審計(jì)學(xué)專業(yè) 中衡安信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)程序執(zhí)行中存在的問(wèn)題及對(duì)策

1、目 錄 摘 要IAbstractII引 言41 審計(jì)程序概述61.1 審計(jì)程序的含義61.2 審計(jì)程序的類型61.3 審計(jì)程序的實(shí)施71.4 審計(jì)程序的作用72 中衡安信事務(wù)所審計(jì)程序執(zhí)行現(xiàn)狀82.1 函證程序執(zhí)行現(xiàn)狀82.2 監(jiān)盤程序執(zhí)行現(xiàn)狀92.3 截止測(cè)試程序執(zhí)行現(xiàn)狀102.4 實(shí)質(zhì)性分析程序執(zhí)行現(xiàn)狀103 中衡安信事務(wù)所在審計(jì)程序執(zhí)行中存在的問(wèn)題123.1 函證程序不完全符合審計(jì)準(zhǔn)則要求123.2 對(duì)監(jiān)盤程序不夠重視123.3 對(duì)截止測(cè)試程序執(zhí)行不到位133.4 實(shí)質(zhì)性分析程序流于形式134 提高中衡安信事務(wù)所審計(jì)程序執(zhí)行力的對(duì)策建議154.1 加強(qiáng)函證的收發(fā)程序控制154.2 提高對(duì)

2、監(jiān)盤程序的重視程度154.3 加大截止測(cè)試程序執(zhí)行力度164.4 加強(qiáng)對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的監(jiān)督與執(zhí)行16結(jié) 論18參考文獻(xiàn)19致 謝21摘 要執(zhí)行審計(jì)程序是審計(jì)人員在實(shí)際的審計(jì)工作中不可或缺的部分。在當(dāng)前,隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力的進(jìn)一步提高，導(dǎo)致許多企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)和其管理權(quán)已經(jīng)有所實(shí)質(zhì)上的分離，甚至有的一部分企業(yè)為了有限度地提高其利潤(rùn)而故意去弄虛作假，這就極大地使得國(guó)內(nèi)和國(guó)外的審計(jì)行業(yè)有了良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和平臺(tái)。于此同時(shí)，各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了更好地使審計(jì)的效率和其利益的最大化，開始了對(duì)于審計(jì)程序的深入研究與其探討。而近年來(lái)，隨著人們對(duì)于相關(guān)審計(jì)程序的深入研究，也不再僅僅

3、是單純的局限于對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)程序相關(guān)業(yè)務(wù)的研究?jī)?nèi)容，還更多的會(huì)將其與現(xiàn)代的企業(yè)規(guī)章制度以及其發(fā)展的戰(zhàn)略相緊密聯(lián)系。可見(jiàn)，審計(jì)程序的正確執(zhí)行在實(shí)際的企業(yè)審計(jì)工作中顯得是多么的重要。本文以四川中衡安信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司貴州分所（以下具體簡(jiǎn)稱貴州分所為中衡安信事務(wù)所）為例。先是介紹了審計(jì)程序的含義、分類、實(shí)施和作用等基本理論。然后從函證程序、監(jiān)盤程序、截止測(cè)試程序、實(shí)質(zhì)性分析程序等方面詳細(xì)分析了中衡安信事務(wù)所審計(jì)程序執(zhí)行的基本現(xiàn)狀，指出了中衡安信事務(wù)所在審計(jì)程序執(zhí)行中普遍存在的一些突出問(wèn)題，主要包括函證程序不完全符合審計(jì)準(zhǔn)則、對(duì)監(jiān)盤程序不夠重視、對(duì)截止測(cè)試程序執(zhí)行不到位和實(shí)質(zhì)性分析程序流于形式等。對(duì)此

4、提出了以下幾點(diǎn)對(duì)策建議：中衡安信事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)函證的收發(fā)程序控制；中衡安信事務(wù)所應(yīng)提高對(duì)監(jiān)盤程序的重視程度；中衡安信事務(wù)所應(yīng)加大截止測(cè)試程序的執(zhí)行力度；中衡安信事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的監(jiān)督與執(zhí)行等。關(guān)鍵詞：審計(jì)；程序；函證；規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)IAbstractThe implementation of audit procedures is an indispensable part of the actual audit work.In the current, with the rapid development of world economic globalization,further i

5、mprove the social and economic productivity, lead to many enterprises have already been essentially asset ownership and the management of the separation, and even some part of the enterprise in order to have to increase their profits and deliberately to fraud, it is greatly make the auditing industr

6、y at home and abroad has the good economic development environment and platform.At the same time, in order to better maximize the efficiency of audit and its benefits, various accounting firms began to conduct in-depth research and discussion on audit procedures.However, in recent years, with the in

7、-depth study of relevant audit procedures, it is no longer limited to the research content of traditional audit procedures, but will be closely related to modern enterprise rules and regulations as well as its development strategy.It can be seen that the correct execution of the audit procedure is v

8、ery important in the actual enterprise audit work.This paper takes guizhou branch of sichuan zhongheng anxin accounting firm co. LTD. (hereinafter referred to as zhongheng anxin accounting firm) as an example.Firstly, it introduces the basic theories of audit procedure, such as its meaning, classifi

9、cation, implementation and function.From letter of certificate program, plate, and then by the test procedure and substantive analysis program are analyzed in detail in the essence of equilibrium of the firm and the basic situation of the audit program execution, pointed out that the essence of equi

10、librium in the prevalence of some outstanding issues in the audit program execution, mainly includes the letter of certificate program does not fully comply with auditing standards, did not attach enough importance to monitor disk program, the inadequate as test program execution and substantial ana

11、lysis program become a mere formality, and so on.The following countermeasures and Suggestions are put forward: zhongheng anxin office should strengthen the control of the procedures of receiving and sending letters and certificates; Zhong heng anxin office should pay more attention to the monitorin

12、g procedure. Zhong heng anxin office should strengthen the execution of the cut-off test procedure; Zhong heng anxin firm should strengthen the supervision and execution of the substantive analysis procedure.Keywords: Audit; procedure; letter; risk aversionIII引 言近年來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力的進(jìn)一步提高，導(dǎo)致許多

13、企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)和其管理權(quán)已經(jīng)有所實(shí)質(zhì)上的分離，甚至有的一部分企業(yè)為了有限度地提高其利潤(rùn)而故意去弄虛作假，這就極大地使得國(guó)內(nèi)和國(guó)外的審計(jì)行業(yè)有了良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和平臺(tái)。而有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了提高績(jī)效或增加業(yè)務(wù)量，就常常會(huì)在審計(jì)工作中不按相關(guān)規(guī)定來(lái)執(zhí)行審計(jì)程序，這就造成了相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行得不到位，只是簡(jiǎn)單的走個(gè)形式。為了能夠使得審計(jì)行業(yè)得到更好的生存和發(fā)展，在我們做相關(guān)審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和事務(wù)所相關(guān)的規(guī)定，按照審計(jì)的程序一步步的執(zhí)行到位，這樣既能極大的使得事務(wù)所的名聲和競(jìng)爭(zhēng)力得到了提升，又能極大的使得事務(wù)所的業(yè)務(wù)量得到增加和績(jī)效得到提高。可見(jiàn)，通過(guò)嚴(yán)格遵守事務(wù)所審計(jì)的程序并且一步

14、步的執(zhí)行得到位，既能極大的提高事務(wù)所審計(jì)的效率和質(zhì)量，又能在事務(wù)所的整體上極大的提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。因此，不論是在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，人們對(duì)審計(jì)程序的研究便是顯得尤為重要。劉彩蘭（2015）認(rèn)為在審計(jì)實(shí)務(wù)中的實(shí)質(zhì)性分析程序在執(zhí)行過(guò)程中存在著種種問(wèn)題，使得事務(wù)所的審計(jì)分析程序在實(shí)際的工作中運(yùn)用和執(zhí)行得不到位，會(huì)計(jì)所應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)原則和理念的認(rèn)識(shí)和理解，以及進(jìn)一步增強(qiáng)事務(wù)所審計(jì)人員在行為上的自律1。馬妍（2015）認(rèn)為因第三方存貨的舞弊和監(jiān)盤導(dǎo)致事務(wù)所審計(jì)失敗的案例越來(lái)越多，主要的原因可能是由于事務(wù)所和監(jiān)盤工作人員對(duì)于存貨和監(jiān)盤的具體內(nèi)容不充分了解、方法不明確和審計(jì)程序執(zhí)行不充分等

15、原因造成的，對(duì)此，應(yīng)該提高對(duì)存貨監(jiān)盤的重視程度，加強(qiáng)鍵盤程序的執(zhí)行力度4。黃傲寒（2016）認(rèn)為函證回率低的原因，除了第三方不作為，還有一個(gè)重要因素，就是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身因素，例如審計(jì)人員對(duì)函證時(shí)間選擇不適當(dāng)、對(duì)函證過(guò)程的控制弱等其他因素同樣也會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)函證的收回率偏低6。林兢、王蔚和許宇宸（2018）等人認(rèn)為各審計(jì)項(xiàng)目在其執(zhí)行的過(guò)程中可能出現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題主要可以細(xì)分為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不完整、審計(jì)計(jì)劃缺陷、存貨審計(jì)檢查不足夠完善、未受到關(guān)注的紅字沖銷異常、臨期異常、內(nèi)部交易異常、函證缺失、發(fā)函的過(guò)程未受到嚴(yán)格控制等等10。沈藝偉（2019）認(rèn)為盡管存貨信息的真實(shí)性和資料的準(zhǔn)確性對(duì)報(bào)

16、表使用者至關(guān)重要，但是隨著存貨審計(jì)弄虛作假或者錯(cuò)報(bào)的存在情況越來(lái)越多，大眾也可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存貨審計(jì)能力和可靠性產(chǎn)生狐疑20。審計(jì)人員只有高度重視對(duì)存貨審計(jì)監(jiān)盤的程序，不斷創(chuàng)新存貨審計(jì)的手段和方法，才能更高效地順利完成審計(jì)工作。本文就實(shí)習(xí)所在的中衡安信事務(wù)所，重點(diǎn)分析和講述在其審計(jì)工作中所可能碰到的一些相關(guān)問(wèn)題以及審計(jì)程序在其執(zhí)行中可能存在的一些問(wèn)題，并根據(jù)這些現(xiàn)狀和問(wèn)題，再結(jié)合相關(guān)的研究結(jié)果提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。首先，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)程序的研究，提高事務(wù)所的業(yè)務(wù)審計(jì)能力，并且通過(guò)采取相關(guān)的對(duì)策建議，以求能夠降低相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免或者降低審計(jì)失敗的概率和可能性。通過(guò)對(duì)中衡安信事務(wù)所的審計(jì)程序

17、執(zhí)行現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)和分析，找出中衡安信事務(wù)所在審計(jì)程序執(zhí)行中存在的相關(guān)問(wèn)題，并且根據(jù)這些問(wèn)題存在的原因，為該事務(wù)所提出相應(yīng)的對(duì)策建議，以達(dá)到有效規(guī)避或降低事務(wù)所在審計(jì)工作中可能碰到的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高中衡安信事務(wù)所的審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)效益，最大限度的減少審計(jì)失敗的可能性。1 審計(jì)程序概述1.1 審計(jì)程序的含義審計(jì)方法和程序是指審計(jì)人員和審計(jì)師在從事審計(jì)工作中可能需要采用的，用以審計(jì)人員獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)信息和證據(jù)以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的方法和程序。1.2 審計(jì)程序的類型審計(jì)程序的類型較多，主要分為七類，具體如下：第一、檢查。檢查主要含義是指由有資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部資產(chǎn)生成的，以

18、各種形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。第二、觀察。審計(jì)觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人員通過(guò)察看相關(guān)人員正在從事的特定活動(dòng)而執(zhí)行的特定程序。由于觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于已知被觀察事件發(fā)生的特定時(shí)點(diǎn)，從而可能會(huì)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員對(duì)真實(shí)情況的判斷和了解。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)作為審計(jì)依據(jù)。第三、詢問(wèn)。審計(jì)詢問(wèn)一般泛指注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員以書面或口頭的方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情財(cái)務(wù)人員獲取必要的財(cái)務(wù)相關(guān)信息和非財(cái)務(wù)相關(guān)信息，并對(duì)其答復(fù)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法和過(guò)程。第四、函證。函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員為了收集和獲取可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表或其他相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，

19、通過(guò)直接收集來(lái)自第三方的對(duì)項(xiàng)目有關(guān)信息和對(duì)現(xiàn)存證據(jù)使用狀況的聲明，來(lái)獲取和評(píng)價(jià)相關(guān)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。第五、重新計(jì)算。重新計(jì)算通常是一種指注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員以使用人工的方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的技術(shù)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄或者其他文件資料中的相關(guān)數(shù)據(jù)及其計(jì)算的準(zhǔn)確性與否進(jìn)行核對(duì)。第六、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行一般是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員以使用人工的方式或使用計(jì)算機(jī)輔助進(jìn)行審計(jì)的技術(shù)，其作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制手段。第七、分析程序。審計(jì)分析程序通常是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人員通過(guò)財(cái)務(wù)分析方法來(lái)研究不同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及其他的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，并對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性與否作出評(píng)價(jià)。

20、1.3 審計(jì)程序的實(shí)施審計(jì)程序通常是指整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)工作從開始到最終結(jié)束的整個(gè)過(guò)程和手段。實(shí)施步驟如下：第1、 與被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人及時(shí)簽訂業(yè)務(wù)相關(guān)合同和業(yè)務(wù)約定書。第2、 審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)方的內(nèi)部控制運(yùn)行情況作出評(píng)價(jià)。第三、確定財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平，分析項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四、相關(guān)業(yè)務(wù)中依法收集到的相關(guān)審計(jì)結(jié)果和證據(jù)進(jìn)行整理和評(píng)價(jià)。第五、復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目編制的工作底稿，形成具體的審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)，編制具體的審計(jì)報(bào)告。1.4 審計(jì)程序的作用由于受到審計(jì)成本的控制和約束，審計(jì)師不可能及時(shí)檢查和分析評(píng)價(jià)所有審計(jì)人員可能獲取的審計(jì)證據(jù)，因此對(duì)于審計(jì)證據(jù)是否缺乏充分性、適當(dāng)性的情況進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)是非常重要的21?？?/p>

21、見(jiàn)，規(guī)范而科學(xué)的審計(jì)方法和程序在審計(jì)工作中顯得是多么的重要，它不僅在意義上是審計(jì)人員分配和管理審計(jì)工作的具體依據(jù)，也是審計(jì)人員控制和開展審計(jì)工作的有效手段和工具。其主要作用如下：第1、 有利于更好地有效保證財(cái)務(wù)審計(jì)的工作質(zhì)量。審計(jì)程序明確的規(guī)定了為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)審計(jì)目的所必須實(shí)施的各項(xiàng)具體審計(jì)工作及具體步驟。不僅可使各項(xiàng)審計(jì)的相關(guān)負(fù)責(zé)人隨時(shí)地準(zhǔn)確掌握各項(xiàng)審計(jì)工作的進(jìn)度；甚至還可以更好地有效保證相關(guān)審計(jì)人員不至于隨意或者忽略重要的各項(xiàng)具體審計(jì)步驟和主要的審計(jì)事項(xiàng)。以便從各項(xiàng)重要審計(jì)工作程序角度，保證各項(xiàng)審計(jì)工作的質(zhì)量。第2、 有利于審計(jì)工作人員不斷提高其實(shí)際工作效率。嚴(yán)格而靈活的審計(jì)工作方法和審計(jì)程序

22、，有利于審計(jì)工作人員大大提高其審計(jì)工作效率，保證相關(guān)審計(jì)人員在較短的審計(jì)工作時(shí)間內(nèi)，取得充分而有效的審計(jì)證據(jù)和材料，從而正確表達(dá)意見(jiàn)，做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，避免可能在審計(jì)工作中發(fā)生的失誤。2 中衡安信事務(wù)所審計(jì)程序執(zhí)行現(xiàn)狀四川中衡安信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司貴州分所（以下簡(jiǎn)稱為中衡安信事務(wù)所）成立于2014年12月25日，注冊(cè)地位于貴州省貴陽(yáng)市烏當(dāng)區(qū)高新路，現(xiàn)在的辦公地在貴州省貴陽(yáng)市南明區(qū)花果園R1區(qū)，其法人代表為趙宗榮，在2019年總收入約為300萬(wàn)，凈利潤(rùn)約為90萬(wàn)。 所里的員工人數(shù)約為20人，其中：5名員工為經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，5名單位的人事及其他財(cái)務(wù)人員，6名剛畢業(yè)實(shí)習(xí)生，4名未畢業(yè)的實(shí)習(xí)

23、生。該分所的經(jīng)營(yíng)范圍主要包括：代理審查企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；代理驗(yàn)證企業(yè)注冊(cè)資本，出具企業(yè)驗(yàn)資報(bào)告；代理企業(yè)納稅項(xiàng)目申報(bào)；基本工程和建設(shè)年度的財(cái)務(wù)決算審計(jì)；代理財(cái)務(wù)決算記帳等等。主要從事金融相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)，總體上還是以審計(jì)業(yè)務(wù)為主。通過(guò)在實(shí)際工作中參與項(xiàng)目審計(jì)工作，了解到該事務(wù)所在做項(xiàng)目審計(jì)的工作過(guò)程中，對(duì)于審計(jì)程序的執(zhí)行主要可以分為函證、監(jiān)盤、截止測(cè)試和實(shí)質(zhì)性的分析程序等幾個(gè)主要的步驟。2.1 函證程序執(zhí)行現(xiàn)狀審計(jì)人員在實(shí)際的審計(jì)工作中審查和獲取相關(guān)的審計(jì)材料和證據(jù)的主要程序和方式有很多，函證程序就是其中之一，審計(jì)人員也可以通過(guò)審計(jì)函證的程序來(lái)審查和獲取與審計(jì)相關(guān)的實(shí)際審計(jì)材

24、料和證據(jù)。在實(shí)施函證程序時(shí)，審計(jì)人員需要注意確保函證的可靠性和其真實(shí)性，以求充分發(fā)揮函證的作用10。作為一名事務(wù)所的審計(jì)助理，在進(jìn)入事務(wù)所工作后學(xué)會(huì)的第一項(xiàng)審計(jì)的技能和方法就是審計(jì)函證，這也是在事務(wù)所參與審計(jì)后學(xué)會(huì)的第一個(gè)審計(jì)的方法。在事務(wù)所審計(jì)工作中，執(zhí)行函證程序是審計(jì)人員所使用的最多的，它也是事務(wù)所審計(jì)助理人員在審計(jì)工作中必不可少的審計(jì)手段和程序，指不定啥時(shí)候就有可能開始用到函證呢。針對(duì)何時(shí)使用函證，以及如何實(shí)施函證程序，中衡安信事務(wù)所有著相關(guān)的規(guī)定：第一、函證的使用。在實(shí)際的項(xiàng)目審計(jì)工作中，事務(wù)所的審計(jì)人員一般都會(huì)根據(jù)以下的情況來(lái)判斷和確定是否可能需要對(duì)其進(jìn)行函證：交易金額的是否大?。唤?/p>

25、易賬齡的是否長(zhǎng)短；交易頻繁且期末余額的是否較小；交易中是否可能存在重大關(guān)聯(lián)方的交易；是否可能存在重大或異常的關(guān)聯(lián)方交易。第二、函證的事項(xiàng)。在參與審計(jì)工作過(guò)程中所遇到的函證項(xiàng)目主要有銀行函證和往來(lái)函證兩種，具體事項(xiàng)如下：首先，銀行的往來(lái)函證是指主要針對(duì)有銀行業(yè)務(wù)需要的被審計(jì)方銀行存款和有需要的銀行借款，又或者針對(duì)的是與銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)之間產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來(lái)的重要相關(guān)記錄信息而進(jìn)行實(shí)施的。當(dāng)然，特殊情況需要特殊對(duì)待，例如:審計(jì)人沒(méi)有充足的證據(jù)可以證明被審計(jì)方銀行存款和銀行借款的重要相關(guān)記錄信息對(duì)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表并不重要，并且與之相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也很低，這時(shí)候，審計(jì)人員基本上是不可能需要直接實(shí)施銀行存款

26、函證的。但是，審計(jì)人員還是應(yīng)當(dāng)在編制審計(jì)工作的底稿時(shí)對(duì)不需要函證的事項(xiàng)進(jìn)行備注，并且詳細(xì)說(shuō)明不需要函證的理由。其次，往來(lái)函證中涉及的并且應(yīng)當(dāng)需要注意的事項(xiàng)主要是對(duì)應(yīng)收賬款的函證，應(yīng)收賬款的函證主要是針對(duì)被審計(jì)方的債務(wù)人應(yīng)收賬款是否存在記錄錯(cuò)誤而進(jìn)行實(shí)施的，通過(guò)直接向被審計(jì)方的債務(wù)人發(fā)應(yīng)收賬款函證的方式，要求被審計(jì)方債務(wù)人進(jìn)一步核實(shí)被審計(jì)方應(yīng)收賬款的相關(guān)記錄信息與其是否一致、是否正確。記得在沿河衛(wèi)計(jì)局做往來(lái)款清查審計(jì)時(shí)，遇到最多的往來(lái)函證就是應(yīng)收賬款函證，函證對(duì)象是醫(yī)院，有10家左右，當(dāng)時(shí)需要函證的應(yīng)收賬款都是前兩年發(fā)生的，雖然金額相對(duì)較小，也才幾千元，但是一直都是掛在往來(lái)款上的，再加上年份較遠(yuǎn)

27、，此時(shí)就需要進(jìn)行函證，在函證的過(guò)程中，有的非常配合，也有的不是很配合，而且在態(tài)度上甚至有點(diǎn)惡劣那種，所以最后有那么一兩家沒(méi)函證成功。第三、函證的時(shí)間。一般的情況下，函證發(fā)出的截止日期一般是12月31日，即為資產(chǎn)負(fù)債表日，審計(jì)單位工作人員認(rèn)為應(yīng)該在12月31日之后適當(dāng)?shù)囊欢螘r(shí)間內(nèi)對(duì)其進(jìn)行提前函證。當(dāng)然，如果被審計(jì)方的業(yè)務(wù)相對(duì)穩(wěn)定，審計(jì)人員在完全符合相關(guān)的審計(jì)流程和準(zhǔn)則的必要前提下，也可以對(duì)其進(jìn)行提前的函證。并且對(duì)所進(jìn)行提前函證的審計(jì)內(nèi)容后期可能發(fā)生的重要變動(dòng)加以了解和關(guān)注，便于其達(dá)到有效節(jié)約其審計(jì)時(shí)間和成本、提高其審計(jì)質(zhì)量和效率的主要目的。2.2 監(jiān)盤程序執(zhí)行現(xiàn)狀在審計(jì)行業(yè)里，所謂監(jiān)盤程序通常是

28、指存貨監(jiān)盤，在中衡安信事務(wù)所里一般是由審計(jì)助理前往審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)施該程序的。存貨監(jiān)盤是審計(jì)人員通過(guò)觀察和檢查被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)，并執(zhí)行適當(dāng)?shù)某椴?，從而獲取存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的過(guò)程，是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)方存貨作假反映和記錄的有效手段之一20。中衡安信事務(wù)所的審計(jì)人員在做存貨監(jiān)盤時(shí)，一般分為三步：第一步，觀察被審計(jì)單位的規(guī)章制度有沒(méi)有得到有效實(shí)施，以及被審計(jì)單位管理層所制定的相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制程序有沒(méi)有得到有效的執(zhí)行；第二步，檢查存貨是否完整，以及存貨的實(shí)際狀況；第三步，通知被審計(jì)單位存貨管理人員與審計(jì)單位盤點(diǎn)人員一起在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，執(zhí)行抽盤程序。2.3 截止測(cè)試程序執(zhí)行

29、現(xiàn)狀截止測(cè)試是審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中常用的一種具體審計(jì)方法，主要是為確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄的歸屬期是否錯(cuò)誤，以及該筆業(yè)務(wù)是否在同一會(huì)計(jì)期間入賬，從而防止發(fā)生跨期事項(xiàng)12。同時(shí)也是為了審查所審項(xiàng)目的憑證與其記賬日期。在中衡安信事務(wù)所里，截止測(cè)試的實(shí)用方法主要有三種，具體方法如下所示：第一、順查法。通過(guò)查閱原始憑證的方式進(jìn)行查證票據(jù)，主要從12月30日前后的原始憑證查至相關(guān)發(fā)票和賬簿等，看看是否存在漏記和多記的情況。第二、逆查法。通過(guò)查閱賬簿記錄的方式進(jìn)行查證票據(jù)，主要從12月30日前后的賬簿記錄查至相關(guān)發(fā)票和憑證等，查證入賬收入的發(fā)票開據(jù)時(shí)間和發(fā)貨時(shí)間是否在同一期間，看看是否多記或少記，以及是否存在錯(cuò)記的

30、情況。第三、通過(guò)以發(fā)票為起始進(jìn)行查證票據(jù)，主要從12月30日前后的銷售發(fā)票查至相關(guān)憑證和賬簿等，看看業(yè)務(wù)方是否有漏記和多記及記錯(cuò)的現(xiàn)象。在審計(jì)過(guò)程中，通常選用的方法是第三種，這種方法是最適合剛接觸審計(jì)業(yè)務(wù)工作的審計(jì)人員的，能讓審計(jì)人員快速的查閱和發(fā)現(xiàn)一些潛在的問(wèn)題，例如：發(fā)票開具日期和記賬日期不符，8月開的發(fā)票做在記賬日期為9月的憑證里；業(yè)務(wù)日期與發(fā)票開具日期不符，9月發(fā)生的業(yè)務(wù)，8月開的發(fā)票；發(fā)票金額與原始憑證金額不一致等等。2.4 實(shí)質(zhì)性分析程序執(zhí)行現(xiàn)狀實(shí)質(zhì)性分析程序是審計(jì)實(shí)務(wù)中很重要的一項(xiàng)審計(jì)程序。事務(wù)所里的主任認(rèn)為這種實(shí)質(zhì)性的分析程序可以廣泛地用作三個(gè)主要用途，即可以用作審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

31、的程序，可以用作審計(jì)總體的復(fù)核，可以作為審計(jì)程序中實(shí)質(zhì)性的程序。其中較為重要的一種就是可以用作審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序，用以分析和了解被審計(jì)方的財(cái)務(wù)狀況及其所處的環(huán)境。并且審計(jì)人員在項(xiàng)目的審計(jì)工作結(jié)束后，可以運(yùn)用該審計(jì)程序?qū)ζ湄?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一個(gè)實(shí)質(zhì)性和總體的復(fù)核。該審計(jì)程序也因在獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)和材料的過(guò)程中起到的重要作用越來(lái)越大，而使得其在實(shí)際的審計(jì)工作中運(yùn)用越來(lái)越廣泛1。3 中衡安信事務(wù)所在審計(jì)程序執(zhí)行中存在的問(wèn)題3.1 函證程序不完全符合審計(jì)準(zhǔn)則要求第一、中衡安信事務(wù)所未有效控制函證過(guò)程。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員在執(zhí)行函證程序時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格的控制函證的整個(gè)過(guò)程10。然而，在中衡安信事務(wù)所卻存在著函

32、證程序控制不足的情況。在執(zhí)行函證程序時(shí)，審計(jì)人員是直接將詢證函交給被審計(jì)方的會(huì)計(jì)人員。然后讓其直接將詢證函郵寄給被詢證方。最后由被審計(jì)方將詢證函的回函發(fā)回事務(wù)所，這就使得審計(jì)人員在執(zhí)行函證程序時(shí)，不能絕對(duì)的控制函證過(guò)程。第二、中衡安信事務(wù)所詢證函回函率低。由于函證時(shí)間安排不妥當(dāng)，在執(zhí)行應(yīng)付賬款函證時(shí)，當(dāng)需要函證的信息與被函證方應(yīng)付賬款的金額不一致或記錄不一樣時(shí)7。如果被函證方認(rèn)為對(duì)此進(jìn)行回函，會(huì)增加自身工作量時(shí)。那么，被函證方就可能會(huì)不予以回函。第三、中衡安信事務(wù)所規(guī)避不了函證過(guò)程中的串通和舞弊行為。由于詢證函只有在經(jīng)過(guò)被審計(jì)方署名蓋章后，才可以由審計(jì)員發(fā)出。這就造成了函證計(jì)劃的不保密性，從而

33、為被審計(jì)方了解。這時(shí)候，被審計(jì)方就能通過(guò)各種手段，來(lái)與被函證方取得提前聯(lián)系，更甚者可能會(huì)造成雙方串通在一起，從而使得發(fā)出的函證失去了應(yīng)有的效率。3.2 對(duì)監(jiān)盤程序不夠重視在通過(guò)參與審計(jì)工作和向前輩了解后，發(fā)現(xiàn)中衡安信事務(wù)所在監(jiān)盤程序上存在如下幾個(gè)問(wèn)題：第一、監(jiān)盤編制計(jì)劃的準(zhǔn)備不充分。在實(shí)際的審計(jì)工作中，由于一些審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)監(jiān)盤計(jì)劃編制工作不夠十分重視，認(rèn)為只要簡(jiǎn)單地把與實(shí)際監(jiān)盤編制工作有關(guān)的各項(xiàng)計(jì)劃編制工作合理地安排給了相應(yīng)的人員就已經(jīng)完成了監(jiān)盤計(jì)劃，缺乏對(duì)于監(jiān)盤編制工作人員必要的專業(yè)指導(dǎo)和對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的高度關(guān)注。另外，很多現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)盤人員沒(méi)有做好存貨監(jiān)盤的工作，在執(zhí)行存貨監(jiān)盤之前準(zhǔn)備得

34、不夠充分，從而導(dǎo)致在做存貨監(jiān)盤工作時(shí)，不知到如何進(jìn)行計(jì)量和抽查盤點(diǎn)存貨，這就是監(jiān)盤編制計(jì)劃的準(zhǔn)備不夠充分的表現(xiàn)。第二、監(jiān)盤的方法不明確。存貨的監(jiān)盤是雙重目的測(cè)試，只有在充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，才能進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序4。然而，在實(shí)際的審計(jì)工作中，一些審計(jì)工作人員對(duì)于監(jiān)盤的具體內(nèi)容和其方法沒(méi)有系統(tǒng)的了解和認(rèn)識(shí)，加上現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)盤工作人員和審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，只能盲目地跟隨被審計(jì)方相關(guān)監(jiān)盤人員的盤點(diǎn)工作流程，認(rèn)為存貨的監(jiān)盤就是簡(jiǎn)單的雙重抽查和盤點(diǎn)，缺乏對(duì)重大的錯(cuò)報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確識(shí)別以及對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行可靠性的評(píng)價(jià)，最后極大的可能導(dǎo)致審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)不能夠支撐推斷存貨總體特征。第

35、三、監(jiān)盤程序執(zhí)行得不到位。由于被審計(jì)方的存貨種類多、儲(chǔ)存條件復(fù)雜，甚至儲(chǔ)存在不同的地方。這時(shí)審計(jì)人員就很難對(duì)存貨進(jìn)行真實(shí)的檢查與盤點(diǎn)，從而造成監(jiān)盤程序流于形式。3.3 對(duì)截止測(cè)試程序執(zhí)行不到位在中衡安信事務(wù)所里，執(zhí)行截止測(cè)試程序的目的主要就是針對(duì)被審計(jì)單位是否有跨期結(jié)算的問(wèn)題，在審計(jì)工作中，由于審計(jì)人員的疏忽，通常存在兩個(gè)問(wèn)題：第一，賬務(wù)記錄和抽查的憑證比對(duì)結(jié)果為明顯大金額跨期，但底稿中記錄為未見(jiàn)異常。第二，從證到賬和從賬到證，兩個(gè)方向不同目的的測(cè)試，選用了同樣的樣本，只是在底稿中折返方向做記錄。這都是截止測(cè)試程序執(zhí)行得不到位的表現(xiàn)。3.4 實(shí)質(zhì)性分析程序流于形式審計(jì)人員機(jī)械性操作審計(jì)程序。在

36、中衡安信事務(wù)所里，隨著審計(jì)效率的不斷提升，過(guò)去需要很多人才能完成的項(xiàng)目，現(xiàn)在變成由幾個(gè)人就可以完成了。而過(guò)去需要幾個(gè)禮拜才能完成的項(xiàng)目，現(xiàn)在可以縮短至一個(gè)禮拜或者幾天就能完成了。然而，正因?yàn)槿绱?，在審?jì)工作中，常常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)工作人員盲目的操作審計(jì)程序，審計(jì)工作人員并不清楚執(zhí)行該程序的用意何在。特別常見(jiàn)的是未曾單獨(dú)執(zhí)行或帶過(guò)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作人員。又或者是剛招進(jìn)來(lái)的審計(jì)新人以及一些剛轉(zhuǎn)正的正式審計(jì)員工，在執(zhí)行操作審計(jì)的程序時(shí)，基本都是按照項(xiàng)目管理負(fù)責(zé)人的審計(jì)指令來(lái)審計(jì)程序的執(zhí)行與操作。并不準(zhǔn)確的了解項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的各種具體情況，直接開始了執(zhí)行操作審計(jì)程序中實(shí)質(zhì)性的分析程序。尤其是迫于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人追趕

37、審計(jì)進(jìn)度的巨大壓力，許多審計(jì)工作人員開始盲目地操作實(shí)質(zhì)性分析程序。并不能真正理解操作該程序的真實(shí)用意，這也造成了審計(jì)工作人員在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性的分析程序時(shí)，往往都是照葫蘆畫瓢，對(duì)執(zhí)行該程序的流程，進(jìn)行盲目的操作。這導(dǎo)致了實(shí)質(zhì)性分析程序流于形式，使得該程序沒(méi)有得到有效的執(zhí)行。事務(wù)所只有在按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的情況下，嚴(yán)格的執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，才能達(dá)到避免或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。4 提高中衡安信事務(wù)所審計(jì)程序執(zhí)行力的對(duì)策建議4.1 加強(qiáng)函證的收發(fā)程序控制針對(duì)中衡安信事務(wù)所函證程序存在的問(wèn)題，主要提出以下幾點(diǎn)建議：第1、 中衡安信事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)函證過(guò)程的管理。在項(xiàng)目審計(jì)工作中，項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人往往會(huì)將項(xiàng)目的函證工作交

38、由項(xiàng)目審計(jì)管理人員當(dāng)場(chǎng)進(jìn)行。為了有效防止項(xiàng)目審計(jì)管理人員把詢證函直接的交給被審計(jì)方，項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人在審核時(shí)可以直接要求負(fù)責(zé)執(zhí)行項(xiàng)目函證工作的項(xiàng)目審計(jì)管理人員當(dāng)場(chǎng)做一個(gè)對(duì)函證完成狀況的統(tǒng)計(jì)表。然后再將其和詢證函直接交給被審計(jì)方項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核通過(guò)確認(rèn)無(wú)誤后并由負(fù)責(zé)人署名，再直接交由項(xiàng)目審計(jì)管理人員當(dāng)場(chǎng)將詢證申請(qǐng)函直接寄回核發(fā)。對(duì)于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人收到的詢證函，事務(wù)所應(yīng)該另外派人收集回函，并把回函情況記錄下來(lái)9。第二、中衡安信事務(wù)所應(yīng)合理安排函證時(shí)間。審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)程會(huì)隨著被審計(jì)方的企業(yè)規(guī)模不同和業(yè)務(wù)上的簡(jiǎn)繁不一而不同。因此，中衡安信應(yīng)該合理安排函證時(shí)間，盡量避開被審計(jì)單位和被函證單位

39、的繁忙期，比如年底和年初，這段時(shí)間各行各業(yè)都是一個(gè)忙碌高峰期，再加上春節(jié)假期，單位都放假了，這段時(shí)間發(fā)出詢證函的回函率就比較低。第三、中衡安信事務(wù)所應(yīng)對(duì)替代審計(jì)程序予以高度重視。在項(xiàng)目進(jìn)行替代審計(jì)的過(guò)程中，項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人認(rèn)為要合理地運(yùn)用替代審計(jì)相關(guān)的手段進(jìn)行替代審計(jì)的程序，例如：對(duì)購(gòu)貨方收貨和收款情況進(jìn)行核查；對(duì)銷售發(fā)票以及原始憑證等進(jìn)行核查，以此來(lái)驗(yàn)證應(yīng)收款存在的準(zhǔn)確性和真實(shí)性19。對(duì)于不明確需要執(zhí)行函證的審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該優(yōu)先選擇需要進(jìn)行替代的審計(jì)程序。此外，還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目函證審計(jì)過(guò)程的管理和控制，增強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目函證作用的充分發(fā)揮，以保證函證程序的獨(dú)立性和正確性。4.2 提高對(duì)監(jiān)盤程

40、序的重視程度在盤點(diǎn)工作中，由于中衡安信事務(wù)所的監(jiān)盤人員不重視監(jiān)盤工作，導(dǎo)致最后的盤點(diǎn)數(shù)和財(cái)務(wù)數(shù)有較大的差異，甚至需要返工，并且有可能影響到事務(wù)所的口碑等等，因此，中衡安信應(yīng)該提高對(duì)監(jiān)盤程序的重視程度16。首先，中衡安信事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)將要執(zhí)行監(jiān)盤的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和溝通，確保每位審計(jì)人員都能清楚監(jiān)盤計(jì)劃，明確自己的任務(wù)和目的。讓他們了解和熟知在在接下來(lái)的監(jiān)盤過(guò)程中需要留意的地方，明確在監(jiān)盤中要使用的方法，如此就不會(huì)出現(xiàn)該全盤的部分只進(jìn)行了抽盤的情況。其次，中衡安信事務(wù)所應(yīng)加大監(jiān)盤執(zhí)行力度和復(fù)核力度。參加監(jiān)盤工作的審計(jì)人員應(yīng)在盤點(diǎn)之后對(duì)其進(jìn)行核查，把核查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在盤點(diǎn)表中標(biāo)注出來(lái)，并做好

41、備注工作。4.3 加大截止測(cè)試程序執(zhí)行力度中衡安信事務(wù)所應(yīng)該加大截止測(cè)試執(zhí)行力度。首先，在截止程序的執(zhí)行中，審計(jì)項(xiàng)目管理人員不應(yīng)該對(duì)于審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)的把握和理解不應(yīng)該是盲目的，應(yīng)該靈活深入。因?yàn)樵诓煌囊粋€(gè)審計(jì)截止測(cè)試項(xiàng)目中，即使所掌握的是同一個(gè)審計(jì)的目標(biāo)，在其內(nèi)容和具體的表述上也可能會(huì)存在很大的差異。所以，審計(jì)項(xiàng)目管理人員在執(zhí)行中應(yīng)該準(zhǔn)確的結(jié)合截止測(cè)試項(xiàng)目，弄清每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的截止審計(jì)和測(cè)試的基本內(nèi)涵，這樣審計(jì)人員才能很好的準(zhǔn)確完成每個(gè)項(xiàng)目的截止測(cè)試18。其次，要掌握截止測(cè)試的基本方法。主要是為確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄的歸屬期是否錯(cuò)誤，以及該筆業(yè)務(wù)是否在同一會(huì)計(jì)期間入賬，從而防止跨期事項(xiàng)的發(fā)生。4.4 加

42、強(qiáng)對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的監(jiān)督與執(zhí)行對(duì)于實(shí)質(zhì)性分析程序流于形式問(wèn)題，中衡安信事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的監(jiān)督與執(zhí)行。首先，完善審計(jì)小組內(nèi)部分工和實(shí)質(zhì)性分析程序的操作模式。中衡安信事務(wù)所審計(jì)小組之前所采用內(nèi)部分工方式，以及機(jī)械式的操作流程，雖然提高了審計(jì)工作效率，但是，卻過(guò)分的強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)效率而非效益。因此，從審計(jì)效益來(lái)看，審計(jì)小組的內(nèi)部分工，項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人應(yīng)該充分的考慮到所有審計(jì)項(xiàng)目管理人員的素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)及其能力。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度也應(yīng)適度控制，不應(yīng)給審計(jì)人員太多的壓力，以確保審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)能清楚真正用意何在，并且在更換審計(jì)人員時(shí)擁有足夠多的時(shí)間來(lái)做好新老人員的交接工作8。其次，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人

43、員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。中衡安信事務(wù)所缺乏對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，這極大的限制了審計(jì)人員的實(shí)際工作能力，再加上，所里會(huì)招一些非財(cái)會(huì)人員，這一類審計(jì)人員如果沒(méi)有相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，在實(shí)際審計(jì)工作中是很難勝任的。因此，中衡安信應(yīng)建立比較系統(tǒng)和完善的專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。結(jié) 論本文通過(guò)對(duì)審計(jì)程序相關(guān)理論、對(duì)國(guó)內(nèi)和國(guó)外審計(jì)程序進(jìn)行分析比較，可見(jiàn)國(guó)內(nèi)對(duì)審計(jì)程序的研究與國(guó)外研究程度還相差很遠(yuǎn)，許多審計(jì)制度還不夠成熟和完整。許多事務(wù)所為了拉績(jī)效（業(yè)務(wù)量），就會(huì)在審計(jì)程序中執(zhí)行得不到位，只是走個(gè)形式，不去認(rèn)真負(fù)責(zé)任的按照審計(jì)程序一步步完成。只注重了審計(jì)的速率，而沒(méi)有注重效益，這也是事務(wù)所審計(jì)失敗案例屢屢

44、發(fā)生的原因，這些都體現(xiàn)了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)程序不重視的失敗結(jié)果。本文研究了四川中衡安信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司貴州分所在審計(jì)程序執(zhí)行中存在的問(wèn)題，在介紹了審計(jì)程序的含義、分類、實(shí)施和作用等基本理論基礎(chǔ)上，分析了四川中衡安信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司貴州分所審計(jì)程序執(zhí)行現(xiàn)狀，講述了該事務(wù)所函證程序、監(jiān)盤程序、截止測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性程序等審計(jì)程序的執(zhí)行情況。同時(shí)，對(duì)該事務(wù)所在審計(jì)程序執(zhí)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行了以下歸納：函證程序不完全符合審計(jì)準(zhǔn)則要求；對(duì)監(jiān)盤程序不夠重視；對(duì)截止測(cè)試程序執(zhí)行不到位；實(shí)質(zhì)性分析程序流于形式。對(duì)此提出以下幾點(diǎn)建議：中衡安信事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)函證的收發(fā)程序控制；中衡安信事務(wù)所應(yīng)提高對(duì)監(jiān)盤程序的重視

45、程度；中衡安信事務(wù)所應(yīng)加大截止測(cè)試程序執(zhí)行力度；中衡安信事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的監(jiān)督與執(zhí)行。本文從社會(huì)審計(jì)方面對(duì)四川中衡安信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司貴州分所審計(jì)程序執(zhí)行現(xiàn)狀、審計(jì)程序執(zhí)行中存在的問(wèn)題及對(duì)策為研究課題展開探討，但在論述方面不夠完美、不夠全面，希望能對(duì)四川中衡安信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司貴州分所或者是其他事務(wù)所有所幫助。參考文獻(xiàn)1 劉彩蘭.審計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序運(yùn)用淺探J.新會(huì)計(jì),2015(04):46-472 魏安學(xué). 審計(jì)方法與審計(jì)效能M. 北京: 經(jīng)濟(jì)管理出版社, 2015:1-53 Xian-Ming M A. Probe into Modern Risk-oriented Au

46、ditD. Economy & Audit Study, 20154 馬妍.存貨監(jiān)盤實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題及對(duì)策J.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2015(22):61-635 郭莉, 蔡競(jìng)云. 審計(jì)學(xué)M.上海: 立信會(huì)計(jì)出版社, 2016:1-186 Tricker R . ISO 9001:2015 Audit Procedures |J. 20167 黃傲寒.函證應(yīng)收賬款回函率偏低的原因及應(yīng)對(duì)措施J.商業(yè)會(huì)計(jì),2016(18):53-548 張愛(ài)紅.分析程序在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用J.財(cái)會(huì)通訊,2017(31):88-929 崔安蓬.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)函證存在的問(wèn)題及解決方法J.吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2017,31(02):69-7210 季亦穎.會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證程序問(wèn)題探討J.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì), 2018