研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠最新變化

1、研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠最新變化 研發(fā)費用加計扣除稅收政策不斷完善，趨嚴的加計扣除稅收政策正在逐步走向寬松環(huán)境。實實在在利好大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。 近日，財政部、國家稅務總局、科學技術部三部委聯合發(fā)布了關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知財稅2015119號，就研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關完善措施，更好地鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，就企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除有關問題提出具體意見，明確研發(fā)費用的具體范圍，簡化研發(fā)費用核算與管理。標志著研發(fā)費用加計扣除稅收政策不斷完善，趨嚴的加計扣除稅收政策正在逐步走向寬松環(huán)境。實實在在利好大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。不經意

2、間研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策悄然生變，筆者盤點了多種變化或優(yōu)化，供企業(yè)財務、稅務人員參考。 受益范圍擴大：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計扣除優(yōu)惠 從2016年1月1日起，除規(guī)定不宜適用加計扣除的活動和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計扣除優(yōu)惠。此次采取“負面清單”的方式確定研發(fā)活動范圍即除了規(guī)定不宜適用加計扣除的活動和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計扣除優(yōu)惠。這將擴大可享受研發(fā)加計扣除稅收政策的受益企業(yè)，這一次政策調整放寬了享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動范圍，一些新興業(yè)態(tài)只要不在排除范圍之內，都可以實行加計扣除。而此前，并不是所有企業(yè)都能享受研究開發(fā)費用加計扣除。不宜適用研發(fā)費用加計扣

3、除的活動，是指社會科學類的研究開發(fā)活動則不屬于可以加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）則不屬于可以加計扣除的研發(fā)費用等。不宜適加計扣除的行業(yè)，是指非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)、財務核算健全但不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)。 解除限制：擴大享受加計扣除的費用范圍 從2016年1月1日起，在原有基礎上，外聘研發(fā)人員勞務費、試制產品檢驗費、專家咨詢費及合作或委托研發(fā)發(fā)生的費用等可按規(guī)定納入加計扣除，這將擴大可享受研發(fā)加計扣除稅收政策的費用支出。擴大了享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策的費用范圍。原來享受優(yōu)惠的研發(fā)

4、費用只是限于專職研發(fā)人員的費用，以及專門用于研發(fā)的材料費用、儀器設備折舊費、無形資產的攤銷等等，不包括外聘研發(fā)人員的勞務費等等。這導致了一些研發(fā)活動包括企業(yè)共同承擔的一些研發(fā)活動，不能完整的計入到研發(fā)費用的范圍之內。這次政策調整，在原來允許扣除費用的范圍基礎上，又將外聘人員勞務費、試制產品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等，也納入了研發(fā)費用加計扣除的范圍。 追溯加計扣除：允許過去3年應扣未扣研發(fā)費用加計扣除 企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件，而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。可能有一些企

5、業(yè)在實際執(zhí)行過程當中，原來符合條件但是沒有申報，今年在進行核算的時候，發(fā)現這些活動是可以列入到研發(fā)費用加計扣除的，也可以向稅務機關申請，只要符合當時的加計扣除稅收政策規(guī)定，可以向前追溯三年。這表明原來因各種原因應扣未扣的研發(fā)費用，可以通過一定的程序予以加計扣除。開創(chuàng)了逾期應扣未扣研發(fā)費用予以加計扣除的先例。此前，企業(yè)不論當期是否虧損，都應當按實際發(fā)生的研究開發(fā)費用依法加計扣除。而對逾期應扣未扣研發(fā)費用只能結轉扣除，不得加計扣除。 簡化審核：對研發(fā)費用加計扣除實行事后備案管理 這意味著研發(fā)費用加計扣除將由事先備案方式改為事后備案管理，這將降低企業(yè)在享受加計扣除時程序上和時限上的障礙。本次通過的研

6、發(fā)費用加計扣除的新政策采取了“負面清單”管理辦法：除規(guī)定不宜適用加計扣除的活動和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計扣除優(yōu)惠。同時，享受加計扣除優(yōu)惠的“年度申報制度”，也被簡化為“事后備案管理”，進一步方便企業(yè)享受優(yōu)惠政策。不同公司和不同行業(yè)的加計扣除標準各異，但研發(fā)經費要按照項目歸集備案。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。未按規(guī)定報備的研發(fā)費用不得加計扣除。研究開發(fā)費用的減免屬于備案式減免，納稅人未按規(guī)定報備不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。 歸并核算：簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理 財稅2015119號第三條第一款，明確了會計核算與管理要求，企業(yè)應

7、按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。此前，規(guī)定實行專賬核算。企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。要求企業(yè)按照高新技術企業(yè)認定管理工作指引，會計核算要求對研發(fā)費用進行專賬管理。這次政策調整，只是要求是在現有的會計科目基礎上，按照研發(fā)科目設置輔助帳，輔助帳比專用帳簡化得多，這樣可以簡化研發(fā)費用核算方法，降

8、低加計扣除計算難度，減輕申報納稅工作難度。 首推負面清單：加計扣除操作層面更加清晰 對研發(fā)費用加計扣除相關問題，稅收政策都采用的是正面列舉。與此前相關政策不同的是，此次通知對享受研發(fā)活動加計扣除采用“負面清單”，規(guī)定了若干不適用稅前加計扣除政策的活動和行業(yè)。可享受優(yōu)惠的研發(fā)活動領域不再是采取正列舉，而是“負面清單”的方式，擴大了可享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠的受益企業(yè)的范圍，更便于研發(fā)費投入較多的行業(yè)進行加計扣除。這一次政策調整放寬了享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動范圍。原來的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合國家重點支持的高新技術領域和當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南兩個目

9、錄。這次政策調整，不是采取正列舉，而是反列舉，參照其他一些國家的做法，除了規(guī)定那些不宜計入的研發(fā)活動之外，其他的都可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來， 享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動范圍易于把握。這就是說，從操作上包括政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，一些新興業(yè)態(tài)只要不在排除范圍之內，都可以實行加計扣除。 研發(fā)項目異議：企業(yè)無需舉證由稅務機關直接跟科技部門協商 稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。減少

10、審核的程序，原來企業(yè)享受加計扣除的優(yōu)惠，必須在年度申報的時候向稅務機關提供全部的有效證明，稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議的時候，由企業(yè)提供科技部門的鑒定書，增加了企業(yè)的工作量，享受的難度也增加了，不是所有的企業(yè)都能夠很完整的提供這些證據的，不能完整提供就不能夠享受?，F在對這些措施也做了改進，調整后的程序是，對企業(yè)享受加計扣除簡化為事后備案管理，有關的資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，不需要都拿到稅務機關，稅務機關說要查證的時候再提供。如果稅務機關對研發(fā)項目有一些異議的話，也不是說再由企業(yè)找科技部門來鑒定，而是稅務機關直接跟科技部門協商，由科技部門提供鑒定。在享受政策的通道方面更便捷、更直接、效率更高。

11、境外研發(fā)費用：委托境外研發(fā)活動不得加計扣除 完善研發(fā)費用加計扣除政策，是落實創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，以定向結構性減稅拉動有效投資、推動“雙創(chuàng)”、促進產業(yè)升級的重要舉措。簡言之，國家是為了鼓勵企業(yè)多購買境內的研發(fā)服務。境內的外部研發(fā)投入額，不包括委托境外機構完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。因此，企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。 七類特殊行業(yè)：不宜適用加計扣除的行業(yè)不實行加計扣除政策 行業(yè)負面清單列舉了不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)，凡是上述負面清單之外的研發(fā)活動均允許加計扣除研發(fā)費用。1.煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè)；3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產業(yè)；5.租賃和商務服務業(yè)；6

12、.娛樂業(yè)；7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754 -2011）為準，并隨之更新。 反避稅條款：委托外部研發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定 財稅2015119號文規(guī)定，委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。這意味著，在加計扣除新政下，無論交易雙方是否具有關聯關系，但其業(yè)務往來如果不遵循公平成交價格和營業(yè)常規(guī)也無法享受加計扣除。企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方

13、存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。委托外部研究開發(fā)費用，是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。 非關聯關系：委托研發(fā)不再提供研發(fā)項目費用支出明細 此前，對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。之所規(guī)定必須取得受托方的清單，是因為在委托研發(fā)的情況下，費用的歸集方是受托方，但加計扣除方是委托方，如果沒有支出清單，稅務機關對于研發(fā)費用支出的真實性、準確性較難判斷。同時由于受托方費用支出明細可能涉及到受托方的一些保密信息，其主觀上并不愿意提供。因此財稅2015119號文規(guī)定，委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。便于實務操作。 創(chuàng)意設計活動：相關費用