公共信用缺失對當(dāng)前財務(wù)會計的影響及其發(fā)展路徑選擇

1、公共信用缺失對當(dāng)前財務(wù)會計的影響及其發(fā)展路徑選擇 中圖分類號：f230文獻標(biāo)識：a 文章編號：1009-4202（2013）09-000-02 摘 要 公共信用是信用經(jīng)過“關(guān)系信用”、“契約信用”之后的一種高級形式，可以起到加強不同主體之間的相互信任，規(guī)范市場秩序，優(yōu)化資源配置，降低交易成本，加速資本運轉(zhuǎn)等方面的作用。本文在理清公共信用的基本理論基礎(chǔ)之上，分析了公共信用缺失對當(dāng)前財務(wù)會計的影響，并提出了相應(yīng)的對策措施。 關(guān)鍵詞 公共信用 財務(wù)會計 市場秩序 利益驅(qū)動 1.公共信用缺失的基本問題概述 1.1公共信用的含義及其發(fā)展 公共信用（public trust worthiness）是發(fā)生在

2、公共生活領(lǐng)域的信用，是公共生活領(lǐng)域中特定個人或組織，在與作為泛利益相關(guān)群體的公眾，通過不完全契約或隱形契約進行交往或交易過程中，獲得公眾信任，建立公共信譽的意愿、行為和績效。從本質(zhì)上說公共信用是一種公共物品，按照薩繆爾森對公共物品的定義，公共信用同樣具有消費上的非排他性與非競爭性。公共物品的供給主體包括政府、企業(yè)、社會團體以及個人，公共信用的供給方式是單方面的行為，其效果如何需要公眾認可。較之于關(guān)系信用與契約信用而言，公共信用具有更為廣泛的影響力，由于公共信用缺失所造成的影響的程度和范圍及其危害性都很大，這也更加彰顯了公共信用的重要價值與作用。 1.2公共信用缺失的主要表現(xiàn) 一是政府信用缺失。

3、政府是公共信用供給中最為重要的主體，公共信用缺失與政府密切相關(guān)，當(dāng)前一些政府部門的社會誠信意識較差，制定的相關(guān)政策往往缺乏連續(xù)性與穩(wěn)定性等，導(dǎo)致政府的公信力下降，人們對于政府的預(yù)期較低，如政府部門不守承諾、暗箱操作、潛規(guī)則盛行與虛報成績等現(xiàn)象屢見不鮮。 二是企業(yè)公共信用缺失。企業(yè)作為以盈利為目的的市場主體，追求利潤是企業(yè)一個十分重要的目的，一些企業(yè)為了追求利潤，不惜弄虛作假，企業(yè)應(yīng)收賬款長期收不回；偷稅漏稅；違約；制造銷售假冒偽劣產(chǎn)品；披露虛假信息及質(zhì)量欺詐及知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)等。不難看出，我國企業(yè)的信用管理和履約方面存在較普遍的信用問題。 三是個人信用缺失。社會乃是由一個個獨立的個體構(gòu)成的，個人的

4、誠信狀況對于整個社會而言，具有十分重要的意義與價值。當(dāng)前的個人誠信缺失主要表現(xiàn)為我國處于社會轉(zhuǎn)型時期，個人在市場上的失信行為和現(xiàn)象絡(luò)繹不絕，虛假信息較多，合同的違約率較高。這種現(xiàn)象造成了市場交易成本的極大增大，市場經(jīng)濟效率降低，從而導(dǎo)致社會誠信的根基受到震動，人與人之間處于相互不信任的狀態(tài)。 1.3公共信用缺失的基本原因 一是缺乏社會信用系統(tǒng)。當(dāng)前我國尚處于社會轉(zhuǎn)型時期，信用體系的建設(shè)還處于起步階段，相關(guān)數(shù)據(jù)資料缺乏，體積機制不健全，缺乏覆蓋全社會的征信系統(tǒng)，失信行為懲戒力度較低，在全社會沒有廣泛形成守信光榮、失信可恥的環(huán)境氛圍，財務(wù)會計也受到較大的影響。 二是相關(guān)法律法規(guī)不完善。缺少有關(guān)信用

5、信息征集、使用、披露、保護等方面的法律法規(guī)，沒有一項法律或法規(guī)為征信活動提供直接的依據(jù)。這就造成了財務(wù)會計領(lǐng)域開展信用體系建設(shè)的諸多工作，在信息采集、加工、處理、披露等關(guān)鍵環(huán)節(jié)上無法可依。 三是相關(guān)主體之間的信息不對稱。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，專業(yè)化的分工成為一種趨勢，財務(wù)會計領(lǐng)域呈現(xiàn)明顯的委托代理關(guān)系。委托代理理論的核心分析方法乃是受到了新古典經(jīng)濟學(xué)研究范式的極大影響，新古典經(jīng)濟學(xué)中的關(guān)于“經(jīng)濟人”與“理性人”的假設(shè)是也是委托代理理論的前提。 具體來說，委托代理理論的分析是建立在如下幾個基本假設(shè)的基礎(chǔ)之上的，首先是委托人和代理人是不同的主體，二者之間存在利益沖突。二是委托人和與代理人之間存在

6、信息不對稱，二者會據(jù)此采取策略行為進行博弈，以求得自身利益最大化。在財務(wù)會計領(lǐng)域由于專業(yè)化程度較高，信息資源的價值重大，信息不對稱導(dǎo)致信息資源的擁有者有諸多機會進行“尋租”和“漁利”，這也會導(dǎo)致信用的缺失。 2.公共信用缺失對當(dāng)前財務(wù)會計的主要影響分析 2.1虛假財務(wù)會計盛行 當(dāng)前公共信用缺失，導(dǎo)致虛假財務(wù)會計較多，如很多企業(yè)不按規(guī)定進行收入確認，利潤虛假。效益好的企業(yè)想方設(shè)法隱瞞利潤，少計收入，將其掛在往來賬上或私設(shè)小金庫；效益不好的企業(yè)為了完成利潤指標(biāo)，將不到期的收入提前計入，或利用內(nèi)部上下級關(guān)系、關(guān)聯(lián)單位之間虛開銷售發(fā)票。 2.2經(jīng)濟犯罪活動潛滋暗長 當(dāng)前我國正處于由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)

7、濟體制的轉(zhuǎn)軌時期，市場管理機制還不健全，近年來的經(jīng)濟犯罪活動也日漸增多，而財務(wù)會計信息的誠信缺失是一個巨大的誘致因素。會計信息失真使得市場資源配置的科學(xué)性、制度性欠缺。錯誤以及虛假失真的財務(wù)會計信息往往不能優(yōu)化國家資源配置，政府職能不能有效發(fā)揮，腐敗行為潛滋暗長，企業(yè)發(fā)展以及經(jīng)濟社會發(fā)展都受到阻礙。有資料顯示，當(dāng)前我國的經(jīng)濟犯罪案件大多都與會計師事務(wù)所以及會計人員造假賬，出具虛假報告有牽涉。由于信用缺失，導(dǎo)致財務(wù)會計信息失真已經(jīng)成為經(jīng)濟犯罪的一個巨大誘因，威脅市場經(jīng)濟秩序的健康發(fā)展。 2.3.財務(wù)會計誠信體系崩潰 財務(wù)會計誠信體系崩潰主要是由以下兩個層面的問題，一是在財務(wù)會計報告形成過程中，各

8、利益主體利用自己的信息資源優(yōu)勢或者職權(quán)優(yōu)勢，進行權(quán)力尋租，為自己或小集團謀取私利，損害財務(wù)會計的真實度。二三財務(wù)會計報告的原始憑證審核不力，如在一些借款的案例中，往往為了放貸，對一些原始會計憑證，弄虛作假，如共同借款人是借款人的姐夫。兩人合辦公司。在貸款審批中并未與共同借款人取得聯(lián)系。家訪的過程中，借款人稱共同借款人有重要業(yè)務(wù)所以未能到場。后在法庭審理中，共同借款人稱其從未和借款人合辦公司，也完全不知道貸款買車一事，只是曾將其身份證借給借款人用過兩次。筆跡鑒定結(jié)果也顯示，貸款合同上共同借款人的簽字并非本人簽署。不僅僅損害了當(dāng)事人的利益，而且也浪費了后期大量人力財力和物力來解決這樣的問題。 2.

9、4.危害市場經(jīng)濟秩序 市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，沒有信用，市場經(jīng)濟就無法維系。如果大量的會計資料失真，將直接影響國家稅收，導(dǎo)致各項經(jīng)濟指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策與實際的偏離，影響國家的方針政策，危害市場經(jīng)濟秩序。舉例而言，一些借款人的收入很可疑，或者可以推斷出是灰色甚至黑色收入，或者采用多種手段隱匿財產(chǎn)。這樣的人即使收入很高、或者有很多資產(chǎn)，但其誠信度卻很低。給這樣的人貸款，往往涉及到財務(wù)會計的弄虛作假，未來的風(fēng)險會很高。并且明知借款人做違法之事，仍與其發(fā)生金融業(yè)務(wù)，不符合反洗錢的規(guī)定政策。 3.對策措施與意義建議 3.1加強財務(wù)會計誠信體系建設(shè) 要不斷加強財務(wù)會計信用信息的公開、共享、利用

10、，以體制機制建設(shè)為保障，繼續(xù)完善信用分類監(jiān)管，不斷深化信用信息共享，全面推動信用信息公開，完善公共服務(wù)領(lǐng)域信用制度。在具體的體系構(gòu)建中，可以采用互動分析法，互動分析法分為組織互動和人際互動。組織互動的核心內(nèi)容是長財務(wù)會計誠信體系建設(shè) 共同體相互作用來進行相關(guān)分析?；诮M織互動分析法的理論，從系統(tǒng)論的觀點來看，筆者把財務(wù)會計誠信體系建設(shè)看成“一個政策領(lǐng)域內(nèi)相關(guān)主體的紐帶”。財務(wù)會計誠信體系建設(shè)共同體的系統(tǒng)具有穩(wěn)定性，具有諸多資源優(yōu)勢。 3.2加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè) 內(nèi)部控制制度包括不相容職務(wù)的分離和制約，嚴(yán)格的會計核算程序，健全的財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的審 批、領(lǐng)報制度。建立健全的會計核算體系，建

11、立建全的會計核算和成本核算體系，符合國家的法律法規(guī)的規(guī)定和要求，通過稅務(wù)籌劃合理控制稅務(wù)成本和風(fēng)險。建立健康的財務(wù)管理體系：建立財務(wù)的事前預(yù)算、事中控制與事后分析，來達到有效的資金管理和費用的合理控制，降低營運風(fēng)險，從而保證公司的整體經(jīng)營目標(biāo)的達成。 3.3 提高財務(wù)會計從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 首先要誠信、專業(yè)、務(wù)實、守密。誠信是一個人的基本品德，一個人失去了誠信，即失去了做人的基本品德，做好終生學(xué)習(xí)的準(zhǔn)備，有一個積極向上的心態(tài)。其次要做到標(biāo)準(zhǔn)、精簡、高效，標(biāo)準(zhǔn)是從日常的工作的規(guī)范化到財務(wù)報表報告的統(tǒng)一規(guī)定等等方面都要有標(biāo)準(zhǔn)，例如：統(tǒng)一會計核算方法，統(tǒng)一報表編制要求和格式，統(tǒng)一單據(jù)的格式等。精簡

12、指的是工作崗位定崗定量。高效是以效率的提升為使命。此外，財務(wù)工作者作為公司日常運作的監(jiān)督員，公司的資產(chǎn)安全和運營風(fēng)險，都必須時時作監(jiān)控提示，并且反饋在不同的層面上，以匯報、報表、分析、報告等，股東權(quán)益最大化和員工利益的合理平衡是其工作的終極目標(biāo)。 3.4構(gòu)建財務(wù)會計失信懲戒機制 羅爾斯曾經(jīng)在其正義的實現(xiàn)中闡述了其第一個原則，也就是要求“自由”，很多自由經(jīng)濟學(xué)者就認為凡屬于經(jīng)濟的問題，市場會自然解決，政府的干預(yù)在某種程度上就是一種對“自由”的限制，如果單從這一原則來說的話，這不是不符合自由原則的，因為自由只能是為了自由的緣故而被限制，其他的緣由不能限制。也就是說，羅爾斯從來不認為單純的自由可以實

13、現(xiàn)正義，畢竟原始社會（叢林時代）是高度自由的，但是人們卻生活在恐慌之中，處于每個人與每個人的戰(zhàn)爭之中，所以“自由”是要被限制的因為自由的緣故，也就是說當(dāng)“自由”侵犯了其他“自由”的時候，“自由”就應(yīng)當(dāng)“不自由”。就財務(wù)會計問題而言，可以說已經(jīng)不再單純是一個人或者一個企業(yè)的問題了，尤其是一些上市公司如果涉及財務(wù)會計報告弄虛作假，損害的是大量股民的利益，而且造成市場秩序混亂，帶有極強的公共性，因此，政府必須對財務(wù)會計報告問題進行監(jiān)督管理，構(gòu)建失信懲戒機制就是其中一個非常重要的策略，首先，要盡快建立民事賠償制度。其次，對惡意造假者，必須從立法、執(zhí)法上對造假單位及責(zé)任人進行經(jīng)濟處罰或刑事處罰。絕對不能讓對財務(wù)報告弄虛作假的人員還存有僥幸心理，或者說雖然造假了，但是付出的代價和成本卻極低。 參考文獻： 1葉晨暉.企業(yè)信用缺失與政府公共管制.中國工商管理研究.2003（8）：33-34. 2張曉磊.經(jīng)濟倫理視域下的金融信用缺失與重塑.金融發(fā)展研究.2012（10）：68-70. 3張翠.論信用缺失及其治理路徑.法制與社會.2009（11）：241-242. 4沈圓.我國地方政府信用的影響因