某集團公司財務(wù)管理制度

1、*集團股份有限公司財務(wù)管理部 文件編號：dzf-cwb-tr-001財務(wù)制度編制： 審核： 批準： 第一章 總 則第一條 為了加強漁業(yè)集團股份有限公司（以下簡稱公 司）的財務(wù)管理，規(guī)范各企業(yè)的財務(wù)行為，提高經(jīng)濟效益。根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)會計制度企業(yè)會計準則和企業(yè)財務(wù)會計報告條例，特制定本制度。第二條 本制度適用于集團各控股子公司、分公司，包括：漁業(yè)，工業(yè)、交通運輸業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)。第三條 企業(yè)必須建立健全財務(wù)制度，嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的各項財務(wù)開支范圍和標準，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，依法計算繳納國家稅金，保障投資者權(quán)益不受侵犯，接受公司財務(wù)主管和審計監(jiān)察部門的檢查、監(jiān)督和

2、指導(dǎo)。第四條 企業(yè)財務(wù)管理的基本任務(wù)是：發(fā)揮監(jiān)督和控制職能，不斷強化資金管理，統(tǒng)籌靈活地運籌資金，真實地反映企業(yè)的資本運營情況，搞好計劃與管理，不斷加強成本控制，降低和減少不合理支出，合理有效地利用企業(yè)各項資產(chǎn)，以求得企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化，從而促進公司經(jīng)濟健康發(fā)展。第五條 企業(yè)應(yīng)當做好財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，各項生產(chǎn)經(jīng)營活動要有完整的原始記錄，各項財產(chǎn)物資的進出消耗，都必須做到手續(xù)齊全，計量準確，并制定各項定額；定期或不定期地進行財產(chǎn)清查，年度終了前一定要進行一次全面財產(chǎn)清查。第二章 資 產(chǎn)第六條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。第

3、七條 企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。第一節(jié) 流動資產(chǎn)第八條 流動資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用、存貨等。第九條 企業(yè)應(yīng)當設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按開戶銀行的名稱和存款種類進行明細核算。有外幣現(xiàn)金和存款的，應(yīng)當分別按人民幣和外幣進行明細核算。第十條 公司在財務(wù)部設(shè)立內(nèi)部融資機構(gòu)，負責公司資金的“結(jié)算和集中管理”、資金的“統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一按排、統(tǒng)一使用”和外匯的監(jiān)督與核銷。各分公司、子公司要強化貨幣資金管理制度，實行“權(quán)、

4、賬、款”分管制度。1、除現(xiàn)金出納員外，任何人不得在科室內(nèi)保管現(xiàn)金，以明責任。2、公司對各分公司實行“備用金”制度，限額5,000元，零星開支在企業(yè)支付，大額款項一律在財務(wù)部支付。3、下屬分公司應(yīng)于每月25日向財務(wù)部上報下月的資金使用計劃，財務(wù)部根據(jù)其計劃安排資金。4、產(chǎn)品銷售款、結(jié)算款應(yīng)于收到的當日全額交到財務(wù)部或直接存入公司銀行賬戶，每日的現(xiàn)金、存款業(yè)務(wù)必須做到“日清月結(jié)，賬款相符”，嚴禁“坐支”、“記堆賬”，對清查中發(fā)現(xiàn)的長款或短款，應(yīng)查明原因及時處理。如確認是長款或短款，應(yīng)分別入賬或賠償。5、嚴格履行現(xiàn)金收支手續(xù)，認真審查原始單據(jù)，填寫收款、付款憑證。對不符合審批權(quán)限，不合理開支項目，出

5、納員不準辦理收付業(yè)務(wù)。要堅持做到收有據(jù)、付有憑，杜絕亂收亂支。嚴禁“挪用公款”，嚴禁“白條子抵庫”，嚴禁“替?zhèn)€人或外單位保管現(xiàn)金”。6、嚴禁手續(xù)不全的“白條子”入賬，如生產(chǎn)需要攜帶或發(fā)放大額現(xiàn)金，應(yīng)采取切實可靠的安全措施，以免造成意外損失。凡發(fā)生付款差錯或因保管不善而造成的損失，均由當事人承擔。7、嚴禁公款以個人名義存入銀行，嚴禁私設(shè)小金庫、搞賬外截留，嚴禁轉(zhuǎn)讓銀行結(jié)算賬戶，嚴禁為集團外企業(yè)或個人借款、套取現(xiàn)金、支付結(jié)算款項，嚴禁對非集團企業(yè)或個人借款，嚴禁為非集團企業(yè)或個人提供經(jīng)濟擔保。8、銀行存款賬戶必須經(jīng)公司財務(wù)部審批定點開設(shè)，不得私自開設(shè)，支票與印章要實行分管制度，即：支票和財務(wù)專用章

6、由出納員保管，法人代表章由財會科長負責保管。9、要加強銀行結(jié)算賬戶的管理，簽發(fā)支票要搞好登記，不準簽發(fā)空頭支票，盡量減少空白支票的簽發(fā)。10、對由于管理不善，造成貨幣資金丟失，要追究經(jīng)濟責任，并按損失額由責任人全額賠償。11、銀行存款的賬面余額應(yīng)當與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。發(fā)生支票丟失時，要及時查找并報告開戶銀行，同時應(yīng)采取聲明作廢、更換銀行預(yù)留印鑒等補救措施，避免擴大經(jīng)濟損失。對所處的罰款或丟失支票所造成的一切損失(包括在廣播電臺、電視臺、報紙上的聲明啟事費用和被他人所支付的金額等)，均由當事人承擔，不準列支企業(yè)任何帳戶核銷。凡違反現(xiàn)金管理制度、銀行結(jié)算賬戶

7、管理度及本制度有關(guān)規(guī)定，將依據(jù)有關(guān)法規(guī)予以處罰。庫存現(xiàn)金的開支范圍：職工工資、津貼；個人勞務(wù)報酬；根據(jù)國家或上級有關(guān)規(guī)定頒發(fā)給個人的各種獎金；各種勞保、福利費以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；企業(yè)向個人收購產(chǎn)品或物資價款；出差人員隨身攜帶的差旅費；零星支出；以及按需要經(jīng)批準的特殊開支；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。第十一條 短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。處置短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資損益

8、。企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進行核算。但是，委托貸款應(yīng)按期計提利息，計入損益；企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當停止計提利息，并沖回原已計提的利息。期末時，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計提相應(yīng)的減值準備。第十二條 應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應(yīng)收款項（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。企業(yè)應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）計提壞賬準備。第十三條 各企業(yè)要加強結(jié)算資金的管理，積極主動的清收公司外的產(chǎn)品銷售款和結(jié)算款，建立切實可行的銷售結(jié)算制度，做到“一手錢、一手貨”，堅持“錢貨兩清”的原則，杜絕應(yīng)收賬款再發(fā)生。企業(yè)

9、對外辦理一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)簽訂經(jīng)濟合同。在合同中要對資金結(jié)算做出明確規(guī)定，主要經(jīng)濟合同應(yīng)實行公證。企業(yè)要經(jīng)常清理應(yīng)收賬款，積極催收外欠款。對于長期催收確認無法收回的賬款，要上報集團公司財務(wù)部，經(jīng)批準，作為壞賬損失，在有關(guān)科目列支。但由于有關(guān)責任者的過失所造成的壞賬損失，應(yīng)由責任者負擔。集團內(nèi)各企業(yè)的往來業(yè)務(wù)要每月核對，企業(yè)間所有往來業(yè)務(wù)都對應(yīng)集團公司財務(wù)部一個部門。各種物資采購和其他業(yè)務(wù)結(jié)算完畢后，必須索要合法、正規(guī)的發(fā)票并及時做賬務(wù)處理。職工借支款要從嚴掌握，因公出差或患重病需要較大數(shù)額醫(yī)療費必須由廠長(經(jīng)理)、部門經(jīng)理出具證明，財務(wù)部門方可支款，并堅持借支回收制度。第十四條 待攤費用，是指已

10、經(jīng)支出，但應(yīng)當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。待攤費用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入成本、費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。待攤費用應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。第十五條 企業(yè)要加強對待攤費用的管理，大宗生產(chǎn)物資（如臺筏、網(wǎng)具、綆纜、器具等）都必須按統(tǒng)一要求，建立健全明細賬目，并按統(tǒng)一要求定期進行攤銷和盤點。各種待攤物資，要按實物原價入賬，按規(guī)定標準攤銷，定期盤查清點盈虧額列當年

11、成本，新增的養(yǎng)殖臺筏物資購入后，應(yīng)通過“長期待攤費用”核算，定期攤銷；對零星購入的養(yǎng)殖物資通過“長期待攤費用”核算后，全額列支成本。不準利用應(yīng)收、應(yīng)付款或其它賬戶來進行待攤費用核算：嚴禁只掛賬，不攤銷，掛支分空，損害企業(yè)利益。第十六條 存貨，是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。1、購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。2、自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出

12、，作為實際成本。3、委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。4、投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。5、接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金

13、流量現(xiàn)值，作為實際成本。6、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：（1）收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；（2）支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。7、以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，

14、按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：（1）收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，作為實際成本；（2）支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。8、盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。（二）領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法確定其實際成本。企業(yè)領(lǐng)用的低值易耗品，一律采用五五攤銷法，周轉(zhuǎn)使用的包裝物和材料等應(yīng)在領(lǐng)用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或者分次攤銷。（三）存貨應(yīng)當定期盤點，每年至少盤點一

15、次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)董事會或總經(jīng)理辦公會批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。（四）存貨應(yīng)當在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。對多年積壓、淘汰、報廢的物

16、資，必須按規(guī)定當年核銷，各種材料計價，應(yīng)按規(guī)定執(zhí)行，不準隨物價上調(diào)而調(diào)價轉(zhuǎn)當年盈余，并入當年利潤。第十七條 存貨要按制度規(guī)定管理，做到無“白條子抵庫”，保管有專人、存放有專庫，堅持定期盤查，做到賬實相符。發(fā)運材料或產(chǎn)品時，要填制隨貨通知單或物資調(diào)撥單，入庫時應(yīng)按其驗量、檢質(zhì)入庫。保管員應(yīng)如實地填制入庫驗收單，登記庫存明細賬，并報財務(wù)部門入賬。存貨出庫要堅持業(yè)務(wù)開票、財務(wù)結(jié)算、保管見票付貨的原則。大型機器設(shè)備零部件的更換，應(yīng)實行“舊物回收”制度。財務(wù)、業(yè)務(wù)、采購、保管等都要建立崗位責任制，明確相互之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，出現(xiàn)問題要逐個環(huán)節(jié)追查責任。第十八條 物資采購實行“呈報審批，統(tǒng)一管理”制度。各種養(yǎng)

17、殖物資應(yīng)本著“先公司內(nèi)調(diào)劑使用為主，后外埠采購”的原則，堅持物資采購“呈報審批”和“統(tǒng)一組織、集中采購”制度。程序是各養(yǎng)殖單位將經(jīng)營所需的物資計劃（名稱、種類、數(shù)量、金額、使用時間）報送財務(wù)部，由生產(chǎn)管理部會同項目管理部共同詢價，選擇廠家，上報總經(jīng)理辦公會批準后方可統(tǒng)一組織采購。養(yǎng)殖業(yè)的采購物資包括浮力、吊繩、網(wǎng)袋、抉纜、暫養(yǎng)盤、暫養(yǎng)籠、養(yǎng)成籠、附著基、無結(jié)網(wǎng)、煤炭、燒瓶、餌料、藥品等。育苗業(yè)當年所育苗種不能滿足供應(yīng)各養(yǎng)殖單位需要時，由生產(chǎn)管理部提出申請，總經(jīng)理辦公會研究確定統(tǒng)一外購。采購時本著“質(zhì)優(yōu)價廉”的原則，杜絕“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象，嚴禁趁采購之機為個人斂收私財。第十九條 要加強養(yǎng)殖臺

18、筏、網(wǎng)箱的管理，做到從嚴從細，杜絕海上養(yǎng)殖物資大量流失現(xiàn)象，做到臺筏管理整齊、牢固、不跑吊、不沉筏、不推筏等。養(yǎng)殖業(yè)的苗種費要按規(guī)定攤銷，育苗業(yè)當年自留用于增殖和養(yǎng)殖的、未銷售的苗種，按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)下年，超過定價按定價結(jié)轉(zhuǎn)，差額列當年成本。庫存產(chǎn)品要做到合理存儲，積極地尋求市場、開發(fā)市場，爭取早日銷售，加快資金周轉(zhuǎn)。當年未實現(xiàn)銷售的庫存產(chǎn)品、發(fā)出商品、代銷產(chǎn)品、在產(chǎn)品年終一律不準計入當年銷售，由公司確定成本價格，超過成本價格按成本價格結(jié)轉(zhuǎn)，差額列當年成本，低于規(guī)定成本價格不予調(diào)整。第二節(jié) 長期投資第二十條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的

19、投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。嚴禁各分公司私自投資和私自接受一切外來投資。第二十一條 長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本入賬，并分別采用成本法或權(quán)益法核算。處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資損益。第二十二條 長期債權(quán)投資應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。長期債權(quán)投資應(yīng)當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷

20、方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進行處理。當企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。處置長期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值的差額，作為當期投資損益。第二十三條 長期投資應(yīng)當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提長期投資減值準備。第三節(jié) 固定資產(chǎn)第二十四條 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的船舶、房屋、建筑物、機械設(shè)備、運輸設(shè)備、助魚導(dǎo)航通訊設(shè)備以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)

21、營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2,000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。第二十五條 結(jié)合公司的具體情況，將固定資產(chǎn)統(tǒng)一分為：船舶設(shè)備、房屋及建筑物、機械動力設(shè)備、運輸設(shè)備、助魚導(dǎo)航設(shè)備、其他固定資產(chǎn)六大類。固定資產(chǎn)分類方法、每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等，應(yīng)經(jīng)董事會批準，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，必須按照上述程序， 經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。第二十六條 固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和

22、保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當根據(jù)具體情況分別確定。（一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資

23、產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出。減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。（六）接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)?；蛞詰?yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。（七）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。（八）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值。（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支

24、付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。3、如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（九）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（十）經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而 交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。第二十七條 固定資產(chǎn)投資要堅持“強化管

25、理、呈報審批”制度，不斷規(guī)范投資行為，對一切新增加的投資項目，必須通過財務(wù)部門上報項目投資計劃和可行性論證報告，轉(zhuǎn)呈總經(jīng)理辦公會研究批準，方可執(zhí)行，對重大的固定資產(chǎn)投資必須經(jīng)董事會提交股東大會批準，嚴禁私自投資、先投資后報批的行為。在資金安排上，堅持“量力而行，集中財力，突出重點，有計劃地逐個實施建設(shè)項目”的原則，并且根據(jù)批準的工程項目完成程度付款，對已完工沒有經(jīng)項目管理部和審計部門審核的工程、嚴禁全額付款，必須有項目管理部審核的工程決算書、工程驗收證明，方可支付，在全額支付時要經(jīng)總經(jīng)理批準，并扣留質(zhì)量保證金。第二十八條 企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應(yīng)當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、

26、保險費等相關(guān)費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。第二十九條 企業(yè)的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當按照工程項目的性質(zhì)分項核算。在建工程應(yīng)當按照實際發(fā)生的支出確定

27、其工程成本，并單獨核算。第三十條 企業(yè)的自營工程，應(yīng)當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。第三十一條 工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。第三十二條 在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。第三十三條 所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣

28、工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。第三十四條 下列固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊：（一）船舶、房屋及建筑物、助魚導(dǎo)航設(shè)備；（二）在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸設(shè)備、工具器具；（三）季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；（四）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。第三十五條 下列固定資產(chǎn)不計提折舊：（一）船舶、房屋及建筑物、助魚導(dǎo)航設(shè)備以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（四）按規(guī)定

29、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。類 別折舊年限（年）凈殘值率(%)折 舊 率（%）一、船舶設(shè)備51039.719.41、88kw以下船舶5319.42、88kw以上船舶1039.7二、房屋及建筑物102034.859.7三、機械及動力設(shè)備1039.7四、助魚導(dǎo)航設(shè)備5319.4五、運輸設(shè)備5319.4六、其他固定資產(chǎn)51039.719.41、電子設(shè)備5319.42、其他資產(chǎn)51039.719.4第三十六條 固定資產(chǎn)按照公司規(guī)定的類別統(tǒng)一分類，采用平均年限法進行折舊核算，具體使用年限和預(yù)計凈殘值率標準如下：平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式為：月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原

30、價月折舊率企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。第三十七條 企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總

31、額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。第三十八條 固定資產(chǎn)要定期維修和保養(yǎng)，日常修理費用直接計入當期成本、費用；若維修或改造的項目額度較大的，應(yīng)堅持“呈報審批”制度，根據(jù)生產(chǎn)需要和其實施情況確定列支年限或列支渠道。大修理費用額度較大的應(yīng)采用待攤的方式核算，應(yīng)當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關(guān)的成本、費用。第三十九條 由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。第四十條 企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當定期或者至少每年實地盤點一次，做到“賬物相符”。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當查明原因，寫出書面報告，經(jīng)董事會或總經(jīng)理辦公會批準后，在期末結(jié)賬前處

32、理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。第四十一條 企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細核算。第四十二條 固定資產(chǎn)嚴禁私自對外出租，若要對外出租必須經(jīng)集團公司批準，嚴禁出租方改變固定資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。第四十三條 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備。第四節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第四十四條 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、

33、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽、土地使用權(quán)等。第四十五條 無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本計量。第四十六條 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費，開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。第四十七條 無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入

34、損益。第四十八條 企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按規(guī)定的期限分期攤銷。企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。第四十九條 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期損益。企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照本制度有關(guān)收入確認原則確認所取得的租金收入；同時，確認出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用。第五十條 無形資產(chǎn)應(yīng)當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提無形資產(chǎn)減值準備。第五十一條 其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。長期待攤

35、費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。長期待攤費用應(yīng)當單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應(yīng)當在受益期內(nèi)平均攤銷。公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當期

36、損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的的損益。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。第五節(jié) 資產(chǎn)減值第五十二條 企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。企業(yè)應(yīng)當合理地計提各項資產(chǎn)減值準備，但不得計提秘密準備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘

37、密準備的，應(yīng)當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。第五十三條 企業(yè)應(yīng)當在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資期末應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。（1）短期投資跌價準備的確認標準：市價低于成本。（2）短期投資跌價準備的計提方法：每年半年結(jié)束或年度終了時，按投資項目類別市價的低于其賬面成本的差額提取短期投資跌價。第五十四條 企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備，壞賬的確認標準：(1)因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)

38、清償后仍無法收回的款項。(2)因債務(wù)人逾期未能履行償債義務(wù)超過三年仍不能收回，經(jīng)公司董事會批準的款項。壞賬核算采用備抵法，于每年半年結(jié)束或年度終了時，根據(jù)應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）期末余額采用賬齡分析法并結(jié)合個別認定計提壞賬準備，具體計提比例為：一年以內(nèi)的應(yīng)收款項計提比例為5，一年至二年的應(yīng)收款項計提比例為10，二年至三年的應(yīng)收款項計提比例為20，三年至四年的應(yīng)收款項計提比例為30，四年至五年的應(yīng)收款項計提比例為50，五年以上的應(yīng)收款項計提比例為100。預(yù)付帳款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入

39、其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。第五十五條 企業(yè)應(yīng)當在存貨期末，對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按賬面價值與可回收金額孰低計量，計提存貨跌價準備。存貨跌價準備的確認標準：存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分。存貨跌價準備的計提方法：每年半年結(jié)束或年度終了時，按單個存貨項目的可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額提取。當存在下列情況之一時，應(yīng)當計提存貨跌價準備：

40、（一）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（二）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（三）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（四）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；（五）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)當將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：1、已霉爛變質(zhì)的存貨；2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。第五十六條 企業(yè)應(yīng)當

41、在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備。長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備，應(yīng)按單項項目計提。第五十七條 長期投資期末按賬面價值與可回收金額孰低計量。長期投資減值準備的確認標準：由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值，并且這種降低的價值在可預(yù)計的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)。長期投資減值準備的計提方法：每年半年結(jié)束或年度終了時，按單項長期投資可收回金額低于賬面價值的差額提取。第五十八條 對有市價的

42、長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當計提減值準備：（一）市價持續(xù)2年低于賬面價值；（二）該項投資暫停交易1年或1年以上；（三）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；（四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（五）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。第五十九條 對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當計提減值準備。（一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；（二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化；（三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)

43、等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；（四）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。第六十條 如果固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當計提減值準備。固定資產(chǎn)期末按賬面價值與可回收金額孰低計量。固定資產(chǎn)減值準備的確認標準：由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕漕A(yù)計可收回金額低于賬面價值。固定資產(chǎn)減值準備的計提方法：每年半年結(jié)束或年度終了時，按單項固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額計提。如果某項固定資產(chǎn)已經(jīng)不能再給公司帶來未來經(jīng)濟利益，則將該固定資產(chǎn)全額計提減值準備，計提減值準備后不再計提折舊。

44、對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當全額計提減值準備：（一）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（二）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（三）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（四）已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（五）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。第六十一條 無形資產(chǎn)期末按賬面價值與可回收金額孰低計量。（一）無形資產(chǎn)減值準備確認標準：由于下述原因?qū)е履稠棢o形資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值。1、某項無形資產(chǎn)被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；2、某項無形資產(chǎn)的

45、市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；3、某項無形資產(chǎn)超過法定保護期限，但仍然具有部分使用價值。4、其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。（二）無形資產(chǎn)減值準備的計提方法：每年半年結(jié)束或年度終了時，按單項無形資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額計提。如果某項無形資產(chǎn)預(yù)期不能再給公司帶來經(jīng)濟利益，則將該無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。（三）當存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：1、某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；2、某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；3、

46、其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。第六十二條 企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，按預(yù)計損失計提減值準備：（一）在建工程減值準備確認標準：長期停建并且預(yù)計在未來三年內(nèi)不會重新開工的在建工程或所建項目無論在性能上、還是技術(shù)上已經(jīng)落后并且給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；（二）在建工程減值準備計提方法：每年半年結(jié)束或年度終了時，按單項工程的可收回金額低于其賬面價值的差額計提。第六十三條 企業(yè)應(yīng)當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當計提減值準備。委托貸款減

47、值準備確認標準：由于借款單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于委托貸款本金，并且這種降低的價值在可預(yù)計的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)。委托貸款減值準備計提方法：每年半年結(jié)束或年度終了時，按單項委托貸款的可收回金額低于委托貸款本金的差額計提。在資產(chǎn)負債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項目。第六十四條 企業(yè)計算的當期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應(yīng)按其差額補提減值準備；如果低于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準備，但沖減的資產(chǎn)減值準備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余額。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減

48、已提的減值準備。已確認并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準備。如果企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理，即企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準備，在轉(zhuǎn)回的當期，應(yīng)當遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的，當期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當期的利潤處理。第六十五條 處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣性交易、以應(yīng)收款項進行交換等，應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、長期投資等應(yīng)當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回

49、的應(yīng)收款項、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，經(jīng)董事會批準作為資產(chǎn)損失，沖銷已計提的相關(guān)資產(chǎn)減值準備。第三章 負 債第六十六條 負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。第六十七條 企業(yè)的負債應(yīng)按其流動性，分為流動負債和長期負債。第一節(jié) 流動負債第六十八條 流動負債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款項、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。第六十九條 各項流動負債，應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。短期借款

50、、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券應(yīng)當按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，計入損益。第七十條 企業(yè)與債權(quán)人進行債務(wù)重組時，應(yīng)按以下規(guī)定處理：（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積；（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，作為資本公積，或者作為損失計入當期營業(yè)外支出。（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本公積；（四）以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組

51、前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，含或有支出的未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積。在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理。對于修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，應(yīng)按本制度規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進行會計處理。第二節(jié) 長期負債第七十一條 長期負債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期

52、應(yīng)付款等。各項長期負債應(yīng)當分別進行核算，并在資產(chǎn)負債表中分列項目反映。將于1年內(nèi)到期償還的長期負債，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)當作為一項流動負債，單獨反映。第七十二條 長期負債應(yīng)當以實際發(fā)生額入賬。長期負債應(yīng)當按照負債本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，并按本制度的規(guī)定，分別計入工程成本或當期財務(wù)費用。第七十三條 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于30的，應(yīng)在租賃開始日按最低租賃付款額作

53、為融資租賃固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價值。第七十四條 企業(yè)收到的專項撥款作為專項應(yīng)付款處理，待撥款項目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。第七十五條 企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務(wù)費用。第四章 所有者權(quán)益第七十六條 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。第七十七條

54、 企業(yè)的股本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。第七十八條 企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動：（一）符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。（二）企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬。采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。企業(yè)應(yīng)當將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動情況，在股本賬戶的明細賬及有關(guān)備查簿中詳細記錄。投資者按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，企業(yè)應(yīng)當

55、于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的出資額，在資本（或股本）賬戶的有關(guān)明細賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。第七十九條 資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積項目主要包括：資本（或股本）溢價，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備，接受現(xiàn)金捐贈，股權(quán)投資準備，撥款轉(zhuǎn)入，外幣資本折算差額，其他資本公積，債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項目核算。資本公積各準備項目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。第八十條 盈余公積按照企業(yè)性質(zhì)，包括法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積。企業(yè)的盈余公積可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。第五章 收

56、 入第八十一條 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認的原則，合理地確認和計量各項收入。第一節(jié) 銷售商品及提供勞務(wù)收入第八十二條 銷售商品的收入，應(yīng)當在下列條件均能滿足時予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。第八十三條 企業(yè)在年度決算時，必須認真核實收入。

57、凡當年未收回的銷貨款、在庫產(chǎn)品、發(fā)出商品、在產(chǎn)品(含未收獲的產(chǎn)品)一律不計入當年收入。第八十四條 銷售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期收入。現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓；銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。第八十五條 銷售收入是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品取得的收入和營運收入、工程價款結(jié)算收入、服務(wù)收入以及其它銷售收入。企業(yè)應(yīng)分行業(yè)核算銷售收入。企業(yè)銷售收入按行業(yè)可分為：遠洋捕撈業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)品加工業(yè)、交通運輸業(yè)、商飲服務(wù)業(yè)等收入。其它業(yè)務(wù)收入包括固定資產(chǎn)出租、外購商品銷售、廢舊物資銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等取得的收入。第八十六條 企業(yè)已經(jīng)確