存貨損失的稅收處理

1、存貨損失的稅收處理在對(duì)存貨損失的處理上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價(jià)，出于會(huì)計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對(duì)于正常的存貨損失，會(huì)計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對(duì)于存貨的非正常損失，會(huì)計(jì)上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用”。 一、 存貨損失的稅收處理1、 增值稅方面企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

2、額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。 2、 所得稅方面對(duì)于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號(hào)令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。二、存貨損失的會(huì)計(jì)處理 某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會(huì)計(jì)利潤為200萬元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會(huì)計(jì)資料反映情況如下： 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元；因倉庫保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉庫原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價(jià)值為50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元）；意外火災(zāi)造成庫存產(chǎn)品全部燒毀，該

3、產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)和納稅調(diào)整。 根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 1. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只影響計(jì)稅所得額，即調(diào)贈(zèng)應(yīng)納稅所得額15萬元，并不影響會(huì)計(jì)利潤額，故不必作調(diào)賬分錄； 2. 被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（500004650）17%4650（17%）7%8059.50元， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059.50 貸：原材料50000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8059.50 20

4、06年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由王某賠償2萬元，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后， 借：管理費(fèi)用38059.50 其他應(yīng)收款王某 20000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059.50 3. 被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額（產(chǎn)成品的損失金額全年耗用存貨金額全年生產(chǎn)成本金額）適用稅率（40500800）174.25萬元， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500 貸：產(chǎn)成品400000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）42500 2006年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后， 借：營業(yè)外支出442500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 442500 4. 盤虧入賬時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 105300 貸：原材料9

5、0000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15300 根據(jù)第13號(hào)令，定額內(nèi)合理損耗，屬正常損失，不必報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除， 借：管理費(fèi)用定額損耗 105300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢105300 根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅8059.50425001530065859.50元，應(yīng)稅所得額200000015000038059.504425001053001564140.50元，應(yīng)交所得稅1564140.5033%516166.37元。 需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后年度抵扣；對(duì)于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在

6、當(dāng)年扣除。 兩個(gè)辦法你個(gè)人參考。增值稅一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有時(shí)因管理不善或意外事故等原因，會(huì)造成存貨短缺或毀損。按照增值稅暫行條例的規(guī)定，非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2000579號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局令第13號(hào)）規(guī)定，企業(yè)的存貨當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性

7、損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。由于非正常損失存貨形式多種多樣，很多一般納稅人對(duì)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，理解不清把握不準(zhǔn)，在辦理增值稅、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，常會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。 對(duì)非正常損失存貨進(jìn)行賬務(wù)處理，關(guān)鍵是正確計(jì)算其涉及的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。按所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方式不同，非正常損失存貨可分解為三種典型情況：不含運(yùn)費(fèi)的原材料、含運(yùn)費(fèi)的原材料及產(chǎn)成品、半成品。企業(yè)非正常損失存貨，有時(shí)是上述一種情況，有時(shí)是幾種情況的組合。因此，只要對(duì)上述三種典型情況的賬務(wù)處理明確，在對(duì)各種形式的非正常損失存貨進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，就能符合稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

8、。下面舉例說明： 例1：甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，9月末在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫存原材料短缺8000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運(yùn)費(fèi)，是由于倉庫管理員管理不善造成，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，應(yīng)由倉庫管理員賠償2000元。 按照增值稅暫行條例規(guī)定，非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=800017%=1360（元），應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失，允許在所得稅前扣除。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶一并處

9、理。屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，在扣除保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償后，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益9360 貸：原材料8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1360 借：管理費(fèi)用7360 其他應(yīng)收款2000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益9360。 例2：甲公司10月末盤存原材料短缺20000元，其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用1860元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險(xiǎn)公司賠償10000元。 與例1同理，非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=(20000-1860)17%+1860（1-7%）7%=3223.8（元），應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅

10、前扣除管理辦法規(guī)定，對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益23223.8 貸：原材料20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3223.8 借：管理費(fèi)用13223.8 其他應(yīng)收款10000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益23223.8。 若非正常損失的購進(jìn)貨物是適用增值稅計(jì)算扣稅的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)與以票扣稅的貨物有所不同。如例2中盤存原材料短缺20000元，改為盤存農(nóng)業(yè)產(chǎn)品短缺20000元，其他條件不變，則非正常損失農(nóng)業(yè)產(chǎn)品應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(20000-1860)（1-13%）13%+1860（1-7%）7%=2850.57（元）。 例3：甲公司11月由于遭受自然災(zāi)害，損失產(chǎn)成品成本50000元，產(chǎn)成品成本中外購項(xiàng)目金額比例為50%。 非正常損失為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是其所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，故本例應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=6000050%17%=5100（元）。按企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法規(guī)定，毀損的存貨經(jīng)批準(zhǔn)可在所得稅前扣除金