增值稅、消費稅會計核算復(fù)習

1、應(yīng)交稅費（一）應(yīng)交增值稅增值稅原理：增值稅進項稅額和銷項稅額的計算是為了最終推導出商品在本企業(yè)增 值部分應(yīng)交的增值稅。1增值稅的抵扣憑證（1）增值稅專用發(fā)票（2）完稅憑證（取自海關(guān)相關(guān)部門）（3）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證（按照收購憑證 13%氐扣）（4）運費單據(jù)（按照相關(guān)憑單的7%氐扣）【要點提示】記住這四個抵扣憑證。2. 一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理（1）購入商品時借：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）銷售商品時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）交納增值稅時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款3. 一般納稅人的特殊會計處

2、理（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品借：材料采購（按收購憑證的87%入賬）應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按收購憑證的13舛口稅）貸：銀行存款【要點提示】記住抵扣比例。（2）視同銷售的會計處理相關(guān)交易本身不是銷售，但是從稅務(wù)角度看作銷售進行處理。業(yè)務(wù)范圍： 自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅； 將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資； 將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈； 將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費； 將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅（增值稅）項目； 將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程（這里特指不動產(chǎn)系列）。舉例：A公司以成本為80萬元、公允價值為

3、100萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品對B公司進行長期股權(quán) 投資。A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為 17%消費稅稅率為5%假設(shè)其將產(chǎn)品出售：借:銀行存款117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借:主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅5投資時，會計處理與出售基本一致，只要將收到的“銀行存款”換成“長期股權(quán)投 資”即可；如果用于分紅，將“銀行存款”換成“應(yīng)付股利”。業(yè)務(wù)范圍會計處理 將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用 于分紅 將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用 于對外投資 將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用 于捐贈 將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福

4、利或 個人消費 將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅 （增值稅）項目 將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程 （特指非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）用于分紅、對外投資和對職工的非貨幣性福利發(fā)放時：借：應(yīng)付股利長期股權(quán)投資應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品或原材料 如果涉及消費稅的還需做如下分錄： 借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅 用于捐贈時： 借：營業(yè)外支出存貨跌價準備貸：庫存商品（賬面余額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算）應(yīng)交消費稅（按計稅價計

5、算）用于在建工程時： 借：在建工程存貨跌價準備貸：庫存商品（賬面余額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）應(yīng)交消費稅（按計稅價 計算消費稅額）10280舉例：條件同上題，用于對外捐贈: 借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交消費稅175將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于在建工程： 借：在建工程存貨跌價準備 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交消費稅注意：如果該在建工程屬于動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，則不用確認增值稅銷 項稅額。舉例：條件同上題，如果用于不動產(chǎn)工程建設(shè)： 舉例：條件同上題，如果用于不動產(chǎn)工程建設(shè)：借：在建工程102貸：庫

6、存商品80應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17應(yīng)交消費稅5如果用于動產(chǎn)類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)建設(shè)，則不確認增值稅銷項稅額，分錄變?yōu)椋?借：在建工程85貸：庫存商品80應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅5【要點提示】記住視同銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，會做賬務(wù)處理。特別要注意的是：將自產(chǎn)的、 委托加工的物資用于在建工程和對外捐贈時的會計處理不確認收入，與其他視同銷售不同。（3）不予抵扣的會計處理作為消費者而言，不可能出現(xiàn)相應(yīng)的增值稅銷項稅額匹配購買時支付的進項稅額 時，此環(huán)節(jié)支付的進項稅額是不可抵扣的，形成消費者購買時的代價。例如，將購買的物資用于在建工程（非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）。購入原材料:借：原材料100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

7、（進項稅額）17貸：銀行存款117臨時挪用，用于工程項目在建工程：借：在建工程117貸：原材料100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17注意：之前購入時打算用于產(chǎn)品生產(chǎn)，購入時的進項稅額與產(chǎn)品銷售時的銷項稅額相抵, 臨時用于工程項目，生產(chǎn)用原材料轉(zhuǎn)為消費使用，沒有相對應(yīng)的銷項稅額進行抵扣，進 項稅額轉(zhuǎn)入在建工程成本。業(yè)務(wù)范圍會計處理 購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建 工程（非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)） 將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集 體福利或個人消費 將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其 他非應(yīng)稅項目 非正常損失（管理不善造成被盜、 丟失、霉爛變質(zhì)）的產(chǎn)成品、半成品 和購進物資所對應(yīng)的進項稅額 購進固定資產(chǎn)借

8、：在建工程應(yīng)付職工薪酬待處理財產(chǎn)損益存貨跌價準備貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)） 或原材料等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于生產(chǎn)經(jīng)營用 動產(chǎn)，則無須進項稅額轉(zhuǎn)出）【要點提示】記住業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與視同銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理。（二）應(yīng)交消費稅 增值稅應(yīng)稅項目：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人實現(xiàn)的增值額； 消費稅應(yīng)稅項目：生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品。增值稅應(yīng)稅項目范圍遠大于消費稅應(yīng)稅項目范圍。 增值稅是對銷售貨物或者提供加 工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種，消費 稅只對其中很小的一部分征收。1.

9、一般會計處理借：營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅【要點提示】記住消費稅的歸屬科目。2. 特殊會計處理（1）將應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本 質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。用應(yīng)稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面A. 借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）B. 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備 貸：庫存商品或原材料C. 計算應(yīng)交消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅將應(yīng)稅消費品用于在建工程時借：在建工程存貨跌價準備貸：庫存商

10、品（賬面余額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）【要點提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。（2）委托加工應(yīng)稅消費品如果收回后直接用于對外銷 售的由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本： 借：委托加工物資貸：銀行存款或應(yīng)付賬款如果收回后再加工然后再出 售的A. 由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅”的借方：借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅貸：銀行存款B. 取終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入 “應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”的貸方：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅C. 最后，再補交其差額即可。 借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅貸：銀行存款受托方受托加工或翻新改制 金銀首飾，交納消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅【要點提示】對于委托加工應(yīng)稅消費品的會計