稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析研究

1、第一章 緒 論第一節(jié) 研究背景與意義一、研究的背景風(fēng)險(xiǎn)從根源上來說是由于未來事項(xiàng)的不確定性而可能帶來的潛在損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它通常包括兩方面的風(fēng)險(xiǎn)，一是指因企業(yè)沒有正確和有效地遵守稅收法律法規(guī)，導(dǎo)致少繳或未繳稅收而被稽查補(bǔ)稅、補(bǔ)交滯納金、罰款的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)伴隨著還有被曝光、企業(yè)信譽(yù)受損帶來的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)；另外一方面是指財(cái)務(wù)人員沒有很好地利用國(guó)家稅收政策或者掌握政策不到位而使企業(yè)多繳稅款給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。就其產(chǎn)生的原因來說，一般包括外部環(huán)境諸如政策法規(guī)變化、稅務(wù)執(zhí)法力度等方面產(chǎn)生的外部風(fēng)險(xiǎn)，以及由企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中占有重

2、要的地位，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，要了解和掌握稅收法規(guī)，并建立健全嚴(yán)格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流程，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地預(yù)測(cè)、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和管控，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而最大限度地減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失。2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)），規(guī)定自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。雖然此前已有部分行業(yè)先期實(shí)行了行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，總局也本著平穩(wěn)過渡的原則逐步深入，但稅收法規(guī)的復(fù)雜性

3、，企業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的參差不齊，稅務(wù)稽查力度的加強(qiáng)等都會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境帶來很大的影響。全面“營(yíng)改增”之后，建筑行業(yè)以其業(yè)務(wù)復(fù)雜、項(xiàng)目分散、涉及面廣而作為被關(guān)注的重點(diǎn)行業(yè)，加之其作為房地產(chǎn)行業(yè)這個(gè)國(guó)民支柱行業(yè)的上游行業(yè)，許多問題銜接、協(xié)調(diào)不妥的話可能會(huì)引發(fā)房地產(chǎn)行業(yè)出現(xiàn)新的問題，由此顯現(xiàn)出建筑行業(yè)稅務(wù)管理的重要性。因此本文選取建筑企業(yè)作為研究對(duì)象，以企業(yè)一般稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論和“營(yíng)改增”稅收政策理論為基礎(chǔ)，并選取A公司作為案例企業(yè)，以稅收政策與企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐相結(jié)合的方法進(jìn)行相關(guān)分析，對(duì)“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的管控研究。二、研究的意義本次全面“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)

4、的稅務(wù)管理人員提出了更高的業(yè)務(wù)要求，隨著政策的深入落實(shí)，實(shí)踐中出現(xiàn)了各種各樣新的問題，如財(cái)務(wù)人員政策掌握不到位，國(guó)稅管理與地稅管理力度差別，個(gè)別政策不明確、不合理，各地執(zhí)行口徑不統(tǒng)一，與下游企業(yè)銜接困難等等，傳統(tǒng)的建筑企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制如果不能夠跟上新政策的腳步，那么其作用將會(huì)大大減弱，甚至?xí)捎谄浔旧頉]有與時(shí)俱進(jìn)而給企業(yè)帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。本文研究的理論意義在于針對(duì)“營(yíng)改增”這一新的政策形勢(shì)，就建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理展開研究，提出相應(yīng)的管理層面的建議以及全過程的風(fēng)險(xiǎn)控制框架體系，為今后有更多這方面的理論研究提供一些借鑒。實(shí)際意義體現(xiàn)在新形勢(shì)下，總結(jié)出“營(yíng)改增”政策實(shí)施后建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)涉

5、稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)的值得關(guān)注的問題，深入分析了“營(yíng)改增”對(duì)A公司經(jīng)營(yíng)過程中重要稅收環(huán)節(jié)的影響及業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)中潛藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)A公司的實(shí)際情況構(gòu)建出一套全過程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，旨在有效地防范和控制“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)在節(jié)約稅收成本的同時(shí)提高稅務(wù)管理效率，同時(shí)也為同行業(yè)其他類似企業(yè)提供有價(jià)值的借鑒實(shí)例。第二節(jié) 研究?jī)?nèi)容與方法一、研究?jī)?nèi)容本文站在政策革新的背景下，就建筑業(yè)在“營(yíng)改增”前后各個(gè)重要涉稅環(huán)節(jié)的稅務(wù)問題展開深入的研究，選取了A公司為例，通過了解A公司“營(yíng)改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況，查找問題，分析出各環(huán)節(jié)內(nèi)涵的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)案例企業(yè)提出全過程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。本文研究

6、的內(nèi)容主要有以下兩個(gè)方面：（一）“營(yíng)改增”后企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響是多方面的。建筑企業(yè)有其自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，如項(xiàng)目周期長(zhǎng)、總分包模式普遍，存在違規(guī)轉(zhuǎn)包、再分包以及掛靠現(xiàn)象、拖欠款長(zhǎng)期掛賬、項(xiàng)目形式多樣，兼營(yíng)和混合銷售現(xiàn)象普遍、人工費(fèi)用占成本比重較大，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題混亂、上游企業(yè)經(jīng)營(yíng)混亂，導(dǎo)致取得正規(guī)發(fā)票困難、“營(yíng)改增”初期存在新老項(xiàng)目并存的情況，這些都增加了建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”制度過渡中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過案例，以A公司“營(yíng)改增”背景下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)展開研究，進(jìn)一步深入分析“營(yíng)改增”對(duì)A公司經(jīng)營(yíng)管理行為產(chǎn)生的影響，找出導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素。（二）如何管控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

7、由分析“營(yíng)改增”后企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論，文章進(jìn)一步對(duì)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)外部稅務(wù)環(huán)境及如何構(gòu)建全過程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系提供對(duì)策建議，嘗試為A公司或更多的“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)構(gòu)建一套符合建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、并且能有效運(yùn)行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，使企業(yè)真正從理論應(yīng)用實(shí)踐的研究實(shí)證中受益。本文的研究思路框架結(jié)構(gòu)圖如下（見圖1.1）：圖1.1 研究思路框架結(jié)構(gòu)圖二、研究方法1.文獻(xiàn)及政策研究法：主要通過對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)書籍、期刊、學(xué)術(shù)論文、文獻(xiàn)資料的檢索和閱讀，結(jié)合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的一系列“營(yíng)改增”的相關(guān)政策文件，獲取與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、“營(yíng)改增”等相關(guān)的有價(jià)值的資料，對(duì)其進(jìn)行歸納、總結(jié)

8、和提煉，為研究提供理論保障。2.案例分析法：本文在了解行業(yè)背景的前提下，以A公司為例進(jìn)行實(shí)證調(diào)查，提取其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、稅務(wù)資料及內(nèi)部控制流程資料，對(duì)案例企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)、管理制度設(shè)計(jì)、外部溝通等方面深入分析，總結(jié)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā),提出防控風(fēng)險(xiǎn)的建議和具體實(shí)施的措施建議。通過實(shí)際案例將所設(shè)計(jì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制運(yùn)用到A公司以及類似企業(yè)，理論聯(lián)系實(shí)際，使所設(shè)計(jì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制更具有實(shí)際意義。 第三節(jié) 本文創(chuàng)新與局限性一、創(chuàng)新點(diǎn)本文的創(chuàng)新點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是在“營(yíng)改增”政策真正落地實(shí)施后的時(shí)間點(diǎn)上，針對(duì)“營(yíng)改增”背景下的建筑企業(yè)，通過分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)影響，對(duì)比“

9、營(yíng)改增”前后的涉稅問題點(diǎn)，分析企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比起在文件下發(fā)之前的預(yù)測(cè)性的文獻(xiàn)，有較強(qiáng)的可靠性并且能真正反映出政策實(shí)施后新出現(xiàn)的問題。二是結(jié)合案例企業(yè)的深入研究，構(gòu)建一套可實(shí)際操作的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不僅對(duì)案例企業(yè)有操作意義，同時(shí)對(duì)于同類企業(yè)在相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的識(shí)別與控制方面也有較強(qiáng)的借鑒意義。二、局限性首先，適用性存在一定局限。我國(guó)的建筑企業(yè)規(guī)模差異較大，不同的企業(yè)，對(duì)于稅務(wù)管理的意識(shí)、規(guī)范程度各不相同，甚至在一些小型企業(yè)，沒有良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。本文旨在尋找一般企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法及應(yīng)對(duì)措施，對(duì)于一些特殊情況需要加以分析，有選擇性地應(yīng)用。其次，由于案例數(shù)據(jù)有限，相關(guān)理論與企業(yè)具體

10、情況的銜接還需進(jìn)一步深入，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析也可能存在不充分的情況，這可能導(dǎo)致實(shí)踐應(yīng)用的局限性。第二章 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其文獻(xiàn)第一節(jié) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵學(xué)術(shù)界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解不同，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尚未形成統(tǒng)一的權(quán)威的定義。有的學(xué)者如劉蓉認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性。有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是納稅人沒有充分利用稅收政策或納稅籌劃失敗而付出不必要的代價(jià)的可能性。蔡昌(2007)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因?yàn)闆]有正確有效地遵守稅法規(guī)定，導(dǎo)致未來利益受到損失的可能性，但這種可能性包括兩種，即導(dǎo)致企業(yè)多繳了稅或者少繳了稅。蘇麗潔(2009)認(rèn)為因涉稅行為引發(fā)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面:一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)

11、定未繳或少繳稅款，導(dǎo)致面臨補(bǔ)稅、罰款、刑責(zé)(判刑、罰金)以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);二是對(duì)稅法理解不準(zhǔn)確，未能合理的用活相關(guān)稅收政策，從而導(dǎo)致了多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。結(jié)合上述觀點(diǎn)，本文認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅或者延遲納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及社會(huì)聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策等原因而多繳納或者提前繳納了稅款，從而使企業(yè)資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)，可以作不同分類。如

12、按照風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的來源不同，可將其分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)是指由于稅務(wù)局等執(zhí)法部門、外部供應(yīng)商、客戶等相關(guān)單位的外部因素造成企業(yè)稅務(wù)問題的風(fēng)險(xiǎn)，比如政策變動(dòng)頻繁、供應(yīng)商開發(fā)票不規(guī)范等原因?qū)е缕髽I(yè)未按規(guī)定交稅或者多負(fù)擔(dān)了不必要的稅收的風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是來源于企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)，比如企業(yè)制度制定不合理不規(guī)范、財(cái)務(wù)人員未能有效執(zhí)行制度等造成企業(yè)未能正確納稅的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，則可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為實(shí)體稅種風(fēng)險(xiǎn)以及程序操作風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)體稅種風(fēng)險(xiǎn)比如增值稅風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)等等；程序操作風(fēng)險(xiǎn)比如因違反納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、發(fā)票管理等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的結(jié)果不同，可將其分為少納稅、

13、晚交稅的違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，以及多納稅、早交稅而使企業(yè)資金流失的資金風(fēng)險(xiǎn)。前者對(duì)企業(yè)的影響主要是使企業(yè)付出違法違規(guī)被處罰的代價(jià)，同時(shí)影響企業(yè)的納稅信用級(jí)別，影響企業(yè)社會(huì)聲譽(yù)。后者則一般表現(xiàn)為未能有效合理地進(jìn)行稅收籌劃，或者財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)優(yōu)惠政策掌握不到位，而使企業(yè)多繳納或者早繳納稅款但又得不到及時(shí)足額退稅或者抵稅的風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié) 常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型無論稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如何分類，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)關(guān)注可能對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生重要影響的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，尤其是在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了變化，上下游企業(yè)的涉稅事項(xiàng)在變化后又會(huì)以新的方式影響企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部制度及操作流程在重要涉稅事項(xiàng)處理方面也會(huì)成為企業(yè)的主要關(guān)注點(diǎn)。那么，

14、根據(jù)其來源找到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式則是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的前提，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)有：一、政策變化風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)行的稅收法規(guī)本身比較繁雜，再加上本次“營(yíng)改增”作為一次顛覆性的稅制改革，實(shí)施時(shí)間尚短，處在政策需要不斷完善的過程中，繼財(cái)稅201636號(hào)文件后，總局陸續(xù)下發(fā)了一系列與建筑業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)的補(bǔ)充文件，例如：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“營(yíng)改增”試點(diǎn)若干征管問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局

15、公告2016年第53號(hào)）等文件，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于新政策的宣傳往往不及時(shí)，這就要求企業(yè)的辦稅人員不僅要處理日常的涉稅事項(xiàng)，更要及時(shí)關(guān)注稅政變化，企業(yè)因?yàn)檎莆照卟患皶r(shí)導(dǎo)致繳納稅款出錯(cuò)或者應(yīng)享受而未享受稅收優(yōu)惠的案例比比皆是，這一點(diǎn)往往成為企業(yè)辦稅人員不得不時(shí)時(shí)警惕的一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。二、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策口徑差異風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于一些新出現(xiàn)的稅收問題，總局尚無明確文件規(guī)定，因此導(dǎo)致各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行口徑不一，每個(gè)地區(qū)的項(xiàng)目都要遵循當(dāng)?shù)氐囊?guī)定。在營(yíng)業(yè)稅體系下，是以勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，“營(yíng)改增”后雖然改為機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)，但無論新老項(xiàng)目，都要求在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，回機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行稅款的抵減。因此各項(xiàng)目所在地的

16、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如果有政策執(zhí)行不一致的情況，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅款交納的復(fù)雜甚至發(fā)生錯(cuò)誤。比如總分包項(xiàng)目的新老界定問題：當(dāng)總包項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，而在5.1以后又和分包商簽訂了新分包合同，開工日期也在5.1以后，此種分包項(xiàng)目是隨總包項(xiàng)目按老項(xiàng)目計(jì)稅還是以開工日期為準(zhǔn)按新項(xiàng)目來對(duì)待呢？對(duì)此總局并沒有明確的規(guī)定，各地理解和執(zhí)行口徑不一。比如湖北、河北、山東、河南掌握的口徑是分包可以隨總包走，按老項(xiàng)目簡(jiǎn)易征收處理；而深圳則總、分包合同分別對(duì)待，分別適用新老項(xiàng)目的判斷標(biāo)準(zhǔn)。而北京國(guó)稅的處理又和以上口徑均不一致，需要考慮是否取得施工許可證以及施工許可證注明的日期兩方面因素來確定屬于老項(xiàng)目或者新項(xiàng)目。三、稅務(wù)執(zhí)法人員

17、業(yè)務(wù)水平風(fēng)險(xiǎn)“營(yíng)改增”企業(yè)主管局在地稅，與地稅機(jī)關(guān)一直以來保持有良好順暢的溝通，有利于企業(yè)順利處理涉稅事宜。隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，這些企業(yè)需要重新與國(guó)稅機(jī)關(guān)建立良好的溝通，增值稅無論在稅制設(shè)計(jì)、發(fā)票管理等方面本身較營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜，無論在政策掌握、內(nèi)外部溝通方面，企業(yè)完全要適應(yīng)新的外部辦稅環(huán)境。辦稅人員業(yè)務(wù)水平又參差不齊，例如“營(yíng)改增”過程中遇到的國(guó)稅機(jī)關(guān)人員對(duì)于過渡事項(xiàng)界定不清而導(dǎo)致納稅人兩頭跑、多頭交稅等現(xiàn)象就是由于執(zhí)法人員對(duì)政策掌握不到位、業(yè)務(wù)能力差而引起的。四、虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)全面“營(yíng)改增”后，由于打通了抵扣鏈條，增值稅專用發(fā)票在各行業(yè)普遍有抵稅的功能，大量的企業(yè)因?yàn)檫M(jìn)銷不平衡，增值稅稅負(fù)

18、高而鉆政策的空子，在沒有真實(shí)交易的情況下，從不正當(dāng)渠道獲取專用發(fā)票以求達(dá)到降低稅負(fù)的目的。而對(duì)于一些進(jìn)項(xiàng)留抵金額較大、長(zhǎng)期虧損的企業(yè)，則在利益的驅(qū)使下鋌而走險(xiǎn)，開具沒有真實(shí)交易或者與交易項(xiàng)目?jī)?nèi)容、金額不符的發(fā)票，在不增加自身稅負(fù)的前提下獲取非法利益，使國(guó)家稅收損失，企業(yè)也潛藏了被稽查補(bǔ)稅以及處罰的風(fēng)險(xiǎn)。此項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)作為“營(yíng)改增”后出現(xiàn)的新環(huán)境引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)將其作為守法的警鐘，作為不可逾越的法律底限。五、企業(yè)管理制度風(fēng)險(xiǎn)制度風(fēng)險(xiǎn)主要由制度本身的缺陷造成的風(fēng)險(xiǎn)。如制度的制定、執(zhí)行和修改完善不到位，制度設(shè)計(jì)不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏時(shí)效性，可操作性不強(qiáng)；部分機(jī)制缺乏相互支撐、相互制約，約束力和監(jiān)督力的作用不明顯，不能形成有效的常規(guī)化工作措施；一些已經(jīng)不適應(yīng)形勢(shì)變化的制度，不能得到及時(shí)補(bǔ)充、修改和完善等?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)由于稅務(wù)管理崗位的職能不明確、不規(guī)范，或者內(nèi)部各部門溝通制度設(shè)計(jì)不完善，都可能引發(fā)企業(yè)辦稅人員不能有效參與企業(yè)業(yè)務(wù)流程，不能合理地進(jìn)行事先納稅籌劃，不能對(duì)于違反稅法行為進(jìn)行有效監(jiān)督，這些都會(huì)形成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以溝通制度為例，部門間的溝通在稅收管控中尤為重要，“營(yíng)改增”后項(xiàng)目的模式影響納稅方法、采購材料的時(shí)間和進(jìn)度影響銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的平衡，如果銷項(xiàng)的時(shí)間早于進(jìn)項(xiàng)的時(shí)間，往往形成提前納稅