會計財務管理專業(yè) 上市公司環(huán)境會計信息披露相關(guān)問題的分析與研究——以山西西山煤電股份有限公司為例 終稿

1、上市公司環(huán)境會計信息披露相關(guān)問題的分析與研究以山西西山煤電股份有限公司為例摘 要改革開放以來，中國經(jīng)濟飛速進步，隨之而來的是各類環(huán)境問題的出現(xiàn)及加重。傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展過程中往往會通過犧牲環(huán)境來獲取經(jīng)濟利潤，企業(yè)為了贏得更多利潤，忽略了環(huán)境的污染與治理，這也是環(huán)境問題日益加重的主要原因。煤炭企業(yè)屬于高污染行業(yè)，必須積極主動地對環(huán)境會計信息進行披露，同時利益相關(guān)者對于煤炭業(yè)企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的呼聲也日漸高漲。在這個背景下，我采用文獻分析法、規(guī)范研究法、個案研究法等，通過對環(huán)境會計信息披露的策略、內(nèi)容、形式的分析，結(jié)合山西西山煤電股份有限公司環(huán)境會計信息披露中存在的問題，提出加強政府部門強力推動、

2、完善環(huán)境會計信息披露體系、加強上市公司環(huán)境會計建設、深化環(huán)境會計信息披露理論的發(fā)展和創(chuàng)新等的建議。關(guān)鍵詞：重污染行業(yè)；上市公司；環(huán)境會計；信息披露Analysis and Research on Environmental Accounting Information Disclosure of Listed Companies-Take Xishan Coal and Electricity Power as an ExampleAbstractSince the reform and opening up, Chinas economy has made rapid progress, f

3、ollowed by the emergence and aggravation of various environmental problems. In the process of traditional economic development, economic profits are often obtained by sacrificing the environment. In order to win more profits, enterprises ignore environmental pollution and governance, which is also t

4、he main reason for the increasing environmental problems. Coal enterprises belong to the high-pollution industry, so they must take the initiative to disclose environmental accounting information. At the same time, stakeholders are increasingly calling for the disclosure of environmental accounting

5、information of coal industry enterprises.In this context, I adopt literature analysis, normative study method and case study method, based on the strategy of environmental accounting information disclosure, content, form the analysis of the combination of Shanxi Xishan Coal and Electricity Power Co.

6、, Ltd the problems existing in the environmental accounting information disclosure, strengthening the government force, improve the environmental accounting information disclosure system, to strengthen the construction of environmental accounting of listed companies, to deepen the development of the

7、 theory of environmental accounting information disclosure and innovation of Suggestions.Key words: Heavy polluting industry; The listed company; Environmental accounting; Information disclosure II目 錄摘 要IAbstractII一、緒 論1（一）研究背景1（二）研究意義1（三）研究現(xiàn)狀2二、相關(guān)理論概述2（一）環(huán)境會計的含義2（二）環(huán)境會計的特征2（三）環(huán)境會計信息披露的重要性3三、山西西山煤電股

8、份有限公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀4（一）公司概況4（二） 環(huán)境會計披露的方式4（三）環(huán)境會計披露的內(nèi)容4四、 山西西山煤電股份有限公司環(huán)境會計信息披露的局限性8（一）選擇性環(huán)境信息披露，環(huán)境會計信息傾向于有利信息8（二）內(nèi)容不充分，含糊不清8（三）環(huán)境會計信息缺乏可靠性、真實性8（四）內(nèi)容上反復披露、存在重疊8（五）缺少內(nèi)部控制評價報告，沒有建立內(nèi)部環(huán)境控制制度9（六）缺少專門的環(huán)境報告書9五、對上市公司環(huán)境會計信息披露的建議9（一）加強政府部門的推動作用9（二）完善環(huán)境會計信息披露體系9（三）加強上市公司自身環(huán)境會計建設10（四）深化環(huán)境會計信息披露理論的發(fā)展和創(chuàng)新10六、結(jié) 論10參考文獻1

9、2致 謝1318一、緒 論（一）研究背景經(jīng)濟發(fā)展飛速，人們生活質(zhì)量實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，隨之而來的是人類越來越多的需求，與此同時，自然資源被過度耗損，環(huán)境問題愈演愈烈，生態(tài)環(huán)境日趨惡化，對“可持續(xù)發(fā)展”戰(zhàn)略的實施產(chǎn)生一定的負面影響。企業(yè)是工業(yè)生產(chǎn)的主體，為人們的生產(chǎn)生活帶來極大便利，但也對環(huán)境產(chǎn)生不可逆轉(zhuǎn)的污染，近年來，煤炭行業(yè)這一重污染行業(yè)的發(fā)展與環(huán)境保護之間的矛盾日漸凸顯。目前，人們逐漸把關(guān)注的重點放到環(huán)境保護上面，在評價企業(yè)時，也會把披露的各項環(huán)境會計信息作為標準之一。相比于西方的發(fā)達國家，我國在上市公司環(huán)境會計信息披露這方面還存在諸多不足：發(fā)布環(huán)境信息報告的企業(yè)數(shù)量較少、且披露形式不統(tǒng)一；所

10、披露的內(nèi)容中存在虛假信息；宣傳色彩過于濃重，披露內(nèi)容不夠全面。人類物質(zhì)文明的發(fā)展伴隨著對自然環(huán)境的破壞和對自然資源的掠奪，隨著環(huán)保理念的引入和普及，生態(tài)語言開始被廣泛采用，環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展、生態(tài)經(jīng)濟已引起社會的廣泛關(guān)注，綠色、低碳等詞語也被陸續(xù)提出，社會公眾對于環(huán)保和低碳的重視程度逐步升高，環(huán)境會計將起到重要的作用，而對環(huán)境會計信息進行披露是呈現(xiàn)企業(yè)環(huán)保情況的渠道之一，但就企業(yè)披露環(huán)境會計信息的各項規(guī)定而言還不夠成熟，對其進行深入分析和完善是目前研究的重點。（二）研究意義第一，環(huán)境會計信息披露的各項規(guī)定并不完善，正是因此才導致各項環(huán)境信息披露問題得不到有效的解決，且其披露信息內(nèi)容并不能滿足公眾

11、對企業(yè)環(huán)境信息了解的需求。故發(fā)現(xiàn)并研究上市企業(yè)披露環(huán)境信息內(nèi)容的各項問題，而后提出改良建議，有利于推動社會與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。第二，本文以山西西山煤電股份有限公司為例，具體分析其環(huán)境信息披露現(xiàn)狀，有利于山西西山煤電股份有限公司環(huán)境信息披露質(zhì)量的提高。近十年來，相比同行業(yè)的其他企業(yè)，山西西山煤電股份有限公司的環(huán)境信息披露水平較高，但仍然存在故意隱瞞的嫌疑。本文將通過對企業(yè)環(huán)境信息披露的研究，為企業(yè)提供合理有效的建議，包括完善環(huán)境會計信息披露體系、加強上市公司自身環(huán)境會計建設等，推動企業(yè)的良性發(fā)展。第三，本文對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容的分析能夠為煤炭企業(yè)提供參考，讓他們通過重視環(huán)境信息的披露來承擔環(huán)境

12、保護的社會責任，完成綠色發(fā)展的目標。本文對山西西山煤電股份有限公司環(huán)境信息披露內(nèi)容展開分析，希望借此為煤炭企業(yè)等各方給予針對性的建議，加強運營過程中環(huán)境信息的監(jiān)管力度，提升環(huán)境信息的可靠性。此外，為政府等監(jiān)管部門優(yōu)化現(xiàn)有的環(huán)境信息管理體系提供策略，進而為煤炭行業(yè)綠色發(fā)展做準備。（三）研究現(xiàn)狀環(huán)境會計信息屬于一種公共產(chǎn)品，環(huán)境會計信息是否真實客觀將直接影響企業(yè)和國家制定發(fā)展戰(zhàn)略。目前，我國對于環(huán)境會計信息披露這一部分并沒有明確的立法，而且積極主動披露環(huán)境會計信息的企業(yè)只占少數(shù)部分，大多數(shù)上市公司披露的環(huán)境會計信息不完善、不真實、實用性低，環(huán)境會計信息披露意識不強烈，導致我國上市公司披露的環(huán)境會計

13、信息存在較多問題，因此，對于環(huán)境會計信息披露的研究是非常迫切的。二、相關(guān)理論概述（一）環(huán)境會計的含義環(huán)境會計即綠色會計，為會計學的一部分，其內(nèi)涵為在會計核算過程中融入自然資源及環(huán)境狀況的內(nèi)容，并根據(jù)法律等各項規(guī)定確定的核算標準，通過多元化的計量策略對企業(yè)經(jīng)濟、社會、環(huán)境收益情況進行核算，并及時將環(huán)境信息提供給各利益方。作為一種新的會計類型，環(huán)境會計的應用是建立在會計及環(huán)境科學各理論上的，通過對理論的綜合運用，實施環(huán)境價值管控，進而推動環(huán)境與經(jīng)濟在企業(yè)發(fā)展中的平衡。而披露環(huán)境會計信息是向公眾及利益各方展示企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計管理的實況，即對企業(yè)污染物排放、資源消耗、內(nèi)部環(huán)境資本與負債等信息的披露，是

14、環(huán)境會計核算的一部分。（二）環(huán)境會計的特征1.強制性任何企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，都會對生態(tài)環(huán)境形成不同程度的毀壞，特別是一些環(huán)境敏感性強的行業(yè)，例如鋼鐵、煤炭等重污染行業(yè)，它們對環(huán)境帶來的危害更為嚴重，因為企業(yè)都在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中獲得了可觀的利潤，故獲得經(jīng)濟收益的企業(yè)必須對其帶來的環(huán)境破壞付出代價，但企業(yè)一般都不會主動承擔這一責任，故此時就需要據(jù)此制定強制性的規(guī)定，盡可能讓企業(yè)對其內(nèi)部環(huán)境信息進行更全面、更細致的披露。2.一致性環(huán)境問題是全球范圍內(nèi)的問題，故不論是上市公司還是非上市公司，不論是政府部門還是社會組織，不論是國內(nèi)公司還是國外公司，不論對環(huán)境造成的污染是輕還是重，只要污染問題

15、沒有消失，在環(huán)境會計信息內(nèi)容的披露上，都應該一視同仁，拒絕偏袒，這樣才能對生態(tài)環(huán)境和社會環(huán)境信息做出正確的評價與衡量。3.學科性質(zhì)的交叉綜合性環(huán)境會計是一種內(nèi)外結(jié)合型的新會計，同時它也是新興會計分支的一種。它由多種學科所組成，是建立在會計學、環(huán)境學等多學科理論內(nèi)容基礎上的，一般的會計方法和理論在環(huán)境會計中也同樣適用，但由于環(huán)境會計的特殊性，在會計核算、計量過程中必須基于多學科理論進行。那么，環(huán)境會計實務的有效實現(xiàn)必須通過多種學科的協(xié)同合作。環(huán)境會計不僅能滿足企業(yè)內(nèi)部人員對環(huán)境信息的需要，也能滿足外部人員如社會群眾對環(huán)境信息的需要。（三）環(huán)境會計信息披露的重要性如今，環(huán)境污染程度的加重已經(jīng)成為全

16、球面臨的重要問題，且隨著時間推進，環(huán)境惡化程度越來越明顯，而企業(yè)運營必不可少的環(huán)境資源為國家和全社會所擁有，所以環(huán)境問題不僅僅只是環(huán)境問題，它與整個社會、與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展、與人民日常生活息息相關(guān)，能引發(fā)各類經(jīng)濟、社會問題。故企業(yè)運營的各項環(huán)境信息內(nèi)容的披露極其重要，其他利益各方也有權(quán)獲知企業(yè)相關(guān)環(huán)境信息。而環(huán)境信息披露可以借助環(huán)境會計手段進行，公眾可以從企業(yè)披露信息的內(nèi)容來對企業(yè)環(huán)境管理有所了解。1.披露環(huán)境會計信息是企業(yè)外部信息使用者對環(huán)境會計信息的需求環(huán)境會計機制的落實在推動企業(yè)在重視經(jīng)濟收益的同時，重視企業(yè)運營形成的環(huán)境效益，借助會計手段幫助企業(yè)更好地協(xié)調(diào)經(jīng)濟目標與環(huán)境目標的關(guān)系，讓企業(yè)形

17、成強烈的環(huán)保意識，在運用各類自然資源時，能夠同時從經(jīng)濟及環(huán)境的角度出發(fā)，并做好二者間的平衡，完成經(jīng)濟及環(huán)境目標。環(huán)境會計信息的披露能讓信息使用者全面準確地了解企業(yè)內(nèi)部各項與環(huán)境相關(guān)的運營內(nèi)容，使其更科學地決策。2.披露環(huán)境會計信息是企業(yè)管理者對環(huán)境會計信息的需求企業(yè)開展的各項經(jīng)營活動也需要在社會環(huán)境評估機構(gòu)的批準后才能進行，而環(huán)境會計的落實及其相關(guān)信息的管理能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理機制，提升企業(yè)通過社會環(huán)境評估機構(gòu)的通過率，幫助企業(yè)管理者更全面、準確地進行產(chǎn)品管理及決策制定。3.披露環(huán)境會計信息是企業(yè)自身發(fā)展及責任延伸的需求政府在出臺一系列環(huán)保法律法規(guī)后，企業(yè)環(huán)境會計的落實及優(yōu)化顯得至關(guān)重要。

18、各利益方對企業(yè)披露的各項環(huán)境會計信息的管控力度不斷增大，企業(yè)需要通過環(huán)境會計信息的管理來滿足利益方的信息訴求，同時也需要據(jù)此優(yōu)化現(xiàn)有的企業(yè)形象，提升公眾的認可度，優(yōu)化環(huán)境是企業(yè)必須完成的社會責任的一部分。4.披露環(huán)境會計信息是企業(yè)對外開放的客觀要求改革開放推進以來，中國經(jīng)濟逐漸融入到世界發(fā)展的潮流中，此背景下環(huán)境會計機制的落實必不可少。我國必須倡導各企業(yè)積極進行環(huán)境會計信息的披露，讓企業(yè)能定期主動披露這些信息，同時不同類型企業(yè)的出現(xiàn)也意味著必須制定更完善、更全面的環(huán)境會計制度，以實現(xiàn)對所有企業(yè)環(huán)境會計管理的約束。三、山西西山煤電股份有限公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀（一）公司概況山西西山煤電股份有限

19、公司成立于上世紀末，由五家股東共同發(fā)起形成。其主要業(yè)務內(nèi)容圍繞煤炭展開，從開采、加工到煤炭的使用等都包含在企業(yè)業(yè)務范圍中。企業(yè)能生產(chǎn)多種類型的煤炭，部分煤炭質(zhì)量較優(yōu)，此外還能生產(chǎn)許多稀缺的煤炭類型，如肥煤便是其中之一。由于西山煤企業(yè)生產(chǎn)煤炭種類多，品質(zhì)高，在多個行業(yè)中都被當作優(yōu)質(zhì)原料使用，并在國內(nèi)外煤炭市場中占有重要的地位，是我國山西省的煤炭龍頭企業(yè)。西山煤電股票于2000年7月26日正式上市，融資達到18.69億元，創(chuàng)下當時山西省上市公司首次融資最高的紀錄。（2） 環(huán)境會計披露的方式表3-1 山西西山煤電股份有限公司2014-2018年環(huán)境信息披露方式披露方式2014201520162017

20、2018年報董事會報告重大事項財務報表附注社會責任報告內(nèi)部控制評價報告環(huán)境報告書（資料來源：巨潮網(wǎng)）從以上內(nèi)容可以得出，近五年來山西西山煤電股份有限公司披露的各項環(huán)境信息內(nèi)容及方法差別不大，此項信息的披露一般會分布在董事會報告和財務報表附注中，且2015年、2017年和2018年這項信息還在重大事項內(nèi)容中進行披露。此外，企業(yè)每年公開發(fā)布的社會責任報告中，也會有具體的章節(jié)對環(huán)境信息進行披露。（三）環(huán)境會計披露的內(nèi)容表3-2 山西西山煤電股份有限公司2014-2018年年報環(huán)境信息披露內(nèi)容文字形式貨幣形式2014年環(huán)境污染治理力度、是否屬于國家環(huán)境保護部門規(guī)定的重污染行業(yè)計入當期損益的政府補助（環(huán)

21、保專項補助等）、遞延收益（環(huán)保專項資金、廢水廢氣在線監(jiān)測、省環(huán)保專項資金、省節(jié)能專項資金等）、專項儲備（環(huán)境恢復基金）、營業(yè)外收入（環(huán)保專項資金等）2015年環(huán)境污染治理力度增加、是否屬于環(huán)境保護部門規(guī)定的重污染行業(yè)計入當期損益的政府補助（西山熱電環(huán)保補助）、環(huán)保罰款、遞延收益（環(huán)保專項資金、廢水廢氣在線監(jiān)測、省環(huán)保專項資金、省節(jié)能專項資金等）、專項儲備（環(huán)境恢復基金）、營業(yè)外收入（環(huán)保專項資金等）2016年環(huán)保壓力、環(huán)境污染治理力度、是否屬于環(huán)境保護部門公布的重點排污單位、通過了ISO14001環(huán)境管理體系認證計入當期損益的政府補助（環(huán)保脫硝收入）、環(huán)保罰款、公司廢氣廢水廢渣三廢減排績效、環(huán)

22、保投資支出金、遞延收益（省環(huán)保專項資金、節(jié)能改造項目）、專項儲備（環(huán)境護膚基金）、營業(yè)外支出（省環(huán)保專項資金）2017年環(huán)保理念、重點環(huán)保項目引領、環(huán)境改善和環(huán)保壓力、未來環(huán)保發(fā)展趨勢、公司屬于環(huán)境保護部門公布重點排污單位、防治污染設施的建設和運行情況、建設項目環(huán)境影響評價及其他環(huán)境保護行政許可突發(fā)環(huán)境事件應急預案等各種污染物排放方式、數(shù)量、濃度等情況、專項儲備（環(huán)境恢復基金）、營業(yè)外收入（省環(huán)保專項資金）2018年環(huán)保理念、重點環(huán)保項目引領、防止環(huán)境污染設施的運行情況專項儲備（環(huán)境恢復基金）、環(huán)境保護稅、管理費用（排污費）（資料來源：東方財富網(wǎng)）上表對山西西山煤電股份有限公司在年報中的環(huán)境信

23、息披露內(nèi)容進行分析，該公司2014-2018年采用文字與數(shù)字形式相結(jié)合的方式對環(huán)境信息進行披露。其披露的文字內(nèi)容主要包括企業(yè)內(nèi)部的環(huán)保風險、加強環(huán)保力度的各項措施、污染治理方式及力度等，貨幣方面更多披露專項儲備如環(huán)境恢復基金、管理費用、罰款。表3-3 山西西山煤電股份有限公司2014-2018年社會責任報告環(huán)境信息披露內(nèi)容年份披露內(nèi)容2014（1） 遵守環(huán)保法律法規(guī)和建設項目環(huán)評執(zhí)行情況（2）環(huán)保達標及污染物總量控制情況 （3）環(huán)保設施建設及污染治理情況 （4）環(huán)保管理體系建設與排污許可證制度執(zhí)行情況 （5）清潔生產(chǎn)審核與循環(huán)經(jīng)濟建設情況 （6）執(zhí)行國家產(chǎn)業(yè)政策和采用先進生產(chǎn)工藝情況 2015

24、（1）遵守環(huán)保法律法規(guī)和建設項目環(huán)評執(zhí)行情況（2）環(huán)保達標及污染物總量控制情況（3）環(huán)保設施建設及污染治理情況（4）環(huán)保管理與排污許可證制度執(zhí)行情況（5）清潔生產(chǎn)審核與循環(huán)經(jīng)濟建設情況（6）執(zhí)行國家產(chǎn)業(yè)政策和采用先進生產(chǎn)工藝情況（7）環(huán)保工作存在的主要問題、困難2016（1） 遵守法律法規(guī) , 制定環(huán)保管理制度（2）注重環(huán)境保護，推廣應用先進技術(shù) （3）推行清潔生產(chǎn)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟 （4）環(huán)保工作存在的主要問題、困難2017（1）遵守法律法規(guī) , 制定環(huán)保管理體系 （2）全力建設環(huán)保設施，各項指標穩(wěn)定運行 （3）全面建設防止污染設施，大力推行環(huán)境保護 （4）推廣應用先進技術(shù)，注重環(huán)境保護 （5）

25、推行清潔生產(chǎn)技術(shù)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟2018（1） 遵守法律法規(guī) , 制定環(huán)保管理制度（2） 大力支持環(huán)保投資，推廣應用先進技術(shù)（3） 建設防治污染設施，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟（4） 推行清潔生產(chǎn)技術(shù)，降低能源消耗（5） 職業(yè)病防治工作開展情況（資料來源：東方財富網(wǎng)）選擇2014到2018年作為分析的時期，將西山煤電企業(yè)在此期間披露的各項環(huán)境信息內(nèi)容整理為表3-3，在過去五年間，山西西山煤電股份有限公司在年報及社會責任報告中都結(jié)合數(shù)字和文字兩種形式對環(huán)境信息進行較為具體的披露，但在其披露過程中仍然存在選擇性披露的不足。如今我國煤炭企業(yè)披露各項環(huán)境信息過程中，一般會通過年報、社會責任報告來進行，具體介紹如下：第

26、一，借助年報對其環(huán)境信息進行披露，此過程中，主要從管理層討論及重要事項兩種形式入手，進而定性研究并確定環(huán)境信息。就管理層討論與分析內(nèi)容而言，一般會將各類環(huán)境信息加入到企業(yè)預計風險內(nèi)容中，借此來說明綠色發(fā)展政策及規(guī)劃背景下，企業(yè)落實環(huán)境保護過程中的壓力。除此項內(nèi)容外，還會從國家實施清潔高質(zhì)的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃角度出發(fā)對企業(yè)發(fā)展內(nèi)容進行預測和探討，并進一步說明此項規(guī)劃下整個煤炭業(yè)的發(fā)展方向。第二，借助重要事項對其環(huán)境信息進行披露，在此過程中，一般會從社會責任落實角度出發(fā)對企業(yè)環(huán)境保護內(nèi)容進行說明，如其是否已經(jīng)順利取得環(huán)境管理體系認證；可能排放污染物的名稱及特征；污染物排放方式、濃度、總量；污染物排放口的

27、具體位置及數(shù)量；污染物排放概況以及是否超標等內(nèi)容。此外也需要對企業(yè)污染防治策略及設施進行介紹，說明其防治的結(jié)果，如煤炭企業(yè)實施的各項除塵、脫硫工藝的設施配備情況，污染物含量監(jiān)測設施的配備及應用內(nèi)容等。第三，借助財務報表附注對其環(huán)境信息進行披露，這一過程中主要應用定量的分析手段，即通過對各項環(huán)境財務信息的分析及披露來讓公眾了解到企業(yè)實施的環(huán)境保護現(xiàn)狀，需要披露的環(huán)境財務信息包括繳納稅費、營業(yè)外收入、專項應付款等，具體應用如：污水處理項目中的環(huán)境恢復基金、環(huán)保補助等財務信息的披露。第四，將國家各項政策及規(guī)劃作為企業(yè)環(huán)保的主要方向，并據(jù)此創(chuàng)建并落實完善的環(huán)境保護機制。而后分別從治污、節(jié)能、環(huán)保技改項

28、目三方面入手，充分將環(huán)保機制落實到各項目中。從節(jié)能降耗角度分析，可以加強原料的節(jié)約力度、加大資源的循環(huán)速度、重視廢料廢材的重新利用，減少耗材。從環(huán)保技改項目落實角度分析，企業(yè)可實施除塵、脫硫設施的優(yōu)化，用環(huán)保能源代替高污染能源，優(yōu)化燃氣鍋爐等策略。從治污角度分析，企業(yè)主要通過加強實施水污染、大氣污染的治理，固體廢棄物的治理等手段來實現(xiàn)。第五，內(nèi)部控制評價報告一般由董事會來完成，這些報告內(nèi)容是基于企業(yè)內(nèi)部實際控制狀況來完成的。表3-4 山西西山煤電股份有限公司與其他上市公司環(huán)境信息披露載體的對比上市公司名稱年報財務報表附注社會責任報告書環(huán)境報告書內(nèi)部控制評價報告西山煤電蘭花科創(chuàng)大有能源中國神華中

29、煤能源（資料來源：巨潮網(wǎng)）由上表可知，煤炭行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露方式和披露載體各不相同，大多都在年報、財務報表附注、社會責任報告和內(nèi)部控制評價報告中有披露，但均沒有專門的環(huán)境報告書，且西山煤電缺乏內(nèi)部控制評價報告，導致環(huán)境會計信息披露缺乏真實性和可靠性。4、 山西西山煤電股份有限公司環(huán)境會計信息披露的局限性（一）選擇性環(huán)境信息披露，環(huán)境會計信息傾向于有利信息在對環(huán)境信息披露的過程中，山西西山煤電股份有限公司的關(guān)注重點并不相似于其他煤炭企業(yè)，即在披露環(huán)境信息時，會將有利的信息通過圖表、案例介紹等策略更詳細地展現(xiàn)出來，以此來讓公眾對企業(yè)環(huán)境保護的成果有更高的認可度；而對于那些企業(yè)內(nèi)部的水氣污染

30、、原料浪費等內(nèi)容披露過少，甚至山西西山煤電股份有限公司會選擇性的不對這些內(nèi)容進行披露。如，在2014年中期，群眾舉報西山煤電企業(yè)存在較嚴重的粉塵污染，而后環(huán)保局對此舉報進行調(diào)查，最終要求西山煤電企業(yè)限期治理。這一粉塵污染問題，企業(yè)并未在相關(guān)公開報告中披露，且2014年社會責任報中，僅僅將其優(yōu)化并落實環(huán)保管控體系、及時創(chuàng)建環(huán)境治理工程等內(nèi)容披露，且提出企業(yè)的各項環(huán)保任務已經(jīng)完成，并達到了環(huán)保考核的標準。從此項信息披露內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，西山煤電公司各項環(huán)境信息的披露不夠全面、不夠客觀，僅僅將有利信息進行披露，故意將污染相關(guān)信息隱藏，公眾無法通過此項信息披露，了解企業(yè)內(nèi)部真實的環(huán)保狀況，進而導致環(huán)保信息

31、使用者借此信息進行決策時出現(xiàn)較大的失誤。（二）內(nèi)容不充分，含糊不清山西西山煤電股份有限公司對環(huán)境信息內(nèi)容的披露不夠全面，不夠客觀，仍按照自己的意愿選擇性地披露環(huán)境信息，且披露的信息模棱兩可，不夠具體。（三）環(huán)境會計信息缺乏可靠性、真實性目前，我國煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露包含企業(yè)年報、社會責任報告、環(huán)境報告書等幾種形式。此外，國家規(guī)定企業(yè)在發(fā)布年報之前必須要經(jīng)過審計機構(gòu)的鑒定。但企業(yè)環(huán)境信息披露的載體文件并不需要在發(fā)布之前進行鑒定和審計，即企業(yè)無需經(jīng)過審計，便可以將環(huán)境報告書或社會責任報告進行披露。雖然山西西山煤電股份有限公司在社會責任報告中，仍然根據(jù)相關(guān)要求對污染排放情況進行說明和披露，但這些披露

32、內(nèi)容過于片面，過度強調(diào)企業(yè)在環(huán)保過程中的資源及資金的投入以及環(huán)保手段實施帶來的正面影響，忽視了企業(yè)環(huán)保過程中存在的不足、因環(huán)境保護不達標受到的懲罰等內(nèi)容。此外，雖然企業(yè)披露各項環(huán)境信息時表明自身遵循了真實性的原則，但這些信息報告并未進行審計鑒定，故其真實性仍然不能被保證。（四）內(nèi)容上反復披露、存在重疊信息披露機制不夠完善，仍然存在內(nèi)容上的違背及重疊，致使煤炭企業(yè)無法及時獲得并準確披露相關(guān)環(huán)境信息。山西西山煤電股份有限公司披露的各項環(huán)境信息之間有明顯的重疊，對其內(nèi)部的環(huán)境管控設施及項目的創(chuàng)建甚至會出現(xiàn)多方式、高頻率的介紹。（五）缺少內(nèi)部控制評價報告，沒有建立內(nèi)部環(huán)境控制制度在表3-4中可以看到，

33、山西西山煤電股份有限公司并未清晰地披露其內(nèi)部控制的實施水平，也無法將內(nèi)部控制體系的優(yōu)勢展現(xiàn)出來，無法滿足管理層完善管控的需求，披露信息內(nèi)容達不到信息使用者的要求，企業(yè)環(huán)境會計信息披露機制較為落后，無法為企業(yè)發(fā)展形成推動力。（六）缺少專門的環(huán)境報告書在近五年的環(huán)境信息披露數(shù)據(jù)中，山西西山煤電股份有限公司并沒有使用獨立的環(huán)境會計報告，這也說明山西西山煤電股份有限公司在這方面沒有完善的規(guī)定，缺少專門的環(huán)境報告書可能會帶來以下問題：披露環(huán)境信息內(nèi)容不完整，利用環(huán)境會計信息對會計報表進行修飾；利益各方不能準確獲知企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計信息，無法借此為決策過程提供參考。五、對上市公司環(huán)境會計信息披露的建議（一）

34、加強政府部門的推動作用為提升企業(yè)對環(huán)境信息披露的重視程度，進而使信息披露的客觀性得到提升，需要不斷加強建立外部監(jiān)督體系，如政府。在國外，政府對于破壞環(huán)境的行業(yè)有較大的懲罰力度，但這一點在國內(nèi)還有欠缺。政府應該加大對污染環(huán)境企業(yè)的懲罰力度，建立健全關(guān)于環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督、管理機制和法律法規(guī)。這種機制能夠在全國范圍內(nèi)建立一個環(huán)境保護體系，相關(guān)利益者能及時從中得到各企業(yè)的環(huán)保情況，使得各企業(yè)的環(huán)保情況更透明，方便公眾媒體更簡單直接地進行曝光和監(jiān)督，為公眾和輿論監(jiān)督打下良好基礎，同時也能更好提升企業(yè)的責任心，讓企業(yè)主動積極地對其環(huán)境會計信息進行披露，降低企業(yè)對此種信息披露監(jiān)督所產(chǎn)生的成本消耗，使監(jiān)

35、督效率得到大幅度提升。（二）完善環(huán)境會計信息披露體系上文主要分析煤炭上市企業(yè)披露環(huán)境信息的狀況，并基于此對其信息披露內(nèi)容的不足進行整理：第一，企業(yè)披露信息的內(nèi)容不夠全面、不夠細致，會按照自己的意愿自行選擇信息披露的內(nèi)容，致使披露的信息不具有較高的參考價值；第二，披露的各項環(huán)境會計信息較為劣質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部存在虛假及選擇性披露的問題。這主要是因為企業(yè)環(huán)境會計信息披露過程中不具備準確的評估機制，環(huán)境會計在我國的應用及研究成果較少，現(xiàn)行的環(huán)境信息披露規(guī)范仍然缺點重重；另一方面是人民群眾對于煤炭上市公司的環(huán)境會計信息披露的要求不高。因此，政府和有關(guān)部門需要構(gòu)建完善且具體的環(huán)境會計信息披露評價機制，并設置專

36、門的監(jiān)督部門，以此來提升煤炭上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露的規(guī)范性和全面性，使其信息披露質(zhì)量得到提升。上市公司必須重視有關(guān)環(huán)境污染、環(huán)境保護內(nèi)容的宣傳和教育，提高企業(yè)工作人員的環(huán)保意識，從內(nèi)部影響外部，進而逐漸讓公眾了解到環(huán)保的重要意義，提升公眾監(jiān)督企業(yè)信息披露的力度，使企業(yè)能夠重視環(huán)境會計信息的收集及披露，并主動保護生態(tài)環(huán)境，減少污染。（三）加強上市公司自身環(huán)境會計建設據(jù)調(diào)查，企業(yè)素質(zhì)能夠很大程度地影響會計信息質(zhì)量，一般二者之間呈現(xiàn)正向影響關(guān)系，企業(yè)素質(zhì)水平越高，其披露的各項會計信息質(zhì)量也會越高，而企業(yè)素質(zhì)的高低一般取決于企業(yè)員工的素質(zhì)。所以，除了完善環(huán)境會計信息體系，上市公司還應該注重對各管理及

37、會計人員素質(zhì)的提升，使他們具有較高的專業(yè)能力及道德水平，確保他們能夠順利完成各項環(huán)境會計工作，并不斷加強會計人員后續(xù)教育，進而提升企業(yè)環(huán)境會計信息的全面性和客觀性，使企業(yè)虛報、隱瞞信息的問題得到解決。上市公司必須重視環(huán)境會計信息披露內(nèi)容，并不斷優(yōu)化其現(xiàn)有的披露體系，建立屬于自己的環(huán)境報告數(shù)據(jù)庫，通過互聯(lián)網(wǎng)絡向社會各界傳遞企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境會計信息，便于公眾對企業(yè)環(huán)保內(nèi)容進行監(jiān)督，提升企業(yè)環(huán)境會計信息的公開性、透明度。（四）深化環(huán)境會計信息披露理論的發(fā)展和創(chuàng)新目前，我國與環(huán)境會計相關(guān)的理論及實踐分析內(nèi)容較少，且不夠系統(tǒng)化。此外，上市公司環(huán)境信息披露工作中也存在諸多問題，但短期內(nèi)無法通過大范圍采取獨立

38、環(huán)境報告模式去披露環(huán)境會計信息，因此，上市公司可以從局部有重點地進行環(huán)境會計信息披露理論的發(fā)展和創(chuàng)新。上市公司為了追求利潤，會想方設法降低生產(chǎn)經(jīng)營的成本，而環(huán)境保護又占據(jù)重污染行業(yè)的極大成本支出，針對此大力發(fā)展和創(chuàng)新環(huán)境會計信息披露理論有利于煤炭行業(yè)上市公司在規(guī)范的環(huán)境中穩(wěn)步上升。六、結(jié) 論經(jīng)過一系列分析后，對本文的結(jié)論總結(jié)如下：第一，我國現(xiàn)行的環(huán)境會計信息披露體系仍然需要進一步完善，煤炭上市公司內(nèi)部仍存在環(huán)境信息隱瞞及虛假披露；披露內(nèi)容模棱兩可，不夠具體；環(huán)境會計信息喪失全面性、真實性；內(nèi)容上反復披露、存在重疊；缺少內(nèi)部控制評價報告，沒有建立內(nèi)部環(huán)境控制制度；缺少專門的環(huán)境報告書等多方面的、

39、不同程度的缺陷。第二，為了進一步提升我國煤炭上市公司環(huán)境會計信息的披露水平，及時糾正披露體系中現(xiàn)有的問題，應該加大對環(huán)境會計信息的重視力度，并將其作為一項單獨內(nèi)容進行披露，創(chuàng)建更具體更科學的信息披露規(guī)范供煤炭企業(yè)使用。第三，為了高效實施環(huán)境會計信息披露體系，需要實施對應的保障策略，并基于行業(yè)現(xiàn)存問題及原因，提出充分發(fā)揮政府這一部分的激勵作用的應對策略，解決現(xiàn)有信息披露體系中的問題；重視企業(yè)環(huán)境會計建設內(nèi)容；加強環(huán)境會計信息披露理論的發(fā)展和創(chuàng)新等多方面開展保障措施。綜上，作為一種新興的會計類別，環(huán)境會計在我國的理論及實踐運用都不夠充分，仍然有較大的優(yōu)化空間，且公眾仍未了解到環(huán)境會計及其信息披露的

40、重要意義，故進一步增強環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量仍然面臨著較大的挑戰(zhàn)，其質(zhì)量的提升需要政府、企業(yè)、社會各界共同努力。政府和企業(yè)的共同努力，有助于開展更高效的環(huán)境會計信息披露，為我國綠色發(fā)展帶來推動力，促進綠色發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)。此外，筆者研究時間較短，本文內(nèi)容仍然有待完善，希望本文內(nèi)容能為其他學者研究環(huán)境會計提供借鑒，對提升環(huán)境會計信息質(zhì)量提供參考。參考文獻1季婧, 莊原. 我國上市公司環(huán)境會計信息披露問題分析J. 商, 2016(32): 177+152.2閔晨. 我國上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀、問題及對策J. 商, 2016(06): 168-170+138.3羅穎. 我國上市公司環(huán)境會計信息披

41、露研究D. 湖南大學, 商, 2016.4孫薇, 張雨曄. 我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題分析以煤炭行業(yè)上市公司為例J. 當代會計, 2016(08): 17-19.5袁悅. 我國煤炭上市公司環(huán)境信息披露研究D. 南京大學, 2016.6康曉歡. 我國上市公司環(huán)境會計信息披露影響因素研究D. 中原工學院, 2016.7李文靜. 煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露研究D. 中國財政科學研究院, 2017.8楊利, 吳婷. 河南省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露問題分析J. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè), 2018, 39(36): 90-92.9朱若蘭. 煤炭業(yè)環(huán)境會計信息披露影響因素及對策研究D. 西安科技大學, 2018.10齊麗軍. 煤炭上市公司環(huán)境會計信息披露水平評價研究D. 遼寧工程技術(shù)大學, 2018.11范開陽. 煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究D. 西安科技大學, 2018.12吳瓊. 上市公司環(huán)境