農(nóng)稅制度的問題及建議

1、農(nóng)稅制度的問題及建議 作者：李亞虹 我國(guó)的農(nóng)業(yè)稅收，主要涉及原來(lái)由財(cái)政機(jī)關(guān)征收的“農(nóng)業(yè)四稅”，即與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)相關(guān)的農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅和契稅。在進(jìn)一步完善分稅制改革的討論中，一些專家學(xué)者建議將“農(nóng)業(yè)四稅.劃為鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政的主體稅種。目的在于進(jìn)一步規(guī)范地方各級(jí)財(cái)政之間的分配關(guān)系，但全面考察和分析，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度存在著一些具體的問題與矛盾，有待于進(jìn)一步改革和完善。 一、現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度存在的主要問題與矛盾 1.“農(nóng)業(yè)四稅”與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)不密切在現(xiàn)行的“農(nóng)業(yè)四稅”中，耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的單位和個(gè)人所征收的一個(gè)稅種，其征稅范圍包括國(guó)家和集體所有的用于種植農(nóng)作

2、物的土地。耕地占用稅雖然是以農(nóng)業(yè)付出土地的代價(jià)為基礎(chǔ)，并劃為地方預(yù)算的固定收入科目，但不論從納稅人角度還是從其本質(zhì)內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，都與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接聯(lián)系，所以說(shuō)，耕地占用稅與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)不密切。契稅是以買賣、典當(dāng)、蹭與或文換形式取得土地房屋產(chǎn)權(quán)的，承受人為納稅義務(wù)人的稅種。其征稅對(duì)象是產(chǎn)權(quán)發(fā)生買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與、交換等轉(zhuǎn)移變動(dòng)的土地房屋。它在客觀上僅與農(nóng)村房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)有關(guān)，而與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)沒有必然的聯(lián)系.只有農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)聯(lián)系較為密切，其征稅對(duì)象分別為從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)收入和從事農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入。但在農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，出現(xiàn)了稅收標(biāo)準(zhǔn)落后于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)

3、展的情4況，如農(nóng)業(yè)稅計(jì)征土地與實(shí)際土地不相符.計(jì)稅常年產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量相差太大，名義稅率與實(shí)際負(fù)擔(dān)水平發(fā)生較大背離等問題，并導(dǎo)致農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)偏輕而農(nóng)民負(fù)擔(dān)畸重的矛盾。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅也存在著征收品種多和適用稅率繁雜等問題。在一般情況下，對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征收，除國(guó)務(wù)院規(guī)定的征收品種外，各地也開征了一些品種.以吉林省為例，吉林省地稅局征收的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅就達(dá)八個(gè)大類，涉及30余個(gè)品種。同時(shí)，各類品種征收季節(jié)不集中，加之各農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)水平的差異，在實(shí)際操作過(guò)程中，往往出現(xiàn)就某一項(xiàng)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)的實(shí)際收人進(jìn)行控制難度很大，導(dǎo)致難以準(zhǔn)確確定應(yīng)稅所得額。2.稅種制定界限不清，不利于征管及維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性根據(jù)1983年n月國(guó)務(wù)院對(duì)農(nóng)

4、業(yè)特產(chǎn)稅征收范圍的統(tǒng)一規(guī)定，原屬于“其他經(jīng)濟(jì)作物收入”、“園藝作物收入”以及“經(jīng)國(guó)務(wù)院規(guī)定或批準(zhǔn)征收農(nóng)業(yè)稅的其他收入”中的絕大部分，都納入了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征收范圍，改征了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，由此可見，農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅實(shí)際上是將同一征稅對(duì)象予以分割而并行設(shè)立的兩個(gè)稅種.因此就在征稅范圍的劃分上有糾纏不清之處，難以明確。如盡管種植兩種經(jīng)濟(jì)作物收益相同，但卻交納不同的稅收，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)差距很大.另一方面來(lái)看，由于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅目前的稅目采取列舉法表示，不可能窮盡前述“規(guī)定”當(dāng)中所涉及的全部農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，也難以適應(yīng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)隨著農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣而出現(xiàn)的高新技術(shù)項(xiàng)目，哪些需要納稅，哪些不需交納缺乏規(guī)定，在實(shí)際工作

5、中就難以被納稅人所接受。如同樣是大棚種植蔬菜和瓜果，種植蔬菜收入高卻不需交納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，而種植瓜果收入少卻在納悅之列。這些間題在具體執(zhí)行稅收的過(guò)程中，往往使納稅人心理上產(chǎn)生納稅多、稅種雜的誤解，不利于調(diào)動(dòng)其納稅積極性。同時(shí)也增加了許多繁雜的征稅手續(xù)，加大了征稅工作量和計(jì)征成本。由于農(nóng)業(yè)實(shí)行農(nóng)戶承包經(jīng)營(yíng)體制.農(nóng)戶兼營(yíng)現(xiàn)象大量存在.同一農(nóng)戶兼營(yíng)多種農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，稅收征管力量需要對(duì)一個(gè)農(nóng)戶的多個(gè)項(xiàng)目逐一核定，不僅要核實(shí)哪些交納農(nóng)業(yè)稅，哪些要交納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，而且還要對(duì)交納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的項(xiàng)目核免農(nóng)業(yè)稅，加大了征管的難度，也不利于維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。3.有關(guān)農(nóng)業(yè)方面的稅收不能對(duì)當(dāng)前農(nóng)業(yè)實(shí)際收入水平實(shí)施有效的調(diào)節(jié)在

6、我國(guó)新的稅收體系當(dāng)中，對(duì)農(nóng)業(yè)收入水平的調(diào)節(jié)還沒有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的稅法制度。農(nóng)業(yè)稅執(zhí)行的地區(qū)差別比例稅率，相對(duì)于過(guò)去普遍較低的農(nóng)業(yè)收入水平，起到了鼓勵(lì)生產(chǎn)、穩(wěn)定負(fù)擔(dān)的積極作用。但是，隨著農(nóng)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和高產(chǎn)優(yōu)質(zhì)高效農(nóng)業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)收入有了很大的提高。收入差別水平也較五、六十年代有了相當(dāng)大的變化。在這種情況下，稅率明顯偏低的農(nóng)業(yè)稅已經(jīng)失去調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)收入水平的作用。而農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的出臺(tái)也沒能彌補(bǔ)農(nóng)業(yè)稅之不足，由于其征收范圍和征收對(duì)象的不明確，亦不能對(duì)農(nóng)業(yè)收入水平進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)。 二、改革我國(guó)農(nóng)業(yè)稅收制度的對(duì)策建議 進(jìn)一步鞏固和完善我國(guó)的稅收制度，改革農(nóng)業(yè)稅收制度，已成為廣大理論工作者和實(shí)踐工作者的共識(shí)。一些

7、理論工作者從稅法原則出發(fā)，借鑒國(guó)內(nèi)外的農(nóng)業(yè)稅收制度，認(rèn)真考察和分析我國(guó)的農(nóng)業(yè)稅制改革問題，提出了建立統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)收益所得稅制度。它可以避免現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度的一些弊端.解決農(nóng)業(yè)稅征管過(guò)程中的間題與矛盾，同時(shí)也充分體現(xiàn)千百萬(wàn)農(nóng)民的利益，不失為一種操作性較強(qiáng)的好思路.建立統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)收入所得稅制，是指對(duì)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、并實(shí)際取得收益的法人(農(nóng)村生產(chǎn)集體和農(nóng)業(yè)企業(yè))或承包農(nóng)戶統(tǒng)一征收農(nóng)業(yè)收益所得額。應(yīng)稅所得額按農(nóng)業(yè)實(shí)際收益扣除一些必要的政策調(diào)整后確定，即按經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)的毛利潤(rùn)和承包戶的農(nóng)業(yè)純收入來(lái)確定應(yīng)稅所得額。這種改革的有利方面主要有以下體現(xiàn)。1.真正貫徹了我國(guó)稅收制度建設(shè)的各項(xiàng)原則建立統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)收

8、入所得稅制可以使現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制存在的間題得到化解，避免對(duì)同一征稅對(duì)象征收兩種稅而帶來(lái)的種種弊端，簡(jiǎn)化征稅手續(xù)，減少征稅成本，同時(shí)也便于被納稅人所接受，故而可提高納稅人的積極性。2.與國(guó)家總體的分稅制改革相配合分稅制改革將農(nóng)業(yè)稅收姍為地方稅種，屬地方財(cái)政范圍。建立農(nóng)業(yè)收益所得稅，可將地方政府，尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)政收入與農(nóng)村集體和農(nóng)民的收入水平緊緊聯(lián)系在一起，共增共長(zhǎng)，使地方政府更加關(guān)心農(nóng)業(yè)，有利于增強(qiáng)地方政府發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的責(zé)任，提高地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)、增加農(nóng)民收入的積極性。3.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件變化的要求。隨著農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)取得收入的來(lái)源渠道明顯增多，而且多以貨幣化的形式表現(xiàn)出來(lái).適應(yīng)這種變化要求