關(guān)于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及影響因素的文獻(xiàn)綜述.doc

1、專(zhuān)業(yè)文獻(xiàn)綜述題 目:關(guān)于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及影響因素的研究綜述姓 名:竇倩 學(xué) 院: 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 專(zhuān) 業(yè): 會(huì)計(jì) 班 級(jí): 會(huì)計(jì)92 學(xué) 號(hào): 16809243 指導(dǎo)教師: 湯穎梅 職稱(chēng): 副教授 2012年 5 月 18 日南京農(nóng)業(yè)大學(xué)教務(wù)處制關(guān)于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及影響因素的研究綜述作者：竇倩 指導(dǎo)教師：湯穎梅摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化腳步的加快，國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)上出現(xiàn)了一系列財(cái)務(wù)舞弊事件，由此，建立健全上市公司內(nèi)部控制的重要性逐漸受到人們的重視，內(nèi)部控制信息披露開(kāi)始成為會(huì)計(jì)界普遍關(guān)注的問(wèn)題。本文分析了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題現(xiàn)狀并進(jìn)行影像因素分析。最后對(duì)

2、內(nèi)部控制信息披露國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單評(píng)述并指出了未來(lái)的研究方向。關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；現(xiàn)狀分析；影像因素；research on the issue of disclosure of internal control information of listed companies in chinadouqqianabstract：along with the accelerated pace of economic globalization, domestic and international capital makes on a series of financial f

3、raud. as a result, the establishment of the importance of internal controls and improve listed companies gradually attention has been paid, internal control disclosure of infoemation started to become a universal concern of the accounting profession. this article first analyzes the statua quo of chi

4、nas listed companies internal control disclosure and image factor nanlysis. finally, of listed company disclosure of internal control measures, including sound corporate governance instititions, strengthening the external oversight.key words：listed companies；internal control；information disclosure；i

5、mage factors；corporate governance；隨著薩班斯法案，銀廣夏事件到中航油巨額虧損案件等爆出的一系列會(huì)計(jì)丑聞，使得內(nèi)部控制信息披露引起了學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)控信披的廣泛關(guān)注。尤其是上市公司的內(nèi)部控制信息及其建立健全的重要性成為了會(huì)計(jì)行業(yè)人們普遍關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中具有舉足輕重的作用。特別對(duì)于上市公司而言，內(nèi)部控制不僅關(guān)系到上市公司的質(zhì)量和自身發(fā)展，更重要的是關(guān)系到廣大投資者的利益，關(guān)系到資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此，有必要對(duì)上市公司內(nèi)控信息的披露過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，提出針對(duì)性的解決策略。一 國(guó)內(nèi)外

6、文獻(xiàn)綜述回顧國(guó)內(nèi)外對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的研究側(cè)重點(diǎn)有所不同。國(guó)外學(xué)者主要從內(nèi)部控制報(bào)告和審核、內(nèi)部控制信息披露的收益與成本等方面進(jìn)行深入有益的研究；而國(guó)內(nèi)學(xué)者主要從內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和改進(jìn)措施及規(guī)范制定方面等角度進(jìn)行研究。其中，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的影響因素的研究成果都較為豐富。（一） 國(guó)外相關(guān)研究概述hermanson (2000) 以9種財(cái)務(wù)報(bào)表使用者（共363份有效問(wèn)卷）為調(diào)查對(duì)象，分析他們對(duì)內(nèi)控報(bào)告的需求。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，調(diào)查對(duì)象認(rèn)為自愿披露和強(qiáng)制披露內(nèi)控報(bào)告都能促進(jìn)披露公司的內(nèi)部控制，但自愿披露比強(qiáng)制披露在決策方面更有作用。doyle，ge和mcvay (2006) 選取了2

7、002年8月至2005年8月披露有內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的779個(gè)樣本公司，并對(duì)這些樣本公司的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的影響因素進(jìn)行了分析。證實(shí)了那些規(guī)模小、成立時(shí)間短、業(yè)務(wù)復(fù)雜、成長(zhǎng)速度快、財(cái)務(wù)狀況不佳的公司更有可能存在重大缺陷。通過(guò)調(diào)查盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷與沒(méi)有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流的盈余估計(jì)有關(guān)。andrew j.lenone (2007) 對(duì)在年報(bào)中披露內(nèi)部控制缺陷的公司進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露的影響因素有組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜性、存在重要組織變化以及在內(nèi)部控制系統(tǒng)方面的投資等特質(zhì)，同時(shí)提供了一些相關(guān)證據(jù)。（二） 國(guó)內(nèi)相關(guān)研究概述由于我國(guó)內(nèi)控信息披露工作起步相對(duì)較晚，主要是在2

8、000年以后對(duì)內(nèi)控開(kāi)始重視和研究，導(dǎo)致當(dāng)前上市公司內(nèi)控信息的披露缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，不能對(duì)投資者的投資決策起到重要影響。黃子玲（2012）研究了我國(guó)一般上市公司的內(nèi)控信息披露的規(guī)范策略，從內(nèi)控信息哦漏規(guī)范的必要性分析入手，從統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容、明確責(zé)任主體，加大處罰力度等方面總結(jié)了上市公司內(nèi)控信息披露的規(guī)范策略。姚莉（2012）針對(duì)上市公司存在的諸多如內(nèi)控信息披露的內(nèi)容雜亂、格式規(guī)范不一致、可比性差，缺乏主動(dòng)自愿性、內(nèi)控審核缺位等問(wèn)題，分析其主要原因，從完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)上市公司資源披露內(nèi)控信息等提出了較為全面的若干策略。?；劬辏?012）根據(jù)深市st上市公司的數(shù)據(jù)，選取了

9、2008-2010年在深交所上市的a股st公司作為樣本，該文根據(jù)深指引和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，從四個(gè)方面研究st上市公司的內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀。經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量不高、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告不客觀、監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事意見(jiàn)可信度不高等問(wèn)題。二 上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析學(xué)界對(duì)公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析主要集中在2006年指引頒布以前沒(méi)有要求強(qiáng)制性披露的時(shí)期以及指引頒布后到基本規(guī)范實(shí)施前這段時(shí)間。我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的最新規(guī)定是2008年6月頒發(fā)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和2010年4月頒布的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。而這兩項(xiàng)規(guī)定的頒布僅僅是對(duì)內(nèi)部控制的基本原則、目

10、標(biāo)、主要框架、控制環(huán)節(jié)以及主要核心控制點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范，但是對(duì)具體披露的詳細(xì)情況以及應(yīng)以何種形式報(bào)告等卻沒(méi)有做出具體的說(shuō)明。內(nèi)容雜亂，格式規(guī)范不一致，無(wú)論從形式上還是內(nèi)容上都缺乏一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)范式。姚莉（2012）、?；劬辏?012）等均發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量較低，大多流于形式且可比性低。同時(shí)，宋寶艷（2012）、唐理非（2012）、崔淑芬（2011）通過(guò)不同的研究方法均發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信披缺乏主動(dòng)與自愿性，態(tài)度不積極，都秉持“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，盡量少披露”的原則。代美杰（2011）還指出大多數(shù)上市公司缺乏監(jiān)控機(jī)制，內(nèi)控審核缺位，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督

11、機(jī)構(gòu)，但對(duì)于規(guī)范的內(nèi)部控制制度要求不多，缺乏科學(xué)的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度來(lái)管理公司；三上市公司內(nèi)控信息披露的影響因素分析盡管完善的內(nèi)部控制信息披露給企業(yè)自身和外部相關(guān)利益集團(tuán)都有重要的作用，并且會(huì)帶來(lái)利益，但是，基于以上對(duì)我國(guó)上市公司中內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析可以看出，我國(guó)內(nèi)控信息披露并未得到有效地執(zhí)行，并且能夠按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)內(nèi)控信息披露的公司很少。為了加強(qiáng)上市公司的內(nèi)控信息披露，就要對(duì)內(nèi)控信息披露的因素進(jìn)行分析研究，以采取相應(yīng)措施來(lái)改變這種狀況。陳紅明、史亞男（2011）采用了主成分分析法和多元線(xiàn)性回歸分析法，對(duì)19家房地產(chǎn)行業(yè)的上市公司2007-2009年度的資料進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，分

12、析了上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素。研究發(fā)現(xiàn)，不同的因素對(duì)公司公司內(nèi)部控制信息披露情況有著不同的影響，指出影響最大的就是股權(quán)結(jié)構(gòu)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和償債能力等也有較大的影響。股權(quán)結(jié)構(gòu)越集中，內(nèi)部控制信息披露的效果和效率越差。錢(qián)紅光、呂文（2011）通過(guò)相關(guān)性分析和多元回歸分析，就2009年創(chuàng)業(yè)板上市公司年度報(bào)告為研究樣本，從公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)和外部治理機(jī)制兩方面對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素進(jìn)行實(shí)證研究。研究表明，內(nèi)部控制信息披露程度與第一大股東國(guó)有股性質(zhì)負(fù)相關(guān)，與審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性正相關(guān)，與職工監(jiān)事人數(shù)關(guān)系不顯著。陳宏明（2011）根據(jù)內(nèi)部控制信息披露的界定以及理論基礎(chǔ)，采用主成分分析法和

13、多元線(xiàn)性回歸分析法，對(duì)影響內(nèi)部控制信息披露的因素進(jìn)行了研究。研究發(fā)現(xiàn)，公司的盈利能力、發(fā)展能力和經(jīng)營(yíng)能力對(duì)內(nèi)部控制信息披露有一定的影響。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，盈利好的公司有動(dòng)力自愿提供和披露相關(guān)信息。向宏志（2012）認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露程度及披露形式取決與上市公司的宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境，詳細(xì)具體的從經(jīng)濟(jì)因素、資本市場(chǎng)環(huán)境、社會(huì)因素等到公司規(guī)模、公司治理機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)等方面進(jìn)行論述。依據(jù)委托代理理論，規(guī)模較大的公司對(duì)資本需求較大，股權(quán)較為分散，管理者與股東之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度較高，代理成本相應(yīng)較大，代理人必須采取措施來(lái)降低代理成本，而對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行充分披露就成為一種較好的解決途徑。四國(guó)內(nèi)外研究簡(jiǎn)

14、評(píng)及展望縱觀近幾年國(guó)內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的研究，由理論自身的內(nèi)在性質(zhì)決定，導(dǎo)致目前大多數(shù)研究都集中在規(guī)范研究范圍內(nèi)。近10年來(lái)，國(guó)外研究主要涉及內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的影響因素、盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制之間關(guān)系等內(nèi)容。而我國(guó)內(nèi)部信披的研究起步較晚，雖然已取得了一些成果，但也存在不少問(wèn)題。文章比較分散，并且缺少實(shí)驗(yàn)、調(diào)查等可驗(yàn)證信的方法，研究設(shè)計(jì)上也存在許多不足，還未成體系，不夠深入。美國(guó)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)走在世界前列，其學(xué)術(shù)研究也領(lǐng)先于其他國(guó)家。因此今后學(xué)界可以結(jié)合我國(guó)特定的制度背景從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)一步完善：第一、披露內(nèi)容和格式統(tǒng)一性研究；第二、內(nèi)部控制重要性的研究；第三、內(nèi)部控制信息披露影響因素的實(shí)

15、證研究；第四、新規(guī)范實(shí)施后的經(jīng)濟(jì)后果研究。目前新規(guī)范的頒布，使得內(nèi)部控制信息披露研究有了新的視角，從這方面的研究不斷地深入和擴(kuò)展。另外。由于我問(wèn)過(guò)目前還沒(méi)有大量數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的影響因素和內(nèi)部控制缺陷披露的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行研究，同時(shí)受限于本人的知識(shí)能力，所以本綜述存在著一定的局限性。參考文獻(xiàn)：1 ?；劬?內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析來(lái)自深市st上市公司的數(shù)據(jù).國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)j，2012，(1).2 姚莉.上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題及對(duì)策研究.企業(yè)版管理j，2012，(1).3 黃子玲.淺談上市公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)范策略.時(shí)代金融j，2012，(1).4 向宏志.影響上市公司內(nèi)部控制信息披露的因素

16、分析.資本市場(chǎng)j，2012，（6）.5宋寶燕.上市公司內(nèi)部控制信息披露研究.合作經(jīng)濟(jì)與科j技，2012，（1）.6王浙偉，余劍梅.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及對(duì)策分析.經(jīng)濟(jì)視角j，2011，（10）.7錢(qián)紅光.上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素分析.審計(jì)月刊j, 2011，（9）.8江輝.內(nèi)部控制缺陷信息披露探析.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)j，2011，（上）.9 代美杰.中小上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題研究.商業(yè)經(jīng)濟(jì)j，2011，（9）.10陳宏明,史亞男.上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素研究.統(tǒng)計(jì)與決策j，2011，（8）.11崔淑芬.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策分析.中國(guó)管理信息化，

17、j2011，（6）.12康均，陳靚，劉曦.上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀、成因及完善對(duì)策.財(cái)會(huì)月刊j，2011，（下）.13劉斌.內(nèi)部控制信息披露實(shí)證研究的文獻(xiàn)綜述與分析.中國(guó)管理信息化j,2011,(5).14 施天霞.內(nèi)部控制信息披露文獻(xiàn)綜述.東方企業(yè)文化j，2010，（4）.15 k raghunandan，d v ramamanagement reports after coso:committee of sponsoring organizations of the national commission on fraudulent financial reportinginternal aud