企業(yè)的采購計(jì)劃。 12 第十一條第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度，確企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度，確 定檢驗(yàn)方式，定檢驗(yàn)方式， 由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員對采由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員對采 購項(xiàng)目的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量購項(xiàng)目的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量 等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)等相關(guān)內(nèi)容進(jìn) 行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。涉及大宗和新、特物資行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。涉及大宗和新、特物資 采購的，采購的， 還應(yīng)進(jìn)行專業(yè)測試。驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的還應(yīng)進(jìn)行專業(yè)測試。驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的 異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)立即向企異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)立即向企 業(yè)有權(quán)管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查明業(yè)有權(quán)

22、管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查明 原因并及時(shí)處理。原因并及時(shí)處理。 13 第十三條第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購付款的管理，完善付企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購付款的管理，完善付 款流程，明確款流程，明確 付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審 核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、 審批程序等審批程序等 相關(guān)內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付相關(guān)內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付 款。企業(yè)在付款過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查采購發(fā)票款。企業(yè)在付款過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查采購發(fā)票 的真實(shí)性、合法性和的真實(shí)性、合法性和 有效性。發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，有效性。發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，

23、 應(yīng)查明原因，及時(shí)報(bào)告處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視采購應(yīng)查明原因，及時(shí)報(bào)告處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視采購 付款的過程控制和跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)異常情況的，付款的過程控制和跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)異常情況的， 應(yīng)當(dāng)拒絕付款，避免出現(xiàn)資金損失和信用受損。應(yīng)當(dāng)拒絕付款，避免出現(xiàn)資金損失和信用受損。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇付款方式，并嚴(yán)格遵循合同規(guī)企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇付款方式，并嚴(yán)格遵循合同規(guī) 定，防范付款方式不當(dāng)帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)，保證資定，防范付款方式不當(dāng)帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)，保證資 金安全。金安全。 14 采購內(nèi)部控制案例 國際酒店采購內(nèi)控案例國際酒店采購內(nèi)控案例 20072007年年1010月月1 1日，國際酒店在鮮花的簇?fù)砗捅夼诘男鷩讨姓綄ν?/p>

24、營日，國際酒店在鮮花的簇?fù)砗捅夼诘男鷩讨姓綄ν鉅I 業(yè)了。這是一家集團(tuán)公司投資成立的涉外星級(jí)酒店，該酒店不僅擁有業(yè)了。這是一家集團(tuán)公司投資成立的涉外星級(jí)酒店，該酒店不僅擁有 裝潢豪華、設(shè)施一流的套房和標(biāo)準(zhǔn)客房，下設(shè)的老寧波餐廳更是特色裝潢豪華、設(shè)施一流的套房和標(biāo)準(zhǔn)客房，下設(shè)的老寧波餐廳更是特色 經(jīng)營傳統(tǒng)寧波菜和海派家常菜肴，為中外客商提供各式專業(yè)和體貼的經(jīng)營傳統(tǒng)寧波菜和海派家常菜肴，為中外客商提供各式專業(yè)和體貼的 服務(wù)。由于集團(tuán)公司資金雄厚實(shí)力強(qiáng)大，因此在開業(yè)當(dāng)天，不僅社會(huì)服務(wù)。由于集團(tuán)公司資金雄厚實(shí)力強(qiáng)大，因此在開業(yè)當(dāng)天，不僅社會(huì) 各界知名人士到場剪彩慶祝，更吸引了大批新聞媒體競相采訪報(bào)道。

25、各界知名人士到場剪彩慶祝，更吸引了大批新聞媒體競相采訪報(bào)道。 一時(shí)之間，國際酒店門前是人頭攢動(dòng)，星光熠熠。一時(shí)之間，國際酒店門前是人頭攢動(dòng)，星光熠熠。 最讓國際人感到最讓國際人感到 驕傲和榮耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星際一般的燈光裝飾，和驕傲和榮耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星際一般的燈光裝飾，和 一個(gè)圓圓的、超級(jí)真實(shí)的月亮水晶燈，使得整個(gè)酒店絢麗奪目、熠熠一個(gè)圓圓的、超級(jí)真實(shí)的月亮水晶燈，使得整個(gè)酒店絢麗奪目、熠熠 生光。這些天花板上裝飾所用的材料以及星球燈飾均是由水晶材料雕生光。這些天花板上裝飾所用的材料以及星球燈飾均是由水晶材料雕 琢而成，是公司王副總經(jīng)理親自組織貨源，最終從瑞士某珠

26、寶公司高琢而成，是公司王副總經(jīng)理親自組織貨源，最終從瑞士某珠寶公司高 價(jià)購買的，貨款總價(jià)高達(dá)價(jià)購買的，貨款總價(jià)高達(dá)150150萬美元。這樣的超級(jí)豪華水晶燈飾不僅萬美元。這樣的超級(jí)豪華水晶燈飾不僅 是在全國罕見，即使是國外，也只有在少數(shù)幾家五星級(jí)酒店里能見到。是在全國罕見，即使是國外，也只有在少數(shù)幾家五星級(jí)酒店里能見到。 開業(yè)當(dāng)天，來往賓客無不對這個(gè)豪華的水晶天花板燈飾贊不絕口，稱開業(yè)當(dāng)天，來往賓客無不對這個(gè)豪華的水晶天花板燈飾贊不絕口，稱 羨不已。尤其是經(jīng)過媒體報(bào)道，更成為當(dāng)天的頭條新聞，國際酒店在羨不已。尤其是經(jīng)過媒體報(bào)道，更成為當(dāng)天的頭條新聞，國際酒店在 這一天也像那盞水晶燈飾一樣，一舉成

27、名，當(dāng)天客房入住率就達(dá)到了這一天也像那盞水晶燈飾一樣，一舉成名，當(dāng)天客房入住率就達(dá)到了 80%80%以上。以上。 15 王副總經(jīng)理也因此受到了公司領(lǐng)導(dǎo)的高度贊揚(yáng)，一連幾天，王總的臉王副總經(jīng)理也因此受到了公司領(lǐng)導(dǎo)的高度贊揚(yáng)，一連幾天，王總的臉 上都洋溢著快樂而滿足的笑容。上都洋溢著快樂而滿足的笑容。 然而，好景不長。兩個(gè)月后，這些然而，好景不長。兩個(gè)月后，這些 高規(guī)格高價(jià)值的水晶燈飾就出了狀況。首先是失去了原來的光澤，變高規(guī)格高價(jià)值的水晶燈飾就出了狀況。首先是失去了原來的光澤，變 得灰蒙蒙的，即使用清潔布使勁擦拭都不復(fù)往日光彩。其次，部分連得灰蒙蒙的，即使用清潔布使勁擦拭都不復(fù)往日光彩。其次，部

28、分連 接的金屬燈桿出現(xiàn)了銹斑，還有一些燈珠破裂甚至脫落。人們看到這接的金屬燈桿出現(xiàn)了銹斑，還有一些燈珠破裂甚至脫落。人們看到這 破了相的水晶燈，議論紛紛，這就是破費(fèi)百萬美元買來的高檔水晶燈破了相的水晶燈，議論紛紛，這就是破費(fèi)百萬美元買來的高檔水晶燈 嗎？鑒于情況嚴(yán)重，公司領(lǐng)導(dǎo)責(zé)令王副總經(jīng)理限期內(nèi)對此事做出合理嗎？鑒于情況嚴(yán)重，公司領(lǐng)導(dǎo)責(zé)令王副總經(jīng)理限期內(nèi)對此事做出合理 解釋，并停止了他的一切職務(wù)。這個(gè)時(shí)候，王副總經(jīng)理是再也笑不出解釋，并停止了他的一切職務(wù)。這個(gè)時(shí)候，王副總經(jīng)理是再也笑不出 來了。來了。 事件真相很快就水落石出，原來這盞價(jià)值百萬元人民幣的水事件真相很快就水落石出，原來這盞價(jià)值百萬

29、元人民幣的水 晶燈根本不是從瑞士某珠寶公司購得的，而是通過南方某地的奧爾公晶燈根本不是從瑞士某珠寶公司購得的，而是通過南方某地的奧爾公 司代理購入的贗品水晶燈。王副總經(jīng)理在交易過程中貪污受賄，中飽司代理購入的贗品水晶燈。王副總經(jīng)理在交易過程中貪污受賄，中飽 私囊。雖然出事之后，王副總經(jīng)理不無例外地得到了法律的嚴(yán)懲，然私囊。雖然出事之后，王副總經(jīng)理不無例外地得到了法律的嚴(yán)懲，然 而國際酒店不僅因此遭受了數(shù)千萬元的巨額損失，更為嚴(yán)重的是酒店而國際酒店不僅因此遭受了數(shù)千萬元的巨額損失，更為嚴(yán)重的是酒店 名譽(yù)蒙受重創(chuàng)，成為同行的笑柄。這對于一個(gè)新開業(yè)的公司而言，是名譽(yù)蒙受重創(chuàng)，成為同行的笑柄。這對于一

30、個(gè)新開業(yè)的公司而言，是 個(gè)致命的打擊。個(gè)致命的打擊。 那么，國際酒店怎么會(huì)發(fā)生這樣的悲劇，在以后的企業(yè)經(jīng)營中又如何那么，國際酒店怎么會(huì)發(fā)生這樣的悲劇，在以后的企業(yè)經(jīng)營中又如何 防范呢防范呢? ? 16 【案例分析】【案例分析】 這個(gè)案例其實(shí)并不復(fù)雜，卻很有代表性。這個(gè)案例其實(shí)并不復(fù)雜，卻很有代表性。 國際酒店在未經(jīng)過公開招標(biāo)的情況下，即與南方奧爾公司國際酒店在未經(jīng)過公開招標(biāo)的情況下，即與南方奧爾公司 簽訂了價(jià)值為簽訂了價(jià)值為150150萬美元的代購合同。依照合同規(guī)定，南萬美元的代購合同。依照合同規(guī)定，南 方奧爾公司必須提供瑞士某著名珠寶公司出產(chǎn)的水晶燈，方奧爾公司必須提供瑞士某著名珠寶公司出產(chǎn)

31、的水晶燈， 并由奧爾公司向國際酒店出具該公司的驗(yàn)證證明書，其中并由奧爾公司向國際酒店出具該公司的驗(yàn)證證明書，其中 200200萬元人民幣為支付給奧爾公司的代理費(fèi)。然而，交易萬元人民幣為支付給奧爾公司的代理費(fèi)。然而，交易 發(fā)生后，奧爾公司并未向國際酒店出具有關(guān)水晶燈的任何發(fā)生后，奧爾公司并未向國際酒店出具有關(guān)水晶燈的任何 品質(zhì)鑒定資料，國際酒店也始終沒有同奧爾公司辦理必要品質(zhì)鑒定資料，國際酒店也始終沒有同奧爾公司辦理必要 的查驗(yàn)手續(xù)。的查驗(yàn)手續(xù)。 經(jīng)查實(shí)，這筆交易都是由王副總經(jīng)理一人操縱的，從簽經(jīng)查實(shí)，這筆交易都是由王副總經(jīng)理一人操縱的，從簽 訂合同到驗(yàn)收入庫再到支付貨款都是由他一個(gè)人說了算，訂

32、合同到驗(yàn)收入庫再到支付貨款都是由他一個(gè)人說了算， 而他之所以會(huì)這樣做，正是因?yàn)槭帐芰藠W爾公司的巨額好而他之所以會(huì)這樣做，正是因?yàn)槭帐芰藠W爾公司的巨額好 處費(fèi)處費(fèi)。 17 這樣簡單的過程和手法，卻真實(shí)地發(fā)生了，甚至可以說這樣一筆交易，這樣簡單的過程和手法，卻真實(shí)地發(fā)生了，甚至可以說這樣一筆交易， 毀了整個(gè)企業(yè)，這里面的教訓(xùn)是深刻和發(fā)人深省的。一筆采購業(yè)務(wù)，毀了整個(gè)企業(yè)，這里面的教訓(xùn)是深刻和發(fā)人深省的。一筆采購業(yè)務(wù)， 特別是金額較大的業(yè)務(wù)通常涉及采購計(jì)劃的編制、物資的請購、訂貨特別是金額較大的業(yè)務(wù)通常涉及采購計(jì)劃的編制、物資的請購、訂貨 或采購、驗(yàn)收入庫、貨款結(jié)算等。因此，應(yīng)當(dāng)針對各個(gè)具體環(huán)節(jié)的活

33、或采購、驗(yàn)收入庫、貨款結(jié)算等。因此，應(yīng)當(dāng)針對各個(gè)具體環(huán)節(jié)的活 動(dòng)，建立完整的采購程序、方法和規(guī)范，并嚴(yán)格依照執(zhí)行。只有這樣，動(dòng)，建立完整的采購程序、方法和規(guī)范，并嚴(yán)格依照執(zhí)行。只有這樣， 才能防止錯(cuò)弊，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行。才能防止錯(cuò)弊，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行。 根據(jù)這個(gè)案例涉及的環(huán)節(jié)應(yīng)做如下控制：首先，要做到職務(wù)分離，采根據(jù)這個(gè)案例涉及的環(huán)節(jié)應(yīng)做如下控制：首先，要做到職務(wù)分離，采 取集體措施。諸如采購申請必須由生產(chǎn)、銷售部門提出，具體采購業(yè)取集體措施。諸如采購申請必須由生產(chǎn)、銷售部門提出，具體采購業(yè) 務(wù)由采購部門完成，而貨物的驗(yàn)收又應(yīng)該由其他部門進(jìn)行。在本案例務(wù)由采購部門完成，而貨

34、物的驗(yàn)收又應(yīng)該由其他部門進(jìn)行。在本案例 中，采購大權(quán)由王副總經(jīng)理一人獨(dú)攬，反映出該公司控制環(huán)節(jié)中權(quán)責(zé)中，采購大權(quán)由王副總經(jīng)理一人獨(dú)攬，反映出該公司控制環(huán)節(jié)中權(quán)責(zé) 不明；貨物的采購人不能同時(shí)擔(dān)任貨物的驗(yàn)收工作，以防止采購人員不明；貨物的采購人不能同時(shí)擔(dān)任貨物的驗(yàn)收工作，以防止采購人員 收受客戶賄賂，進(jìn)而防止購買偽劣材料影響企業(yè)生產(chǎn)乃至整體利益；收受客戶賄賂，進(jìn)而防止購買偽劣材料影響企業(yè)生產(chǎn)乃至整體利益； 付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求代理商和索價(jià)業(yè)務(wù)。付款付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求代理商和索價(jià)業(yè)務(wù)。付款 的審批通常經(jīng)過驗(yàn)貨或驗(yàn)單后執(zhí)行（預(yù)付款除外），以保證貨物的價(jià)的審批通常經(jīng)

35、過驗(yàn)貨或驗(yàn)單后執(zhí)行（預(yù)付款除外），以保證貨物的價(jià) 格、質(zhì)量、規(guī)格等符合標(biāo)準(zhǔn)。格、質(zhì)量、規(guī)格等符合標(biāo)準(zhǔn)。 18 其次，要做好入庫驗(yàn)收控制。應(yīng)根據(jù)購貨單及合同規(guī)定的質(zhì)量、規(guī)格、其次，要做好入庫驗(yàn)收控制。應(yīng)根據(jù)購貨單及合同規(guī)定的質(zhì)量、規(guī)格、 數(shù)量以及有關(guān)質(zhì)量鑒定書等技術(shù)資料核查收到的貨物，只有兩者相符數(shù)量以及有關(guān)質(zhì)量鑒定書等技術(shù)資料核查收到的貨物，只有兩者相符 時(shí)才予以接受；對于所有已收到的貨物，應(yīng)定期完整填寫收貨報(bào)告，時(shí)才予以接受；對于所有已收到的貨物，應(yīng)定期完整填寫收貨報(bào)告， 將貨物編號(hào)并登記明細(xì)賬簿，對驗(yàn)收中所出現(xiàn)的問題要及時(shí)向有關(guān)部將貨物編號(hào)并登記明細(xì)賬簿，對驗(yàn)收中所出現(xiàn)的問題要及時(shí)向有關(guān)部

36、 門反映；貨物入庫和移交時(shí)，經(jīng)辦人之間應(yīng)有明確的職責(zé)分工，要對門反映；貨物入庫和移交時(shí)，經(jīng)辦人之間應(yīng)有明確的職責(zé)分工，要對 所有可能接觸貨物的途徑加以控制，以防調(diào)換、損壞和失竊。本案例所有可能接觸貨物的途徑加以控制，以防調(diào)換、損壞和失竊。本案例 中王副總經(jīng)理同時(shí)主管驗(yàn)貨，那么驗(yàn)貨查假自然只是走走過場了。中王副總經(jīng)理同時(shí)主管驗(yàn)貨，那么驗(yàn)貨查假自然只是走走過場了。 19 最后，還必須做好貨款支付控制。發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi)等必須與合最后，還必須做好貨款支付控制。發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi)等必須與合 同符合無誤，憑證齊全后才可辦理結(jié)算、支付貨款，如有部分退貨，同符合無誤，憑證齊全后才可辦理結(jié)算、支付貨款，如

37、有部分退貨， 則注意要從原發(fā)票中扣除后再辦理結(jié)算；除了向不能轉(zhuǎn)賬支付和不足則注意要從原發(fā)票中扣除后再辦理結(jié)算；除了向不能轉(zhuǎn)賬支付和不足 轉(zhuǎn)賬金額的單位、個(gè)人支付現(xiàn)金外，貨款一般應(yīng)辦理轉(zhuǎn)賬。貨款支付轉(zhuǎn)賬金額的單位、個(gè)人支付現(xiàn)金外，貨款一般應(yīng)辦理轉(zhuǎn)賬。貨款支付 前應(yīng)由企業(yè)授權(quán)人簽字，支票簽章時(shí)應(yīng)仔細(xì)審核有關(guān)票據(jù)；在購貨發(fā)前應(yīng)由企業(yè)授權(quán)人簽字，支票簽章時(shí)應(yīng)仔細(xì)審核有關(guān)票據(jù)；在購貨發(fā) 票以外增加的費(fèi)用如裝卸、搬運(yùn)以及在途損耗等，支付前必須經(jīng)會(huì)計(jì)票以外增加的費(fèi)用如裝卸、搬運(yùn)以及在途損耗等，支付前必須經(jīng)會(huì)計(jì) 部門進(jìn)行審核，有關(guān)部門進(jìn)行耗損原因分析，以確定其合法性和合理部門進(jìn)行審核，有關(guān)部門進(jìn)行耗損原因分析

38、，以確定其合法性和合理 性；付款憑證要連續(xù)編號(hào)，付款業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確記錄；與供貨商定期聯(lián)性；付款憑證要連續(xù)編號(hào)，付款業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確記錄；與供貨商定期聯(lián) 系，了解未付款情況，追查耽誤原因。系，了解未付款情況，追查耽誤原因。 本案例中，價(jià)格高昂的贗品水晶燈能堂而皇之地掛在豪華的酒店大廳本案例中，價(jià)格高昂的贗品水晶燈能堂而皇之地掛在豪華的酒店大廳 中，沒有技術(shù)證明資料，沒有必要的查驗(yàn)手續(xù)，就慷慨大方地將支票中，沒有技術(shù)證明資料，沒有必要的查驗(yàn)手續(xù)，就慷慨大方地將支票 簽了，錢付了，這是無意的疏忽還是當(dāng)事人有意的回避和遮掩？不管簽了，錢付了，這是無意的疏忽還是當(dāng)事人有意的回避和遮掩？不管 實(shí)情如何，都反映了

39、該公司整個(gè)材料采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制中存在著巨大實(shí)情如何，都反映了該公司整個(gè)材料采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制中存在著巨大 漏洞以至讓不法分子有利可圖，有機(jī)可乘。善良的人們啊，在市場經(jīng)漏洞以至讓不法分子有利可圖，有機(jī)可乘。善良的人們啊，在市場經(jīng) 濟(jì)的洪流中要提高警惕，讓這些幕后的黑手不再得逞！濟(jì)的洪流中要提高警惕，讓這些幕后的黑手不再得逞！ 20 銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 9 9 號(hào)號(hào)銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)總則第總則第 三條中指出，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：三條中指出，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)： （一）銷售政策和策略不當(dāng)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確，銷售渠道（一）銷售政策和策略

40、不當(dāng)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確，銷售渠道 管理不當(dāng)?shù)?，可能?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為管理不當(dāng)?shù)?，可能?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為 繼。繼。 （二）客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回（二）客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回 收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。 （三）銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。（三）銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。 21 第四條第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程， 完善銷售業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，確定適當(dāng)?shù)匿N售政策和策

41、略，完善銷售業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，確定適當(dāng)?shù)匿N售政策和策略， 明確銷售、發(fā)明確銷售、發(fā) 貨、收款等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照貨、收款等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照 規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售 業(yè)務(wù)，定期檢查分析銷售過業(yè)務(wù)，定期檢查分析銷售過 程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)。程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)。 22 第六條第六條 企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)與客戶進(jìn)行企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)與客戶進(jìn)行 業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷 售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容。售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容。

42、 重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專業(yè)重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專業(yè) 人員參加，并形成完整的書面記錄。人員參加，并形成完整的書面記錄。 銷售合同應(yīng)當(dāng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，審批人員銷售合同應(yīng)當(dāng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，審批人員 應(yīng)當(dāng)對銷售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核。重要的銷售應(yīng)當(dāng)對銷售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核。重要的銷售 合同，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖?。合同，?yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟?23 第七條第七條 企業(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相企業(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相 關(guān)銷關(guān)銷 售通知。發(fā)貨和倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)對銷售通知進(jìn)行審核，售通知。發(fā)貨和倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)對銷售通知進(jìn)

43、行審核， 嚴(yán)格按照所列項(xiàng)目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。企業(yè)嚴(yán)格按照所列項(xiàng)目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。企業(yè) 應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售退回管理，分析銷售退回原因，及時(shí)妥善處應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售退回管理，分析銷售退回原因，及時(shí)妥善處 理。理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照發(fā)票管理規(guī)定開具銷售發(fā)票。嚴(yán)禁開具企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照發(fā)票管理規(guī)定開具銷售發(fā)票。嚴(yán)禁開具 虛假發(fā)票。虛假發(fā)票。 24 第十二條第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì) 系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā) 運(yùn)憑證、商業(yè)票據(jù)、運(yùn)憑證、商業(yè)票據(jù)、 款項(xiàng)收

44、回等情況，確保會(huì)計(jì)記錄、款項(xiàng)收回等情況，確保會(huì)計(jì)記錄、 銷售記錄與倉儲(chǔ)記錄核對一致。銷售記錄與倉儲(chǔ)記錄核對一致。 25 銷售內(nèi)部控制案例 SQSQ公司銷售與收款內(nèi)部控制案例公司銷售與收款內(nèi)部控制案例 SQSQ公司為一公司為一家家服裝生產(chǎn)企業(yè)，服裝以出口為主。當(dāng)年其他服裝生產(chǎn)企業(yè)，服裝以出口為主。當(dāng)年其他 應(yīng)付款應(yīng)付款- -外協(xié)加工費(fèi)余額外協(xié)加工費(fèi)余額10001000萬元，占公司當(dāng)年利潤的萬元，占公司當(dāng)年利潤的65%65%。 外協(xié)加工費(fèi)當(dāng)年累計(jì)發(fā)生額占銷售成本的外協(xié)加工費(fèi)當(dāng)年累計(jì)發(fā)生額占銷售成本的22%22%。 SQSQ公司內(nèi)控現(xiàn)狀公司內(nèi)控現(xiàn)狀： 1.1.由生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)是否委托、對外委托和由生

45、產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)是否委托、對外委托和驗(yàn)收；驗(yàn)收； 2.2.對外委托的外協(xié)加工情況財(cái)務(wù)部門一無所知，財(cái)務(wù)對委托對外委托的外協(xié)加工情況財(cái)務(wù)部門一無所知，財(cái)務(wù)對委托 過程失去控制；過程失去控制； 3.3.發(fā)生退貨時(shí)，直接報(bào)生產(chǎn)部經(jīng)理備案，生產(chǎn)部未設(shè)備查賬發(fā)生退貨時(shí)，直接報(bào)生產(chǎn)部經(jīng)理備案，生產(chǎn)部未設(shè)備查賬 簿，全憑生產(chǎn)部經(jīng)理一人控制，財(cái)務(wù)部門同樣失去監(jiān)督。簿，全憑生產(chǎn)部經(jīng)理一人控制，財(cái)務(wù)部門同樣失去監(jiān)督。 26 案例分析：案例分析： 本案例中生產(chǎn)部經(jīng)理一人控制委托加工交易的全部過程，很可能存在以下舞本案例中生產(chǎn)部經(jīng)理一人控制委托加工交易的全部過程，很可能存在以下舞 弊風(fēng)險(xiǎn)：弊風(fēng)險(xiǎn)： 1.1.生產(chǎn)部經(jīng)理可能

46、會(huì)利用委托價(jià)格、委托數(shù)量、退貨索賠等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制生產(chǎn)部經(jīng)理可能會(huì)利用委托價(jià)格、委托數(shù)量、退貨索賠等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制 漏洞，獲取不正當(dāng)利益；甚至在有些情況下為獲取不當(dāng)利益，在本公司生產(chǎn)漏洞，獲取不正當(dāng)利益；甚至在有些情況下為獲取不當(dāng)利益，在本公司生產(chǎn) 能力允許的情況下，將生產(chǎn)訂單對外委托，從而浪費(fèi)本公司生產(chǎn)能力。能力允許的情況下，將生產(chǎn)訂單對外委托，從而浪費(fèi)本公司生產(chǎn)能力。 2.2.通過控制外協(xié)加工的數(shù)量、價(jià)格、甚至通過虛假的委托操縱公司利潤。通過控制外協(xié)加工的數(shù)量、價(jià)格、甚至通過虛假的委托操縱公司利潤。 在本案例中，公司應(yīng)在以下環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)：在本案例中，公司應(yīng)在以下環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)： 1.1.所有

47、委托外協(xié)事項(xiàng)應(yīng)由獨(dú)立于生產(chǎn)部的部門和人員決定；所有委托外協(xié)事項(xiàng)應(yīng)由獨(dú)立于生產(chǎn)部的部門和人員決定； 2.2.委托事項(xiàng)應(yīng)報(bào)財(cái)務(wù)部門備案；委托事項(xiàng)應(yīng)報(bào)財(cái)務(wù)部門備案； 3.3.收回委托加工商品應(yīng)經(jīng)過獨(dú)立的檢驗(yàn)部門檢驗(yàn)；收回委托加工商品應(yīng)經(jīng)過獨(dú)立的檢驗(yàn)部門檢驗(yàn)； 4.4.總經(jīng)理審批前應(yīng)將發(fā)票、檢驗(yàn)單、入庫單一同報(bào)財(cái)務(wù)部門審核，財(cái)務(wù)部門總經(jīng)理審批前應(yīng)將發(fā)票、檢驗(yàn)單、入庫單一同報(bào)財(cái)務(wù)部門審核，財(cái)務(wù)部門 應(yīng)將上述資料與備案的委托資料進(jìn)行核對；應(yīng)將上述資料與備案的委托資料進(jìn)行核對； 5.5.發(fā)生退貨時(shí)應(yīng)及時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)部門和委托部門備案，以便及時(shí)向外協(xié)加工單位發(fā)生退貨時(shí)應(yīng)及時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)部門和委托部門備案，以便及時(shí)向外協(xié)加

48、工單位 索賠。索賠。 27 資金內(nèi)部控制 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 6 6 號(hào)號(hào)資金活動(dòng)資金活動(dòng)第十八第十八 條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營運(yùn)全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營運(yùn)全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部 各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采 購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運(yùn)購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運(yùn) 效率。效率。 第十九條第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金綜合平企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金綜合平 衡中的作用，嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保衡中

49、的作用，嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保 資金及時(shí)收付，資金及時(shí)收付， 實(shí)現(xiàn)資金的合理占用和營運(yùn)良性循環(huán)。實(shí)現(xiàn)資金的合理占用和營運(yùn)良性循環(huán)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實(shí)防范資金營運(yùn)中的風(fēng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實(shí)防范資金營運(yùn)中的風(fēng) 險(xiǎn)。險(xiǎn)。 28 第二十一條第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對營運(yùn)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對營運(yùn)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制， 嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限。嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的資金收入應(yīng)當(dāng)及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的資金收入應(yīng)當(dāng)及 時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬、設(shè)立時(shí)入賬，

50、不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬、設(shè)立“小金小金 庫庫”。 企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確支出款項(xiàng)的用途、金額、企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確支出款項(xiàng)的用途、金額、 預(yù)算、預(yù)算、 限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證 明，履行嚴(yán)格的授權(quán)明，履行嚴(yán)格的授權(quán) 審批程序后，方可安排資金支出。審批程序后，方可安排資金支出。 企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的 有關(guān)規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將有關(guān)規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將 辦理資金支付業(yè)務(wù)辦理資金支付業(yè)務(wù)

51、的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。 29 資金內(nèi)部控制案例 （一）某公司出納貪污公司款項(xiàng)案。（一）某公司出納貪污公司款項(xiàng)案。 A A事務(wù)所在對事務(wù)所在對G G公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在對貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)中執(zhí)行如下的公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在對貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)中執(zhí)行如下的 審計(jì)程序，到達(dá)現(xiàn)場前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后審計(jì)程序，到達(dá)現(xiàn)場前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后 帶回，在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)交給審計(jì)助理。同時(shí)提供銀行對賬單。對于未達(dá)帶回，在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)交給審計(jì)助理。同時(shí)提供銀行對賬單。對于未達(dá) 賬項(xiàng)，該公司系由出納李某編制未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整表。審計(jì)人員對于重要賬項(xiàng)，該公司系

52、由出納李某編制未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整表。審計(jì)人員對于重要 的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查。的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查。 幾年之中幾年之中A A事務(wù)所一直在這樣進(jìn)行審計(jì)，該事務(wù)所一直在這樣進(jìn)行審計(jì)，該 公司出納也一直由李某擔(dān)任，并配合事務(wù)所的審計(jì)工作。公司出納也一直由李某擔(dān)任，并配合事務(wù)所的審計(jì)工作。 后一次后一次 偶然事件中，李某臨時(shí)調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對賬時(shí)發(fā)偶然事件中，李某臨時(shí)調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對賬時(shí)發(fā) 現(xiàn)差額較大。在檢查對賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)，該對賬單系偽造的。進(jìn)一步調(diào)查現(xiàn)差額較大。在檢查對賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)，該對賬單系偽造的。進(jìn)一步調(diào)查 中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100

53、100多萬元，用來開公司。幾年多萬元，用來開公司。幾年 來李某一直通過偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認(rèn)章，對于銀行對賬來李某一直通過偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認(rèn)章，對于銀行對賬 單也同樣進(jìn)行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知單也同樣進(jìn)行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知 曉。曉。 結(jié)果：結(jié)果：A A事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回貪污款事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回貪污款6060余萬元，由余萬元，由 于李某的父親是該公司的老員工老技術(shù)骨干，李某的妻子也在該公司于李某的父親是該公司的老員工老技術(shù)骨干，李某的妻子也在該公司 工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余的貪污款項(xiàng)，并

54、未向李某工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余的貪污款項(xiàng)，并未向李某 提起訴訟。提起訴訟。 但銀行由于李某偽造銀行公章，對李某提起訴訟，李但銀行由于李某偽造銀行公章，對李某提起訴訟，李 某因此鋃鐺入獄。某因此鋃鐺入獄。 思考：問題何在？風(fēng)險(xiǎn)何在？思考：問題何在？風(fēng)險(xiǎn)何在？ 30 1.1.傳統(tǒng)思維，會(huì)認(rèn)為傳統(tǒng)思維，會(huì)認(rèn)為A A所的審計(jì)程序執(zhí)行過程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證所的審計(jì)程序執(zhí)行過程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證 的控制。的控制。 2.2.新準(zhǔn)則下，問題應(yīng)當(dāng)如何考慮？新準(zhǔn)則下，問題應(yīng)當(dāng)如何考慮？ 1 1）未合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。）未合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 李某同時(shí)擔(dān)任出納及未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整的工李某同時(shí)擔(dān)任出納及未達(dá)

55、賬項(xiàng)調(diào)整的工 作，屬于不相容崗位。導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大。作，屬于不相容崗位。導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大。 李某連續(xù)擔(dān)任出納多年，沒李某連續(xù)擔(dān)任出納多年，沒 有及時(shí)輪崗，增加了舞弊的機(jī)會(huì)。有及時(shí)輪崗，增加了舞弊的機(jī)會(huì)。 李某調(diào)任，而由其妻子接任，李某調(diào)任，而由其妻子接任， 從本質(zhì)角度來講，依然不能屬于合理的輪崗。從本質(zhì)角度來講，依然不能屬于合理的輪崗。 2 2）未能根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序，沒有對由于）未能根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序，沒有對由于 內(nèi)部控制缺陷而可能導(dǎo)致的舞弊進(jìn)行特殊考慮，設(shè)計(jì)并執(zhí)行相應(yīng)的審內(nèi)部控制缺陷而可能導(dǎo)致的舞弊進(jìn)行特殊考慮，設(shè)計(jì)并執(zhí)行相應(yīng)的審 計(jì)程序。計(jì)程序。 3

56、3）已執(zhí)行的審計(jì)程序執(zhí)行過程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的控制。）已執(zhí)行的審計(jì)程序執(zhí)行過程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的控制。 進(jìn)一步：進(jìn)一步：G G公司對李某的公司對李某的“網(wǎng)開一面網(wǎng)開一面”行為，給今后舞弊留下的后患。行為，給今后舞弊留下的后患。 因此，對于后任事務(wù)所而言，在審計(jì)中對于舞弊仍要給予特別的考慮因此，對于后任事務(wù)所而言，在審計(jì)中對于舞弊仍要給予特別的考慮 和重視。和重視。 31 （二）杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（二）杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例 杰克公司的前身是一家國有企業(yè)，始建于杰克公司的前身是一家國有企業(yè)，始建于19781978年。年。19981998年轉(zhuǎn)制為杰克年轉(zhuǎn)制為杰克 公司，經(jīng)過

57、數(shù)十年的發(fā)展積累了相當(dāng)豐富的工藝技術(shù)和一定的管理經(jīng)公司，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展積累了相當(dāng)豐富的工藝技術(shù)和一定的管理經(jīng) 驗(yàn)，有許多公司管理制度。公司經(jīng)過多年的不間斷改造、完善，提高驗(yàn)，有許多公司管理制度。公司經(jīng)過多年的不間斷改造、完善，提高 了產(chǎn)品的生產(chǎn)能力和產(chǎn)品市場競爭能力，并引進(jìn)了先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備。了產(chǎn)品的生產(chǎn)能力和產(chǎn)品市場競爭能力，并引進(jìn)了先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備。 公司具有較強(qiáng)的新產(chǎn)品開發(fā)能力，主要生產(chǎn)公司具有較強(qiáng)的新產(chǎn)品開發(fā)能力，主要生產(chǎn)5 5大系列大系列2828個(gè)品種個(gè)品種120120多種多種 規(guī)格的低壓和高壓、低速和高速、異步和同步電動(dòng)機(jī)。公司具有完整規(guī)格的低壓和高壓、低速和高速、異步和同步電動(dòng)機(jī)。

58、公司具有完整 的質(zhì)量保證體系，的質(zhì)量保證體系，20022002年通過年通過ISO9000ISO9000系列質(zhì)量管理體系認(rèn)證。公司系列質(zhì)量管理體系認(rèn)證。公司 年創(chuàng)產(chǎn)值年創(chuàng)產(chǎn)值2 8002 800萬元，實(shí)現(xiàn)利潤萬元，實(shí)現(xiàn)利潤360360萬元。企業(yè)現(xiàn)有員工萬元。企業(yè)現(xiàn)有員工600600多人，多人，30%30% 以上具有初、中級(jí)技術(shù)資格，配備管理人員以上具有初、中級(jí)技術(shù)資格，配備管理人員118118人，專職檢驗(yàn)人員人，專職檢驗(yàn)人員8686 人，建立了技術(shù)含量較高的員工隊(duì)伍。隨著公司的發(fā)展壯大，在經(jīng)營人，建立了技術(shù)含量較高的員工隊(duì)伍。隨著公司的發(fā)展壯大，在經(jīng)營 過程中出現(xiàn)了一些問題，已經(jīng)影響到公司的發(fā)展

59、。過程中出現(xiàn)了一些問題，已經(jīng)影響到公司的發(fā)展。 該公司出納員該公司出納員 李敏，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，李敏，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干， 不論分內(nèi)分外的事，她都主動(dòng)去做，受到領(lǐng)導(dǎo)的器重、同事的信任。不論分內(nèi)分外的事，她都主動(dòng)去做，受到領(lǐng)導(dǎo)的器重、同事的信任。 而事實(shí)上，李敏在其工作的一年半期間，先后利用而事實(shí)上，李敏在其工作的一年半期間，先后利用2222張現(xiàn)金支票編造張現(xiàn)金支票編造 各種理由提取現(xiàn)金各種理由提取現(xiàn)金98.9698.96萬元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。萬元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。 32 其具體手段如下：其具

60、體手段如下： 1 1）隱匿）隱匿3 3筆結(jié)匯收入和筆結(jié)匯收入和7 7筆會(huì)計(jì)開好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），共計(jì)筆會(huì)計(jì)開好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），共計(jì) 1010筆銷售收入筆銷售收入98.9698.96萬元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使萬元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使 3232筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映；筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映； 2 2）由于公司財(cái)務(wù)印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李敏）由于公司財(cái)務(wù)印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李敏 利用行政人員疏于監(jiān)督開具現(xiàn)金支票；利用行政人員疏于監(jiān)督開具現(xiàn)金支票； 3 3）