淺析企業(yè)稅收籌劃問題與完善路徑

1、 淺析企業(yè)稅收籌劃問題與完善路徑 一、引言隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，目前稅收籌劃已經(jīng)被大多數(shù)企業(yè)所重視，企業(yè)稅收政策與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，稅收不僅是國家財務(wù)收入的主要來源，而且也是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的利器。對企業(yè)而言既是義務(wù)也是負(fù)擔(dān)。開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且對于在市場經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國企業(yè)，也具有重要的現(xiàn)實意義。二、稅收籌劃研究現(xiàn)狀分析（一）企業(yè)研發(fā)費用稅收籌劃范金、趙彤和周應(yīng)恒（2011）在對研發(fā)費用在稅前加計扣除的有關(guān)政策進(jìn)行了理論和實證研究的基礎(chǔ)上認(rèn)為，企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)區(qū)位等都對政策實施有顯著影響。此

2、外，目前研發(fā)費用稅前扣除的主體限制逐漸放寬，范圍的界定比較明確，可扣除費用強(qiáng)調(diào)直接相關(guān)性，更加詳細(xì)化和規(guī)范化，集團(tuán)公司集中研發(fā)費用的分?jǐn)傆商崛≈谱優(yōu)榉謹(jǐn)傊?，分?jǐn)傇瓌t比較明確。但很多企業(yè)在執(zhí)行這一政策時，費用管理薄弱，內(nèi)部機(jī)構(gòu)溝通不暢，費用的歸集與核算也存在一定障礙，導(dǎo)致企業(yè)無法有效落實相關(guān)政策（連燕華、于浩、鄭奕榮和肖哲雯，2012）。企業(yè)必須先備案，然后才能享受研發(fā)費用加計扣除的抵免優(yōu)惠政策，因此，對政策的詳細(xì)掌握和正確解讀是得到優(yōu)惠的第一步（房倩，2015）。隨著研發(fā)費用界定的改變，科技型企業(yè)的研發(fā)費用歸集方式也應(yīng)隨之發(fā)生一定改變才能更好地籌劃相關(guān)稅收（張國會和于浩，2014）。研發(fā)費用可

3、以減輕部分企業(yè)稅負(fù)，但具體抵免額的核算要受研發(fā)定義、行業(yè)趨勢、國稅局審查等因素影響（m andrus，2005）。稅收政策受到政治因素的影響，與研發(fā)支出相關(guān)的合理稅收政策能有效刺激企業(yè)創(chuàng)新積極性，從而推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展（cr miller，2010）。持有不同觀點的r thomson（2010）在對澳大利亞公司的研發(fā)投資及相關(guān)稅收政策進(jìn)行研究之后認(rèn)為，稅收激勵并不是非常有效，企業(yè)的研發(fā)投資主要取決于產(chǎn)品銷量，即企業(yè)需求。可見，不同國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異性導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展途徑也存在差異，在進(jìn)行相關(guān)決策時，企業(yè)內(nèi)部因素和外部因素都需要被考慮到。（二）企業(yè)無形資產(chǎn)稅收籌劃無形資產(chǎn)越來越被視為競爭成功的關(guān)鍵，也是企

4、業(yè)利潤的驅(qū)動力，子公司相對于跨國集團(tuán)其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的公司稅率越低，其無形資產(chǎn)投資水平越高。即使在控制了子公司規(guī)模和計算動態(tài)無形投資模式之后，這種影響在統(tǒng)計和經(jīng)濟(jì)上也是顯著的（matthias dischinger，nadine riedel，2011）。張恭杰，胡峰和勞詠昶（2013）認(rèn)為，應(yīng)從企業(yè)所得稅入手并結(jié)合納稅籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，通過合法地選取無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和無形資產(chǎn)攤銷方法，進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃。如何能夠既保質(zhì)保量的繳稅，又使企業(yè)能真實體現(xiàn)承擔(dān)的稅負(fù)，是目前會計實務(wù)中需要注意的一點。同時，在涉稅會計事項中，需要繳什么稅、如何正確節(jié)稅、從節(jié)稅的角度如何籌劃，都

5、是企業(yè)不可忽視的問題（白菊香，2010）。企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法對研發(fā)支出的優(yōu)惠政策，這樣既能使企業(yè)研究開發(fā)的各項稅收風(fēng)險降為零，同時又能創(chuàng)造更大的利益空間（蔡小平，2011）。o dudar，j voget（2016）?l現(xiàn)歐洲和美國在19962012年期間商標(biāo)對稅收變化敏感的敏感度大于專利專利的敏感度，這意味著企業(yè)更熱衷于商標(biāo)方面的稅收籌劃。（三）制藥企業(yè)稅收籌劃制藥企業(yè)稅收籌劃應(yīng)綜合考慮各種因素，講究成本效益原則，并結(jié)合科學(xué)的防范與控制籌劃的風(fēng)險，才能保證納稅籌劃方案的有效實施（馬國東，2012）。制藥企業(yè)稅收籌劃的直接目標(biāo)應(yīng)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)以及整體財務(wù)目標(biāo)相一致，同時考慮

6、將經(jīng)濟(jì)利潤作為稅收籌劃的短期目標(biāo)（曹立新，2015）。因此，醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)管理人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況，綜合考慮不同稅種的關(guān)聯(lián)性，按照醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，采取多種合法的稅收籌劃方案，降低醫(yī)藥企業(yè)稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)成本效益的預(yù)期目標(biāo)（張曉蘭，2014）。r gunther mcgrath和a nerkar（2004）利用實物期權(quán)推理法研究發(fā)現(xiàn)，機(jī)會、經(jīng)驗和競爭效應(yīng)會影響制藥企業(yè)的研發(fā)撒投入。（四）高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展支柱的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了國家的提供的各種稅收優(yōu)惠政策。但高新技術(shù)企業(yè)又具有高收益、高風(fēng)險等特點，因此，企業(yè)應(yīng)該注重培養(yǎng)財務(wù)管理人員的稅收籌劃意識，提高企業(yè)稅收籌劃水平（黃

7、麗新，2013）?，F(xiàn)行稅法與舊稅法在稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅收優(yōu)惠政策等方面區(qū)別較大，企業(yè)應(yīng)及時掌握最新政策并結(jié)合自身實際，有針對性地進(jìn)行稅收籌劃，而利用研發(fā)費用加計扣除的政策優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃成為企業(yè)稅收籌劃的重要思路（周歡，2013）。目前我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃主要有兩種形式，即聘請專家或自主籌劃，而一些不具有自主稅收籌劃實力的中小型企業(yè)可以參考成功案例，選擇本企業(yè)適用的籌劃方式，綜合考慮成本與收益進(jìn)行稅收籌劃，相關(guān)人才則是企業(yè)成功進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵（蘭海軍，2014）。由于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投資具有高不確定性、信息不對稱等特征（yw sun，lq wang，xy zhu，2016），另外，

8、研發(fā)風(fēng)險與企業(yè)所處生命周期有關(guān)，因此，可以采取專家咨詢法構(gòu)建指標(biāo)體系，綜合考慮主、客觀兩方面的影響，確定合理的研發(fā)風(fēng)險和研發(fā)費用投入量（w chen和y zhang，2011）。此外，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)合理評估研發(fā)風(fēng)險，選擇合理的研發(fā)項目進(jìn)行投資以獲得最大收益，否則，過大的風(fēng)險不僅會分散研發(fā)帶來的收益，還會造成研發(fā)失敗，進(jìn)而打擊企業(yè)的研發(fā)積極性（r lun，2016）。 （五）合資企業(yè)稅收籌劃目前，中外合資企業(yè)的資產(chǎn)評估處理方法主要有隱性增值法、股權(quán)轉(zhuǎn)讓法、顯性增值法等，不同的處理方法將為企業(yè)帶來不同的效果，只有積極做好事前稅務(wù)籌劃和安排，才能使企業(yè)將稅務(wù)成本控制在合理水平，從而控制稅務(wù)風(fēng)險（鄒紅

9、，2011）。李亞（2012）認(rèn)為合資企業(yè)在籌資階段應(yīng)注意資本結(jié)構(gòu)，控制財務(wù)風(fēng)險，注意合同履行情況與印花稅的繳納情況；在投資階段應(yīng)及時了解相關(guān)政策，做好固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本計量；而在運營階段則需要考慮不同稅種，保證各項業(yè)務(wù)手續(xù)齊全，這一時期的稅收籌劃要考慮運營過程中所有環(huán)節(jié)與細(xì)節(jié)。受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，合資企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了較大的變化，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險也在增大，因此，企業(yè)應(yīng)重視對風(fēng)險的評估，規(guī)范財務(wù)流程，保證合法合規(guī)籌劃。（朱永祥和胡茜茜，2012）。h chen and my hu（1991）通過分析中美合資企業(yè)在1979 1990年間的價值變動情況指出，當(dāng)公司擴(kuò)展到全球市場時，企業(yè)價值

10、會顯著增加。投資雙方產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)既是合資企業(yè)的特點，也是優(yōu)勢。企業(yè)可以利用政府優(yōu)惠政策或補(bǔ)貼來決定研發(fā)方向，以彌補(bǔ)信息不對稱風(fēng)險可能帶來的損失。而具體研發(fā)項目則應(yīng)由各合資方共同商議決定（b cassiman，1994）。在經(jīng)濟(jì)一體化環(huán)境下，區(qū)域貿(mào)易協(xié)定將影響公司的內(nèi)外部行為，當(dāng)國家大小不同時，成本不對稱、產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)和社會福利情況將是企業(yè)稅負(fù)的重要影響因素（alfs wang）。m randeberg和h selvik（2014）通過對可口可樂和宜家的研究發(fā)現(xiàn)，這兩家公司傾向于使用較為激進(jìn)的稅收籌劃以減少他們的總稅收負(fù)擔(dān)，但缺乏透明度。通過避稅地的選擇和設(shè)置控股公司，可以進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價，節(jié)省

11、大量稅負(fù)。三、完善企業(yè)稅收籌劃的路徑選擇（一）實現(xiàn)費用的最大化首先，企業(yè)應(yīng)該加大對研發(fā)費用的投入力度。因為企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時，可以絕對少交企業(yè)所得稅10%。例如一個應(yīng)納稅所得額為1億元的企業(yè)，可節(jié)稅為1000萬元，若能將這1000萬元的節(jié)稅資金投放于企業(yè)研發(fā)，這對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和長遠(yuǎn)發(fā)展非常有益。其次，可以在不違規(guī)的前提下，充分列支人員工資、設(shè)備折舊、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等，使加計扣除的數(shù)額最大化，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。對于其中沒有形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的部分，可在扣除100%的基礎(chǔ)上按照研究開發(fā)費的50%加計扣除。（二）加大對企業(yè)稅務(wù)籌劃與管理人員的培訓(xùn)和考核力力度首先，企業(yè)的稅務(wù)籌

12、劃人員必須是集會計、財務(wù)、法務(wù)、金融等專業(yè)知識為一體的復(fù)合型人才。其次，要對其進(jìn)行定期、持續(xù)的培訓(xùn)和考核，使其能夠熟練和及時地掌握各種稅務(wù)政策法規(guī)和計算機(jī)技能。此外，要完善配套的監(jiān)督機(jī)制和獎懲機(jī)制，從根本上提高其工作熱情和積極性。如此，企業(yè)才能在充分地把握現(xiàn)行法律條例和制度規(guī)范的前提下做到與時俱進(jìn)，以確保稅務(wù)籌劃方案在合規(guī)的情況下得以高效運行。（三）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系為提高企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效率和效果，適當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通十分必要，任何籌劃，若得不到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，那都是沒有意義的。因為我國的法律都是成文法，不可避免地存在漏洞或歧議，容易發(fā)生理解上的不同，以致各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行政策時可能存在差異。所以，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，及時準(zhǔn)確地了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅