居民企業(yè)之間超比例部分分紅是否免征企業(yè)所得稅

1、居民企業(yè)之間超比例部分分紅是否免征企業(yè)所得稅2017-11-28 采穗園政策依據(jù) 1.國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的關(guān) 于發(fā)布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 （A 類， 2014 年版）的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 63 號(hào)） 附件 2中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)說明規(guī)定，其中 A107011 符合條件的居民企業(yè)之間的股 息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表填報(bào)說明，第6 列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金 額”：填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益金額。若被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢 價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資

2、方企業(yè)的股 息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅 基礎(chǔ)。 2.國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅 申報(bào)表表部分填報(bào)口徑的通知 （稅總所便函 201521 號(hào)） 之附件關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表若干填報(bào)口徑修改 意見中“八、 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等 權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表（a107011填報(bào)說明”規(guī)定：“一、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明之 7.第 6列依決定歸屬于本公司 的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額 ”中“填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資 收益金額”。修改為：填報(bào)納稅人按照投資比例或者其他方 法計(jì)算的，實(shí)際歸屬于本公司的股息、紅利

3、等權(quán)益性投資收 益金額。 3.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法之附件1企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄 （2015 年版）（國(guó)家稅 務(wù)總局 2015 年第 76 號(hào)公告）規(guī)定：在辦理“第 3 項(xiàng)，符合 條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企 業(yè)所得稅”優(yōu)惠備案時(shí)，納稅人需提交的“主要留存?zhèn)洳橘Y 料”中有“ 3.若企業(yè)取得的是被投資企業(yè)未按股東持股比例 分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，還需提供被投資企業(yè) 的最新公司章程； ”。實(shí)務(wù)解讀 1. 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 63 號(hào)規(guī)定，填報(bào) “納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等 權(quán)益性投資收益金額” ，后來對(duì)填報(bào)說明進(jìn)行了修改，包括 “其他方法計(jì)算的，實(shí)際歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益 性投資收益金額” 2.同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局 2015 年第 76 號(hào)公告 也明確說了“若企業(yè)取得的是被投資企業(yè)未按股東持股比例 分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”屬于“符合條件的居 民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得 稅” 3.結(jié)論：符合公司法規(guī)定、按照公司章程未按股東持股 比例分配居