中級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺重點(diǎn)總結(jié)完整版

1、第一章總論1、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ) :財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 1、 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是, 向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果、 現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息 , 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任 （ 受托責(zé)任觀 , 強(qiáng)調(diào)可靠性） 履行的情況 , 有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策（ 決策有用觀 , 強(qiáng)調(diào)相關(guān)性） 。2、 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括企業(yè)內(nèi)部人員和外部人員。 外部使用者包括, 投資人、債權(quán)人、 政府及其有關(guān)部門、 社會(huì)公眾等。 滿足投資者信息需要是財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)。3、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容包括“四表一注” : 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注;（p400?404）會(huì)計(jì)

2、基礎(chǔ)1、權(quán)責(zé)發(fā)生制。2、 政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（ 即通常所講的預(yù)算會(huì)計(jì)、 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì) ） 中,沒(méi)有特別說(shuō)明的話, 行政單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ) ; 事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動(dòng) : 一類是經(jīng)營(yíng)活動(dòng) , 以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ); 另一類是事業(yè)活動(dòng) , 以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?！九e例】20xx年10月對(duì)外銷售了一批商品（符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)），權(quán)責(zé)關(guān)系于20xx 年 10 月發(fā)生 , 在 20xx 年 3 月收到貨款。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下 , 應(yīng)于 20xx年10月確認(rèn)收入。在收付實(shí)現(xiàn)制下,應(yīng)于20xx年3月確認(rèn)收入。2、會(huì)計(jì)基本假設(shè):4 個(gè)會(huì)計(jì)主體 企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量、 報(bào)告的空間范圍。 法律

3、主體一般是會(huì)計(jì)主體, 但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體（車間、內(nèi)部部門、集團(tuán) ） 。持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái), 會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。是否持續(xù)經(jīng)營(yíng) , 在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差別 , 否則將誤導(dǎo)報(bào)告使用者。 （ 清算會(huì)計(jì) ） 。會(huì)計(jì)分期 將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)活動(dòng)劃分為長(zhǎng)短相同的會(huì)計(jì)期間 , 從而計(jì)算盈虧 , 按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告, 及時(shí)向報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息。 會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量的手段。3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 :8 個(gè)可靠性 以實(shí)際發(fā)生的交易為依據(jù), 真實(shí)可靠 , 中立、無(wú)偏。有用性以可靠性為基礎(chǔ)。歷史成本計(jì)量體現(xiàn)可靠性要求?？煽啃?如實(shí)反映+完整性+中立相關(guān)

4、性 相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要和報(bào)表使用人的決策需要相關(guān), 即要對(duì)其做決策起到幫助的作用。相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)。區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失、流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債、引入公允價(jià)值, 都是提升會(huì)計(jì)相關(guān)性。相關(guān)性=反饋價(jià)值+預(yù)測(cè)價(jià)值可理解性 清晰明了?？杀刃?同一企業(yè)不同期間可比 , 不同企業(yè)相同期間可比。 可比性 =橫向可比 +縱向可比實(shí)質(zhì)重于形式按照交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告, 不能僅僅以法律形式為依據(jù)。常見(jiàn)的有:金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn)融資租賃的判斷以及售后租回是否確認(rèn)銷售收入 ;控制、共同控制和重大影響的判斷；對(duì)同一控制下的企業(yè)合并的判斷;銷售商品收入的確認(rèn) ,

5、 以及售后回購(gòu)、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認(rèn);關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷;非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實(shí)質(zhì)。長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法或權(quán)益法的選擇。重要性 應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要信息。從交易的性質(zhì)和金額兩方面判斷重要性, 是否會(huì)影響報(bào)告使用者決策。相同的金額對(duì)于規(guī)模不同的企業(yè), 可能存在不同的重要性理解, 需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。常見(jiàn)的有: 金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用一般應(yīng)資本化 , 但交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用采用計(jì)入當(dāng)期損益的簡(jiǎn)化處理方法;商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用一般應(yīng)計(jì)入商品成本, 金額較小的也可直接計(jì)入銷售費(fèi)用;企業(yè)一般應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)

6、提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備, 但對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨, 也可以按照存貨類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分, 低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法 , 辦公文具等物品采購(gòu)時(shí)可以直接計(jì)入管理費(fèi)用 ;生產(chǎn)設(shè)備日常修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用而不是制造費(fèi)用預(yù)收賬款少的企業(yè), 可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶 , 收到預(yù)收款時(shí)計(jì)入應(yīng)收賬款賬戶的貸方 ; 預(yù)付賬款少的企業(yè), 可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶 , 支付預(yù)付款時(shí)計(jì)入應(yīng)付賬款賬戶的借方 ;應(yīng)收賬款按名義金額入賬, 而可以不按未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量;季度財(cái)務(wù)報(bào)告和年度報(bào)告相比 , 只需披露重要內(nèi)容, 不要求面面俱到。謹(jǐn)慎性 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎, 不應(yīng)

7、高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和費(fèi)用。常見(jiàn)的有:歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)發(fā)生減值, 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備, 資產(chǎn)減值后價(jià)值得以回升的 , 減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴(yán)格限制 ;固定資產(chǎn)加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷、周轉(zhuǎn)材料一次攤銷法；內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的研究支出費(fèi)用化 , 無(wú)法區(qū)分研究支出與開(kāi)發(fā)支出的全部費(fèi)用化 ;發(fā)出商品 （ 存在經(jīng)濟(jì)利益流入風(fēng)險(xiǎn)、 委托代銷、 附有退貨條件等） 不確認(rèn)收入;將或有事項(xiàng)“很可能”發(fā)生的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；確認(rèn)或有事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“基本確定” , 而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的可能性條件只需要是“很可能” ;借款費(fèi)用資本化必須遵循嚴(yán)格的限制條件;融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額

8、現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價(jià)值;遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)可以取得的應(yīng)稅所得為限;在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)存貨采用先進(jìn)先出法;及時(shí)性 對(duì)于已發(fā)生的交易應(yīng)及時(shí)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。及時(shí)性制約相關(guān)性和 可靠性。及時(shí)性和可靠性之間有時(shí)需要權(quán)衡。4、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類, 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類。分類 定義及特征 確認(rèn)條件會(huì)計(jì)科目特征資產(chǎn) 過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的 , 由企業(yè)擁有或控制的 , 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)可以不擁有, 控制也行 , 如融資租入資產(chǎn)應(yīng)視為自有資產(chǎn) ; 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤虧毀損的資產(chǎn) ） 、受托代銷商品不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益, 因此不能確認(rèn)為資產(chǎn)。與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

9、益很可能流入企業(yè); 該資源的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量 ; 借方表示增加, 貸方表示減少負(fù)債 過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的 , 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 包括法定義務(wù)和推定義務(wù)（ 預(yù)計(jì)負(fù)債?保修） 。潛在義務(wù) （ 如可能承擔(dān)連帶賠償?shù)幕蛴胸?fù)債） 不是現(xiàn)時(shí)義務(wù), 因此 , 或有負(fù)債不是負(fù)債。 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè); 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量; 貸方表示增加, 借方表示減少所有者權(quán)益也叫剩余權(quán)益, 股東權(quán)益 , 包括三部分: 所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。 4 個(gè)項(xiàng)目 : 股本、資本公積（ 資本溢價(jià)和其他資本公積） 、盈余公積、未分配利潤(rùn)。

10、 依賴資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)資產(chǎn) - 負(fù)債 =所有者權(quán)益貸方表示增加, 借方表示減少收入 在日?；顒?dòng)中形成的 , 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 , 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的 , 經(jīng)濟(jì)利益的總流入。營(yíng)業(yè)外收入不是收入 , 屬于利潤(rùn)要素。 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ;經(jīng)濟(jì)利益流入的結(jié)果導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加或負(fù)債的減少;經(jīng)濟(jì)利益流入的金額能夠可靠計(jì)量; 貸方表示增加 , 借方表示減少費(fèi)用 在日?；顒?dòng)中發(fā)生的 , 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 , 與向所有者權(quán)益分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的 , 經(jīng)濟(jì)利益的總流出。營(yíng)業(yè)外支出不是費(fèi)用 , 屬于利潤(rùn)要素。 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) ;經(jīng)濟(jì)利益流出的結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)

11、債的增加; 經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠計(jì)量; 借方表示增加, 貸方表示減少利得和損失利得和損失, 是企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的 , 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少的 , 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的 , 經(jīng)濟(jì)利益的總流入或總流出。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失, 計(jì)入 “資本公積?其他資本公積”科目 , 包括 :(1) 權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動(dòng) ;(2) 權(quán)益結(jié)算的股份支付 ;(3) 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) ;(4) 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、 匯兌差額及重分類。直接計(jì)入利潤(rùn)的利得與損失, 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支科目 , 包括 : 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益 ; 非貨幣性資產(chǎn)交換損益; 債務(wù)重組損益; 捐贈(zèng)利得

12、或公益性捐贈(zèng)支出；盤盈利得或非常損失；政府補(bǔ)助。權(quán)益法取得長(zhǎng)期股權(quán)投資利得；罰沒(méi)利得或罰款支出 ; 無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng) ; 預(yù)計(jì)負(fù)債損失。利潤(rùn) 企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果, 包括收入減去費(fèi)用后的凈額、 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。 依賴收入和費(fèi)用的確認(rèn)收入+利得?費(fèi)用 ?損失=利潤(rùn)貸方表示增加, 借方表示減少5、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性 : 金額的確定基礎(chǔ),5 個(gè)歷史成本 實(shí)際支付的成本。 歷史成本是基本的、 首要的、 首選的計(jì)量屬性。適用范圍 : 持有至到期投資、 長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 成本法 ） 、 投資性房地產(chǎn)（ 成本模式 ）;重置成本按照當(dāng)前市場(chǎng)條件, 重新取得同樣的資產(chǎn)需要支付的成本; 主要用于盤盈

13、資產(chǎn)的計(jì)價(jià);可變現(xiàn)凈值在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中, 以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售的稅費(fèi)后的凈值。用于存貨的期末計(jì)價(jià)?，F(xiàn)值 全稱為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值, 對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的價(jià)值。 適用范圍 : 對(duì)資產(chǎn)估價(jià), 有付息要求的負(fù)債、 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定、 持有至到期投資、 可供出售債券和未擔(dān)保余值的減值測(cè)試、 融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、分期付款購(gòu)入或銷售入賬價(jià)值的確定。公允價(jià)值在公平交易中 , 熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。三個(gè)關(guān)鍵詞：公平；熟悉情況；自愿。四個(gè)順序：（1）合同價(jià)格;（2）市場(chǎng)價(jià)格 ;（3） 同類參照價(jià)格;（4） 估值技術(shù)。 適用范圍 : 交易性金融資產(chǎn)（

14、交易性金融負(fù)債 ） 、 可供出售金融資產(chǎn)、 衍生工具、 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、 投資性房地產(chǎn) （公允價(jià)值模式） 、長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 權(quán)益法 ） 、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定。157 個(gè)會(huì)計(jì)科目 （ 補(bǔ)充 ）:會(huì)計(jì)科目分為六類, 第三類叫做“共同類” , 這類科目在借方是資產(chǎn)類科目 , 在貸方是負(fù)債類科目。比如 , “衍生工具” 。 會(huì)計(jì)科目的記賬屬性: 資產(chǎn)、費(fèi)用類科目?借增貸減, 負(fù)債、權(quán)益、收入、利潤(rùn)?借減貸增。未實(shí)現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費(fèi)用 , 不是損益類, 分別是資產(chǎn)類和負(fù)債類科目 , 但記賬屬性與一般的資產(chǎn)負(fù)債科目相反。 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”, 資產(chǎn)類科目

15、, 期末該科目不能有余額。 如果期末時(shí)還有未經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈盤虧 , 則會(huì)計(jì)人員按估計(jì)金額進(jìn)行處理。下年初估計(jì)金額與實(shí)際批準(zhǔn)金額不相等的 , 再進(jìn)行調(diào)整。生產(chǎn)成本、 制造費(fèi)用 , 期末余額為在產(chǎn)品成本, 列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目 ; 研發(fā)支出期末余額為在研內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的成本, 列入資產(chǎn)負(fù)債表的開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目。公允價(jià)值變動(dòng)損益期末余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)科目 , 結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額。有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債處置時(shí), 相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益（ 公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本） 。公允價(jià)值變動(dòng)損益是未實(shí)現(xiàn)的投資收益。不入表的會(huì)計(jì)科目 , 受托代銷商品 （ 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ） 和受托代銷商品款（ 代理

16、業(yè)務(wù)負(fù)債） 科目余額 , 不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目。第二章存貨1、存貨的確認(rèn)定義 企業(yè)在日?；顒?dòng)中 , 持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、 處于生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)工程中耗用的材料和物料。包括9 個(gè)項(xiàng)目 : 在途物資或材料采購(gòu) （ 計(jì)劃成本法用 ）; 原材料 （ 材料成本差異）; 周轉(zhuǎn)材料;生產(chǎn)成本; 庫(kù)存商品 ; 發(fā)出商品 ; 委托代銷商品 ; 委托加工物資; 受托加工的加工成本或修理成本。確認(rèn)條件1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ;2 、該存貨的成本能夠可靠計(jì)量;2、存貨的初始計(jì)量取得方式 6 成本構(gòu)成會(huì)計(jì)處理外購(gòu)的 成本=采購(gòu)成本=購(gòu)買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi)+

17、運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他相關(guān)稅費(fèi) =消費(fèi)稅+資源稅+不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅+關(guān)稅其他=倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)+包裝費(fèi)+合理?yè)p耗+入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損益=采購(gòu)短缺 - 合理?yè)p耗 - 各種賠款商業(yè)企業(yè)采購(gòu)時(shí)的進(jìn)貨費(fèi)用 , 可以直接計(jì)入采購(gòu)成本, 或先歸集 , 月末按庫(kù)存商品成本和銷售成本比例分?jǐn)傆?jì)入月末存貨成本, 或金額較小時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售成本 ;1、采購(gòu)時(shí)收到發(fā)票:借 : 在途物資應(yīng)交稅費(fèi)?應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ）貸 : 銀行存款2、入庫(kù)時(shí) （ 無(wú)發(fā)票 ）:借 : 原材料貸 : 在途物資應(yīng)付賬款?暫估應(yīng)付賬款3、采購(gòu)?fù)局胁缓侠頁(yè)p耗（ 同盤虧 ）借 : 待處理財(cái)產(chǎn)損益（ 發(fā)現(xiàn)時(shí) ）貸 : 在途物

18、資應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅借 : 其他應(yīng)收款（ 責(zé)任方賠款）管理費(fèi)用 （ 管理原因 ）營(yíng)業(yè)外支出 （ 非常原因造成 ）貸 : 待處理財(cái)產(chǎn)損益（ 查明原因 ）委托加工成本=加工物資成本+加工費(fèi)+加工稅費(fèi) - 剩余物資消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格x消費(fèi)稅率=（委托加工物資成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）x消費(fèi)稅率1、發(fā)出原材料:借 : 委托加工物資貸 : 原材料2、支付加工費(fèi)和稅金:借: 委托加工物資（收回后直接銷售）應(yīng)交稅費(fèi) ?應(yīng)繳增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ）應(yīng)交稅費(fèi) ?應(yīng)繳消費(fèi)稅（ 收回后連續(xù)加工）貸 : 銀行存款3、收回:借 : 原材料 （ 庫(kù)存商品 ）貸 : 委托加工物資自行生產(chǎn) 成本=采購(gòu)成本+加工成

19、本+其他（ 成本會(huì)計(jì) ） 借 : 庫(kù)存商品貸 : 生產(chǎn)成本投資者投入 成本 =投資合同約定價(jià)值或公允價(jià)值借 : 原材料貸 : 股本資本公積 - 股本溢價(jià)提供勞務(wù)成本=勞務(wù)成本+間接費(fèi)用借 : 原材料貸 : 勞務(wù)成本銀行存款其他 按其他相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行（ 非貨幣性交換、債務(wù)重組 ）注意 :存貨成本不包括:（1） 可以抵扣的增值稅（2） 采購(gòu)人員的差旅費(fèi) （計(jì)入管理費(fèi)用 ）（3） 入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) （ 計(jì)入管理費(fèi)用 , 但是為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用除外）;（4） 非正常消耗的和自然災(zāi)害造成的損失（計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出 , 例如超定額的廢品損失） 。3、存貨的期末計(jì)量步驟 3 思路 會(huì)計(jì)處

20、理減值 存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨成本-可變現(xiàn)凈值（小于 0 則未減值 ）存貨成本=存貨賬面余額- 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)銷售價(jià)格- 銷售稅費(fèi) - 加工成本1、直接用于出售的原材料等, 無(wú)需考慮加工成本;2、 需要加工的原材料, 必須考慮加工成本, 用加工后的產(chǎn)成品的價(jià)格來(lái)比較;3、 執(zhí)行合同持有的存貨, 可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)格- 銷售稅費(fèi) - 加工成本 , 超出合同數(shù)量的部分按預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷售價(jià)格 ; 借 : 資產(chǎn)減值損失貸: 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（期末余額 -期初余額 ）轉(zhuǎn)回 條件 :1 、原來(lái)導(dǎo)致減值的因素消失, 不是新的因素導(dǎo)致存貨價(jià)值上升;2 、轉(zhuǎn)回的金額要在

21、原來(lái)計(jì)提的范圍內(nèi) ; 借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸 : 資產(chǎn)減值損失借:主處置 將存貨對(duì)外銷售或處置, 按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本和跌價(jià)準(zhǔn)備。營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸 : 庫(kù)存商品第三章固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)定義與特征3 固定資產(chǎn)指同時(shí)具有以下特征的資產(chǎn) :1 、有形資產(chǎn) ;2 、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、經(jīng)營(yíng)管理而持有的 （ 沒(méi)有出售的目的 ）;3 、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度;確認(rèn)條件 2 1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ;2 、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量;運(yùn)用 5 1 、安全或環(huán)保設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn) , 雖然不能直接獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入 , 但能減少未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出 ;2、固定資產(chǎn)各

22、組成部分, 如果是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的 , 應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn) ; 能單獨(dú)確認(rèn)盡量單獨(dú)確認(rèn);3、凡是固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前的一切凈支出 （ 包括工程物資盤盈盤虧、毀損、 試車費(fèi)等 ） 均計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 凡是資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后的一切凈支出均計(jì)入當(dāng)期損益;4、 達(dá)到可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的 , 按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊 , 辦理竣工手續(xù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值, 但不調(diào)整已計(jì)提的折舊 , 在尚可使用的年限內(nèi)重新計(jì)算各期折舊 ;5、 固定資產(chǎn)不包括: 土地使用權(quán)（ 單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) ）, 出租的建筑物 （ 確認(rèn)為投資性房地產(chǎn) ）;2、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量取得方式

23、8 成本構(gòu)成會(huì)計(jì)處理外購(gòu)或自行建造1、成本=達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前一切必要的支出=購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+專業(yè)服務(wù)費(fèi)（ 不包括培訓(xùn)費(fèi) ）2、相關(guān)稅費(fèi) =不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅+關(guān)稅3、 一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn), 應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配, 分別確定單項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本借 : 在建工程貸 : 銀行存款借 : 固定資產(chǎn)貸 : 在建工程出包建造1、 成本=工程物資+人工成本 +相關(guān)稅費(fèi)+資本化利息+分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用 - 剩余物資建筑固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С霭惭b固定資產(chǎn)成本=設(shè)備成本+安裝工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?為安裝發(fā)生的建

24、筑工程支出2、 待攤支出要按其他三個(gè)明細(xì)分?jǐn)? 多項(xiàng)同時(shí)在建的都要按完工賬面價(jià)值比例分?jǐn)?; 借: 在建工程 -建筑工程- 安裝工程- 在安裝設(shè)備- 待攤支出貸 : 銀行存款借 : 固定資產(chǎn)貸 : 在建工程租入 1、經(jīng)營(yíng)租入的按直線法分?jǐn)傋饨?;2、 融資租入的單獨(dú)確認(rèn)并計(jì)提折舊 , 應(yīng)采用與自有固定資產(chǎn)一致的折舊政策折舊期限應(yīng)以租賃期和尚可使用年限較短者為依據(jù); 借 : 預(yù)付賬款貸 : 銀行存款借 : 管理費(fèi)用貸 : 預(yù)付賬款投資者投入 成本 =投資合同約定價(jià)值或公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)借 : 固定資產(chǎn)貸 : 股本資本公積 - 股本溢價(jià)存在棄置費(fèi)用的1、成本=建造成本+ 預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用x折現(xiàn)率

25、）2、 棄置費(fèi)用有三個(gè)特點(diǎn) : 一是特殊行業(yè)（ 比如核電站、 礦山 ）; 二是法定義務(wù);三是金額較大。在使用壽命內(nèi) , 按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本乘以折現(xiàn)率確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借 : 固定資產(chǎn)貸 : 在建工程預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用x折現(xiàn)率）借 : 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:預(yù)計(jì)負(fù)債（攤余成本x折現(xiàn)率）提取安全生產(chǎn)費(fèi)的 1 、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)入專項(xiàng)儲(chǔ)備科目 ,2、使用時(shí)不形成新資產(chǎn)的直接沖銷該科目, 形成新資產(chǎn)的以后不提折舊。1、提取時(shí) :借 : 生產(chǎn)成本貸: 專項(xiàng)儲(chǔ)備 -安全生產(chǎn)費(fèi)2、使用時(shí)不形成新資產(chǎn)的:借 : 專項(xiàng)儲(chǔ)備貸 : 銀行存款3、使用時(shí)形成新資產(chǎn)的:借 : 固定資產(chǎn)貸 : 在建工程借 : 專項(xiàng)儲(chǔ)備貸 :

26、 累計(jì)折舊分期付款購(gòu)買 固定資產(chǎn)初始成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確定, 實(shí)際支付的價(jià)款與現(xiàn)值的差額, 確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用 , 按實(shí)際利率法攤銷計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或資本化 , 攤銷時(shí)若不滿一年的要按時(shí)間長(zhǎng)度計(jì)算。本期應(yīng)攤銷的金額=（長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額？未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）乂折現(xiàn)率=長(zhǎng)期應(yīng)付款期初攤余成本x折現(xiàn)率期末資產(chǎn)負(fù)債表中 , 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款余額?未確認(rèn)融資費(fèi)用余額（ 是抵減科目 ）1、購(gòu)買時(shí) :借 : 固定資產(chǎn) （ 現(xiàn)值 ）未確認(rèn)融資費(fèi)用 （ 倒擠 ）貸 : 長(zhǎng)期應(yīng)付款（ 實(shí)際支付 ）2、分?jǐn)?借 : 在建工程 （ 符合資本化條件的 ）財(cái)務(wù)費(fèi)用 ( 不符合資本化條件的 )貸 : 未確認(rèn)融資費(fèi)

27、用 ( 本期應(yīng)攤銷金額)3、付款:借 : 長(zhǎng)期應(yīng)付款貸 : 銀行存款 ( 分期支付額)其他 按其他相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行( 非貨幣性交換、債務(wù)重組 )3、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量步驟 4 思路 會(huì)計(jì)處理折舊 1、 不需要計(jì)提折舊 5 種:(1) 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地;(2) 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ;(3) 轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn) ;(4) 提前報(bào)廢的 ;(5) 持有待售的;2、 未使用的、 因經(jīng)營(yíng)任務(wù)改變不需用的、 季節(jié)性大修理而停用的 , 應(yīng)當(dāng)照提折舊 , 計(jì)入管理費(fèi)用。3、對(duì)跨年度折舊, 一定要分年分段計(jì)算折舊 ; 當(dāng)月增加的從下月計(jì)提折舊 ;當(dāng)月減少的從下月起停止計(jì)提折舊 ;4、后續(xù)支出完工后從在

28、建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的, 應(yīng)重新確定固定資產(chǎn)的原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法;5、 每年末應(yīng)對(duì)使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值、 折舊方法進(jìn)行復(fù)核, 若情況變化使得與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變, 應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。6、應(yīng)提折舊額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-減值準(zhǔn)備賬面余額=賬面原價(jià)賬面凈值=原價(jià)- 累計(jì)折舊賬面價(jià)值=原價(jià)?累計(jì)折舊?減值準(zhǔn)備7、四種折舊方法:（1） 直線法 （ 年限平均法 ）年折舊額=原價(jià)x （1-凈殘值率）/預(yù)計(jì)總年數(shù)（2） 工作量法 :年折舊額=原價(jià)x （1-凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量x本年工作量（3） 雙倍余額遞減法 : 不考慮預(yù)計(jì)凈殘值, 雙倍的直線法折舊率

29、, 最后兩年減去殘值后平均年折舊額=（原價(jià)-累計(jì)折舊）x（2/預(yù)計(jì)使用年數(shù)）（4） 年數(shù)總和法（ 年限合計(jì)法）:年折舊額=原價(jià)x（1-凈殘值率）x（尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用總年數(shù)）借：管理費(fèi)用 （ 管理部門、未使用 ）銷售費(fèi)用（銷售部門）制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門）在建工程 （ 自行建造工程）其他業(yè)務(wù)成本（ 經(jīng)營(yíng)租出 ）貸 : 累計(jì)折舊后續(xù)支出 1、原則 : 凡是符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)資本化 , 計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值 , 同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除, 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 ; 凡是不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)費(fèi)用化 , 計(jì)入當(dāng)期損益;2、經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)的改良支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。3、資本化的固定資產(chǎn), 要

30、重新確定使用壽命、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值。4、固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的入賬價(jià)值該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出 -該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值1、資本化的 :借 : 在建工程累計(jì)折舊營(yíng)業(yè)外支出 （ 被替換資產(chǎn)的凈值）貸 : 固定資產(chǎn)借 : 固定資產(chǎn)貸 : 在建工程2、費(fèi)用化的:借: 管理費(fèi)用/ 銷售費(fèi)用貸 : 銀行存款減值 1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=賬面價(jià)值-可收回金額可收回金額=（公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額, 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）2、減值以后不得轉(zhuǎn)回 ; 借 : 資產(chǎn)減值損失貸 : 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置 1、固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或預(yù)期不能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益, 應(yīng)終止確認(rèn)。通過(guò)“固定

31、資產(chǎn)清理”核算, 差額結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收支。2、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)要視同銷售繳納銷項(xiàng)稅, 接受捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣。1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:借 : 固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 : 固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費(fèi)用 :借 : 固定資產(chǎn)清理貸 : 銀行存款3、出售殘料、賠償:借 : 銀行存款其他應(yīng)收款貸 : 固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)4、清理凈損益借 : 營(yíng)業(yè)外支出貸 : 固定資產(chǎn)清理持有待售 (大綱 )1、 同時(shí)滿足 3 個(gè)條件 :(1) 管理層已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議(2) 企業(yè)與受讓方已經(jīng)簽署不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議 (3) 轉(zhuǎn)讓很可能在一年內(nèi)完成。2、 轉(zhuǎn)為待售的時(shí)點(diǎn) : 從簽訂協(xié)議的下月開(kāi)始 ;

32、 持有待售期間不進(jìn)行折舊 , 按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額( 新凈殘值 ) 孰低計(jì)量 , 差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 , 經(jīng)過(guò)持有待售期間的資產(chǎn)處置損益一般為 0; 一般不需要減值測(cè)試。3、若后來(lái)不符合持有待售條件, 可再轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn), 按若未劃分為持有待售繼續(xù)折舊后的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)回日可收回金額較低者確認(rèn)轉(zhuǎn)回日固定資產(chǎn)金額, 差額調(diào)整資產(chǎn)減值損失;4、其他非流動(dòng)資產(chǎn)符合持有待售條件的, 也可劃分為持有待售資產(chǎn) , 但遞延所得稅資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)除外; 除涉及資產(chǎn)減值損失外, 不需會(huì)計(jì)處理 , 主要是金額的計(jì)算;盤盈盤虧的總結(jié)（ 補(bǔ)充 ）:項(xiàng)目 盤盈 盤虧現(xiàn)金 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 計(jì)入

33、管理費(fèi)用存貨 按重置成本確定入帳價(jià)值, 并通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理, 經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用;定額損耗和管理原因造成的計(jì)入管理費(fèi)用 , 非常原因造成的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;固定資產(chǎn)當(dāng)作前期差錯(cuò)處理:借 : 固定資產(chǎn) （ 重置成本 ）貸 : 累計(jì)折舊 （ 倒擠 ）以前年度損益調(diào)整（重置成本x成新率）借 : 以前年度損益調(diào)整（ 轉(zhuǎn)銷余額 ）貸: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅利潤(rùn)分配- 未分配利潤(rùn)先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢, 經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 ?盤虧損失;第四章投資性房地產(chǎn)1、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)定義與特征2 指為賺取租金或資本增值, 或兩者兼有, 而持有的房地產(chǎn)。 特征兩個(gè) :1 、 投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

34、, 產(chǎn)生的收益計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入, 發(fā)生的支出計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;2 、 投資性房地產(chǎn)在用途、 狀態(tài)、 目的等方面區(qū)別于自用的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn) ;范圍 3 1 、出租的土地使用權(quán) ;2 、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) ;3 、出租的建筑物 ;不包括持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物。內(nèi)容 分類1房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的商品房x ,屬于存貨2房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)x ,屬于存貨3房地產(chǎn)企業(yè)正在開(kāi)發(fā)的商品房x ,屬于存貨4房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋x ,屬于存貨5房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的已出租的房屋v6房地產(chǎn)企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造商品房的土地使用權(quán)x ,屬于存貨7企業(yè)擁有并自

35、行經(jīng)營(yíng)的旅館或飯店x ,屬于固定資產(chǎn)8企業(yè)自用的辦公樓x,屬于固定資產(chǎn)9企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍x ,屬于固定資產(chǎn)。10企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造辦公樓的土地使用權(quán)x ,屬于無(wú)形資產(chǎn)11已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于出租但暫時(shí)空置v確認(rèn)條件與確認(rèn)時(shí)間 4 1 、條件 2 個(gè) : 與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); 該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量;2、 時(shí)間 2 個(gè) : 一是工程已經(jīng)完工; 二是出租前的狀態(tài), 若處于自用狀態(tài)則按租賃期開(kāi)始日為準(zhǔn), 若處于空置或非自用狀態(tài)則按管理當(dāng)局書(shū)面決議日為準(zhǔn)。運(yùn)用 71、 不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的 :(1) 沒(méi)有所有權(quán)的、 轉(zhuǎn)租的房地產(chǎn)

36、;(2);(3) 自用的房地產(chǎn)(應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn))和作為存貨(房地產(chǎn) 企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 ） 的房地產(chǎn) ;3、 一項(xiàng)房地產(chǎn) , 部分出租部分自用的 , 盡量分別單獨(dú)確認(rèn), 否則全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。 一般應(yīng)將出租的土地使用權(quán)和建筑物分別確認(rèn)為兩項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。母子公司互相租賃的可作為投資性房地產(chǎn)核算, 但合并報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。4、 投資性房地產(chǎn)確認(rèn)開(kāi)始日一般為租賃期開(kāi)始日 , 應(yīng)有董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)正式的書(shū)面決議, 房地產(chǎn)的用途發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變; 對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物或在建建筑物 , 企業(yè)董事會(huì)作出了正式書(shū)面決議, 明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意

37、圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的 , 可視為投資性房地產(chǎn)。5、 采用公允價(jià)值模式要同時(shí)滿足兩個(gè)條件: 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng); 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格等信息 ; 公允模式計(jì)量時(shí) , 稅法規(guī)定要進(jìn)行攤銷或折舊 , 形成的差異期末要確認(rèn)遞延所得稅。5、一個(gè)企業(yè)不能同時(shí)采用兩種模式; 成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式, 但公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式; 極少數(shù)情況下, 采用公允價(jià)值模式的企業(yè), 以后取得投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的 , 應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置, 并且假設(shè)無(wú)殘值;6、 除處置時(shí)要將累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入處置損益外

38、, 后續(xù)支出和轉(zhuǎn)換時(shí)均不需要將累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入處置損益; 投資性房地產(chǎn)到期后 , 若不改變用途則不需要編制分錄 , 明細(xì)科目待改變用途或處置時(shí)一起結(jié)轉(zhuǎn);2、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量取得方式 2 成本模式 （ 比照固定、無(wú)形） 公允模式外購(gòu)的 借 : 投資性房地產(chǎn)貸: 銀行存款借: 投資性房地產(chǎn)-成本貸 : 銀行存款自行建造的借 : 投資性房地產(chǎn)貸 : 在建工程 （ 自建 ）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（ 房地產(chǎn)企業(yè)） 借: 投資性房地產(chǎn) - 成本貸 : 在建工程 （ 自建 ）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（ 房地產(chǎn)企業(yè)）3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量步驟 7 成本模式 （ 比照固定、無(wú)形） 公允價(jià)值模式收益 借 : 銀行存款貸:

39、其他業(yè)務(wù)收入（租金收益 ）期末計(jì)量借 : 其他業(yè)務(wù)成本貸: 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （ 攤銷 ） 借 : 投資性房地產(chǎn)?公允價(jià)值變動(dòng)貸 : 公允價(jià)值變動(dòng)損益（ 下跌做相反分錄 ）不提折舊或攤銷 , 但確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。減值 借 : 資產(chǎn)減值損失貸 : 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值以后不得轉(zhuǎn)回 ; 無(wú)后續(xù)費(fèi)用化支出借 : 其他業(yè)務(wù)成本貸 : 銀行存款后續(xù)資本化支出1、轉(zhuǎn)入在建:（ 該期間不提折舊或攤銷 ）借 : 投資性房地產(chǎn)?在建投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸 : 投資性房地產(chǎn)2、完工后轉(zhuǎn)回投資性房地產(chǎn):借 : 投資性房地產(chǎn)貸 : 投資性房地產(chǎn)?在建 1、轉(zhuǎn)入在建:借 : 投資性房地產(chǎn)?在建貸 : 投資性

40、房地產(chǎn)?成本? 公允價(jià)值變動(dòng)2、完工后轉(zhuǎn)回投資性房地產(chǎn):借: 投資性房地產(chǎn)- 成本貸 : 投資性房地產(chǎn)?在建成本轉(zhuǎn)公允模式 借 : 投資性房地產(chǎn)?成本 （ 轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （ 攤銷 ）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 : 投資性房地產(chǎn)盈余公積利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) （ 公允與賬面差額, 借或貸 ）兩種計(jì)量模式變更屬于會(huì)計(jì)政策變更, 差額調(diào)整留存收益（ 不是資本公積）,不確認(rèn)損益。處置 借 : 銀行存款貸 : 其他業(yè)務(wù)收入借: 其他業(yè)務(wù)成本（倒擠 ）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （ 攤銷 ）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 : 投資性房地產(chǎn)借 : 銀行存款貸 : 其他業(yè)務(wù)收入借: 其他業(yè)務(wù)成本（倒擠

41、）公允價(jià)值變動(dòng)損益（ 對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入 ）資本公積?其他資本公積（ 轉(zhuǎn)銷余額 ）貸 : 投資性房地產(chǎn)?成本? ? 公允價(jià)值變動(dòng)4、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換步驟 2 成本模式 （ 比照固定、無(wú)形） 公允價(jià)值模式自用改出租借 : 投資性房地產(chǎn)【原值】累計(jì)折舊 （ 累計(jì)攤銷 ）固定 （ 無(wú)形 ） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【轉(zhuǎn)銷】貸 : 固定資產(chǎn) （ 無(wú)形 ）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品? 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （ 攤銷 ）? 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借 : 投資性房地產(chǎn) - 成本 【公允價(jià)值】累計(jì)折舊 （ 累計(jì)攤銷 ）固定 （ 無(wú)形 ） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【轉(zhuǎn)銷】公允價(jià)值變動(dòng)損益 【借差】貸 : 固定資產(chǎn) （ 無(wú)形 ）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品資本

42、公積 - 其他資本公積【貸差】自用改出租只確認(rèn)轉(zhuǎn)換損失不確認(rèn)收益。出租改自用 借 : 固定資產(chǎn) （ 無(wú)形 ）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 （ 扣除跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額）? 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （ 攤銷 ）? 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 : 投資性房地產(chǎn)【原值】累計(jì)折舊 （ 累計(jì)攤銷 ）固定 （ 無(wú)形 ） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借 : 固定資產(chǎn) （ 無(wú)形 ）開(kāi)發(fā)成品貸: 投資性房地產(chǎn)- 成本- 公允價(jià)值變動(dòng) （ 轉(zhuǎn)銷 ） ? 公允價(jià)值變動(dòng)損益【借或貸】公允價(jià)值模式下已存在公允價(jià)值變動(dòng) , 因此確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。注意 : 成本模式下轉(zhuǎn)換, 對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)不確認(rèn)損益。公允價(jià)值模式下情況各異。第六章無(wú)形資產(chǎn)1、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)定義與特征4 無(wú)形資產(chǎn)

43、是指企業(yè)擁有或控制的 , 沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的 , 可辨認(rèn), 非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)包括6 種: 專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán) （專營(yíng)權(quán) ） 、著作權(quán)。無(wú)形資產(chǎn)不包括: 商譽(yù)、客戶關(guān)系、人力資源、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等 , 因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)法控制其未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的或不可辨認(rèn)的。滿足以下條件之一的 , 就認(rèn)為具有可辨認(rèn)性:1. 能夠單獨(dú)出售或轉(zhuǎn)讓;2. 產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利。確認(rèn)條件1、與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ;2 、該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量;運(yùn)用 5 1 、 凡是能夠單獨(dú)確認(rèn)的盡量單獨(dú)確認(rèn)。2、 使用壽命的確定: 應(yīng)是合同性期限、 法定期限與預(yù)計(jì)使用年

44、限（ 經(jīng)濟(jì)年限 ）的較短者。無(wú)形資產(chǎn)使用壽命判斷應(yīng)考慮的因素 7 條 , 參考教材。3、 殘值的確定: 殘值一般為零, 除非有第三方承諾結(jié)束時(shí)愿意購(gòu)買或存在活躍市場(chǎng)的殘值信息且市場(chǎng)一直存在。4、 土地使用權(quán) , 一般單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) ; 用于出租或增值時(shí), 應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行建造廠房等建筑物時(shí)仍然單獨(dú)確認(rèn), 并與建筑物分別計(jì)提折舊和攤銷 ; 但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。5、 外購(gòu)建筑物應(yīng)按土地使用權(quán)和建筑物的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)? 單獨(dú)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn) , 無(wú)法分?jǐn)偟娜坑?jì)入固定資產(chǎn)。2、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量取得方式 6 成本構(gòu)成會(huì)計(jì)處理外購(gòu) 成本=達(dá)到預(yù)定用途前一

45、切必要的支出=購(gòu)買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) +其他包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用等, 但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等其他費(fèi)用。借 : 在建工程貸 : 銀行存款借 : 固定資產(chǎn)貸 : 在建工程分期付款購(gòu)買成本=購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值實(shí)際支付的價(jià)款與現(xiàn)值的差額, 確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用 , 按實(shí)際利率法攤銷計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或資本化 , 攤銷時(shí)若不滿一年的要按時(shí)間長(zhǎng)度計(jì)算。本期應(yīng)攤銷的金額=（長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額？未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）乂折現(xiàn)率=長(zhǎng)期應(yīng)付款期初攤余成本x折現(xiàn)率期末資產(chǎn)負(fù)債表中 , 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款余額?未確認(rèn)融資費(fèi)用余額（ 是抵減科目 ）1、購(gòu)買時(shí) :借

46、: 無(wú)形資產(chǎn) （ 現(xiàn)值 ）未確認(rèn)融資費(fèi)用 （ 倒擠 ）貸 : 長(zhǎng)期應(yīng)付款（實(shí)際支付）2、分?jǐn)偫?借 : 研發(fā)支出?資本化支出（符合資本化條件的 ）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 不符合資本化條件的 ）貸 : 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （ 本期應(yīng)攤銷金額）3、分期付款:借 : 長(zhǎng)期應(yīng)付款貸 : 銀行存款投資者投入 成本 =投資合同約定價(jià)值或公允價(jià)值借 : 無(wú)形資產(chǎn)貸 : 股本資本公積 - 股本溢價(jià) （ 倒擠 ）內(nèi)部研發(fā)支出 1、 研發(fā)支出劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段;6、 研究階段支出全部費(fèi)用化 , 計(jì)入管理費(fèi)用 ; 無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出 , 全部費(fèi)用化 ;7、 開(kāi)發(fā)階段支出同時(shí)符合下列條件才能資本化 , 否則費(fèi)

47、用化: 完成該無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)可行、具有開(kāi)發(fā)的意圖、有市場(chǎng)或有用、有資源支持、支出能計(jì)量。8、 達(dá)到資本化時(shí)點(diǎn)前已經(jīng)費(fèi)用化的不再調(diào)整; 資本化的區(qū)間為資本化時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)止;9、 通過(guò)其他方式取得的正在研發(fā)階段的項(xiàng)目 , 也可以計(jì)入研發(fā)支出科目。10、 成本=達(dá)到預(yù)定用途前一切必要的支出=材料費(fèi)+勞務(wù)成本+注冊(cè)費(fèi)+（開(kāi)發(fā)過(guò)程中使用的 ） 其他專利權(quán)利的攤銷+設(shè)備折舊+資本化利息11、 不包括 : 達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、培訓(xùn)費(fèi)、其他間接費(fèi)用 ;1、發(fā)生研發(fā)支出 :借 : 研發(fā)支出 ?費(fèi)用化支出研發(fā)支出?資本化支出貸 : 銀行存款應(yīng)付職工薪酬原材料2、期末:借 : 管

48、理費(fèi)用貸 : 研發(fā)支出?費(fèi)用化支出借 : 無(wú)形資產(chǎn)貸 : 研發(fā)支出 ?資本化支出企業(yè)合并1、 同一控制下合并取得, 按被合并方原無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的初始成本;2、非同一控制下合并取得, 按其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量 ;3、合并中取得, 并不僅限于被購(gòu)買方原已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn) , 如果被購(gòu)買方存在其他符合無(wú)形資產(chǎn)定義的資產(chǎn) , 只要其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量, 就應(yīng)將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。4、若該無(wú)形資產(chǎn)本身是可辨認(rèn)的, 但其計(jì)量需要與其他無(wú)形資產(chǎn)一并作價(jià),則應(yīng)將該資產(chǎn)組獨(dú)立于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。其他 按其他相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行（ 非貨幣性交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助 ） 原則上按公允價(jià)值計(jì)

49、量;3、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量步驟 5 思路 會(huì)計(jì)處理攤銷 1、無(wú)形資產(chǎn)分為使用壽命有限和使用壽命無(wú)限兩類（ 無(wú)法判斷使用年限的 ）; 對(duì)使用壽命有限的按直線法、 產(chǎn)量法等與無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益方式一致的其他方法攤銷 （ 如類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法 ）, 對(duì)使用壽命無(wú)限的不攤 銷;2、攤銷期限, 自可供使用時(shí)起, 至終止確認(rèn)時(shí)止, 計(jì)入管理費(fèi)用或資產(chǎn)成本。（ 當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷 , 當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷 ）12、 持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷 , 按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處理費(fèi)用 后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。13、 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)每年末對(duì)使用年限、 預(yù)計(jì)凈殘值、 攤銷方法進(jìn)行復(fù)核, 若有證據(jù)表明情況發(fā)生

50、變化 , 應(yīng)改變其預(yù)計(jì)使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值、 攤銷方法 , 按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 如果殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的 , 則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷 , 直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。5、應(yīng)攤銷金額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-減值準(zhǔn)備借: 管理費(fèi)用制造費(fèi)用貸 : 累計(jì)攤銷減值 1、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)只有在出現(xiàn)減值跡象之后 , 才進(jìn)行減值測(cè)試 ; 而使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) , 每年年末不管有沒(méi)有出現(xiàn)減值跡象, 都得進(jìn)行減值測(cè)試。減值以后不得轉(zhuǎn)回。2、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=賬面價(jià)值 - 可收回金額借 : 資產(chǎn)減值損失貸 : 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備出租 1、應(yīng)確認(rèn)租金收入和攤銷成本; 借 : 銀行存款營(yíng)業(yè)稅

51、金及附加貸 : 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) ?應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借 : 其他業(yè)務(wù)成本貸 : 累計(jì)攤銷處置 1、 轉(zhuǎn)銷賬面余額, 處置差額結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收支。2、 無(wú)形資產(chǎn)處置收入繳納營(yíng)業(yè)稅。3、 無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢, 同處置 , 沒(méi)有銀行存款和應(yīng)交稅費(fèi) ; 借 : 銀行存款累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出 （ 借差 , 倒擠 ）貸 : 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi) ?應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入（ 貸差 , 倒擠 ）持有待售1、同時(shí)滿足3個(gè)條件 :（1） 管理層已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議 （2） 企業(yè)與受讓方已經(jīng)簽署不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議 （3） 轉(zhuǎn)讓很可能在一年內(nèi)完成。2、 轉(zhuǎn)為待售的時(shí)點(diǎn) : 從簽訂協(xié)議的下月開(kāi)始 ; 持有待售期

52、間不進(jìn)行攤銷 , 按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（ 新凈殘值 ） 孰低計(jì)量 , 差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 , 經(jīng)過(guò)持有待售期間的資產(chǎn)處置損益一般為 0; 一般不需要減值測(cè)試。3、若后來(lái)不符合持有待售條件, 可再轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn), 按若未劃分為持有待售繼續(xù)攤銷后的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)回日可收回金額較低者確認(rèn)轉(zhuǎn)回日無(wú)形資產(chǎn)金額, 差額調(diào)整資產(chǎn)減值損失;4、其他資產(chǎn)符合持有待售條件的非流動(dòng)資產(chǎn), 也可劃分為持有待售資產(chǎn) , 但遞延所得稅資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)除外; 除涉及資產(chǎn)減值損失外, 不需會(huì)計(jì)處理 , 主要是金額的計(jì)第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資1、股權(quán)投資分類及后續(xù)計(jì)量方法 :（ 實(shí)質(zhì)重于形式）按照投資企業(yè)

53、對(duì)被投資企業(yè)投資后形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資, 可分為 4 類 :控制 投資方能獨(dú)自決定被投資方的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)政策; 在股東大會(huì)或董事會(huì)上擁有過(guò)半數(shù)的表決權(quán) ; 簡(jiǎn)單的說(shuō) , 投資方可以一個(gè)人說(shuō)了算共同控制 投資方按合同約定與另外的一方或多方共同控制被投資方 ; 不能單獨(dú)控制被投資方 ;重大影響投資方對(duì)被投資方的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)政策有參與的權(quán)力 , 能影響其制定 ; 但不能控制或共同控制 ;在被投資方權(quán)力機(jī)構(gòu)派有代表或董事、管理人員 ; 向被投資方提供關(guān)鍵技術(shù) 資料 ; 與被投資方發(fā)生重要交易 ;四無(wú) 投資方對(duì)被投資方不具有控制、不具有共同控制、不具有重大影響、 在公開(kāi)市場(chǎng)上無(wú)報(bào)價(jià)按照投資企業(yè)對(duì)外所有的股權(quán)投資, 可分為 3 類 :分類 3 適用情形長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司合營(yíng)企業(yè)共同控制實(shí)質(zhì)形式 后續(xù)計(jì)量控制 持股 50%以上成本法持股 20%?50% 權(quán)益法聯(lián)營(yíng)企業(yè)重大影