淺談固定加速折舊新政及其賬務處理

1、淺談固定加速折舊新政及其賬務處理 【摘要】為提高企業(yè)加大設備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，固定資產(chǎn)加速折舊新政推出，本文在詳解新政優(yōu)惠的基礎上，淺析了企業(yè)在選擇是否采用加速折舊優(yōu)惠政策計稅時的應考慮因素，并根據(jù)新政的折舊優(yōu)惠類型，分析了在按新政加速折舊計稅的情況下，企業(yè)的會計處理的選擇。 【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 加速折舊 優(yōu)惠 賬務處理 2014年9月24日，為促進我國制造業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力，國務院總理主持召開的第63次常務會議審議通過了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案。根據(jù)該方案的具體要求，財政部、國家稅務總局先后發(fā)布了財政部國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通

2、知（財稅201475號）和國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務總局公告2014年第64號）（以下簡稱固定資產(chǎn)加速折舊新政），對有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題進行了明確。 一、固定資產(chǎn)加速折舊新政的主要內(nèi)容如下 1.對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)（以下簡稱6大行業(yè)）2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 對上述六大行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀

3、器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 2.對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過1oo萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 3.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。 上述第1項稅收優(yōu)惠政策是針對6大特定行業(yè)的，第2項稅收優(yōu)

4、惠政策是針對所有行業(yè)用于特定用途的固定資產(chǎn)的，第3項稅收優(yōu)惠政策是適用于所有行業(yè)所有用途的固定資產(chǎn)，詳見下表： 需要注意的是：1、采取縮短折舊年限的，縮短后最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條所規(guī)定折舊年限的60%，且最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。2、可采取的加速折舊方法為雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法（應按照國家稅務總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。 二、固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策的選擇 固定資產(chǎn)加速折舊政策的稅收優(yōu)惠效果體現(xiàn)為使得企業(yè)可以延遲繳納所得稅，即加大企業(yè)持有固定資產(chǎn)前期的累計折舊，相應減少前期應納稅所得額及

5、應納稅額，而固定資產(chǎn)持有后期的累積折舊會有所減少，相應增加后期應納稅所得額及應納稅額，實現(xiàn)了延遲繳納所得稅，可以使企業(yè)有更多的現(xiàn)金進行擴大再生產(chǎn)。但從企業(yè)固定資產(chǎn)整個持有期間來看，并不減少繳納的企業(yè)所得稅總額。 企業(yè)在選擇是否采用固定資產(chǎn)加速折舊政策計稅時，還要綜合考慮多方面因素。如假設企業(yè)正處于企業(yè)所得稅三免三減半的免稅期，若使用固定資產(chǎn)加速折舊政策減少了前期應納稅所得額，也會減少享受到的免稅額，待加速折舊的后期增加應納稅所得額時，很可能已超過免稅期，則增加了免稅后年度繳納的企業(yè)所得稅。另外，根據(jù)企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)

6、轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。因此，對于正處于以前年度虧損彌補期的企業(yè)，考慮到企業(yè)所得稅稅前彌補虧損存在期限限制，若新采用加速折舊政策，則會減少可用于彌補以前年度虧損的所得額。特別是對于經(jīng)營前景不樂觀或不確定的企業(yè)，不利于企業(yè)盡早在稅法允許的期限內(nèi)彌補完以前年度虧損。 三、賬務處理的選擇 根據(jù)國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告（國家稅務總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。因此，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，會計處理上不需要一定與計稅時

7、采用的折舊方法相同。這樣就使得財務人員可以根據(jù)本企業(yè)實際情況、資產(chǎn)及財務管理等要求，選擇固定資產(chǎn)折舊的會計處理方法。 1、縮短折舊年限或采取加速折舊方法計稅的賬務處理 對滿足政策條件的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法計稅的，在其累計折舊的會計處理時，可以采取與計算企業(yè)所得稅時相同的方法，即會計處理時也采用縮短折舊年限、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。此種會計處理方法避免了會計處理與納稅的差異，減少了財務人員因稅會差異造成的財務核算難度，減輕了財務人員工作量。但因加速折舊方法相對于直線折舊法來說，在固定資產(chǎn)持有的前期折舊額增加較多，會使得企業(yè)前期的凈利潤下降，還會使得固定資產(chǎn)持有的各期間

8、的凈利潤因折舊而有所波動。我們具體舉例來看一下各種折舊方法下各年度折舊額的差異。 首先介紹年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法年數(shù)如何計算折舊。 年數(shù)總和法是指按固定資產(chǎn)應計提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占預計使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率）計提折舊的方法。其年折舊率和年折舊額的公式為： 年折舊率=尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額一（固定資產(chǎn)原價一預計凈殘值）月折舊率 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，待達到固定資產(chǎn)使用年限的最后兩年內(nèi)，要將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

9、其年折舊率和年折舊額的計算公式如下： 年折舊率= 21預計的折舊年限100% 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 下面假設某企擁有一套設備原值150萬元，預計凈殘值率3%，預計使用年限5年，則該設備分別按年限平均法（直線法）、年數(shù)總和法及雙倍余額遞減法計算的年折舊額及比較如下表： 由上表可見兩種加速折舊法與直線法相比年折舊額差異較大，特別是在折舊初期，假設企業(yè)擁有的滿足加速折舊稅收政策的固定資產(chǎn)原值較高，且會計處理與納稅處理同樣采取加速折舊方式，則各年度因加速折舊而導致的折舊對凈利潤影響會比較大。 2、一次性計入成本費用計稅的賬務處理 根據(jù)加速折舊稅收政策的規(guī)定，滿足條件的100萬元以下的固定資產(chǎn)，以及所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。 企業(yè)會計準則對固定資產(chǎn)確認的金額標準并未明確規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況確定金額標準，因此對計算所得稅時一次性計入成本費用的固定資產(chǎn)的會計處理，企業(yè)可以根據(jù)自身擁有資產(chǎn)狀況、資產(chǎn)管理要求等，確定會計處理上固定資產(chǎn)的確認金額標準。低于這一金額標準的資產(chǎn)，在計