國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1013號(hào)（中文）

1、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）于2011年5月12日正式發(fā)布國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（ifrs10）、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)合營(yíng)安排（ifrs11）和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)其他主體中權(quán)益的披露（ifrs12），從而宣告完成其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表表外活動(dòng)和合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)。上述準(zhǔn)則的發(fā)布，是iasb應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的重要舉措，實(shí)現(xiàn)了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（ifrs）與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（us gaap）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表表外活動(dòng)會(huì)計(jì)處理的基本一致。ifrs10、ifrs11和ifrs12自2013年1月1日起生效，允許提前采用。其中，ifrs10取代了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2、第27號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表以及常設(shè)解釋委員會(huì)解釋第12號(hào)特定目的主體中的合并財(cái)務(wù)報(bào)表要求。譯者注喬元芳 （譯）目標(biāo)1. 本準(zhǔn)則的目標(biāo)是明確在主體控制一個(gè)或多個(gè)其他主體情況下編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循的原則。目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)2. 為了實(shí)現(xiàn)第1段所規(guī)定的目標(biāo)，本準(zhǔn)則：（1） 要求控制了一個(gè)或多個(gè)主體（即子公司）的主體（即母公司）列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表；（2） 界定了控制原則，并將控制作為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)；（3） 明確了如何運(yùn)用控制原則來(lái)確定投資方是否控制了被投資方從而必須將被投資方納入合并范圍；（4） 確定了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理要求。3. 本準(zhǔn)則既不涉及企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理、企業(yè)合并對(duì)合并

3、財(cái)務(wù)報(bào)表影響的會(huì)計(jì)處理，也不涉及企業(yè)合并所產(chǎn)生商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理（見(jiàn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)企業(yè)合并）。范圍4. 屬于母公司的主體應(yīng)列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。除以下例外情況外，該要求適用于所有主體：（1） 若滿足以下所有條件，母公司不必列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表：該母公司是另一主體的全資子公司，或者雖是另一主體的部分控股子公司，但母公司的全部其他所有者（包括無(wú)投票權(quán)的所有者）已經(jīng)知悉而且也不反對(duì)母公司不列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表；該母公司的債務(wù)工具和權(quán)益工具未在公開(kāi)市場(chǎng)（包括地方性和地區(qū)性的國(guó)內(nèi)外證券交易所和場(chǎng)外交易市場(chǎng)）進(jìn)行交易；該母公司沒(méi)有因意在公開(kāi)市場(chǎng)發(fā)行任何類別的（金融）工具而向證券委員會(huì)或其他監(jiān)管組織報(bào)送或正在報(bào)送財(cái)

4、務(wù)報(bào)表；和該母公司的最終母公司或中間母公司按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表且公眾可供利用。（2） 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)雇員福利所規(guī)范的退休福利計(jì)劃和其他長(zhǎng)期雇員福利計(jì)劃?？刂?. 任何投資方，不管其對(duì)被投資方的涉入性質(zhì)如何，均應(yīng)評(píng)估其是否控制被投資方從而確定是否母公司。6. 當(dāng)投資方對(duì)于因涉入被投資方而產(chǎn)生的可變回報(bào)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或擁有權(quán)利，且有能力運(yùn)用其對(duì)被投資方的權(quán)力來(lái)影響上述回報(bào)時(shí)，投資方即控制被投資方。7. 因此，當(dāng)且僅當(dāng)投資方滿足下列所有條件時(shí)，投資方才控制被投資方：（1） 投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力（見(jiàn)第10至第14段）；（2） 對(duì)于因涉入被投資方而產(chǎn)生的可變回報(bào)，投資方承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或擁有

5、權(quán)利（見(jiàn)第15段和第16段）；（3） 投資方有能力運(yùn)用其對(duì)被投資方的權(quán)力來(lái)影響回報(bào)的金額（見(jiàn)第17段和第18段）。8. 投資方在評(píng)估是否控制被投資方時(shí)，應(yīng)考慮所有的事實(shí)和情況。如果事實(shí)和情況表明，第7段所列示的控制三因素中的一個(gè)或多個(gè)發(fā)生改變時(shí)，投資方應(yīng)重新評(píng)估是否仍然控制被投資方。9. 當(dāng)兩個(gè)或多個(gè)投資方必須共同行動(dòng)來(lái)掌控被投資方的相關(guān)活動(dòng)時(shí)，則它們共同控制該被投資方。在這種情況下，如果沒(méi)有其他投資方的合作，沒(méi)有任何投資方能夠獨(dú)立掌控這些活動(dòng)，故任何獨(dú)立的投資方都不能控制被投資方。每一投資方在被投資方中的利益，均應(yīng)根據(jù)有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（例如，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)合營(yíng)安排、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

6、第28號(hào)在聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)中的投資或者國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)金融工具）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。權(quán)力10. 當(dāng)投資方擁有現(xiàn)實(shí)權(quán)利從而具有現(xiàn)實(shí)能力掌控被投資方的相關(guān)活動(dòng)時(shí)（是指對(duì)被投資方的回報(bào)具有重大影響的那些活動(dòng)），投資方即對(duì)被投資方擁有權(quán)力。11. 權(quán)力源自權(quán)利。在某些情況下，對(duì)權(quán)力的評(píng)估簡(jiǎn)單易行。例如，如果對(duì)被投資方的權(quán)力直接來(lái)源于且僅僅來(lái)源于股票等類似權(quán)益工具所授予的投票權(quán)，考慮源自股權(quán)的投票權(quán)即可作出對(duì)權(quán)力的評(píng)估。在其他情況下（例如，權(quán)力源自一份或多份契約安排），評(píng)估則較為復(fù)雜，要求考慮更多的因素。12. 即使投資方尚未行使其掌控被投資方相關(guān)活動(dòng)的權(quán)利，具有現(xiàn)實(shí)能力掌控被投資方相關(guān)活動(dòng)的投資方，依然擁有

7、對(duì)被投資方的權(quán)力。投資方已經(jīng)和正在掌控被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)，盡管有助于確定投資方是否擁有權(quán)力，但從本質(zhì)上講，確定投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，此類證據(jù)并非決定性證據(jù)。13. 如果兩方或者多方中的每一方均具有現(xiàn)實(shí)的權(quán)利，可以分別具有單方面掌控不同相關(guān)活動(dòng)的能力，則擁有掌控被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)能力且對(duì)被投資方的回報(bào)具有最重大影響的投資方，擁有對(duì)投資方的權(quán)力。14. 即使其他主體擁有現(xiàn)實(shí)的權(quán)利（例如，對(duì)被投資方具有重大影響），從而具有參與掌控被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)能力，投資方也能夠擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。但是，僅僅具有保障權(quán)的投資方，不具有對(duì)被投資方的權(quán)力（參見(jiàn)應(yīng)用指南第26段至第28段），從而

8、不能控制被投資方。回報(bào)15. 當(dāng)投資方源自其對(duì)被投資方涉入的回報(bào)，因被投資方的業(yè)績(jī)而具有大幅度波動(dòng)的潛在可能時(shí)，則該投資方對(duì)于因涉入被投資方而產(chǎn)生的可變回報(bào)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或者擁有權(quán)利。投資方的回報(bào)，可能是純粹的正回報(bào)，可能是純粹的負(fù)回報(bào)，甚至可能是正回報(bào)和負(fù)回報(bào)的綜合體。16. 盡管只能有一個(gè)投資方控制被投資方，但分享被投資方回報(bào)的當(dāng)事方卻不止一個(gè)。例如，非控制權(quán)益的持有人即可分享被投資方的利潤(rùn)或者分派。權(quán)力與回報(bào)之間的關(guān)系17. 如果投資方不僅對(duì)被投資方擁有權(quán)力，對(duì)于因涉入被投資方而產(chǎn)生的可變回報(bào)也同時(shí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或擁有權(quán)利，而且有能力運(yùn)用其權(quán)力影響其因涉入被投資方而獲得的回報(bào)，該投資方就控制著被投資

9、方。18. 因此，擁有決策權(quán)的投資方應(yīng)確定自己是委托人還是代理人。根據(jù)應(yīng)用指南第58段至第72段屬于代理人的投資方，在行使授予它的決策權(quán)時(shí)，它并沒(méi)有控制被投資方。會(huì)計(jì)處理要求19. 母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于類似情形下的相似交易或事項(xiàng)，應(yīng)運(yùn)用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。20. 在投資方獲得對(duì)被投資方控制日，應(yīng)開(kāi)始將投資方納入合并；當(dāng)投資方喪失對(duì)被投資方控制時(shí)，應(yīng)停止合并被投資方。21. 應(yīng)用指南第86段至第93段規(guī)定了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的指南。非控制權(quán)益22. 母公司應(yīng)在合并財(cái)務(wù)狀況表的權(quán)益部分列報(bào)非控制權(quán)益，并與母公司享有的所有者權(quán)益分開(kāi)列報(bào)。23. 母公司在子公司中的所有權(quán)利益發(fā)生變化但并未因此而

10、喪失對(duì)子公司控制的，屬于權(quán)益性交易（也就是企業(yè)與所有者之間的交易）。24. 應(yīng)用指南第94至第96段規(guī)定了合并財(cái)務(wù)報(bào)表中非控制權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法。喪失控制25. 如果母公司喪失對(duì)子公司的控制，母公司應(yīng)：（1） 在合并財(cái)務(wù)狀況表中終止確認(rèn)原子公司的資產(chǎn)和負(fù)債。（2） 在喪失控制時(shí)，應(yīng)確認(rèn)仍保留在原子公司中的投資并以公允價(jià)值計(jì)量。隨后，應(yīng)根據(jù)相關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則核算該項(xiàng)投資以及與子公司之間的應(yīng)收應(yīng)付款。上述保留投資的公允價(jià)值，應(yīng)視作根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)投資初始確認(rèn)的成本。（3） 確認(rèn)與喪失控制相關(guān)且歸屬于原控制權(quán)益的利得或損失。26. 應(yīng)用指南第9

11、7段至第99段規(guī)定了喪失控制時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)合營(yíng)安排喬元芳（譯）目標(biāo)1. 本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的目標(biāo)，是規(guī)定在共同控制安排（即合營(yíng)安排）中擁有利益的主體編制財(cái)務(wù)報(bào)告的原則。目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)2. 為了實(shí)現(xiàn)第1段所規(guī)定的目標(biāo)，本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則界定了共同控制的含義，要求作為合營(yíng)安排參與方的主體，通過(guò)評(píng)估其在合營(yíng)安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，確定所涉合營(yíng)安排的類型，并按相應(yīng)的合營(yíng)安排類型對(duì)其權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。范圍3. 本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則適用于所有參與合營(yíng)安排的主體。合營(yíng)安排4. 合營(yíng)安排是由兩方或多方共同控制的一項(xiàng)協(xié)議。5. 合營(yíng)協(xié)議具有下述特征：（1） 參與各方由合同性協(xié)議

12、予以約束（見(jiàn)應(yīng)用指南第2段至第4段）。（2） 合同性協(xié)議授予兩方或多方共同控制該項(xiàng)安排（見(jiàn)第7段至第13段）。6. 合營(yíng)安排要么是共同經(jīng)營(yíng)，要么是合營(yíng)企業(yè)。共同控制7. 共同控制是通過(guò)合同對(duì)一項(xiàng)安排的協(xié)議性共享控制，僅在相關(guān)活動(dòng)的決策需要共享控制的各方一致同意時(shí)存在。8. 參與安排的主體，應(yīng)評(píng)估合同性協(xié)議是否規(guī)定所有各方（或一組主體）協(xié)同控制該協(xié)議。當(dāng)所有各方（或一組主體）必須一致行動(dòng)來(lái)掌控對(duì)一項(xiàng)安排的回報(bào)具有重大影響的活動(dòng)（即相關(guān)活動(dòng)）時(shí)，所有各方（或一組主體）才協(xié)同控制著該安排。9. 一旦確定所有各方（或一組主體）協(xié)同控制該安排，只有涉及相關(guān)活動(dòng)的決策，需要協(xié)同控制該安排的各方一致同意時(shí)，

13、方存在共同控制。10. 對(duì)于一項(xiàng)共同控制安排，沒(méi)有任何單一的一方能夠獨(dú)自地控制該項(xiàng)安排。共同控制安排的任一參與方，均能夠阻止其他參與方（或一組參與方）控制該項(xiàng)安排。11. 即使共同控制一項(xiàng)安排的參與方不是全部參與方，該項(xiàng)安排也可以成為一項(xiàng)共同控制安排。本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將參與合營(yíng)安排的主體分劃為兩類：一類是合營(yíng)安排的共同控制方（即共同經(jīng)營(yíng)者或合營(yíng)者），另一類是參與合營(yíng)安排但不參與共同控制的參與方。12. 主體必須通過(guò)判斷來(lái)評(píng)估所有主體（或一組主體）是否共同控制一項(xiàng)合營(yíng)安排。主體評(píng)估時(shí)，必須考慮所有的事實(shí)和情況（見(jiàn)應(yīng)用指南第5段至第11段）。13. 如果事實(shí)和情況發(fā)生變化，主體應(yīng)重新評(píng)估是否依然

14、共同控制一項(xiàng)安排。合營(yíng)安排的類型14. 主體應(yīng)確定其所涉合營(yíng)安排的類型。一項(xiàng)合營(yíng)安排屬于共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè)，取決于安排參與方的享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。15. 共同經(jīng)營(yíng)是共同控制安排的各方對(duì)與該安排相關(guān)的資產(chǎn)擁有權(quán)利、對(duì)與該安排相關(guān)的負(fù)債承擔(dān)義務(wù)的合營(yíng)安排。參與的各方稱作共同經(jīng)營(yíng)者。16. 合營(yíng)企業(yè)是共同控制安排的各方對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。參與的各方稱作合營(yíng)者。17. 主體評(píng)估一項(xiàng)合營(yíng)安排屬于共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè)，應(yīng)運(yùn)用判斷，要考慮源自所涉安排的權(quán)利和義務(wù)。對(duì)權(quán)利和義務(wù)的評(píng)估則要考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及在合同性協(xié)議中由各方同意的條款。必要時(shí)，還要考慮其他事實(shí)和情況（見(jiàn)應(yīng)用指

15、南第12段至第33段）。18. 有時(shí)，各參與方由一個(gè)框架協(xié)議加以約束。該框架協(xié)議規(guī)定從事一項(xiàng)或多項(xiàng)活動(dòng)的一般性合同條款，也可能規(guī)定主體建立不同的合營(yíng)安排以便處理構(gòu)成該安排一部分的特定活動(dòng)。即使這些合營(yíng)安排與同一框架協(xié)議相關(guān)，如果參與方在該框架下從事不同活動(dòng)的權(quán)利和義務(wù)不同，合營(yíng)安排的類型也可能不同。因此，當(dāng)主體從事構(gòu)成同一框架協(xié)議的不同活動(dòng)時(shí)，共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)可以同時(shí)存在。19. 如果事實(shí)和情況發(fā)生變化，主體應(yīng)重新評(píng)估其所涉合營(yíng)安排的類型是否發(fā)生變化。合營(yíng)安排參與方的財(cái)務(wù)報(bào)表共同經(jīng)營(yíng)20. 對(duì)于共同經(jīng)營(yíng)中的利益，共同經(jīng)營(yíng)者應(yīng)確認(rèn)：（1） 資產(chǎn)，包括共同持有的資產(chǎn)中所享有的份額；（2） 負(fù)債，

16、包括共同發(fā)生的負(fù)債中應(yīng)承擔(dān)的份額；（3） 出售屬于自身份額的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品而取得的收入；（4） 共同經(jīng)營(yíng)出售產(chǎn)品取得的收入中歸屬于自身的份額；（5） 費(fèi)用，包括共同發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)承擔(dān)的份額。21. 共同經(jīng)營(yíng)者核算與共同經(jīng)營(yíng)利益相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，應(yīng)遵守適用于這些特定資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的相應(yīng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。22. 主體與其作為共同經(jīng)營(yíng)者的共同經(jīng)營(yíng)之間發(fā)生的諸如資產(chǎn)出售、資產(chǎn)捐贈(zèng)和資產(chǎn)購(gòu)買交易，應(yīng)用指南第34段至第37段規(guī)定了其會(huì)計(jì)處理方法。23. 參與共同經(jīng)營(yíng)但未對(duì)共同經(jīng)營(yíng)形成共同控制的參與方，如果享有與共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)的資產(chǎn)、承擔(dān)與共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)的負(fù)債，也應(yīng)該根據(jù)第20段至第22段的規(guī)

17、定核算其在該項(xiàng)安排中的利益。參與共同經(jīng)營(yíng)但未對(duì)共同經(jīng)營(yíng)形成共同控制的參與方，如果對(duì)與共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)的資產(chǎn)不享有權(quán)利、對(duì)與共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)的負(fù)債不承擔(dān)義務(wù)，對(duì)于該參與方在該共同經(jīng)營(yíng)中的利益，應(yīng)根據(jù)適用于該利益的相關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合營(yíng)企業(yè)24. 合營(yíng)者應(yīng)將其在合營(yíng)企業(yè)中的利益確認(rèn)為一項(xiàng)投資，并根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)中的投資的規(guī)定運(yùn)用權(quán)益法核算，除非根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)的規(guī)定可以豁免使用權(quán)益法。25. 參與合營(yíng)企業(yè)但未對(duì)合營(yíng)企業(yè)形成共同控制的參與方，應(yīng)根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)金融工具的規(guī)定，核算其在該項(xiàng)安排中的利益，除非其對(duì)合營(yíng)企業(yè)具有重大影響（在這種情況下，應(yīng)根據(jù)201

18、1年修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理）。單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表26. 在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中，共同經(jīng)營(yíng)者或者合營(yíng)者應(yīng)：（1） 根據(jù)第20段至第22段的規(guī)定，核算其在共同經(jīng)營(yíng)中的利益；（2） 根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表第10段的規(guī)定，核算在合營(yíng)企業(yè)中的利益。27. 在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中，參與合營(yíng)安排但未對(duì)合營(yíng)安排形成共同控制的參與方應(yīng)：（1） 根據(jù)第23段的規(guī)定，核算其在共同經(jīng)營(yíng)中的利益；（2） 根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)的規(guī)定，核算其在合營(yíng)企業(yè)中的利益，除非其對(duì)合營(yíng)企業(yè)具有重大影響（在這種情況下，應(yīng)采用2011年修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)第10段的規(guī)定）。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)在其他主

19、體中權(quán)益的披露喬元芳（譯）目標(biāo)1. 本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的目標(biāo)是要求主體披露信息，以便財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠評(píng)估：（1） 在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；（2） 該權(quán)益對(duì)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的影響。目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)2. 為了實(shí)現(xiàn)第1段所規(guī)定的目標(biāo)，主體應(yīng)披露：（1） 確定在其他主體或安排中所享有權(quán)益性質(zhì)的重要判斷和假設(shè)、確定擁有權(quán)益的合營(yíng)安排類型的重要判斷和假設(shè)（第7段至第9段）；以及（2） 與在子公司中的權(quán)益（第10至第19段）、在合營(yíng)安排和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益（第20段至第23段）以及在主體未控制的結(jié)構(gòu)化主體（未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體 結(jié)構(gòu)化主體（structured entity）是指被何方控

20、制非由投票權(quán)和類似權(quán)利來(lái)決定的主體。例如，與行政管理任務(wù)相關(guān)的所有投票權(quán)僅通過(guò)合同安排確定、相關(guān)活動(dòng)僅通過(guò)合同安排來(lái)管控。譯者注）中的權(quán)益（第24段至第31段）有關(guān)的信息。3. 如果本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所要求的披露以及其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所要求的披露，不能實(shí)現(xiàn)第1段所要求的目標(biāo)，主體還應(yīng)披露能夠滿足目標(biāo)要求的所有其他信息。4. 為滿足披露目標(biāo)，主體應(yīng)考慮所需要的詳細(xì)程度，應(yīng)考慮本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的每一披露要求應(yīng)強(qiáng)調(diào)到何種程度。為避免有用的信息被大量無(wú)足輕重的細(xì)節(jié)或者因歸并不同性質(zhì)的項(xiàng)目所掩蓋，披露既可以匯總歸并，也可以分解細(xì)化（見(jiàn)應(yīng)用指南第2段至第6段）。范圍5. 本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則適用于在子公

21、司、合營(yíng)安排（即共同經(jīng)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)）、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中擁有權(quán)益的所有主體。6. 本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不適用于：（1） 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)雇員福利所規(guī)范的退休福利計(jì)劃和其他長(zhǎng)期雇員福利計(jì)劃。（2） 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表所規(guī)范的、由主體編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，如果主體在未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中擁有權(quán)益且所編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表系該主體的唯一財(cái)務(wù)報(bào)表，則主體在編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)采用第24段至第31段的要求。（3） 主體參與但未形成共同控制的合營(yíng)安排中的權(quán)益，除非該權(quán)益導(dǎo)致對(duì)合營(yíng)安排形成重大影響，或者該權(quán)益屬于結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益。（4） 在其他主體擁有的、按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)

22、則第9號(hào)金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的權(quán)益。但是，下述情況適用本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則：該權(quán)益系國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)中的投資所規(guī)范的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或者合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益，且該權(quán)益以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益；或者該權(quán)益系未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中的利益。重要判斷和假設(shè)7. 主體應(yīng)披露確定下述事項(xiàng)時(shí)所作的重要判斷和假設(shè)（以及改變上述判斷和假設(shè)）方面的信息：（1） 控制另一主體（即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表第5段和第6段所稱的被投資方）；（2） 在一項(xiàng)合營(yíng)安排中擁有共同控制或者對(duì)另一主體具有重大影響；以及（3） 在合營(yíng)安排已經(jīng)通過(guò)單獨(dú)的工具被結(jié)構(gòu)化時(shí)確定合營(yíng)安排的類型（即共同經(jīng)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)）。

23、8. 根據(jù)第7段所披露的重要判斷和假設(shè)，包括報(bào)告期間內(nèi)因事實(shí)和情況發(fā)生變化而由主體作出的是否存在控制、共同控制或重大影響的變更。9. 為遵守第7段的規(guī)定，主體在確定下列事項(xiàng)時(shí)應(yīng)披露其重要判斷和假設(shè)：（1） 擁有另一主體半數(shù)以上的表決權(quán)但仍未控制該主體。（2） 擁有另一主體不到半數(shù)的表決權(quán)但仍控制該主體。（3） 自身是代理人或委托人（見(jiàn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)應(yīng)用指南第58段至第72段 原文為“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)第92段和93段”，但國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)沒(méi)有第92段和93段。經(jīng)查，估計(jì)此處誤為“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)應(yīng)用指南第92段和93段”。）。（4） 擁有另一主體20%甚至更多的

24、表決權(quán)但仍未對(duì)該主體形成重大影響。（5） 擁有另一主體不到20%的表決權(quán)但仍對(duì)該主體具有重大影響。在子公司中的權(quán)益10. 主體披露的信息應(yīng)使合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠（1） 理解：集團(tuán)的構(gòu)成；以及非控制權(quán)益在集團(tuán)活動(dòng)和現(xiàn)金流量中的權(quán)益（第12段）；以及（2） 評(píng)價(jià)：對(duì)接觸或運(yùn)用集團(tuán)資產(chǎn)能力、結(jié)算集團(tuán)負(fù)債能力形成重大限制+的性質(zhì)和程度（第13段）；與納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其變化（第14段至第17段）；未導(dǎo)致喪失子公司控制權(quán)的權(quán)益變化情況（第18段）；以及報(bào)告期間導(dǎo)致喪失子公司控制權(quán)的情況（第19段）。11. 如果編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表日期或期間不同于合并財(cái)務(wù)報(bào)

25、表（見(jiàn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)應(yīng)用指南第92段和93段），主體應(yīng)披露：（1） 該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期結(jié)束日；以及（2） 使用不同日期或期間的理由。非控制權(quán)益在集團(tuán)活動(dòng)和現(xiàn)金流量中的權(quán)益12. 對(duì)于存在非控制權(quán)益且對(duì)報(bào)告主體比較重要的每一子公司，主體應(yīng)披露：（1） 子公司名稱。（2） 子公司主要經(jīng)營(yíng)地（如果主要經(jīng)營(yíng)地不同于公司注冊(cè)國(guó)，還要披露公司所注冊(cè)地的國(guó)家名稱）。（3） 非控制權(quán)益擁有的所有權(quán)比例。（4） 非控制權(quán)益的投票權(quán)比例（如果投票權(quán)比例不同于所有權(quán)比例）。（5） 報(bào)告期間歸屬于子公司非控制權(quán)益的利潤(rùn)或損失。（6） 報(bào)告期末子公司非控制權(quán)益累計(jì)。（7） 子公司財(cái)務(wù)信息摘要（見(jiàn)應(yīng)用指南第

26、10段）。重要限制的性質(zhì)和程度13. 主體應(yīng)披露：（1） 對(duì)接觸或運(yùn)用集團(tuán)資產(chǎn)能力、結(jié)算集團(tuán)負(fù)債能力的重大限制（例如，法定限制、合同限制和管制限制），例如：對(duì)母公司或其子公司向集團(tuán)內(nèi)其他主體轉(zhuǎn)移（或收?。┈F(xiàn)金或其他資產(chǎn)能力的限制?？赡芟拗葡蚣瘓F(tuán)內(nèi)其他主體支付（或收?。┕衫蚱渌Y本性分配、發(fā)放或償還貸款或預(yù)付款的保證或要求。（2） 對(duì)主體接觸或運(yùn)用集團(tuán)資產(chǎn)能力、結(jié)算集團(tuán)負(fù)債能力形成重大限制的非控制權(quán)益所擁有的保護(hù)性權(quán)利的性質(zhì)和程度（例如，母公司有義務(wù)在結(jié)算自身負(fù)債之前先結(jié)算子公司負(fù)債，或者主體接觸子公司資產(chǎn)、結(jié)算子公司負(fù)債須經(jīng)非控制權(quán)益同意）。（3） 合并資產(chǎn)負(fù)債表中受限制資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值

27、。與納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中利益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)14. 主體應(yīng)披露要求母公司或其子公司向已合并的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持的所有合同安排條款，包括可能導(dǎo)致報(bào)告主體產(chǎn)生損失的事項(xiàng)或情況（例如，與購(gòu)買結(jié)構(gòu)化主體資產(chǎn)或向其提供財(cái)務(wù)支持義務(wù)相關(guān)的流動(dòng)性安排或者信用評(píng)級(jí)觸發(fā)點(diǎn)）。15. 在報(bào)告期間內(nèi)，如果母公司或其任一子公司在沒(méi)有合同義務(wù)的情況下向已合并的結(jié)構(gòu)化主體提供了財(cái)務(wù)或其他支持（例如，購(gòu)買結(jié)構(gòu)化主體的資產(chǎn)或者購(gòu)買由結(jié)構(gòu)化主體發(fā)行的金融工具），主體應(yīng)披露：（1） 所提供支持的類型和金額，包括母公司或其子公司向結(jié)構(gòu)化主體提供支持的背景情況；（2） 提供支持的理由。16. 在報(bào)告期間內(nèi)，如果母公司或其任一子公

28、司在沒(méi)有合同義務(wù)的情況下向原未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體提供了財(cái)務(wù)支持或其他支持，且該支持導(dǎo)致主體控制了該結(jié)構(gòu)化主體，對(duì)于形成該決策的相關(guān)因素的說(shuō)明，主體應(yīng)予披露。17. 主體應(yīng)披露向已合并的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的所有當(dāng)前意圖，包括幫助結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的意圖。未喪失子公司控制權(quán)的母公司權(quán)益變動(dòng)18. 對(duì)于未喪失子公司控制權(quán)的權(quán)益變動(dòng)，主體應(yīng)通過(guò)一覽表列示對(duì)母公司權(quán)益的影響。報(bào)告期間喪失子公司控制權(quán)19. 主體應(yīng)披露按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)第25段規(guī)定計(jì)算的利得或損失（如果存在的話），并且披露：（1） 歸屬于按喪失控制日公允價(jià)值計(jì)量的在原子公司剩余投資的利得或損失；以及（2） 已確

29、認(rèn)利得或損失所在的損益行項(xiàng)目名稱（如果未單獨(dú)列報(bào)）。在合營(yíng)安排和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益20. 主體披露的信息應(yīng)使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠評(píng)價(jià)：（1） 在合營(yíng)安排和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中所擁有權(quán)益的性質(zhì)、大小和財(cái)務(wù)影響，包括合營(yíng)安排和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的共同控制方或具有重大影響的其他投資方之間的合同關(guān)系性質(zhì)和影響（第21段和第22段）；以及（2） 與主體在合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及其變化（第23段）。主體在合營(yíng)安排和聯(lián)合企業(yè)所擁有權(quán)益的性質(zhì)、大小和財(cái)務(wù)影響21. 主體應(yīng)披露：（1） 對(duì)報(bào)告主體重要的每一合營(yíng)安排和聯(lián)營(yíng)企業(yè)：合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的名稱。主體與合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)關(guān)系的性質(zhì)（例如，描述合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)活動(dòng)

30、的性質(zhì)以及它們對(duì)主體的活動(dòng)是否具有戰(zhàn)略意義）。合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)地（如果主要經(jīng)營(yíng)地不同于公司注冊(cè)國(guó)，還要披露注冊(cè)地國(guó)家名稱）。主體持有的所有權(quán)比例或分享份額以及投票權(quán)比例（如果投票權(quán)比例不同于所有權(quán)比例且披露可行）。（2） 對(duì)報(bào)告主體重要的每一合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)：在合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資是否以權(quán)益法或公允價(jià)值計(jì)量。應(yīng)用指南第12段和13段所規(guī)定的有關(guān)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的摘要財(cái)務(wù)信息。對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的公允價(jià)值（在運(yùn)用權(quán)益法對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且該投資存在公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)）。（3） 對(duì)于主體在合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的單項(xiàng)非重要投資，應(yīng)用指南第16段規(guī)定的財(cái)務(wù)信息：?jiǎn)?/p>

31、項(xiàng)非重要合營(yíng)企業(yè)的總計(jì)和單獨(dú)情況。單項(xiàng)非重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)的總計(jì)。22. 主體還應(yīng)披露：（1） 所有對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)以現(xiàn)金股利、償付貸款或者退還預(yù)付款等形式而向主體轉(zhuǎn)移資金的能力形成重大限制的性質(zhì)和大小（例如，這些限制來(lái)自借款安排、管制要求或者對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)具有共同控制或重大影響的投資者之間的合同安排）。（2） 如果運(yùn)用權(quán)益法核算的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表日期或期間不同于主體的報(bào)告日或報(bào)告期間：合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期末日；以及使用不同日期或期間的理由。（3） 合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)損失中尚未確認(rèn)的本期份額和累計(jì)份額（如果在運(yùn)用權(quán)益法情況下主體已經(jīng)停止確認(rèn)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的損失）

32、。與主體在合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)23. 主體應(yīng)披露：（1） 與合營(yíng)企業(yè)有關(guān)但不屬于應(yīng)用指南第18段至第20段承諾金額的承諾。（2） 根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)規(guī)定確認(rèn)的、與在合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益有關(guān)、應(yīng)與其他或有負(fù)債金額分別披露的或有負(fù)債（除非極小可能發(fā)生），上述或有負(fù)債包括對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)形成共同控制或具有重大影響的投資者共同發(fā)生的或有負(fù)債中應(yīng)分?jǐn)偟姆蓊~。在未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益24. 主體披露的信息應(yīng)使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠：（1） 理解其在未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中所擁有權(quán)益的性質(zhì)和大?。ǖ?6段至第28段）；和（2） 評(píng)價(jià)與其在未納入合并的結(jié)構(gòu)

33、化主體所擁有權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和變化（第29段至第31段）。25. 第24段（2）所要求披露的信息，包括以前期間因主體與未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體的牽連而面臨的風(fēng)險(xiǎn)（例如，創(chuàng)設(shè)結(jié)構(gòu)化主體），即使在報(bào)告日主體與結(jié)構(gòu)化主體已不存在任何合同性涉入也應(yīng)披露。權(quán)益的性質(zhì)26. 主體應(yīng)披露與其在未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益有關(guān)的定性和定量信息，包括（但不限于）結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模和活動(dòng)，以及結(jié)構(gòu)化主體如何融資。27. 如果主體創(chuàng)設(shè)了未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體但未提供第29段所要求的信息（例如，報(bào)告日在該主體中未擁有權(quán)益），主體應(yīng)披露：（1） 創(chuàng)設(shè)主體是如何決定的；（2） 報(bào)告期間來(lái)自結(jié)構(gòu)化主體的收益，包

34、括對(duì)所列報(bào)收益類型的描述；以及（3） 報(bào)告期間向結(jié)構(gòu)化主體所轉(zhuǎn)移的所有資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移時(shí)的賬面價(jià)值。28. 除非其他形式更為合適，主體應(yīng)以表格形式列報(bào)第27段（2）和（3）的信息，并將創(chuàng)設(shè)的活動(dòng)按相關(guān)的類別進(jìn)行分類（見(jiàn)應(yīng)用指南第2段至第6段）。風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)29. 除非其他形式更為合適，主體應(yīng)以表格形式匯總披露:（1） 在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的、與在未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值金額。（2） 財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)上述資產(chǎn)和負(fù)債的行項(xiàng)目名稱。（3） 最能代表主體源自在未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的最大損失金額，包括最大損失的確定過(guò)程。如果主體無(wú)法定量確定源自在未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的最大損

35、失，則應(yīng)披露該事實(shí)及其原因。（4） 主體與在未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與主體所可能承擔(dān)的最大損失的比較。30. 如果在沒(méi)有合同義務(wù)的情況下，主體在報(bào)告期間向前期或當(dāng)期擁有權(quán)益的未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體提供了財(cái)務(wù)支持或其他支持（例如，購(gòu)買資產(chǎn)或結(jié)構(gòu)化主體發(fā)行的金融工具），主體應(yīng)披露：（1） 提供支持的類型和金額，包括主體幫助結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的背景情況；以及（2） 提供支持的原因。31. 主體應(yīng)披露向未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的所有當(dāng)前意圖，包括幫助結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的意圖。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)公允價(jià)值計(jì)量喬元芳（譯）目標(biāo)1. 本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)

36、告準(zhǔn)則：（1） 定義了公允價(jià)值；（2） 規(guī)定了公允價(jià)值計(jì)量框架；以及（3） 要求披露公允價(jià)值計(jì)量。2. 公允價(jià)值是基于市場(chǎng)的計(jì)量，而非基于特定主體的計(jì)量。對(duì)于某些資產(chǎn)和負(fù)債而言，存在可供利用的市場(chǎng)交易或市場(chǎng)信息；而對(duì)于其他資產(chǎn)和負(fù)債，沒(méi)有可以利用的市場(chǎng)交易或市場(chǎng)信息。但是，對(duì)于上述兩種情形，公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)卻完全相同，即估計(jì)計(jì)量日在現(xiàn)行市場(chǎng)條件下的市場(chǎng)參與者之間的有序交易中，出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格（即持有資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的脫手價(jià)格）。3. 如果沒(méi)有相同資產(chǎn)或相同負(fù)債的價(jià)格，主體計(jì)量公允價(jià)值應(yīng)使用其他估價(jià)技術(shù)，并盡最大可能使用可觀察輸入變量，盡最小可能使用不可觀察輸入變量

37、。因?yàn)楣蕛r(jià)值是基于市場(chǎng)的計(jì)量，所運(yùn)用的假設(shè)是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行估價(jià)時(shí)將會(huì)使用的假設(shè)（包括風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)）。因此，計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，主體持有一項(xiàng)資產(chǎn)或者結(jié)算（或履行）一項(xiàng)負(fù)債的意圖，與公允價(jià)值計(jì)量并不相關(guān)。4. 公允價(jià)值的定義時(shí)之所以主要關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債，是因?yàn)樗鼈兪菚?huì)計(jì)計(jì)量的主要對(duì)象。本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也適用于主體自身以公允價(jià)值計(jì)量的權(quán)益工具。范圍5. 除第6段和第7段規(guī)定的情形以外，當(dāng)其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求或允許公允價(jià)值計(jì)量或者披露公允價(jià)值計(jì)量（以及基于公允價(jià)值的計(jì)量以及對(duì)該計(jì)量的披露，如公允價(jià)值減處置費(fèi)用）時(shí)，應(yīng)遵守本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。6. 本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的計(jì)量和披露要求，不適用于

38、：（1） 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)以股份為基礎(chǔ)的支付所規(guī)范的股份支付交易；（2） 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃所規(guī)范的租賃交易；以及（3） 類似于公允價(jià)值但又不是公允價(jià)值的計(jì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨中的可變現(xiàn)凈值、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值中的使用價(jià)值就是類似公允價(jià)值的例子。7. 本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的披露要求，不適用于：（1） 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)雇員福利中規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的計(jì)劃資產(chǎn)；（2） 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告中規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的退休福利計(jì)劃投資；以及（3） 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)規(guī)定可回收金額為公允價(jià)值減處置成本的資產(chǎn)。8. 在其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求或允許公允價(jià)值

39、計(jì)量的情況下，本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量框架，既適用于初始計(jì)量，也適用于后續(xù)計(jì)量。計(jì)量公允價(jià)值定義9. 本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為：在計(jì)量日的有序交易中，市場(chǎng)參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格。10. 應(yīng)用指南第2段概述了公允價(jià)值計(jì)量法。資產(chǎn)或者負(fù)債11. 公允價(jià)值計(jì)量針對(duì)的是特定的資產(chǎn)或者負(fù)債。因此，計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，對(duì)于市場(chǎng)參與者在計(jì)量日對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行估價(jià)時(shí)會(huì)考慮的那些資產(chǎn)或者負(fù)債的特征，主體應(yīng)予考慮。例如，這些特征包括：（1） 資產(chǎn)狀況和所處位置；以及（2） 對(duì)出售和使用資產(chǎn)的限制（如果存在）。12. 市場(chǎng)參與者如何考慮上述特定的特征

40、，對(duì)計(jì)量的影響差異頗大。13. 以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或者負(fù)債，可能是：（1） 單項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債（例如，一項(xiàng)金融工具或者一項(xiàng)非金融資產(chǎn)）；或者（2） 一組資產(chǎn)、一組負(fù)債或者一組資產(chǎn)和負(fù)債（例如，一個(gè)現(xiàn)金產(chǎn)出單元或者一項(xiàng)業(yè)務(wù)）。14. 從確認(rèn)或披露角度看，資產(chǎn)或者負(fù)債到底是單項(xiàng)資產(chǎn)或單項(xiàng)負(fù)債，還是一組資產(chǎn)、一組負(fù)債或者一組資產(chǎn)和負(fù)債，取決于計(jì)量單位。除本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定外，資產(chǎn)或者負(fù)債的計(jì)量單位應(yīng)按照要求或允許公允價(jià)值計(jì)量的相應(yīng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則來(lái)確定。交易15. 公允價(jià)值計(jì)量假定，市場(chǎng)參與者在計(jì)量日現(xiàn)行市場(chǎng)條件下出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易中交換資產(chǎn)或者負(fù)債。16. 公允價(jià)值計(jì)量假定，出售

41、資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易發(fā)生在：（1） 資產(chǎn)或者負(fù)債的主要市場(chǎng)；或者（2） 資產(chǎn)或者負(fù)債的最有利市場(chǎng)（在沒(méi)有主要市場(chǎng)時(shí)）。17. 主體辨識(shí)主要市場(chǎng)或者最有利市場(chǎng)（在沒(méi)有主要市場(chǎng)時(shí)），不必詳盡搜羅所有可能的市場(chǎng)，但應(yīng)考慮所有可供合理運(yùn)用的信息。如果沒(méi)有相反的證據(jù)，主體出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易所通常進(jìn)入的市場(chǎng)就是主要市場(chǎng)或者最有利市場(chǎng)（在沒(méi)有主要市場(chǎng)時(shí)）。18. 如果資產(chǎn)或者負(fù)債存在主要市場(chǎng)，公允價(jià)值計(jì)量就應(yīng)反映該市場(chǎng)的價(jià)格（不管該價(jià)格是直接可觀察的價(jià)格還是運(yùn)用其他估價(jià)技術(shù)估計(jì)得到的價(jià)格），即使與主要市場(chǎng)不同的市場(chǎng)在計(jì)量日的價(jià)格潛在地更為有利也是如此。19. 在計(jì)量日主體必須已經(jīng)進(jìn)入主要市場(chǎng)（或最

42、有利市場(chǎng)）。因?yàn)槊恳恢黧w（或主體內(nèi)的業(yè)務(wù)部門）可能從事不同的活動(dòng)，而不同的主體（或主體內(nèi)的業(yè)務(wù)部門）又可能進(jìn)入不同的市場(chǎng)。因此，對(duì)于不同的主體（或這些主體內(nèi)的業(yè)務(wù)部門），即使是相同的資產(chǎn)或者負(fù)債，主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）也可能不同。所以，必須從主體的角度來(lái)確定主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）以及相應(yīng)的市場(chǎng)參與者。因此，允許不同活動(dòng)在不同主體的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）存在差異，也允許不同活動(dòng)在同一主體內(nèi)的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）存在差異。20. 盡管主體必須進(jìn)入市場(chǎng)，但基于該市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)量公允價(jià)值，并不需要在計(jì)量日能夠出售某項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移某項(xiàng)負(fù)債。21. 即使在計(jì)量日出售一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債沒(méi)有可觀

43、察的市場(chǎng)從而無(wú)法提供估價(jià)信息，公允價(jià)值計(jì)量也應(yīng)該假定計(jì)量日已經(jīng)發(fā)生了交易，并從持有資產(chǎn)或者負(fù)有債務(wù)的市場(chǎng)參與者角度來(lái)考慮這一交易。假定的交易為估計(jì)出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格提供了基礎(chǔ)。市場(chǎng)參與者22. 主體計(jì)量一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)負(fù)債的公允價(jià)值，應(yīng)運(yùn)用市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債估價(jià)時(shí)將會(huì)使用的假定，并假定市場(chǎng)參與者的行為符合他們自身的最大經(jīng)濟(jì)利益。23. 主體沒(méi)有必要通過(guò)辨識(shí)特定的市場(chǎng)參與者來(lái)確定這些假定，而應(yīng)考慮下列所有特定的因素來(lái)辨識(shí)不同市場(chǎng)參與者的一般特征：（1） 資產(chǎn)或者負(fù)債；（2） 資產(chǎn)或者負(fù)債的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）；以及（3） 主體在該市場(chǎng)與之交易的市場(chǎng)參與者。價(jià)格24. 公允價(jià)值是

44、在計(jì)量日主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）的現(xiàn)行市場(chǎng)條件下進(jìn)行的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格（例如，脫手價(jià)格），而不管該價(jià)格是直接可觀察的價(jià)格還是運(yùn)用其他估價(jià)技術(shù)所估計(jì)的價(jià)格。25. 不得使用交易成本來(lái)調(diào)整計(jì)量資產(chǎn)或者負(fù)債公允價(jià)值的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）上的價(jià)格。交易成本應(yīng)根據(jù)其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。交易成本不是資產(chǎn)或者負(fù)債的特征，它與特定的交易相關(guān)，資產(chǎn)或者負(fù)債的交易方式不同，交易成本也不相同。26. 交易成本不包括運(yùn)輸成本。如果地理位置屬于資產(chǎn)（例如，商品可能就是這樣一個(gè)特例）的一個(gè)特征，從當(dāng)前地點(diǎn)到市場(chǎng)的運(yùn)輸成本（如果存在），就應(yīng)調(diào)整主要市場(chǎng)（或

45、最有利市場(chǎng)）上的價(jià)格。運(yùn)用于非金融資產(chǎn)非金融資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用27. 計(jì)量非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)考慮市場(chǎng)參與者通過(guò)資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，或者是出售給能夠最佳最優(yōu)運(yùn)用資產(chǎn)的其他市場(chǎng)參與者獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。28. 非金融資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用，應(yīng)考慮資產(chǎn)運(yùn)用在實(shí)物上可能、法律上允許以及經(jīng)濟(jì)上可行，即：（1） 資產(chǎn)運(yùn)用的實(shí)物可能，應(yīng)考慮市場(chǎng)參與者估價(jià)該資產(chǎn)時(shí)將考慮的資產(chǎn)實(shí)物特征（如地理位置或者實(shí)物大?。?。（2） 資產(chǎn)運(yùn)用的法律允許，應(yīng)考慮市場(chǎng)參與者估價(jià)資產(chǎn)時(shí)將會(huì)考慮的對(duì)資產(chǎn)的所有法律約束（如對(duì)財(cái)產(chǎn)的地域管制）。（3） 資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)可行，應(yīng)考慮運(yùn)用一項(xiàng)在實(shí)物上可能、法律上允許的資產(chǎn)，

46、能否獲得足夠的收益或現(xiàn)金流量（包括將資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為該用途所需的成本），以便產(chǎn)生市場(chǎng)參與者投資并按該用途運(yùn)用該資產(chǎn)所要求的投資回報(bào)。29. 應(yīng)從市場(chǎng)參與者的角度來(lái)確定最佳最優(yōu)運(yùn)用，即使主體的使用意向不同也應(yīng)如此。但是，主體對(duì)非金融資產(chǎn)的當(dāng)前運(yùn)用應(yīng)推定為最佳最優(yōu)運(yùn)用，除非市場(chǎng)因素或其他因素表明，市場(chǎng)參與者進(jìn)行不同的運(yùn)用可以使該資產(chǎn)的價(jià)值最大化。30. 為保護(hù)其競(jìng)爭(zhēng)地位或出于其他考慮，主體可能無(wú)意積極主動(dòng)地運(yùn)用所取得的非金融資產(chǎn)，也可能無(wú)意最佳最優(yōu)地運(yùn)用該資產(chǎn)。例如，主體為阻止其他方使用一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)而對(duì)取得的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)性使用，即屬此例。但是，計(jì)量非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)假定市場(chǎng)參與者最佳最優(yōu)地

47、運(yùn)用資產(chǎn)。非金融資產(chǎn)的估價(jià)前提31. 非金融資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用，確立了公允價(jià)值計(jì)量的估價(jià)前提，具體地：（1） 如果非金融資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用是將該非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)進(jìn)行組合（安裝或配置），或者將該非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行組合（例如，業(yè)務(wù)）為市場(chǎng)參與者提供最大價(jià)值。如果一項(xiàng)資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用是與其他資產(chǎn)進(jìn)行組合使用，或者與其他資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行組合使用，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值是基于以下假定在現(xiàn)行交易中出售資產(chǎn)所收取的價(jià)格：該資產(chǎn)將與其他資產(chǎn)或者與其他資產(chǎn)及負(fù)債一并使用；市場(chǎng)參與者能夠運(yùn)用那些資產(chǎn)和負(fù)債（即與該項(xiàng)資產(chǎn)相配合的資產(chǎn)和負(fù)債）。與該資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債以及與配合性資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債，包括籌集營(yíng)運(yùn)資本

48、的負(fù)債，但不包括為籌集資產(chǎn)組以外的資產(chǎn)所產(chǎn)生的負(fù)債。一項(xiàng)非金融資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用假設(shè)，應(yīng)與使用該項(xiàng)資產(chǎn)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)及負(fù)債組內(nèi)的所有資產(chǎn)（即與最佳最優(yōu)運(yùn)用相關(guān)的資產(chǎn)）保持一致。（2） 如果非金融資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用是獨(dú)立地使用該非金融資產(chǎn)為市場(chǎng)參與者提供最大價(jià)值。在一項(xiàng)資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用是獨(dú)立使用的情況下，該資產(chǎn)的公允價(jià)值就是向獨(dú)立地使用該資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者出售該資產(chǎn)的現(xiàn)行交易中將會(huì)收取的價(jià)格。32. 計(jì)量非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，假定資產(chǎn)按照與其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的一致計(jì)量單位予以出售（也可能是一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)）。即使公允價(jià)值計(jì)量假定一項(xiàng)資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用是與其他資產(chǎn)或與其他資產(chǎn)及負(fù)債組合使用也

49、是如此，因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量假定市場(chǎng)參與者已經(jīng)持有相匹配的資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債。33. 應(yīng)用指南第3段描述了非金融資產(chǎn)估價(jià)前提概念的應(yīng)用方法。運(yùn)用于負(fù)債和主體自身的權(quán)益工具一般原則34. 公允價(jià)值計(jì)量假定，金融負(fù)債、非金融負(fù)債或主體自身權(quán)益工具（例如在企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益）在計(jì)量日轉(zhuǎn)移給市場(chǎng)參與者。轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)主體自身權(quán)益工具時(shí)假定：（1） 負(fù)債尚未償付，要求接受債務(wù)的市場(chǎng)參與者履行償債義務(wù)。在計(jì)量日，負(fù)債既未與對(duì)方結(jié)算，也未滅失。（2） 主體自身權(quán)益工具依然發(fā)行在外，接受權(quán)益工具的市場(chǎng)參與者將行使權(quán)利并承擔(dān)與該工具相關(guān)的義務(wù)。在計(jì)量日，工具既未作廢，也未滅失。35. 轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債或者主體

50、自身權(quán)益工具，即使沒(méi)有可觀察的市場(chǎng)提供估價(jià)信息（例如，因合同或其他法律限制而妨礙了這些項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移），如果這些項(xiàng)目被對(duì)方作為資產(chǎn)持有（例如，公司債券或主體股票看漲期權(quán)），這些項(xiàng)目也可能存在可觀察的市場(chǎng)。36. 為實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)（即估計(jì)在計(jì)量日現(xiàn)行市場(chǎng)條件下的有序交易中，市場(chǎng)參與者之間轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)權(quán)益工具的價(jià)格），在所有情形下，主體均應(yīng)盡最大可能使用相關(guān)的可觀察輸入變量，盡最小可能使用不可觀察輸入變量。其他方作為資產(chǎn)持有的負(fù)債和權(quán)益工具37. 當(dāng)轉(zhuǎn)移一項(xiàng)相同或相似的負(fù)債或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)相同或相似的主體自身權(quán)益不存在公開(kāi)報(bào)價(jià)但相同的項(xiàng)目被其他方作為資產(chǎn)持有時(shí)，主體應(yīng)以計(jì)量日持有相同項(xiàng)目作為

51、資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者角度來(lái)計(jì)量一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)權(quán)益工具的公允價(jià)值。38. 在這種情況下，主體應(yīng)按下述規(guī)定計(jì)量負(fù)債或權(quán)益工具的公允價(jià)值：（1） 如果其他方作為資產(chǎn)持有的相同項(xiàng)目，在活躍市場(chǎng)上存在公開(kāi)報(bào)價(jià)，則使用該公開(kāi)報(bào)價(jià)。（2） 如果不存在公開(kāi)報(bào)價(jià)，則使用其他可觀察的輸入變量。例如，其他方作為資產(chǎn)持有的相同項(xiàng)目在不活躍市場(chǎng)上的公開(kāi)報(bào)價(jià)。（3） 如果（1）和（2）的可觀察價(jià)格均不存在，則使用其他估價(jià)技術(shù)，例如：收益法（即考慮市場(chǎng)參與者持有負(fù)債或權(quán)益工具作為資產(chǎn)期望收到的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值技術(shù)，參見(jiàn)應(yīng)用指南第10段和第11段）。市場(chǎng)法（即使用其他方作為資產(chǎn)持有的相似負(fù)債或權(quán)益工具的公開(kāi)報(bào)價(jià)，見(jiàn)應(yīng)用指南第5

52、段至第7段）。39. 只有存在僅與被其他方持有作為資產(chǎn)相關(guān)的特別因素，且這些因素不適于計(jì)量負(fù)債或權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，主體方可調(diào)整被其他方作為資產(chǎn)持有的負(fù)債或自身權(quán)益工具的公開(kāi)報(bào)價(jià)。主體應(yīng)確保資產(chǎn)的價(jià)格沒(méi)有反映限制資產(chǎn)出售的影響。以下是可能表明資產(chǎn)的公開(kāi)報(bào)價(jià)應(yīng)予調(diào)整的部分因素：（1） 與被其他方作為資產(chǎn)持有的相似（但不是相同）負(fù)債或權(quán)益工具相關(guān)的資產(chǎn)公開(kāi)報(bào)價(jià)。例如，負(fù)債或權(quán)益工具可能具有特別屬性（如發(fā)行方的信用質(zhì)量），而該屬性不同于持有作為資產(chǎn)的相似負(fù)債或權(quán)益工具公允價(jià)值所反映的屬性。（2） 資產(chǎn)的計(jì)量單位與負(fù)債或權(quán)益工具的計(jì)量單位不同。例如，就負(fù)債而言，在某些情況下，資產(chǎn)的價(jià)格反映的是由應(yīng)收

53、發(fā)行方金額和第三方信用增級(jí)金額組成的資產(chǎn)包的混合價(jià)格。如果負(fù)債的計(jì)量單位與資產(chǎn)包的計(jì)量單位不同，而目標(biāo)是計(jì)量發(fā)行方負(fù)債的公允價(jià)值而非計(jì)量資產(chǎn)包的公允價(jià)值，故在這種情況下，主體應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)的可觀察價(jià)格，以排除第三方增級(jí)的影響。其他方未作為資產(chǎn)持有的負(fù)債和權(quán)益工具40. 當(dāng)轉(zhuǎn)移一項(xiàng)相同或相似的、不存在公開(kāi)報(bào)價(jià)的負(fù)債或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)相同或相似的不存在公開(kāi)報(bào)價(jià)的主體自身權(quán)益工具，且該項(xiàng)目未被其他方作為資產(chǎn)持有時(shí)，主體應(yīng)從負(fù)有償債義務(wù)的市場(chǎng)參與者或發(fā)行了權(quán)益要求權(quán)的市場(chǎng)參考者角度，采用估價(jià)技術(shù)來(lái)計(jì)量負(fù)債或權(quán)益工具的公允價(jià)值。41. 例如，當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)時(shí)，主體或應(yīng)考慮下列因素之一：（1） 市場(chǎng)參與者履行義務(wù)預(yù)

54、期將會(huì)發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金流出，包括市場(chǎng)參與者承擔(dān)債務(wù)所要求的補(bǔ)償（參見(jiàn)應(yīng)用指南第31段至第33段）。（2） 市場(chǎng)參與者訂立或發(fā)行相同的負(fù)債或權(quán)益工具將會(huì)收到的金額，所使用的假定應(yīng)該是市場(chǎng)參與者對(duì)發(fā)行具有相同合同條款的負(fù)債或權(quán)益工具的主要市場(chǎng)（最有利市場(chǎng)）上的相同項(xiàng)目進(jìn)行估價(jià)時(shí)將會(huì)使用的假設(shè)（即具有相同的信用特征）。非業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)42. 負(fù)債的公允價(jià)值應(yīng)反映非業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)的影響。非業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)包括（但不限于）主體自身的信用風(fēng)險(xiǎn)（見(jiàn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)金融工具：披露中的定義），并假定非業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)在負(fù)債轉(zhuǎn)移前后維持不變。43. 計(jì)量負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，主體應(yīng)考慮其自身的信用風(fēng)險(xiǎn)（信用狀況）以及可能影響債務(wù)履行或不履行

55、可能性的所有其他因素。負(fù)債不同，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響可能差距頗大，例如：（1） 一項(xiàng)負(fù)債的義務(wù)是支付現(xiàn)金（金融負(fù)債）還是交付商品或服務(wù)（非金融負(fù)債）。（2） 與該負(fù)債相關(guān)的信用增級(jí)條款（如果存在）。44. 負(fù)債公允價(jià)值反映非業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)的影響，應(yīng)基于該項(xiàng)負(fù)債自身的計(jì)量單位。如果負(fù)債發(fā)行方發(fā)行的一項(xiàng)負(fù)債含有不可分離且獨(dú)立于該負(fù)債單獨(dú)進(jìn)行核算的第三方信用增級(jí)，則該負(fù)債的公允價(jià)值不得包括信用增級(jí)（如第三方債務(wù)擔(dān)保）的影響。如果信用增級(jí)獨(dú)立于負(fù)債單獨(dú)核算，發(fā)行方在計(jì)量負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮自身的信用狀況，不應(yīng)考慮第三方保證人的信用狀況。負(fù)債或主體自身權(quán)益工具的轉(zhuǎn)讓限制45. 計(jì)量負(fù)債或主體自身權(quán)益工具的公允價(jià)

56、值時(shí)，主體既不應(yīng)增加單獨(dú)的輸入變量，也不應(yīng)調(diào)整與業(yè)已存在的限制項(xiàng)目轉(zhuǎn)移相關(guān)的其他輸入變量。限制負(fù)債或自身權(quán)益工具轉(zhuǎn)移的影響，已經(jīng)潛在地或明確地包含在公允價(jià)值計(jì)量的其他輸入變量中。46. 例如，債權(quán)人和債務(wù)人在交易日均接受了負(fù)債的交易價(jià)格，充分知悉債務(wù)轉(zhuǎn)移存在限制。由于交易價(jià)格已經(jīng)包含了限制因素，在交易日就不再要求考慮單獨(dú)的輸入變量或者調(diào)整業(yè)已存在的輸入變量來(lái)反映限制轉(zhuǎn)移的影響。與此相似，在后續(xù)計(jì)量日，也不要求考慮單獨(dú)的輸入變量或調(diào)整業(yè)已存在的輸入變量來(lái)反映限制轉(zhuǎn)移的影響。具有活期特征的金融負(fù)債47. 具有活期特征金融負(fù)債（如活期存款）的公允價(jià)值，不低于要求償付時(shí)的應(yīng)付金額從可以要求支付這一金額的第一天起進(jìn)行折現(xiàn)后的現(xiàn)值。運(yùn)用于在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或交易對(duì)手信用風(fēng)險(xiǎn)具有對(duì)沖頭寸的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債48. 持有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的主體要承受市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（見(jiàn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)中的定義）和每一交易對(duì)手的信用風(fēng)險(xiǎn)（見(jiàn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)中的定義）。如果主體以市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)的凈頭寸為基礎(chǔ)來(lái)管理該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，則主體可豁免應(yīng)用本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量方法。本豁免允許主體以計(jì)量日的現(xiàn)行