第15章行政單位財務(wù)報表

1、第十五章 行政單位財務(wù)報表 1 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 2 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。 行政單位資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （1）可以提供某一特定日期資產(chǎn)總額及其構(gòu)成情況的信息。 （2）可以提供某一特定日期負(fù)債總額及其構(gòu)成情況的信息。 （3）可以提供某一特定日期凈資產(chǎn)總額及其構(gòu)成情況的信息。 3 二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 4 5 三、資產(chǎn)負(fù)債表的列報方法 （一）資產(chǎn)負(fù)債表中年初余額欄的列報方法 資產(chǎn)負(fù)債表中“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末 資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債 表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容

2、同上年度不相一致，應(yīng)對上年 年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào) 整，填入資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄內(nèi)。 6 （二）資產(chǎn)負(fù)債表中期末余額欄的內(nèi)容與年報列報方法 1.資產(chǎn)類項目 一般按照相應(yīng)賬戶的期末余額填列。 2.負(fù)債類項目 一般按照相應(yīng)賬戶的期末余額填列。 3.凈資產(chǎn)類項目 一般按照相應(yīng)賬戶的期末余額填列。 7 （三）資產(chǎn)負(fù)債表月報的列報方法 行政單位按月編制資產(chǎn)負(fù)債表的，有關(guān)項目的列報方法如下： （1）零余額賬戶用款額度項目。月度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)在資產(chǎn)部分 “銀行存款”項目下增加“零余額賬戶用款額度”項目。零余 額賬戶用款額度項目反映行政單位期末零余額賬戶用款額度的 金額。本

3、項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“零余額賬戶用款額度”科目的期末余 額填列。 8 （2）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)項目。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)” 科目的期末余額，加上“財政撥款收入”科目本年累計發(fā)生額， 減去“經(jīng)費支出-財政撥款支出”科目本年累計發(fā)生額后的余 額填列。 9 （3）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項目。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余”科目的期末余額，加上“其他收入”科目本年累計發(fā)生 額，減去“經(jīng)費支出其他資金支出”科目本年累計發(fā)生額， 再減去“撥出經(jīng)費”科目本年累計發(fā)生額后的余額填列。其中， 項目結(jié)轉(zhuǎn)項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目中“項目結(jié) 轉(zhuǎn)”明細(xì)科目的期末余額，加上“其他收入”科目中項目收入 的本年累計發(fā)生額

4、，減去“經(jīng)費支出其他資金支出”科目 中項目支出本年累計發(fā)生額，再減去“撥出經(jīng)費”科目中項目 支出本年累計發(fā)生額后的余額填列。 10 在行政單位的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)欄目中的預(yù)付賬款、存貨、 固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè) 施、公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程，與凈資產(chǎn)欄目中的資產(chǎn)基金，在 金額上存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；負(fù)債欄目中的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款， 與凈資產(chǎn)欄目中的待償債凈資產(chǎn)，在金額上存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 第二節(jié) 收入支出表 11 一、收入支出表的概念與作用 收入支出表是反映行政單位在某一會計期間全部預(yù)算收支執(zhí)行 結(jié)果的報表。 收入支出表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （1）可以提供某一會計期

5、間收入總額及其構(gòu)成情況的信息。 （2）可以提供某一會計期間支出總額及其構(gòu)成情況的信息。 （3）可以提供某一會計期間收支差額的信息。 （4）可以提供某一會計期末各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的信息。 12 二、收入支出表的格式 13 14 15 三、收入支出表的列報方法 （一）本月數(shù)欄與本年累計數(shù)欄的名稱與反映內(nèi)容 收入支出表中的“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。 在編制年度收入支出表時，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“上年數(shù)”欄，反 映上年度各項目的實際發(fā)生數(shù)；如果本年度收入支出表規(guī)定的 各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上年度收入支出 表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本年 度收入支出表的“上

6、年數(shù)”欄。 16 收入支出表中的“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告 期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。編制年度收入支出表時，應(yīng)當(dāng)將本 欄改為“本年數(shù)”。 17 （二）本月數(shù)欄各項目的內(nèi)容和填列方法 1.年初各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項目 年初各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項目及其所屬各明細(xì)項目反映行政單位 本年初所有資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的金額。各明細(xì)項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政 撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”及其 明細(xì)科目的年初余額填列。本項目及其所屬各明細(xì)項目的數(shù)額， 應(yīng)當(dāng)與上年度收入支出表中“年末各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”中各明 細(xì)項目的數(shù)額相等。 18 2.各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動項目 （1）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動

7、項目，根據(jù)“財政撥款結(jié) 轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目下的“年初余額調(diào)整”、“歸集 上繳”、“歸集調(diào)入”明細(xì)科目的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)減去 本期借方發(fā)生額合計數(shù)的差額填列；如為負(fù)數(shù)，以“”號填 列。 19 （2）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動項目，根據(jù)“其他資金結(jié) 轉(zhuǎn)結(jié)余”科目下的“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”明細(xì)科目 的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)減去本期借方發(fā)生額合計數(shù)的差額填 列；如為負(fù)數(shù)，以“”號填列。 20 3.收入合計項目 （1）財政撥款收入項目及其所屬明細(xì)項目，反映行政單位本 期從同級財政部門取得的各類財政撥款的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根 據(jù)“財政撥款收入”科目及其所屬明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。 （2）

8、其他資金收入項目及其所屬明細(xì)項目，反映行政單位本 期取得的各類非財政撥款的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他收入” 科目及其所屬明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。 21 4.支出合計項目 （1）財政撥款支出項目及其所屬明細(xì)項目，反映行政單位本 期發(fā)生的財政撥款支出金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)費支出 財政撥款支出”科目及其所屬明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。 （2）其他資金支出項目及其所屬明細(xì)項目，反映行政單位本 期使用各類非財政撥款資金發(fā)生的支出金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù) “經(jīng)費支出其他資金支出”和“撥出經(jīng)費”科目及其所屬 明細(xì)科目的本期發(fā)生額的合計數(shù)填列。 22 5.本期收支差額項目 （1）財政撥款收支差額項目，反映行政單

9、位本期發(fā)生的財政 撥款資金收入和支出相抵后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入支出 表中“財政撥款收入”項目金額減去“財政撥款支出”項目金 額后的余額填列；如為負(fù)數(shù)，以“”號填列。 （2）其他資金收支差額項目，反映行政單位本期發(fā)生的非財 政撥款資金收入和支出相抵后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入支 出表中“其他資金收入”項目金額減去“其他資金支出”項目 金額后的余額填列；如為負(fù)數(shù)，以“”號填列。 23 6.年末各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項目 年末各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項目及其所屬各明細(xì)項目反映行政單位 截至本年末的各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額。各明細(xì)項目應(yīng)當(dāng)根據(jù) “財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余” 科目的年末余

10、額填列。 24 在行政單位收入支出表中，財政撥款收入減去財政撥款支出等 于財政撥款收支差額，其他資金收入減去其他資金支出等于其 他資金收支差額?；局С鰮芸钆c基本支出、項目支出撥款與 項目支出等均直接相互對應(yīng)。另外，年度收入支出表中的年末 各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相關(guān)項目，與年末資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)的相 應(yīng)項目相互對應(yīng)。 第三節(jié) 財政撥款收入支出表 25 一、財政撥款收入支出表的概念與作用 財政撥款收入支出表是反映行政單位在某一會計期間財政撥款 收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。 財政撥款收入支出表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （1）可以詳細(xì)提供某一會計期間收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情 況的信息。 （2）

11、可以詳細(xì)提供某一會計期間各項資金增減變動原因的信 息。 26 二、財政撥款收入支出表的格式 27 28 三、財政撥款收入支出表的列報方法 （一）項目欄內(nèi)的項目設(shè)置 財政撥款收入支出表中項目欄內(nèi)的各項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)行政單位 取得的財政撥款種類分項設(shè)置；其中“項目支出”下，根據(jù)每 個項目設(shè)置；行政單位取得除公共財政預(yù)算撥款和政府性基金 預(yù)算撥款以外的其他財政撥款的，應(yīng)當(dāng)按照財政撥款種類增加 相應(yīng)的資金項目及其明細(xì)項目。 29 （二）各欄及其對應(yīng)項目的內(nèi)容和填列方法 1.年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余欄及其對應(yīng)項目 年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余欄中各項目，反映行政單位年初各項財 政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“

12、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、 “財政撥款結(jié)余”及其明細(xì)科目的年初余額填列。本欄目中各 項目的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)與上年度財政撥款收入支出表中“年末財政 撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”欄中各項目的數(shù)額相等。 30 2.調(diào)整年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余欄及其對應(yīng)項目 調(diào)整年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余欄中各項目，反映行政單位對年初 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的調(diào)整金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政撥款結(jié) 轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目中“年初余額調(diào)整”科目及其所 屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。如調(diào)整減少年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余，以“”號填列。 31 3.歸集調(diào)入或上繳欄及其對應(yīng)項目 歸集調(diào)入或上繳欄中各項目，反映行政單位本年取得主管部門 歸集調(diào)入的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金和按規(guī)定實

13、際上繳的財政撥 款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、 “財政撥款結(jié)余”科目中“歸集上繳”和“歸集調(diào)入”科目及 其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。對歸集上繳的財政撥款結(jié) 轉(zhuǎn)結(jié)余資金，以“”號填列。 32 4.單位內(nèi)部調(diào)劑欄及其對應(yīng)項目 單位內(nèi)部調(diào)劑欄中各項目，反映行政單位本年財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié) 余資金在內(nèi)部不同項目之間的調(diào)劑金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財 政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目中的“單位內(nèi)部調(diào)劑” 及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。對單位內(nèi)部調(diào)劑減少的 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項目，以“”號填列。 33 5.本年財政撥款收入欄及其對應(yīng)項目 本年財政撥款收入欄中各項目，反映行政單位本年從同

14、級財政 部門取得的各類財政預(yù)算撥款金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政撥 款收入”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。 34 6.本年財政撥款支出欄及其對應(yīng)項目 本年財政撥款支出欄中各項目，反映行政單位本年發(fā)生的財政 撥款支出金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)費支出”科目及其所屬明 細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。 35 7.年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余欄及其對應(yīng)項目 年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余欄中各項目，反映行政單位年末財政撥 款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財 政撥款結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的年末余額填列。 36 在行政單位財政撥款收入支出表中，基本支出中的人員經(jīng)費和 日常公用經(jīng)費、項目支出中的各項目，它們

15、的收入、支出以及 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余都分別計算、相互獨立。行政單位中的各項資金都實 行?？顚Ｓ茫荒茈S意混淆使用。 第四節(jié) 會計報表附注 37 一、會計報表附注的概念與作用 會計報表附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細(xì) 資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。會計報表 附注是行政單位會計報表不可或缺的組成部分。 行政單位會計報表附注的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （1）可以對會計報表中數(shù)字的形成基礎(chǔ)進(jìn)行解釋和說明。 （2）可以對會計報表中的重要項目作較為具體詳細(xì)的信息披露。 （3）可以對未能在會計報表中列示的項目做出說明。 38 二、會計報表附注的主要內(nèi)容 按照規(guī)定，行政單位的會計報表附

16、注應(yīng)當(dāng)至少披露下列內(nèi)容： （1）遵循行政單位會計制度的聲明。 （2）單位整體財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的說明。 （3）會計報表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包括其主要 構(gòu)成、增減變動情況等。 （4）重要資產(chǎn)處置、資產(chǎn)重大損失情況的說明。 39 （5）以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義 金額計量理由的說明。 （6）或有負(fù)債情況的說明、1年以上到期負(fù)債預(yù)計償還時間和 數(shù)量的說明。 （7）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明。 （8）有助于理解和分析會計報表的其他需要說明事項。 40 三、單位整體預(yù)算執(zhí)行情況說明釋例 以某統(tǒng)計行政單位為例，單位整體預(yù)算執(zhí)行情況的說明可簡要 釋例如下： 當(dāng)年收入合

17、計25 200元，其中，財政撥款收入23 500元，占 93%；其他收入1 700元，占7%。當(dāng)年支出合計25 100元， 其中，基本支出13 000元，占52%，項目支出12 100元，占 48%。具體支出情況如下： 41 （1）“一般公共服務(wù)支出”當(dāng)年度決算22 690元，比年初預(yù) 算增加2 510元，增長12%。主要原因：一是按全市統(tǒng)一政策， 調(diào)整增加了在職人員津貼補(bǔ)貼；二是因?qū)ｍ椊y(tǒng)計調(diào)查任務(wù)增加， 年中追加了調(diào)查項目經(jīng)費。一般公共服務(wù)支出均為統(tǒng)計信息事務(wù) 支出。 等等。 第五節(jié) 財務(wù)分析與預(yù)算績效評價 42 一、財務(wù)分析 （一）財務(wù)分析的概念與內(nèi)容 行政單位財務(wù)分析是依據(jù)會計核算資料和

18、其他有關(guān)信息資料， 對單位財務(wù)活動過程及其結(jié)果進(jìn)行的研究、分析和評價。 43 （二）主要財務(wù)分析指標(biāo) 1.支出增長率 支出增長率指標(biāo)用來衡量行政單位支出的增長水平。 支出增長率（本期支出總額上期支出總額-1）100% 2.當(dāng)年預(yù)算支出完成率 當(dāng)年預(yù)算支出完成率指標(biāo)用來衡量行政單位當(dāng)年支出總預(yù)算及 分項預(yù)算完成的程度。 當(dāng)年預(yù)算支出完成率年終執(zhí)行數(shù)（年初預(yù)算數(shù)年中預(yù)算 調(diào)整數(shù)）100% 44 3.人均開支 人均開支指標(biāo)用來衡量行政單位人均年消耗經(jīng)費水平。 人均開支本期支出數(shù)本期平均在職人員數(shù)100% 4.項目支出占總支出的比率 項目支出占總支出的比率指標(biāo)用來衡量行政單位的支出結(jié)構(gòu)。 項目支出比率=本期項目支出數(shù)本期支出總數(shù)100% 45 5.人員支出、日常公用支出占總支出的比率 人員支