《國庫集中支付制度》專題講義

1、國庫集中支付制度專題講義【教學(xué)目的】通過對專題的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解和掌握國庫集中收付制度的有關(guān)規(guī)定，能夠正確處理國庫集中收付下的相關(guān)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。【教學(xué)重點(diǎn)】國庫集中收付制度下的日常會(huì)計(jì)核算【教學(xué)難點(diǎn)】預(yù)算單位期末預(yù)算結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理【教學(xué)課時(shí)】2課時(shí)【教學(xué)過程和內(nèi)容】第一節(jié) 國庫集中收付制度一、改革背景介紹2001年，我國開始了中央財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)，要求中央試點(diǎn)單位的財(cái)政性資金通過國庫單一賬戶體系存儲(chǔ)、支付和清算，國庫單一賬戶制度是國外普遍采用的一種有效的政府財(cái)政資金管理制度。這里所指的財(cái)政性資金包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金、納入財(cái)政預(yù)算管理的政府性基金、納入財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金和其他財(cái)政

2、性資金。二、國庫集中收付的定義國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。三、實(shí)行國庫集中收付制度的作用實(shí)行國庫集中收付制度，改革以往財(cái)政性資金主要通過征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行繳庫和撥付的方式，有利于財(cái)政性資金按規(guī)定程序在國庫單一賬戶體系內(nèi)規(guī)范運(yùn)作，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監(jiān)管，有利于預(yù)算單位用款及時(shí)和便利，可以有效解決財(cái)政性資金被截留、擠占、挪用等問題。第二節(jié) 國庫單一賬戶體系一、國庫單一賬戶制度（一）國庫單一賬戶體系的構(gòu)

3、成財(cái)政部門是持有和管理國庫單一賬戶體系的職能部門，任何單位不得擅自設(shè)立、變更或撤銷國庫單一賬戶體系中的各類銀行賬戶。中國人民銀行按照有關(guān)規(guī)定，對國庫單一賬戶和由財(cái)政部門確定的、具體辦理財(cái)政性資金支付業(yè)務(wù)的代理銀行（商業(yè)銀行）進(jìn)行管理和監(jiān)督。1財(cái)政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶（簡稱國庫單一賬戶）。該賬戶為國庫存款賬，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和支出活動(dòng)，并用于與財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)支付。2財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶（簡稱財(cái)政部門零余額賬戶）。該賬戶用于財(cái)政直接支付和國庫單一賬戶支出清算。3財(cái)政部門在在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶（

4、簡稱預(yù)算單位零余額賬戶）。該賬戶用于財(cái)政對預(yù)算單位的授權(quán)支付和清算。4財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶（簡稱預(yù)算外資金專戶）。該賬戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。5特設(shè)專戶。該賬戶是經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊專戶（簡稱特設(shè)專戶）。該賬戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)。（二）財(cái)政性資金銀行賬戶的設(shè)立1預(yù)算單位使用財(cái)政資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求，向財(cái)政部門提出設(shè)立零余額賬戶、特設(shè)專戶等銀行賬戶的申請，財(cái)政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶。一個(gè)基層預(yù)算單位

5、只能開設(shè)一個(gè)預(yù)算單位零余額賬戶。2需要開設(shè)特設(shè)專戶的預(yù)算單位，需經(jīng)財(cái)政部審核并報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)后，由財(cái)政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。3預(yù)算單位包括使用財(cái)政性資金的行政單位和事業(yè)單位。預(yù)算單位原則上分為一級預(yù)算單位、二級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位。向財(cái)政部直接申請支付的預(yù)算單位為一級預(yù)算單位；向一級預(yù)算單位申請支付并有下屬單位的預(yù)算單位，為二級預(yù)算單位；只有本單位開支，無下屬單位的預(yù)算單位，為基層預(yù)算單位。（三）各賬戶的功能1國庫單一賬戶國庫單一賬戶用于記錄、核算、反映財(cái)政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。代理銀行應(yīng)當(dāng)按日將支付的財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金和納入預(yù)算管理的政府性

6、基金與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。國庫單一賬戶在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶。2財(cái)政部門零余額賬戶財(cái)政部門零余額賬戶用于財(cái)政直接支付和與國庫單一賬戶清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營業(yè)終了前與國庫單一賬戶清算；營業(yè)中單筆支付額5000萬元人民幣以上的（含5000萬元），應(yīng)當(dāng)及時(shí)與國庫單一賬戶清算。財(cái)政部門零余額賬戶在國庫會(huì)計(jì)中使用。3預(yù)算單位零余額賬戶預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營業(yè)終了前由代理銀行在財(cái)政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國庫單一賬戶清算；營業(yè)中單筆支付額5000萬元人民幣以上的（含5000萬元），應(yīng)當(dāng)及時(shí)與國庫單一賬戶清

7、算。預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用。4預(yù)算外資金（財(cái)政）專戶預(yù)算外資金（財(cái)政）專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。預(yù)算外資金（財(cái)政）專戶在財(cái)政部門設(shè)立和使用。5特設(shè)專戶特設(shè)專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國庫單一賬戶清算。特設(shè)專戶在按規(guī)定申請?jiān)O(shè)置了特設(shè)專戶的單位使用。 國庫單一賬

8、戶財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 財(cái)政部門 財(cái)政零余額賬戶國庫會(huì)計(jì) 預(yù)算外資金（財(cái)政）專戶：財(cái)政非稅收入專戶管理資金單一賬戶 預(yù)算單位零余額賬戶行政事業(yè)單位會(huì)計(jì) 特設(shè)專戶按規(guī)定設(shè)有的單位 二、收入收繳方式和支出撥付程序（一）收入收繳方式財(cái)政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式。1直接繳庫是指由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。2集中匯繳是指由征收機(jī)關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。3收繳程序直接繳庫程序：直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶

9、銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。集中匯繳程序：小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。（二）支出撥付程序1支出類型：按照國庫管理辦法的規(guī)定，財(cái)政支出總體上分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。根據(jù)支付管理需要，具體分為：工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出。購買支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外購買服務(wù)、貨物、工程項(xiàng)目等支出。零星支出，即預(yù)算單位購買支出中的日常小額部分，除政府采購品目分類表所列品目以外的支出，或雖列入政府

10、采購品目分類表所列品目，但未達(dá)到規(guī)定數(shù)額的支出。轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預(yù)算單位或下級財(cái)政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補(bǔ)貼和未指明具體用途的資金、中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。2支付方式：財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等）或用款單位（即具體申請和使用財(cái)政性資金的預(yù)算單位）賬戶。財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國

11、庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。3支付程序：財(cái)政直接支付程序：預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。財(cái)政直接支付的申請由一級預(yù)算單位匯總，填寫“財(cái)政直接支付匯總申請書”，報(bào)財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審批支付。預(yù)算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。財(cái)政授權(quán)支付程序： 財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出、工程采購支出、物品、服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財(cái)政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他支出。預(yù)算單位憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬

12、通知書”所確定的額度支用資金；代理銀行憑據(jù)預(yù)算單位開據(jù)的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”通過零余額賬戶辦理資金支付，控制預(yù)算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。 4預(yù)算結(jié)余資金的處理預(yù)算結(jié)余資金是指實(shí)行國庫集中支付的預(yù)算單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年尚未支用并按有關(guān)規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額=財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)+上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額-當(dāng)年財(cái)政國庫已支付數(shù)額（包括直接支付和授權(quán)支付）-應(yīng)繳回財(cái)政部門的數(shù)額預(yù)算單位的預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定程序由財(cái)政部門核定。財(cái)政部門核定下達(dá)預(yù)算結(jié)余后，年終未使用完的額度如果不能轉(zhuǎn)入下年使用的，應(yīng)予以注銷；如果可以轉(zhuǎn)入

13、下年使用的，則轉(zhuǎn)入下年度使用。二者均應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。第三節(jié) 國庫集中支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算規(guī)定實(shí)行國庫集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財(cái)政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財(cái)政直接撥付到個(gè)人工資賬戶，購買貨物或勞務(wù)的款項(xiàng)由財(cái)政直接撥付給供應(yīng)商；在財(cái)政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達(dá)，但財(cái)政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶。財(cái)政性資金的撥付程序和流向的變化，使財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容和方法也發(fā)生了相應(yīng)的變化。二、行政事業(yè)單位國庫集中支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）財(cái)政直接支

14、付的核算1.財(cái)政直接支付方式下的收入確認(rèn)在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。2賬務(wù)處理（注意：不再通過”貨幣資金”科目核算）對于由財(cái)政直接支付的工資行政單位： 事業(yè)單位：借：經(jīng)費(fèi)支出 借：事業(yè)支出貸：撥入經(jīng)費(fèi) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 對于由財(cái)政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項(xiàng)行政單位： 事業(yè)單位：借：庫存材料/經(jīng)費(fèi)支出 借：材料等貸：撥入經(jīng)費(fèi) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 對于由財(cái)政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)a.行政單位： b.事業(yè)單位：借：經(jīng)費(fèi)支出 借：事業(yè)支出貸：撥入經(jīng)費(fèi) 貸：財(cái)政

15、補(bǔ)助收入c.行政事業(yè)單位均應(yīng)同時(shí)做以下分錄： 借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金（二）財(cái)政授權(quán)支付的核算1財(cái)政授權(quán)支付方式下的收入確認(rèn)：在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。2賬務(wù)處理：行政事業(yè)單位均應(yīng)增加設(shè)置“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額：借：零余額賬戶用款額度貸：“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)：借：“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等貸：零余額賬戶用款額度屬于購入固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金行政事業(yè)單位從零余

16、額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度（三）年終預(yù)算結(jié)余資金的核算：行政事業(yè)單位均應(yīng)增設(shè)“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)科目，用以核算結(jié)余資金。1財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 a.行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額（仍有未撥款的），進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付貸：“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”b.下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)：借：有關(guān)支出類科目貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付2財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理a.年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時(shí)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度b.如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額：（即當(dāng)年還未下達(dá)數(shù)）借：財(cái)