論審計風險的防范和控制

1、論審計風險的防范和控制 隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善,企業(yè)的經(jīng)營管理水平有所提高,同時也造成許多企業(yè)出現(xiàn)財務造假與會計舞弊的行為,這一現(xiàn)象暴露出我國許多企業(yè)都存在會計財務工作方面的問題。企業(yè)的財務會計環(huán)境日益復雜,給我國企業(yè)帶來了較大的審計風險,這就對企業(yè)審計工作提出了更高的要求。因此,必須加強分析審計風險,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)審計工作中存在的問題,并采取相應的防范措施與控制措施,才能有效避免企業(yè)面臨更大的審計風險,從而提高企業(yè)審計工作質量。 一、審計風險定義和特征 (一)審計風險的定義 審計風險主要指審計過程中出現(xiàn)的具有重大錯誤的財務報表由于審計人員發(fā)表的審計意見不準確、不恰當所帶來的風險。在獨立審計

2、具體準則第9號內部控制和審計風險中,審計風險被中國注冊會計師協(xié)會定義為:會計報表中存在重大漏報或錯誤情況,但注冊會計師在審計之后發(fā)表不準確、不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴Ｓ纱丝梢?對于審計風險的定義實際上包括的含義來自兩個方面:一方面,財務報表中包含著重大錯誤,但審計人員確認為公允;另一方面,會計報表實際上是被公允的,但審計人員認為其錯誤。 (二)審計風險的特征 1. 客觀性 在進行抽樣審計時,需要從總體中抽取部分作為樣本,并根據(jù)這部分樣本的共同特性對總體的特性進行推斷,但是不管審計人員的推測如何細致,總體與樣本之間還是會存在或多或少的誤差。即使在詳細審計時,沒有利用樣本特性對總體特性進行推斷的過

3、程,但由于經(jīng)濟業(yè)務的復雜性、工作人員的道德素質等因素,還是會造成審計的最終結果與實際情況出現(xiàn)一定程度的偏差。因此,在審計過程中,風險隨時存在,這具有一定的客觀性。 2. 普遍性 審計風險是伴隨審計活動出現(xiàn)的,在審計活動的任何一個環(huán)節(jié)中,都可以發(fā)現(xiàn)審計風險的蹤影。因此工作人員必須認真對待審計工作的每一個環(huán)節(jié),盡可能減少審計風險的產(chǎn)生。雖然審計的實際結論與其預期目標之間存在的偏差會造成審計風險的發(fā)生,但是造成偏差的原因都不盡相同,審計風險的表現(xiàn)形式也是多種多樣的。由此可見,審計風險與審計活動緊密相聯(lián),具有普遍性。 3. 潛在性 在許多情況下,審計人員在進行審計工作時難免會出現(xiàn)一些與事實不符的行為,

4、雖說表面上并沒有出現(xiàn)不良影響,可實際上這種風險一直停留在潛在階段,經(jīng)過一段時間之后,潛在風險轉化為實際風險,即審計人員的行為真正造成了嚴重后果。由此可見,審計風險存在潛在性,這種潛在風險的潛在時間取決于審計環(huán)境、審計內容及審計人員對風險的認識程度。 4. 偶然性 審計風險具有一定的客觀性,但是主要形成原因還是主觀因素,并且這些主觀因素的絕大部分都是審計人員在無意識狀態(tài)下造成。這種風險形成原因對于審計人員而言極其重要,審計人員只有盡最大努力對風險進行控制,避免審計風險的發(fā)生,這樣的審計工作才有重要意義。如果審計風險是由審計人員職業(yè)道德低下造成,那么這種風險絕非真正意義上的審計風險,更無從防范,因

5、此審計風險具有偶然性。 5. 可控性 對于審計工作而言,審計風險的存在時刻對其造成威脅,審計工作的相關人員一直都堅持不懈地對審計風險進行防范與控制,并且取得了一定的成績,因此審計風險具有可控性。在防范與控制審計風險的過程中,必須正確認識審計風險的可控性,這不僅能幫助審計人員深入理解審計知識,還能有效提高審計質量。 二、審計風險產(chǎn)生的原因 (一)審計制度的影響 我國大部分企業(yè)的內部審計制度都還有待完善,不健全的內部審計制度是形成審計風險的重要原因之一。在許多企業(yè)建立審計制度時,大多是企業(yè)董事會直接對內部審計機構負責,造成內部審計工作缺乏一定的獨立性。并且,許多董事會成員對內部審計工作并不夠重視,

6、導致內部審計機構常常無法將其真正作用發(fā)揮出來。另外,部分企業(yè)本身對財務工作的重視程度不足,具體表現(xiàn)在會計工作方法不規(guī)范、會計人員不專業(yè)等,這些現(xiàn)象都為造價工作的舞弊行為創(chuàng)造了條件,從而增加了企業(yè)的審計風險。 (二)審計環(huán)境的影響 隨著社會的不斷發(fā)展,市場經(jīng)濟的發(fā)展更加迅速,經(jīng)濟環(huán)境變得更加復雜,這對于審計工作而言具有較大的風險。例如許多企業(yè)在兼并、改組或重組時,無法將企業(yè)資料與信息全面的展現(xiàn)在審計人員面前,導致審計人員在對企業(yè)財務報告進行判斷與評價時,無法保證審計結論的正確性,從而加大了審計風險。并且,由于企業(yè)內部審計制度的不完善,審計人員在進行審計工作時發(fā)現(xiàn)不可取的地方時,就會根據(jù)以往的工作

7、經(jīng)驗直接采取相應措施進行改進,但是這個改進工作是否有效也屬于不確定范疇,這對于審計工作而言,同樣具有一定的風險。 (三)審計人員的影響 形成審計風險的重要原因之一是由于審計人員的自身問題,例如審計人員的工作能力不強、知識儲備不足或經(jīng)驗積累不夠等。隨著社會的不斷發(fā)展,各大領域的知識體系都在不斷更新,但是許多審計人員的知識體系一直停留在過去,造成傳統(tǒng)的知識與技能無法滿足如今審計工作的實際需求。并且,部分剛剛加入審計工作的人員,雖然具備了一定的理論知識,但是由于經(jīng)驗積累不足,也會造成一定風險。此外,部分審計人員缺乏職業(yè)道德,對審計工作的不重視、不認真都會帶來風險。 (四)審計單位的影響 審計風險的評

8、估主要來自于被審計單位的相關情況,如果被審計單位故意隱瞞了其經(jīng)濟狀況、業(yè)務狀況等信息,審計人員獲得的審計資料就不夠完整,從而導致對審計風險的評估不準確。 三、審計風險防范的控制與對策 (一)完善審計制度 完善企業(yè)內部審計制度能保證審計工作的正常開展,有利于減少審計風險。首先,要加強審計工作的獨立性。在我國現(xiàn)行的法律法規(guī)中,明確規(guī)定審計機構與人員都必須具有獨立,這足以說明獨立性對于審計工作而言,具有重要意義。企業(yè)可在其董事會下設立專門的審計委員會,主要負責企業(yè)內部的審計工作,將目前企業(yè)領導人直接管理審計工作轉變?yōu)槠髽I(yè)領導人間接管理,形成內審工作的獨立管理體制,可有效保證審計工作的獨立性。其次,要

9、提高內部審計的質量。只有高質量的審計工作才能將審計的真正作用進行全面發(fā)揮,因此必須建立科學、完善的審計質量控制程序,將審計工作的準備階段、進行階段、反饋階段的審計工作質量進行全方位監(jiān)控,只有確保審計工作的質量達到標準,才能進行下一步的審計工作。并且,在進行審計工作之前,需做好充分的準備工作,嚴格遵守審計工作原則。最后,要改進內部審計的手段與方法。只有采取的工作方法足夠正確,才能將工作效率與質量真正提高。因此,在正式開展審計工作之前,應充分評估審計風險,對審計風險有一個初步的了解之后,再結合我國國情,將 國際公認的風險導向審計方法加以改進,研究出一套既與國際準則高度一致,又能符合我國經(jīng)濟市場的審

10、計工作方法。此外,企業(yè)需要引進風險管理模式,強化審計風險的管理工作,才能更加有效地防范與控制審計風險,減少審計風險的發(fā)生。 (二)創(chuàng)造良好的審計環(huán)境 審計工作環(huán)境是審計風險形成的重要原因,因此必須創(chuàng)設良好的審計環(huán)境才能有效減少審計風險。如果企業(yè)能保證審計環(huán)境的公開性、公正性,并確保審計人員在進行審計工作的過程中會堅持公正、客觀、獨立的審計原則,便可保證審計工作的質量。在我國現(xiàn)行的會計法中,對審計人員做出了一定的規(guī)范,并且也在一定程度上對審計環(huán)境做出了要求。但是在實際的審計工作中,仍然存在個別違規(guī)現(xiàn)象,例如有些審計人員為了滿足自身需求,不恰當、不準確地對審計報告做出評價,從而給審計工作帶來了較大

11、的風險。因此必須規(guī)范良好的審計環(huán)境,將審計風險進行有效控制。 (三)強化對審計人員的管理 一方面,必須建立健全審計人員行為規(guī)范,主要包括職業(yè)紀律、職業(yè)道德、職業(yè)責任、專業(yè)能力等方面。審計人員只有遵循行為規(guī)范,才能勝任審計工作。因此,可以經(jīng)常在企業(yè)中舉辦相關的宣講活動,詳細講解相關的法律法規(guī),促使審計人員高度重視審計工作的重要性,合理、合法地完成審計工作,才能大大降低審計風險發(fā)生的可能性;另一方面,要不斷充實審計人員的知識儲備,只有當審計人員熟練地掌握并運用審計知識,才能適應不斷變化的市場經(jīng)濟,促使審計人員提升自身的業(yè)務水平。 (四)充分了解被審計單位的相關情況 只有充分了解被審計單位的相關情況,審計人員才能正確、客觀地給出審計報告。首先,對被審計單位的誠信程度進行調查;其次,掌握被審計單位的業(yè)務狀況;最后,掌握被審計單位的財務狀況。只有掌握了被審計單位的這三方面的情況,才能使審計人員對被審計單位相關情況所帶來的風險進