會計財務管理專業(yè) 稅務籌劃在會計處理過程中的應用探析

1、稅務籌劃在企業(yè)會計處理中的應用探析摘 要社會的不斷發(fā)展以及市場的不斷完善，讓很多企業(yè)發(fā)展面臨著越來越多的危機和挑戰(zhàn)，企業(yè)想要在這樣的環(huán)境下求生存謀發(fā)展，就必須重視價值的增值和企業(yè)的成長，就必須用成本效益原則衡量企業(yè)的利潤水平的高低。財務會計在企業(yè)經(jīng)營管理與企業(yè)發(fā)展過程中的作用毋庸置疑，財務會計核算的水平與質(zhì)量直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益。其核算也直接關系到企業(yè)的一個盈利和利潤。隨著大多數(shù)企業(yè)的納稅意識越來越強，很多企業(yè)開始重視稅務籌劃，也相信稅務籌劃的實施能夠幫助企業(yè)在一定方面取得成效。稅務籌劃是在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行合理的降低稅額，減少支出，來實現(xiàn)企業(yè)可達到最高利益以及未來良好發(fā)展。這篇文章

2、主要從稅務籌劃的概念，應遵守原則以及應用原因，應用范圍，以及運用中可能出現(xiàn)的風險進行分析和討論，積極探索稅務籌劃如何在企業(yè)中進行合理的利用，希望這篇文章能對未來企業(yè)的一個稅務籌劃起到相應的參考價值。關鍵詞:稅務籌劃；會計政策；應用探析An Analysis of the Application of Tax Planning in Enterprise AccountingAbstractWith the development of society and the improvement of market, many enterprises are facing more and more

3、 crises and challenges. If they want to survive and develop in such an environment, they must attach importance to the value-added and the growth of enterprises, it is necessary to use the principle of cost-effectiveness to measure the level of profits of enterprises.There is no doubt about the role

4、 of financial accounting in the process of enterprise management and development. The level and quality of financial accounting directly affect the economic benefits of enterprises. Its accounting is also directly related to the enterprises a profit and profit.With the increasing awareness of tax pa

5、yment of most enterprises, many enterprises began to attach importance to tax planning, also believe that the implementation of tax planning can help enterprises to achieve results in a certain area. Tax Planning is to reduce the amount of tax reasonably within the scope of national laws, reduce exp

6、enditure, to achieve the highest interests of enterprises and good development in the future.This article mainly analyzes and discusses the concept of tax planning, the principles to be followed, the reasons for its application, the scope of its application, and the possible risks in its application

7、, and actively explores how to make rational use of tax planning in enterprises, i hope this article can play a corresponding reference value to the future enterprises tax planning.Key words：Tax Planning;Business accounting;Application AnalysiII目 錄摘 要IAbstractII一、緒論1（一）研究的背景1（二）選題目的及意義1二、稅務籌劃概述1（一）稅

8、務籌劃的概念1（二）稅務籌劃的基本特征2（三）稅務籌劃的原則31. 企業(yè)價值最大化原則32. 籌劃管理原則33. 兼顧各方利益原則34. 適時調(diào)整原則35. 不違反稅收政策中36. 考慮財務風險4三、稅務籌劃在企業(yè)會計處理過程中的應用4（一）稅務籌劃的原因41. 市場經(jīng)濟發(fā)展所形成的的產(chǎn)物42. 稅務籌劃是企業(yè)之間競爭的籌碼4（二）稅務籌劃的應用41. 固定資產(chǎn)方面的應用42. 投資核算的應用63. 結算方式的選擇應用74. 存貨發(fā)出計價方法的應用85. 選擇費用列支方法的應用86. 盈虧抵補的應用9四、稅務籌劃時應關注的風險9（一）稅務籌劃基礎不穩(wěn)定9（二）稅收政策一直在不斷的更改9（三）企

9、業(yè)對自身的稅收目標不清晰10（四）籌劃成果與成本得不償失導致的風險10五、企業(yè)進行稅務籌劃的策略10（一）全面認識稅收籌劃，規(guī)范基礎工作10（二）有效把握宏觀環(huán)境的變化10（三）提高工作人員的綜合素質(zhì)11（四）樹立稅務籌劃風險意識11六、結 論11參考文獻12致 謝1316一、緒論（一）研究的背景在當前時代不斷發(fā)展的背景下，國家通過向各公司征收稅款來增加國家的財政收入，從而為社會市場經(jīng)濟的發(fā)展提供足夠的資金支持。企業(yè)具有一定的義務去繳納稅額，而企業(yè)的運營成本和相應的凈利潤都和繳納的稅額息息相關。因此，很多企業(yè)會選擇在遵守稅收政策的前提下，采取相應的措施進行稅務的籌劃和管理，來實現(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅避稅

10、，以此就能在市場上形成自己的優(yōu)勢。（二）選題目的及意義本文研究的目的是通過所學習的專業(yè)知識和了解收集到的資料，對稅務籌劃進行研究探討，將稅務籌劃應用于企業(yè)會計處理中進行分析，根據(jù)理論知識結合實際應用，讓稅務籌劃發(fā)揮起作用。本文將稅務籌劃應用于企業(yè)會計處理中進行探析和研究，具有以下意義：稅務籌劃在我國的應用還沒有達到很成熟的狀態(tài)，對于稅務籌劃的研究分析也是極少，但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅務籌劃在我國的發(fā)展趨勢非?？捎^，納稅人對稅務籌劃的重視程度越來越高，稅務籌劃將是未來企業(yè)的趨勢所向。將稅務籌劃和會計處理過程結合起來，將稅務籌劃應用到實際中去，在會計處理過程中去引入稅務籌劃，從會計處理過程中去做到

11、節(jié)稅避稅。再結合實際案例對中稅務方案的制定和籌劃，體現(xiàn)出稅務籌劃的重要性和必要性。通過詞文章的研究分析，可以讓企業(yè)更進一步的明白稅務籌劃的意義，為企業(yè)提供一些稅務籌劃的實例以供參考，讓企業(yè)主動的樹立應有的稅務籌劃意識。二、稅務籌劃概述（一）稅務籌劃的概念稅務籌劃是指不違反法律以及國家政策的前提下，運用一些方法和手段對企業(yè)經(jīng)營方式和財務管理籌劃，以達到進行節(jié)稅避稅。從而來減少應該繳納的稅額，來實現(xiàn)自己經(jīng)濟活動的利益最大化。大多數(shù)企業(yè)都會因為利益趨向，利用政策導向，在經(jīng)營活動和交易活動中，優(yōu)選對企業(yè)最為有利的稅收方案，采用合法的手段，減輕企業(yè)的稅收負擔。稅務籌劃它實際上是市場經(jīng)濟下的一種企業(yè)行為，

12、可以分為以下兩種：第一，稅務籌劃應在稅收環(huán)境下實施，稅收環(huán)境是指影響稅收制度制定，運行和成果的各種內(nèi)外環(huán)境因素總和，稅務籌劃在應用中，很大部分會受到稅收環(huán)境的影響。稅務籌劃本質(zhì)上只能在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行制定和實施，違反了稅法規(guī)定的避稅節(jié)稅即是違法行為。第二，稅務籌劃是企業(yè)的一種財務管理活動，稅務籌劃應該根據(jù)企業(yè)財務目標去實施，其本質(zhì)是一項財務管理決策，企業(yè)根據(jù)其戰(zhàn)略目標去選擇最為合適的納稅方案，避免稅務籌劃的短期性和單一性，將企業(yè)效益和社會效益發(fā)揮到最大化。（二）稅務籌劃的基本特征1. 合法性合法性是指得以國家法律法規(guī)為前提，稅法和稅收是納稅人的權利和義務。在各種稅務籌劃方案下，企業(yè)

13、都會選擇對企業(yè)最為有力的稅務籌劃方案，為企業(yè)降低成本，提高收益，選擇低稅負的方案無可厚非。但是違反法律規(guī)定，甚至是非法逃稅，是要負法律責任的。法律是企業(yè)的行為準繩，遵守稅法是基本準則，依法納稅是每個企業(yè)都應該做的。2. 公開性公開性和合法性兩者關系密切，公開性是指在進行稅務籌劃的時候應盡可能的實現(xiàn)透明性。稅務籌劃是一項合法的財務管理活動，所以也沒有什么可藏匿，的，應該公開于大眾，其內(nèi)容過程都應該能讓稅務機關考察。3. 預期性稅務籌劃應該在經(jīng)營活動未發(fā)生前進行籌劃安排，事先進行規(guī)劃行動才能實現(xiàn)預期目標。企業(yè)是在取得收益之后才上繳稅額，這也為企業(yè)進行稅務籌劃爭取都了機會。4. 目的性稅務籌劃是一項

14、財務管理活動，其主要是想減輕納稅人的稅務負擔，通過一些籌資投資活動，來獲得節(jié)稅利益。但在國家稅務中，各種稅種都有著千絲萬縷的聯(lián)系，我們應該把眼光放遠于未來，考慮長期的收益性和穩(wěn)定性。稅務籌劃只是企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的決定因素之一，稅收因素還需要考慮其他的各個方面，將企業(yè)的利益最大化。5. 專業(yè)性稅務籌劃需要籌劃人員具備相應的稅務專業(yè)知識和豐富的實踐實操經(jīng)驗，隨著全球經(jīng)濟的一體化，企業(yè)規(guī)模越來越大，稅法日益復雜化的趨勢，這時便有很多第三方的稅務代理，稅務咨詢企業(yè)出現(xiàn)，他們運用扎實的會計，稅務知識和法律知識，幫你制定合適的稅務籌劃方案，針對不同行業(yè)的需求做出最符合企業(yè)發(fā)展的有效稅務方案。6. 風險性

15、對稅務籌劃政策不夠了解會產(chǎn)生一定的風險；稅收優(yōu)惠政策的應用和執(zhí)行又偏差也會造成一定的風險；系統(tǒng)性的稅務籌劃中如果不能很好的把控，對整體進進行調(diào)整，也會相應出現(xiàn)一定的稅務風險。隨著國家政策，社會經(jīng)濟的發(fā)展，國家的稅法也在日益完善和變化。納稅人在制定稅務籌劃方案時應該根據(jù)稅收政策的變化進行實時調(diào)整，根據(jù)具體問題具體分析，使方案能夠適應市場的改變。注重稅收政策的時效性，是進行稅務籌劃的一大重點。（三）稅務籌劃的原則1. 企業(yè)價值最大化原則稅務籌劃應該從整體格局考慮，它是一項關于財務管理的行為，所以應該將財務管理相結合，想要將企業(yè)的利潤最大化以及實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價值，就應該從總體去考慮企業(yè)的財務狀況是否

16、能適應制定的方案。從而使企業(yè)也能通過稅務籌劃能夠降低經(jīng)營成本。2. 籌劃管理原則籌劃是進行稅務籌劃應該做的前提工作?；I劃管理，就是要對自己的經(jīng)營活動進行安排和組織，經(jīng)營活動的安排不止是活動的內(nèi)容和形式的安排，還應該包括地點區(qū)域的安排，企業(yè)產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的安排。在交易中以最大化去減少交易額經(jīng)營額所應上繳的稅額。企業(yè)應該提前做好稅務籌劃的準備，企業(yè)開始自己的經(jīng)營活動，投資和理財，它的稅務就隨之出現(xiàn)?；I劃管理需要在活動產(chǎn)生前進行準備。3. 兼顧各方利益原則企業(yè)在進行稅務籌劃時應該兼顧各方利益，不論是企業(yè)的內(nèi)部的、外部的、是社會的，或者更深入到國家的，都應該是企業(yè)應該考慮的范圍。對局部有利但對整體不利的，

17、應該舍棄或者再三思考其可用性。其他另外的對整體情況相對有利的，企業(yè)可根據(jù)實際情況進行分析選擇。4. 適時調(diào)整原則稅務籌劃是一項財務管理活動，具有其特點和規(guī)律，稅務籌劃是在符合的時期條件下產(chǎn)生的，無論籌劃得多么精細完美，在不同時期，不同地點，不同情況的適應性都不同。合法的稅務籌劃才可以實施，而是否合法，則要看當前時期的國家法律。根據(jù)國家法律法規(guī)的修改，對稅務籌劃也要相應的進行修改，使得其符合國家稅收法律。5. 不違反稅收政策中稅務籌劃是一個合理、合法的避稅行為，企業(yè)的籌劃人員應該實時了解國家政策和規(guī)定，稅務籌劃是在合法的范圍內(nèi)實施的一項活動，所以應該以不違反政策為條件，去進行節(jié)稅和避稅，從而為企

18、業(yè)減少支出和成本。這樣子既實現(xiàn)了企業(yè)依法納稅，同時又可減輕稅負的狀態(tài)。6. 考慮財務風險公司應該將稅務籌劃過程中可能出現(xiàn)的風險因素放在首位，對造成風險的影響因素進行全面的了解和分析，進而制定有效的風險應對措施，提高稅務籌劃工作的效果。因為各種因素的影響，國家的稅收政策在不斷的改變和完善，稅務籌劃方案也不能一成不變，應該根據(jù)國家修改后的政策法律進行調(diào)整，使得方案能夠與時俱進，如果不能及時進行調(diào)整修改，可能會出現(xiàn)一定的稅務風險，出現(xiàn)違法違規(guī)行為。由此可能，稅務籌劃方案的適時調(diào)整對一個企業(yè)的發(fā)展是至關重要的。三、稅務籌劃在企業(yè)會計處理過程中的應用（一）稅務籌劃的原因1. 市場經(jīng)濟發(fā)展所形成的的產(chǎn)物企

19、業(yè)想要發(fā)展就要制定相應的經(jīng)營目標，其目標的最終目的是將企業(yè)的權益延伸到最大。而想要讓目標實現(xiàn)卻沒有那么容易，不僅要受到外部環(huán)境下經(jīng)濟的迅速發(fā)展巨大的壓力，還要受到內(nèi)部經(jīng)營管理制度的約束。內(nèi)部環(huán)境要對玩不環(huán)境進行改變是一件很困難的事，但財務會計卻能夠適應外部環(huán)境的變化。企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動，要以法律法規(guī)為前提，進行內(nèi)部的投資，籌資，經(jīng)營和分配。2. 稅務籌劃是企業(yè)之間競爭的籌碼在競爭如此激烈的情況下，每個企業(yè)都在謀求生存和發(fā)展，而想要從中脫穎而出，就要降低成本，提高企業(yè)的收益及利潤。激烈的市場競爭下，企業(yè)的利潤水平必須要高于市場利潤水平。而企業(yè)只有通過降低成本和減少支出去實現(xiàn)利潤水平的升高，所

20、以很多企業(yè)選擇調(diào)節(jié)單價去提高邊際貢獻率這一辦法。但是此方法對于大企業(yè)來講，操作起來相當困難，費時費力，在大規(guī)模生產(chǎn)下，想要對生產(chǎn)費用，管理費用，制造費用這些費用進行縮減，可謂微乎其微。想要在這樣的條件下進行盈利，人們漸漸會從降低稅負這個角度出發(fā)，如何正確的制定稅務籌劃方案也逐漸受到人們的重視。（二）稅務籌劃的應用1. 固定資產(chǎn)方面的應用（1）固定資產(chǎn)計價的方法將固定資產(chǎn)先進行折舊，折舊完的金額再計入成本中，我們將這一行為稱為固定資產(chǎn)價值，而選擇哪種折舊方式產(chǎn)生的折舊金額也會不同，折舊額的高低直接關系到固定資產(chǎn)的價值，而應納稅額由固定資產(chǎn)價值決定。由此可以看出，資產(chǎn)價值是實現(xiàn)稅務籌劃的關鍵之一。

21、企業(yè)可以通過調(diào)整入賬價值來降低稅額，減少應交稅費。這個時候，企業(yè)便可以將固定資產(chǎn)的設備，低值易耗品單獨計量，單獨開發(fā)票計入相應的周轉(zhuǎn)材料科目。通過這種形式來降低入賬金額，從而降低當期應繳納稅額。但還有另外一種情況，當國家政策有免稅減稅的規(guī)定時，我們可以根據(jù)實際情況去進行入賬。企業(yè)建造工程下產(chǎn)生的資產(chǎn)，企業(yè)應交的稅額是以完工前的成本費用進行計量，如果未辦理竣工的但已經(jīng)可使用的，政府部門按照實際估值對其進行計稅，這種情況應該進行稅務的調(diào)整，因為其折舊額只能在稅后扣除。而可以在稅前扣除的情況是工程已經(jīng)實現(xiàn)完工結算，將工程全部費用入賬，并且計提固定資產(chǎn)的折舊金額時。所以，工程建造完成的情況下應該及時轉(zhuǎn)

22、入固定資產(chǎn)，可以稅前扣除折舊。如果工程為大規(guī)模工程，施工時間長，企業(yè)可以選擇分項進行竣工結算，竣工部分的折舊進行稅前扣除，為企業(yè)減少應按納稅額。（2）固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)有以下四種計提折舊的方法，見表2-1：表 2-1 固定資產(chǎn)折舊方法方法含 義年限平均法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法工作量法根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法年數(shù)總和法固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法雙倍余額遞減法在不考慮固定資產(chǎn)預計殘值的情況下，將每期固定資產(chǎn)的期初賬面凈值乘以一個固定不變的百分率，計算折舊額的一種加速折舊的方法這幾種方法，

23、直線法較其他三種方法其對稅額影響最小，直線法是一種折舊在各期都均衡扣除的方法，對企業(yè)的利潤無較大變化，而加速遞減法，折舊費會隨著時間逐年遞減，和利潤相互抵扣，會導致企業(yè)所交稅額逐年遞增。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊額在正常的條件下是不會超過固定資產(chǎn)本身的價值的，而不同的折舊方法對企業(yè)的利潤和稅額也不盡相同。在國家稅法下，大多數(shù)企業(yè)折舊都會使用直線法。除非固定資產(chǎn)毀損嚴重或者生產(chǎn)速度的加快等原因，才允許使用加速折舊法。所以，企業(yè)要自己想辦法讓自身條件符合使用加速折舊法，為企業(yè)獲取貨幣的時間價值以下是一家企業(yè)的設備使用情況：東方集團一臺生產(chǎn)設備原值是400萬元，使用的年限是5年，預計凈殘值為20萬元，企業(yè)所

24、得稅為25%。請用不同的折舊方法計算出企業(yè)可以抵減的稅額。表 2-2 不同折舊法下所得稅的抵減額年限年限平均法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年194031.67第二年192425.33第三年1914.419第四年198.312.67第五年198.36.33合計959595有上表可看到，雖然企業(yè)的折舊金額都是一樣，抵減稅額也都相同，都是950000元，但是如果考錄到貨幣時間價值，不同的方法稅抵減的稅額現(xiàn)值還是不同的年限平均法計提折舊，抵減稅額的現(xiàn)值：=190000（P/A，8%，5）=193.993=758700（元）雙倍余額遞減法，抵減稅額的現(xiàn)值：=400000（P/A，8%，5）+240000

25、（P/A，8%，2）+144000（P/A，8%，3）+83000（P/A，8%，4）+83000（P/A，8%，5）=4000000.926+2400000.857+1440000.794+830000.735+830000.618=807900（元）年數(shù)總和法，抵減稅額的現(xiàn)值：=316700（P/A，8%，1）+253300（P/A，8%，2）+190000（P/A，8%，3）+126700（P/A，8%，4）+63300（P/A，8%，5）=3167000.926+2533000.857+1900000.794+1267000.735+633000.681=797400（元）由以上計算結

26、果可知，雙倍余額法可抵扣現(xiàn)值最大，然后是年數(shù)總和法，最后才是平均法。所以當企業(yè)要考慮年金現(xiàn)值時，應該選用現(xiàn)值抵扣最大的。但具體企業(yè)采用什么方法還要根據(jù)具體的情況進行分析選擇，要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)。如果未來稅率會上升，則要比較未來上升的稅額和實際的貨幣時間現(xiàn)值，如果企業(yè)能夠使用優(yōu)惠政策，一般不采用加速折舊法，利用稅收優(yōu)惠政策，減少折舊抵減稅額。2. 投資核算的應用企業(yè)的投資核算方法主要分成兩大類，分別為權益法和成本法。企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展形式和趨勢選擇對公司最為有利的方法，來提高公司的經(jīng)營創(chuàng)收能力。成本法即企業(yè)對被投資企業(yè)的占有比例高于50%，而權益法則是企業(yè)對被投資企業(yè)的占有比例為20%50%

27、。兩種方法的收益時間是不同的，所以企業(yè)投資收益和應納稅額的時間也都是不同的。成本法的本質(zhì)是只有其投資的企業(yè)有宣告分派現(xiàn)金股利和利潤時，企業(yè)才會有收益，如果沒有分派，也就不用進行稅額的繳納，當宣告發(fā)放時才應該根據(jù)發(fā)放金額進行企業(yè)所得稅的上繳。成本法的特點有：一是其收益確認時間和納稅時間相一致，根據(jù)企業(yè)獲得的收益進行依法納稅，不需要有過多的納稅調(diào)整。二是被投資企業(yè)只有在宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和利潤時才需要繳納稅額，如果其保留一部分的收益不分配，那么企業(yè)就不需要根據(jù)所得繳納稅額，投資企業(yè)可以用這部分的收益進行內(nèi)部的再投資或者其它方面的資金應用，這樣子就規(guī)避了收益應繳納的稅額。權益法是被投資企業(yè)只要實現(xiàn)盈利

28、，不管是否分配收益，投資的企業(yè)都時按照自己的投資份額實現(xiàn)收益，繳納一定的企業(yè)所得稅。這兩種方法的區(qū)別在于：會采取不一樣的會計方法去處理被投資方宣告發(fā)放股利和年度虧損。采用成本法的其年末的盈虧都和投資者無關，投資成本也會由被投資企業(yè)的利潤分配進行沖減。而權益法在宣告發(fā)放股利時的處理方式也和成本法一樣，但是不同之處就在于確認核算企業(yè)的投資收益方法，而投資收益也決定著企業(yè)應繳納的稅額。運用權益法的情況下，年末應該根據(jù)投資者的權益比重和被投資企業(yè)的凈利潤對投資者的收益進行調(diào)節(jié)。所以，企業(yè)選擇成本法的條件是被投資企業(yè)實現(xiàn)先得紅利后賠本時，而選擇權益法的條件是先賠本后實現(xiàn)紅利時，同樣也是投資當年不確認投資

29、收益。3. 結算方式的選擇應用企業(yè)在進行銷售的時候，根據(jù)其銷售收入確認時點確定納稅義務時點。其兩者具有一致性。對于收入結算方式的稅務籌劃，企業(yè)的最高目標是企業(yè)現(xiàn)金流入的時間應該早于銷售收入的確認時間。在稅額繳納時保證有充足資金，基本目標是企業(yè)現(xiàn)金流入時間應該等同于銷售收入的確認時間。具體方法有：第一，在發(fā)生實際經(jīng)濟業(yè)務的時候才開具發(fā)票，避免多發(fā)發(fā)票或者開超過經(jīng)濟業(yè)務額度的發(fā)票。第二，應該學會讓納稅義務發(fā)生在活動之后，比如銷售過程可以采用先銷售后收款的方法，這樣子就避免了收入時點在前，可減少稅額的支出。第三，當企業(yè)無法確認對方的收款時間和金額時，可以讓別人代為銷售，受托方將商品銷售后開出銷售清單

30、再進行入賬確認；對方收款時間和金額時可以知道或者確定時，企業(yè)可以選擇分期付款，等到全部貨款收到，合同到期日才產(chǎn)生應納稅義務。第四，盡可能的采用預收賬款和現(xiàn)貨現(xiàn)款進行銷售，為企業(yè)盡可能的減少納稅金額。4. 存貨發(fā)出計價方法的應用目前存貨計價方法有先進先出法、個別計價法、月末一次加權平均法和移動加權平均法。影響企業(yè)的銷售成本以及決定一個企業(yè)的支出和凈利潤的在于企業(yè)選擇什么樣的計價方法，而選擇不一樣的計價方法其稅額也會不同。由此，我們可以分成兩個方面進行稅務籌劃。（1）存貨的價格不是一成不變的，隨著價格的波動，我們可以根據(jù)實際情況選擇計價方式：表 2-3 存貨的計價方式材料價格波動趨勢存貨計價方法的

31、選擇期末存貨的成本本期銷售的成本應納稅額所得稅額下降先進先出法降低升高相對減少減少上下浮動上下浮動加權平均法移動加權平均法相對穩(wěn)定相對穩(wěn)定相對穩(wěn)定相對穩(wěn)定相對穩(wěn)定相對穩(wěn)定均衡均衡（2）由企業(yè)目前經(jīng)營狀況和所處環(huán)境決定采用何用方法：第一，企業(yè)處于盈利的狀態(tài)，企業(yè)的存貨成本可以在稅前抵扣，所以我們要選擇存貨成本較高的，才可以抵減更多的稅額。當發(fā)生通貨緊縮時，采用先進先出法。第二，企業(yè)處于虧損狀態(tài)的，這個時候運用的計價方法就得能夠減少稅前沒辦法進行補償?shù)某杀荆杀究梢栽诤笃诘玫窖a償，讓成本費用可以得到最大化的稅務抵減。第三，在稅收優(yōu)惠政策下，企業(yè)繳納的稅額較少，企業(yè)可以選擇成本費用較低方法，從而減少

32、攤銷費用，對此來提高企業(yè)的利潤。相反，當企業(yè)在非稅收優(yōu)惠政策下，應該采用能使存貨成本最大化的方法，增加企業(yè)的費用，減少利潤，進行減少稅額。5. 選擇費用列支方法的應用要根據(jù)國家稅收政策的規(guī)定進行費用列支相關方面方面的稅務籌劃，要進行企業(yè)費用的羅列和成本的初步計算，以及預估企業(yè)未來的虧損。拖延上繳稅額的時間，減少應交稅額，提高企業(yè)的收益。具體操作有以下兩點： 第一，對發(fā)生的費用和虧損進行估值，估值后進行會計處理，入賬核算。像自然災害，公益活動的捐款，差旅費等等的費用，都可以列支費用進行入賬。第二，對已經(jīng)發(fā)生的費用進行核銷和入賬，比如壞賬，固定資產(chǎn)的報廢，存貨損失還有其他的一些已發(fā)生虧損，都應該及

33、時登記入賬。第三，盡量的成本費用的攤銷時間，延遲納稅的時間，從而讓企業(yè)真正實現(xiàn)節(jié)稅避稅。6. 盈虧抵補的應用盈虧抵補就是在某一時間節(jié)點里，如果企業(yè)出現(xiàn)了虧損，那么在下一年度盈余的情況，企業(yè)可以利用這一年度的凈利潤對企業(yè)上一年度的虧損進行抵減，這樣子就減少了企業(yè)這一年度應該繳納的稅額，提高了企業(yè)的收益。使用這種方法的前提條件是企業(yè)在上一年度已經(jīng)發(fā)生了虧損。這種盈虧抵補的方法適用于企業(yè)合理的進行避稅。在國家稅收政策下，企業(yè)下一年盈利的利潤可用于彌補上一年的虧損。彌補不足的情況，五年之內(nèi)納稅前的利潤都可來作為抵減，當其虧損實在太大，五年的稅前利潤還不能補足時，彌補虧損就只能通過稅后的凈利潤了，用這種

34、方法要注意以下問題：第一，國家稅法規(guī)定，企業(yè)如果存在被收購和兼并的情況，就不再具備獨立納稅的資格，如果未在并購或者兼并的時間內(nèi)彌補虧損，那么在彌補期限內(nèi)，兼并的企業(yè)要代為彌補；第二，如果企業(yè)由壞賬，不要立即計入壞賬準備，可以采取核銷法進行核銷，廣告費等可以企業(yè)自己操作的管理費用可以延后支付。四、稅務籌劃時應關注的風險（一）稅務籌劃基礎不穩(wěn)定企業(yè)想要進行稅務籌劃這項活動，自身就要有一定的基礎，如果只是臨時的籌劃，那么將不能達到很好的成果，也會影響到整個公司的發(fā)展。關于沒有扎實的基礎可能會造成稅務籌劃出現(xiàn)風險的原因有:其一，很多員工會覺得稅務籌劃時一項違法行為，因為公司沒有和員工做一個相應的介紹或

35、者培訓工作，導致員工對稅務籌劃存在一定的誤解;其二，企業(yè)內(nèi)部的管理制度不完善，財務管理人員在處理賬務時出現(xiàn)造假情況，或者出現(xiàn)偷稅和漏稅沒有按照國家規(guī)定去計稅的行為，這些都是由于企業(yè)的基礎不扎實，而企業(yè)基礎不扎實也將導致稅務籌劃的開展面臨難題，也會因此增加企業(yè)進行稅務籌劃的風險。（二）稅收政策一直在不斷的更改多年來稅收政策一直隨著社會的發(fā)展在不斷的做迭代，而稅收政策的變更主要也是由國家法律決定，法律的不斷完善也形成稅收政策的不斷變更。公司在制定稅務籌劃時要考慮當前的一個稅收政策，以稅收政策為前提，確保制定的稅務籌劃計劃是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)。稅務籌劃的相關人員應該時刻關注稅收政策的一個變向和修改，

36、因為市場變化莫測，稅收政策也在不斷的變動。負責稅務籌劃的人員在政策變動時也應該根據(jù)目前企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展情況和政策的修改內(nèi)容做一個新的調(diào)整。從另外一個角度講，稅務籌劃作為企業(yè)的一個合理避稅的活動，應該在稅收政策規(guī)定內(nèi)制定稅務籌劃內(nèi)容，如果稅收政策不斷更變，會直接的影響到稅務籌劃的制定以及最終呈現(xiàn)的結果，同時也會帶來相應的稅務風險（三）企業(yè)對自身的稅收目標不清晰企業(yè)選擇實施稅務籌劃這項復雜的工作，目的不外乎是減少費用，降低應交稅額，提高企業(yè)的盈利以及凈利潤，從而減少企業(yè)的運營成本，提高其經(jīng)濟效益。這個時候，企業(yè)是否具有一個明確的稅收目標就變得尤為重要，這是一個企業(yè)進行稅務籌劃的前提和根本，如果沒有目

37、標或者目標不明確，那么稅務籌劃就不能根據(jù)公司的一個真正需求進行實施，而不合理的避稅和節(jié)稅也會導致公司發(fā)展受到影響，甚至影響企業(yè)的運營模式，后期也將為公司將帶來一定的財務風險。（四）籌劃成果與成本得不償失導致的風險企業(yè)在進行稅務籌劃時相應的也要付出一定的代價，那就是成本和時間，其中的成本包括有制定成本和實施成本。雖然說稅務籌劃能夠提高一個企業(yè)的盈利和利潤，但是也需要一定的籌劃和實施代價。如果我們深入了解，就會發(fā)現(xiàn)稅務籌劃隱藏的成本和顯露的成本對企業(yè)實施稅務籌劃的最終效果具有很大影響。企業(yè)的隱藏成本就是稅務籌劃制定者只看到眼前的利益，制定的稅務籌劃減少的稅額讓當前的一個納稅降至最低，卻忽略了未來可

38、能形成的一些支出以及未來的一個利益收入。而顯露的成本是在制定稅務籌劃可能需要的人力物力財力，應該將這些費用全部納入其成本范圍，企業(yè)往往只是將一些可見的費用計入成本，卻忘記了機會成本也是一個重要組成部分，最終將產(chǎn)生籌劃成果于成本得不償失的風險。五、企業(yè)進行稅務籌劃的策略（一）全面認識稅收籌劃，規(guī)范基礎工作要將稅務籌劃做到真正適用于企業(yè)，應該在國家稅收政策的范圍內(nèi)進行實施，同時也要求相關人員具有稅務籌劃的意識和理念，對稅務籌劃具有一個深度理解和認識。稅務籌劃活動需要考慮到當前的一個經(jīng)濟成本和盈利情況，要有一個正確的理念，稅務籌劃只是企業(yè)的一個減輕稅額的行為，而并不能作為企業(yè)的日常盈利手段。納稅人遠

39、應該嚴格規(guī)范好關于稅務籌劃的活動，避免產(chǎn)生相應的稅務風險，管理人員應該將財務信息做一個歸納整理劃分，為稅務籌劃提供一定的參考價值，才能最終達到稅務籌劃的真正目的。（二）有效把握宏觀環(huán)境的變化企業(yè)應該對我國目前的一個發(fā)展形勢和稅收政策宏觀的認識，可以通過各種官方網(wǎng)站的了解稅務相關信息，收集國家重要經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析。在當前的一個發(fā)展形勢再深入的對未來發(fā)展趨勢做一個判斷，這樣子才能制定出最適用于企業(yè)的科學合理的稅務籌劃方案。企業(yè)的管理人員還應該再方案實施階段對經(jīng)濟形勢進行跟蹤分析，確保此方案的合理性。以此來提高稅務籌劃一個總體的質(zhì)量水平。（三）提高工作人員的綜合素質(zhì)稅務籌劃方案的制定和實施需要工作人

40、員具備較高的綜合素質(zhì)，高素質(zhì)的員工對企業(yè)稅務籌劃的最終結果具有決定性作用。而財務部門是一個企業(yè)經(jīng)濟收支的關鍵部門，其人員應該比其他部門更加嚴格要求，綜合素質(zhì)也應該更高。稅務籌劃工作需要較高素質(zhì)和專業(yè)度較高的財務部人員參與，為了確保稅務籌劃能夠達到一定的成效，需要他們熟悉稅務政策內(nèi)容和掌握實施流程。為了提高工作人員的專業(yè)度和綜合素質(zhì)，企業(yè)應該定期開展相關方面的培訓和講座。（四）樹立稅務籌劃風險意識相關人員和財務人員應該認識到稅務籌劃不僅能帶來經(jīng)濟效益也會在這個過程中出現(xiàn)一定的稅務風險。在制定和實施稅務籌劃時應該具備風險防范意識，從而采取控制風險的措施。多年來稅收政策一直隨著社會的發(fā)展在不斷的做迭代，而稅收政策的變更主要也